10.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все

46. Арендные и лизинговые операции с основными средствами Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по

31. Арендные и лизинговые операции с основными средствами Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по

97. Аудит учета кассовых операций Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности

4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства

Введение. 3

1. Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами 5

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. 5

1.2. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. 12

2. Краткая экономическая характеристика предприятия. 20

2.1. Структура и виды деятельности предприятия. 20

2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии. 22

3. Организация аудиторской проверки операций с основными средствами. 29

3.1. Цели, задачи, источники проверки. 29

3.2. Оценка организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки 30

3.3. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами. 35

3.4. Оформление результатов аудиторской проверки. 48

Заключение. 53

Список литературы.. 54

Приложения

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным учета долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, главная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Цель курсовой работы заключается в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций

1. Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске , - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные

письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о

основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

1.2. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не­обходимо проверить:

Создана ли на предприятии комиссия по приемке основ­ных средств ОС и оформлению ее результатов;

Оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

Оформлены ли протоколы договорной цены;

основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность на­числения амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список ос­новных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необ­ходимо получить и документы, отражающие поступление, вы­бытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все опера­ции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, кон­тракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убе­дительную информацию об аудируемом

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

Приобретение за плату у поставщиков;

Безвозмездное поступление;

В качестве учредительских взносов в уставный капитал;

В порядке выкупа арендованных основных средств;

Возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

Ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

Ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

Передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем

Неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

На документальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто

Курсу в рублях на момент при­обретения;

Объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

При безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением без­возмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, не­возможности или неэффективности проведения их восстанови­тельного ремонта, а также для

объекта, либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собст­венности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в опре­делении норм амортизации, особенно по тем объектам основ­ных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соот­ветствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначислен­ной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себе­стоимость продукции и финансовые результаты, выявляют при­чины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

- Аудит налогообложения по операциям с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

Подтверждение;

Аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам и нематериальным активам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств и нематериальных активов. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов

2. Краткая экономическая характеристика предприятия

2.1. Структура и виды деятельности предприятия

ЗАО «Компания Ютон» образовано 21.08.1993 г. Место нахождения общества: 644024, г. Омск, пр. Маркса 3, к. 1.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Целью ЗАО «Компания Ютон» является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных и личных потребностей в продукции и услугах.

Предметом деятельности предприятия является:

Выпуск этикеточной, изобразительной, книжной, бланочной продукции и бумажно-беловых товаров;

тиражей. Сегодня, предприятия и организации производственной и непроизводственной сферы предпочитают иметь цветную упаковку, конверты, пакеты с собственной символикой, изготовленные из плотных сортов бумаги и картона. Поэтому в перспективе типография предполагает наладить производство по выпуску цветной упаковочной продукции.

Руководство типографии и трудовой коллектив находится в постоянном поиске новых путей и возможностей для развития производства, расширения ассортимента выпускаемой продукции и услуг. В настоящее время идет поиск новых партнеров.

На предприятии имеются два основных цеха: цех фотонабора, печатный и брошюровочно-переплетный.

Высокому уровню организации труда способствуют следующие основные факторы:

1. Своевременное обеспечение материалами и полуфабрикатами;

2. Рациональная расстановка кадров;

по хозяйственной части, начальник цеха основного производства (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Организационная структура ЗАО «Компания Ютон»

Большую роль в эффективности экспортной деятельности и грают и такие функциональные отделы как юридический, финансовый, бухгалтерия, технический.

2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными

директору комплекса экономики, маркетинга и финансов. Руководит подразделением главный бухгалтер.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ЗАО «Компания Ютон»

Бухгалтер по зарплате решает задачи по учету труда и заработной платы, занимается составлением сводной отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий учет банковских и кассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры. Бухгалтер по материальным ценностям ведет карточки учета и движения основных средств и материальных запасов.

В бухгалтерии ЗАО «Компания Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета.

В ЭВМ ведутся отдельные программы по учету расчетов труда и заработной платы, исходным объектом автоматизированной системы учета является оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период по счетам

раскрытие информации об аффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу на прибыль и финансовых вложений.

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными элементами учетной политики ЗАО «Компания Ютон» являются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

всем разделам.

2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

4) Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. При этом готовая

предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания Ютон» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения

Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о

положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

3. Организация аудиторской проверки операций с основными средствами

3.1. Цели, задачи, источники проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, по­следовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным сред­ствам должны оформляться унифицированными межведомст­венными формами первичной учетной документации:

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

Главная книга;

Баланс (ф. № 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны

Аудит движения основных средств;

Аудит правильности начисления амортизации;

Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Оценка организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки

На стадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

Дать юридическую и экономическую характеристику данной организации;

Определить перечень источников аудиторских доказательств;

«Компания Ютон» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета основных средств и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).

Первичные документы по отражению операций по основным средствам;

Регистры синтетического и аналитического учета амортизации основных средств, используемые в организации;

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Компания Ютон». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (приложение 4) применительно к

"эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» может быть оценена как эффективная.

ЗАО «Компания Ютон» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и

Так как на предприятии ЗАО «Компания Ютон» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств ЗАО «Компания Ютон» необходимо разделить на подсовокупности по следующим признакам:

Территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях ЗАО «Компания Ютон»;

производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных

3.3. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Компания Ютон» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (приложение 8).

Проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

Определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение 9)

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в

определения ЗАО «Компания Ютон» первоначальной стоимости объектов основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Как видно из инвентарной карточки, ЗАО «Компания Ютон» в октябре 2005 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютера Как показала выборочная проверка, предприятие ООО ЗАО «Компания Ютон» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ЗАО «Компания Ютон» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало

претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по

о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей (Приложение 15).

Из приложения 15 видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение 16)

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ЗАО «Компания Ютон» является законным и целесообразным, подтверждено

(приложение 11), сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 13 (приложение 17) и Главной Книги (приложение 13), а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках. Результаты проверки за ноябрь 2005 г. оформим в виде рабочего документа аудитора (Приложение 18).

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ЗАО «Компания Ютон» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода

политики по вопросам начисления амортизации основных средств» (приложение 19).

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2005 год линейным методом.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Компания Ютон», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Компания Ютон» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2005 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора (Приложение 22).

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Аудитор должен проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ЗАО «Компания Ютон» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2005 г. Правомерность неначис-ления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО «Компания Ютон» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2005 г сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных,

объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов (Приложение 26).

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2004 года.

соответствии данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

По результатам сверки данных журнала – ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2005 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ЗАО «Компания Ютон». Для этого необходимо по Главной Книге выбрать остатки по

11170 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ЗАО «Компания Ютон».

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств аудитор должен представить руководству ЗАО «Компания Ютон» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Следующий раздел данной работы представляет собой письменную информацию аудитора руководству ЗАО «Компания Ютон» о состоянии учета основных средств на данном предприятии.

3.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудит учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Компания Ютон» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» приемлемый уровень аудиторского риска

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ЗАО «Компания Ютон», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, на предприятии не производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте

бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ЗАО «Компания Ютон» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах по состоянию на 1.01.2005 г.

На вышеприведенный предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ЗАО «Компания Ютон» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

Заключение

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность ат­тестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономичес­кой деятельности, направленная на подтверждение достоверности отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприяти­ем собственникам, а также другим юридическим и физи­ческим лицам.

Аудиторская деятельность в России представляет со­бой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтер­ского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (ред. от 14.12.2001). “Об аудиторской деятельности” (принят ГД ФС РФ 13.07.01.) // Российская газета. – 2001. - №151 – с.152.
2. Федеральный закон РФ от 21.10.96 г. №129-ФЗ “О Бухгалтерском учете” // Российская газета. – 1996. – 26 ноября.
3. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. – 398 с.
4. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК. – М.: АО “ДИС”, 2004. – 464 с.
5. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ М. А. Терехов и А. А. Терехова: Гл. ред. серии UNCTC проф. Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.
6. Глушков И. Е. Аудит на современном предприятии. – Москва –
7. Терехов А. А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 512 с.
8. Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 208 с.

Аудит представляет собой такую экспертизу, которую проводят независимые специалисты. В ходе мероприятий изучают финансовое состояние компании, качество ведения отчетов, корректность бухгалтерского учета. Один из важных аспектов проверки - это аудит учета операций с основными средствами. Проводить его нужно регулярно, приглашая внешних специалистов или организуя внутреннюю комиссию, гарантируя ей независимость, отсутствие давления и конфликта интересов.

Актуальность аудита

Изначально аудит операций по движению основных средств появился в акционерных европейских компаниях на фоне того, что управленцы в компании, инвесторы, собственники стремились найти баланс интересов. Разработка аудиторской практики спровоцирована:

• желанием отстоять свои интересы, особенно актуальным на фоне того, что управленческая группа могла ради своей выгоды предоставить ложные, некорректные данные о деятельности предприятия;
• зависимостью решений и последствий от того, насколько достоверной информацией манипулируют те, от кого решения зависят;
• отсутствием у каждого конкретного человека всеобъемлющей информации о состоянии на предприятии и возможности оценить ее качество.

Как правило, аудит операций с основными средствами и внеоборотными активами доверяют сторонним работникам, приглашенным на предприятие только ради проверки. Они не только изучают документацию, отчетность, действующие на предприятии практики, что позволяет выявить ошибки, недочеты, нарушения законов, но также формулируют рекомендации, которые в будущем помогут повысить качество работы компании и ее финансовую эффективность.

Аудит ОС: особенности методики

Аудит операций по поступлению основных средств и прочих, с ними сопряженных, обычно предполагает предварительную разработку программы проверки, плана мероприятий. Изучение ОС - лишь один из этапов комплексного анализа субъекта.

Чтобы выявить сохранность ОС, наличие таковых, придется проанализировать:

• наличие протоколов, регламентирующих стоимость;
• качество договоров, связанных с приобретением и продажей ОС.

Современные практики учета предполагают учитывать ОС только тогда, когда совершаются задействующие их операции, при этом систематически учетность на ОС не ведется. От этого зависят амортизационные показатели, необходимость включения ОС в производственные расходы, а также обусловленные обращением.

Аудит операций по выбытию основных средств представляет собой непростую задачу, равно как и вопросы подтверждения информации, связанной с хозяйственными операциями. Это обусловлено местонахождением информации: данные придется добывать из внутренних, внешних официальных бумаг, что превращает мероприятие в широкоформатную процедуру. Аудит операций с основными средствами (проводки: Сч. Дт 08.4, 19.1, 60, Сч. Кт 50-1, 51, 55, 60, 71) совершается изучением контрактов, соглашений, счетов-фактур, актов, составленных инспекторами налоговой. На основании этих данных проверяющий формирует представление об объекте, из чего может делать определенные выводы.

Движение ОС

Обычно ОС появляются в компании следующим образом:

• приобретаются за некую сумму;
• поступают на безвозмездной основе;
• направляются в уставной капитал как взносы учредителей;
• при наличии арендованных ОС и их выкупе оказываются во владении предприятия;
• при наличии совместной деятельности, зафиксированной по договору, возвращаются предприятию.

Для каждой операции поступления нужно оформить соответствующий документ - акт или накладную ОС-1. Дополнительно делают техдокументы, прикладывая их к накладной. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами предполагает контроль корректности бумаг, связанных с поступлением ОС всех перечисленных типов.

Выбытие и ликвидация

ОС могут выбыть по следующим причинам:

• ликвидация объекта, обусловленная износом, ветхим состоянием, форс-мажором;
• ликвидация, спровоцированная обновлением рабочего процесса или заменой оборудования;
• передача в иную компанию.

Чтобы определить, что некоторые ОС необходимо ликвидировать, так как они непригодны для дальнейшего использования, придется создать специальную комиссию. Таковая производит оценку ОС, на основе которой оформляет списание. Эта операция должна документироваться специальным актом по форме ОС-3. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами всегда предполагает контроль бумаг, регламентирующих ликвидацию, передачу ОС. Документ направляют директору организации на утверждение, и лишь по завершении бумажной процедуры приступают к непосредственно ликвидации.

Аудиторская проверка: что можно выявить

Классический аудит операций с основными средствами на примере организации, работающей в условиях современного документооборота и экономических реалий, отражает обычно проблемы, связанные с тем, что ОС в отчётности отражаются некорректно.

Особенное внимание аудитор обращает на:

• валютные курсы в момент совершения сделок с ОС;
• оприходование, списание ОС и отражение этих операций в документации предприятия.

Многолетняя аудиторская практика в нашей стране позволила выявить, что очень часто предприятия не ведут документирование операций, связанных с ОС. В случае если таковую оформляют, то делают это многие предприниматели неаккуратно, неполно, не внося все нужные реквизиты. Такое пренебрежение нормами оформления документов приводит к некорректному расчёту амортизаторных отчислений. Если приходится организовывать капитальный ремонт, то себестоимость рассчитывается некорректно, вразрез с действующими законами, поскольку неправильно классифицируют те затраты, которые надо отнести к капитальным.

Информацию - по назначению!

При проведении мероприятий, составляющих аудит операций с основными средствами, аудитор, если оказались выявлены ошибки, доводит данные о них до руководителей компании. Специалист рекомендует пути решения проблемы, предлагает, какие именно исправления следует внести. Как правило, корректируют формы отчетов, реестры.

Если проблемы обнаружены в аспектах амортизации, тогда аудитор вычисляет, насколько велики излишки амортизации, имело ли место недоначисление. Анализируют, какое влияние эти ошибки оказали на себестоимость производимого товара, на показываемые предприятием финансовые результаты. Данные используют, чтобы определить виновных, найти причины произошедшего. Принимают меры, позволяющие предупредить повторение ситуации.

Цели аудита

Аудит налогообложения операций с основными средствами, самих действий направлен на формирование обоснованных выводов: насколько в компании финансовая отчётность соответствует реальному положению вещей на практике. Полнота информации важна не только для акционеров предприятия, но и для потенциальных инвесторов, планирующих направить свои деньги в компанию. Аудиторская проверка позволяет сделать выводы, стоит ли доверять этой фирме.

Аудиторы анализируют:

• траты, вызванные ремонтом;
• прибыль от передачи по договору аренды;
• расходы, связанные с арендой;
• траты и прибыли, сопряженные с выбытием ОС;
• незаконченное капитальное строительство;
• налоговые обязательства.

Аудит: теория

Аудит операций с основными средствами производится в следующие этапы:

• Постановка задач.
• Разработка плана.
• Создание аудиторской программы.
• Разработка заключения.
• Подготовка рекомендаций.

Чтобы мероприятия были результативными, аудит операций с основными средствами включает в себя:

• Конкретные методы проверки.
• Оценки, позволяющие выявить особенности конкретной контролирующей системы в компании.
• Существенные программы с учетом специфики конкретного предприятия.

Фокусируем внимание на внутреннем контроле

Первое, на что нужно обратить внимание, проводя аудит операций с основными средствами, это на внедренную внутри компании систему контроля ее работы. Только тогда мероприятия будут эффективными, учитывающими нематериальные активы, ОС, когда они начинаются с оценки эффективности контролирующих органов на предприятии. В ходе аудиторской проверки аналитики выявляют, соответствует ли контролирующая система требованиям и дает ли ожидаемые результаты. Также выявляют, каким образом можно модернизировать ее, чтобы повысить эффективность.

Аудиторская проверка контрольной системы - это тестирования, которые дают в итоге оценку работоспособности внедренных методик. При этом учитывают среду, которую надлежит контролировать, отношение руководящего состава к контролирующей системе, то, создаются ли оптимальные условия для работы. Обязательно анализу подлежат бухгалтерский учет, средства, применяемые для контроля.

Корректная оценка - залог успеха

Когда проводится аудит операций с основными средствами, правильная оценка внедренной в компании контролирующей системы осуществляется посредством следующих мероприятий со стороны аудитора:

• Контроль наличия распорядительной документации, ее действительности. Бумаги должны официально регламентировать, как учитывать операции, вести документооборот, связанный с ОС, их движением, выбытием, а также с нематериальными активами.
• Экспертная оценка официального оформления хозяйственной деятельности компании, предполагающая анализ графиков, схем оборота документации на предприятии.
• Анализ форм учета и их соответствия деятельности компании.
• Контроль наличия регистров, необходимых для корректной уплаты налогов и учета.
• Анализ порядка работы с бухгалтерской отчетностью внутри организации.

Аудитору в ходе проведения проверки придется максимально обобщить данные об операциях за изучаемый период, их масштабе и преобладающем характере.

Тестирование как оценка надежности

Чтобы проконтролировать, что бухгалтерский учет ОС производится корректно, можно прибегнуть к тестированию. Определенные тесты компонуют в блоки по сходным параметрам. Это упрощает тестирование предприятия и обработку получаемой информации.

Этап планирования аудиторской проверки обычно включает формирование такой программы, в которой упоминают все параметры предприятия (экономические, юридические), источники доказательств для аудитора. Здесь же перечисляют допустимые для аудитора процедуры и тесты, которые он может использовать в своей работе.

Полноценная характеристика компании будет обязательно содержать данные о технической оснащённости предприятия и его правовом статусе, о том, насколько велики объемы работы, где находится фирма, какие торговые связи у нее налажены.

Процедуры аудита

Аудиторская проверка зачастую включает в себя следующие проверки, оценки:

• сохранность ОС;
• наличие ОС;
• соблюдение условий отнесения тех или иных активов к ОС, нематериальным ценностям;
• документооборота;
• восстановительной, начальной стоимости;
• амортизации, законности ее начисления и корректности расчетов;
• операций, задействующих ОС (лизинг).

Данные, получаемые в ходе этих процедур, обобщают, анализируют, на их основании формируют выводы.

Источники данных

Чтобы аудиторская поверка была точной и результативной, специалисты должны иметь полноценный доступ ко всей информации, в которой они нуждаются. Как правило, аудиторам предоставляют неограниченный доступ к:

• учредительной документации;
• учетной политике;
• регистрам учета;
• первичной документации;
• бухгалтерским отчетам;
• нормативной документации, регламентирующей налогообложение, учет в бухгалтерии ОС.

Изучая документы, информацию собирают, учитывая объединение всех операций с ОС в следующие группы для простоты анализа:

• получение;
• эксплуатация;
• выбытие.

Без точных данных - никуда

Чтобы аудитор мог сделать качественный анализ, он должен знать относительно конкретной организации следующие параметры:

• перечень объектов, которые на предприятии считаются ОС;
• лимит цены объектов, допустимых к классификации как ОС;
• методы расчета амортизации;
• методы отражения трат, связанных с ремонтом ОС;
• возможно ли в компании переоценивать основные средства первым днем очередного отчетного года;
• в какие периоды ОС инвентаризируются;
• какие счета, субсчета применяют в учете ОС.

Контроль сохранности

Аудиторская проверка всегда включает этапы контроля наличия ОС, того, насколько те сохранны. Это необходимо, чтобы отчетность бухгалтерии была подтверждена.

Задача аудитора - проконтролировать факт того, что среди ОС нет таких объектов, стоимость которых меньше, нежели установленные документально пределы. Кроме того, проверка выявляет наличие среди ОС тех объектов, которые служат менее года. Аудитор находит операции перевода между ОС и малоценными предметами, изнашивающимися за короткий временной промежуток. Контролируются, как переводы в сторону ОС, так и в обратном направлении. Проверяющему придется уделить внимание такому вопросу: оценка стоимости производится на тот момент, когда объект был получен или введен в пользование.

Практика показывает, что операции перевода между ОС и объектами с малой ценностью и быстрым износом вызывают очень много проблем и сопряжены с многочисленными ошибками. Как правило, компании пытаются расходы увеличить, обусловливая их дополнительной амортизацией, и для этого и вводят эти махинации, противоречащие нормам.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не­обходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основ­ных средств ОС и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки - передачи ОС;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффектив­ности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в про­цессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедить­ся в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить де­тальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по ти­пам. К этому списку должны быть приложены сведения о сни­жении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность на­числения амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список ос­новных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необ­ходимо получить и документы, отражающие поступление, вы­бытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все опера­ции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, кон­тракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убе­дительную информацию об аудируемом объекте. Если аудито­рам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компа­ниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию.

В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и ном акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ос­новных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и пере­мещенные внутри предприятия основные средства после соот­ветствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хра­нят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за дан­ный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основ­ных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только иска­зить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

искажение сумм исчисляемых налогов;

неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

на документальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

при передаче основных средств в качестве взноса в устав­ный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при пе­редаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема - передачи, заверенные печатью передающей сто­роны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформ­лен договор купли - продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплек­те (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку долж­на быть вписана расшифровка - перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за ино­странную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент при­обретения;

объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением без­возмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, не­возможности или неэффективности проведения их восстанови­тельного ремонта, а также для оформления необходимой доку­ментации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевоо­ружением действующих предприятий, то перечень этого обору­дования должен быть указан в плане расширения, реконструк­ции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соот­ветствующей записью в учете.

Аудит начисления амортизации. Входе аудита необходимо устано­вить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом дви­жения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за ис­ключением находящихся на консервации земельных и природ­ных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоуст­ройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собст­венности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независи­мо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам за­трат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроиз­водственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по ос­новным средствам, не относящимся к промышленно - производственным, не включается ли она в себестоимость продукции.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортиза­ции по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в опре­делении норм амортизации, особенно по тем объектам основ­ных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соот­ветствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначислен­ной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себе­стоимость продукции и финансовые результаты, выявляют при­чины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Аудит налогообложения по операциям с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгал­терского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты pas личных уровней и ухудшение финансового состояния. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и ор­ганизаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих эконо­мических субъектов на международный финансовый рынок.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильно­сти ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства . Собирая их, аудитор может приме­нить несколько аудиторских процедур в соответствии с россий­ским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст­ва». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получе­ния доказательств:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета хозяйст­венных операций;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам и нематериальным активам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств и нематериальных активов. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.