Налог на имущество организаций по обособленным подразделениям. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации. Нужна помощь по изучению какой-либы темы

Вопрос:

АО закрыла Филиалы и создала удаленные рабочие места(ОП) в тех же регионах.

Окончательная дата закрытия Филиалов -31.07.2015г. Внесены изменения в ЕГРЮЛ.

Каждый Филиал имел отдельный баланс на котором учитывалось имущество.

Каждый филиал отчитывался отдельно, сдавая декларацию по налогу на имущество. На балансе головной организации имущества не было, декларация не сдавалась.

Сейчас "де факто" имущество осталось в регионах, но ОП не выделены на отдельный баланс.

Вопрос: Кто сейчас должен сдавать декларацию по налогу на имущество Головная организация (сразу на всё имущество) или ОП по месту находжения имущества, кождое за свою часть?

По филиалам за какой период должна быть последняя декларация по налогу на имущество?

Ответ:

В силу статьи 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс , уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества , признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них , в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс , а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу .

Таким образом, Организации, имеющие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество и предоставляют расчеты (декларации) по месту нахождения этого обособленного подразделения. При этом налог исчисляется со стоимости имущества, учитываемого на балансе обособленного подразделения.

В случае, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата налога на имущество и предоставление расчетов (деклараций) в отношении имущества, находящегося по месту нахождения этого обособленного подразделения, осуществляется по месту нахождения самой Организации.

Обособленным подразделением организации для целей НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места . Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 НК РФ).

Таким образом, и филиал и обособленное подразделение Организации, не являющееся филиалом, для целей НК РФ будут признаваться обособленными подразделениями.

Отметим, что нормы НК РФ не раскрывают понятие «отдельный баланс».

«…в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества . При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Поскольку в рассматриваемых обстоятельствах день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию вышеуказанного объекта недвижимого имущества, полагаем, что налогоплательщик уплачивает налог и представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика объекта недвижимого имущества по месту нахождения указанных объектов.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 2 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков ».

«Что касается вопроса о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений, то следует учитывать норму ст. 45 Кодекса, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно .

На основании этого налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении ликвидированного в течение календарного года обособленного подразделения до срока ее представления , установленного п. 3 ст. 386 Кодекса ».

Из приведенных разъяснений контролирующих органов, по нашему мнению, можно сделать следующий вывод.

В случае закрытия (ликвидации) обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, не дожидаясь окончания налогового периода (года) , необходимо сделать следующее:

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15, то налог необходимо рассчитать за период с 01.01.15 по 31.07.15. При этом среднегодовая стоимость имущества ликвидируемого филиала рассчитывается в обычном порядке, а остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем, в котором был ликвидирован филиал (01.08.15, 01.09.15, 01.10.15 и т.д.) признается равной нулю.

2. Уплатить рассчитанную сумму налога в срок, установленный для его уплаты по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15. В случае, если в регионе, в котором он находился, предусмотрена уплата авансовых платежей, то налог необходимо уплатить в срок, установленный законом этого региона для уплаты авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379, пункт 2 статьи 383 НК РФ). Налог перечисляется по реквизитам ИФНС по месту учета ликвидированного филиала.

3. Подать в ИФНС по месту учета ликвидированного ОП декларацию по налогу на имущество в срок, установленный для ее представления по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации, в случае, если в регионе, где находился ликвидированный 31.07.15 филиал, установлены отчетные периоды по налогу на имущество, то декларацию по налогу необходимо представить в срок, установленный законом этого региона для подачи расчета авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379, пункт 2 статьи 386 НК РФ).

При этом из Письма Минфина РФ от 19.06.09 № 03-05-04-01/44 следует, что аналогичным образом необходимо действовать и в случае, если на момент уплаты налога или представления декларации ликвидированное обособленное подразделение уже было снято с учета в ИФНС по месту нахождения.

Учитывая, что созданные организацией с 01.08.15 обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, уплату налога и представление декларации по имуществу , фактически находящемуся в данных подразделениях, с 01.08.15 необходимо осуществлять по месту нахождения головной организации .

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующие выводы :

По закрытому филиалу необходимо было подать декларацию по налогу на имущество в срок до 30.10.15 (если в регионе предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу) или до 30.03.16 (если в регионе не предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу). В данной декларации будет указываться остаточная стоимость имущества на 01-е число каждого месяца, а начиная с 01.08.15 она будет равна нулю. Уплатить налог по филиалу необходимо в срок, установленный для подачи декларации. При этом не имеет значения тот факт, что в момент уплаты налога и подачи декларации обособленное подразделение уже будет закрыто и снято с учета.

С 01.08.15 остаточная стоимость имущества будет учитываться в декларации головной организации, так как обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс. Уплата налога будет осуществляться также по месту нахождения головной организации.

Коллегия Налоговых Консультантов , 10 февраля 2016

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 379 НК РФ).

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Уплата налога

Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения?

Установите показатели самостоятельно внутренним документом.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.

Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .

Налоговая база

Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации.

Ситуация: как платить налог на имущество по обособленному подразделению с отдельным балансом, если деятельность этого подразделения облагается ЕНВД?

Уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Чтобы обеспечить правильное формирование налоговой базы, организация обязана вести раздельный учет основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то это требование можно считать выполненным.

Если подразделение с отдельным балансом не ведет иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно.

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями

ЗАО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

• обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;

• обособленное подразделение с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области составляет 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

– на 1 января 2015 года – 180 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 165 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 150 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 135 000 руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе подразделения в г. Серпухове Московской области, составляет:

– на 1 января 2015 года – 560 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 530 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 500 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 470 000 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.) : (3 + 1) = 157 500 руб.;

– по имуществу обособленного подразделения в г. Серпухове Московской области:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
157 500 руб. × 2,2% : 4 = 866 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области.

3.3. Налогообложение имущества предприятий, имеющих обособленные подразделения

Для начала следует обозначить понятие «обособленное подразделение юридического лица» в Гражданском кодексе РФ и Налоговом кодексе РФ. Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ обособленное подразделение может быть создано либо в форме филиала, либо в форме представительства, причем создание обособленного подразделения должно быть отражено в учредительных документах организации. Согласно же статье 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Необходимо обратить внимание, что признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Рабочим местом, как указано в Трудовом кодексе РФ считается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Как видно из вышеприведенных высказываний, существует некоторое противоречие между Гражданским и Налоговым кодексами. Налоговые органы настаивают на регистрации обособленного подразделения организации, несмотря на то, что создание такого подразделения может быть не предусмотрено учредительными документами организации. Приведем в пример письмо МНС РФ от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением». Опираясь на статью 83 Налогового кодекса РФ, в письме указывается, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений и в этих целях не имеет значения создание одного или нескольких рабочих мест, территориально отделенных от основной организации.

В определении обособленного подразделения, приведенном в статье 11 Кодекса, одним из критериев такого подразделения действительно значится оборудование стационарных рабочих мест. Но следует учитывать, что это поглощает понятие одного оборудованного стационарного рабочего места. Кроме того, в определении словосочетание «рабочее место» употребляется и в единственном числе, что было бы неправильным по смысловой нагрузке в случае, если законодатель не считал обособленным подразделением организации подразделение, состоящее из одного рабочего места.

Учитывая вышеизложенное, создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения.

Дополнительно приводится мнение судебных органов, ссылаясь на постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 г. № КА-А41/9052-02, в котором судом не ставится под сомнение необходимость постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения в случае, если оборудовано одно стационарное рабочее место

Индивидуальным предпринимателям следует принять к сведению, что, поскольку они не относятся к организациям, то создание ими обособленных рабочих мест не влечет необходимости регистрировать их в качестве обособленных подразделений.

Обособленное подразделение регистрируется в налоговой инспекции по месту его нахождения по форме заявления о постановке на учет, утвержденной приказом МНС России от 3.03.04 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц». При этом следует учитывать, что статьей 83 Налогового кодекса РФ предусмотрена постановка на учет по месту создания обособленного подразделения в налоговом органе в течение месяца на основании заявления налогоплательщика. При нарушении срока подачи заявления в соответствии со статьей 116 Налогового кодекса РФ организация может быть оштрафована налоговым органом на сумму в размере 5000 рублей, а в случае просрочки на срок более 90 дней на 10000 рублей. На руководителя организации в соответствии со ст. 15.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ может быть наложен штраф на сумму от 500 до 1000 рублей.

Статья 117 Налогового кодекса РФ предусматривает взыскание, если через созданное, но не поставленное на учет обособленное подразделение организации велась деятельность, приносящая доходы, в размере 10%от полученных доходов, но не менее 20000 рублей, а при ведении подобной деятельности более 3 месяцев – в размере 20 % от полученных доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Руководитель организации за данное деяние может быть подвергнут штрафу на сумму от 2000 до 3000 рублей согласно ст. 15.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ. На практике может возникнуть следующая ситуация: организация состоит на учете по месту своего нахождения и создает обособленное подразделение на той территории. Должна ли такая организация встать на учет в налоговых органах еще раз, но по другому основанию? Приведем цитату из постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ»: "При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков санкций за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных статьями 116 и 117 НК РФ, судам необходимо учитывать следующее.

Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств.

Принимая во внимание, что статья 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию”.

Такая ситуация может также возникнуть, когда организация приобретает объект недвижимости (здание) вне места своего нахождения, регистрируется в соответствующих налоговых органах. Впоследствии, в данном здании создает рабочие места, которые функционируют постоянно. Следуя разъяснениям ВАС РФ, организация не должна повторно регистрировать в налоговом органе обособленное подразделение, в котором уже состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества.

Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, то цели, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией, которая организует в них бухгалтерский и налоговый учет. При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различные факторы: территориальную разобщенность, особенности регионального законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др. Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» обособленные подразделения вне зависимости от их местонахождения должны применять способы ведения бухгалтерского учета, избранные создавшей их организацией в соответствии со своей учетной политикой. Для учета операций по взаимодействию головной организации со своими обособленными подразделениями разрабатывается рабочий план счетов, в который входят необходимые счета, график документооборота, предусматривающий движение первичных документов и соответствующей отчетности между организацией и обособленными подразделениями. Первичные документы составляются от имени организации, поскольку права и обязанности по всем заключаемым сделкам имеет сама организация. Постановка бухгалтерского учета и движение первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли обособленное подразделение на отдельный баланс. Понятие отдельного баланса обособленного подразделения законодательство Российской Федерации не содержит, кроме того, наличие отдельного баланса не является критерием для определения обособленности подразделения юридического лица. Под отдельным балансом, следуя разъяснениям специалистов Минфинам России, понимается перечень показателей, установленных организацией самостоятельно для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией. Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве). Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

Обязанности сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы обособленным подразделением законодательством не установлено, поэтому если такое подразделение самостоятельно ведет бухгалтерский учет, то отправляет свою бухгалтерскую отчетность головной организации для включения в сводную отчетность в сроки, определенные графиком документооборота.

Подразделения, в штате которых количество сотрудников невелико, а объем хозяйственных операций незначителен, головной организации нецелесообразно выделять на отдельный баланс. Как правило, они не имеют и собственного расчетного счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации. Соответственно, бухгалтерский учет таким обособленным подразделением не ведется, а первичные документы, оформляемые по производимым хозяйственным операциям, передаются в бухгалтерию головной организации в сроки, устанавливаемые утвержденным графиком документооборота. В связи с этим, головной организации необходимо осуществлять ведение раздельного аналитического учета хозяйственных операций тех обособленных подразделений, которые не выделены на отдельный баланс, для чего предусматривается в рабочем плане счетов соответствующие счета и субсчета.

Обособленное подразделение, в отношении которого принято решение о выделении его на отдельный баланс, должно вести бухгалтерский учет и составлять соответствующую бухгалтерскую отчетность, для чего в штате подразделения предусматривается должность бухгалтера или целого отдела-бухгалтерии – в зависимости от объема осуществляемых хозяйственных операций. Показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы, учитываются при формировании отчетности в целом по организации согласноп. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой используются при формировании квартальной и годовой бухгалтерской отчетности всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

В целях исчисления налога на имущество по обособленным подразделениям принимаются во внимание положения статьи 384 Налогового кодекса РФ, согласно которой организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Таким образом, выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения организации должны быть зарегистрированы по своему местонахождению в налоговых органах и должны осуществлять уплату налога на имущество и представлять отчетность по налогу. Причем не исключена такая ситуация, что на территории одного субъекта РФ может быть зарегистрировано несколько обособленных подразделений. В таком случае каждое обособленное подразделение обязано уплачивать налог на имущество и представлять налоговые декларации по месту своей регистрации в налоговых органах. Однако в случае неправильного территориального распределения объектов налогообложения по данным бухгалтерского учета, в результате чего налог на имущество по отдельным филиалам, находящимся на территории одной области, может быть исчислен неверно, не приводит, по мнению судебных органов, к привлечению налогоплательщика к ответственности. Данная ситуация изложена вПостановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 июля 2005 г. по делу № А11-649/2005-К2-19/41. Был выявлен у организации факт неверного распределения основных средств, являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество по филиалам, что послужило основанием для привлечения организации к ответственности по статье122 Налогового кодекса РФ. Однако судом было установлено, что, выявив указанные факты, организация подготовила уточненные налоговые декларации по налогу на имущество и направила их в соответствующие территориальные налоговые органы. При этом недоплата части налога на имущество, образовавшаяся в учете межрайонной ИФНС России, компенсировалась переплатой в аналогичном размере части налога, учитываемой в межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. В целом в пределах территории области налог за спорные периоды был уплачен полностью и своевременно.

Налог на имущество является единым, и частичная его неуплата налогоплательщиком в местный бюджет по местонахождению одного обособленного подразделения при наличии переплаты в той же сумме в местный бюджет по местонахождению другого подразделения в пределах территории одного субъекта РФ не может свидетельствовать о наличии у налогоплательщика в целом недоимки по уплате этого налога.

Суд решил, что несоблюдение налогоплательщиком порядка уплаты налога на имущество, а именно направление части средств вместо одного местного бюджета в другой, не может служить основанием для привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Если же у обособленного подразделения организации отсутствует отдельный баланс и недвижимое имущество, но наличествует движимое имущество, то уплата налога на имущество и авансовых платежей по налогу за движимое имущество данного подразделения должна производиться по местонахождению головной организации. Данная точка зрения согласуется с позицией Минфина РФ, выраженной в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2006 г. № 03-06-01-04/07. В нем, в частности, указывается, что исходя из положений статьи 386 Налогового кодекса РФ у организации, имеющей обособленное подразделение, не имеющее отдельный баланс, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по местонахождению этого обособленного подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Поскольку в рассматриваемом случае речь идет только о движимом имуществе обособленного подразделения организации, то на основании статей 376 (пункт 1), 382 (пункт 3), 383 (пункт 3) и 386 Налогового кодекса РФ указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по местонахождению этой организации.

В случае наличия у обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, недвижимого имущества или наличия у организации недвижимого имущества вне местонахождения организации уплата налога на имущество и соответственно авансовых платежей по налогу производится в соответствии со статьей 385 Налогового кодекса РФ по местонахождению указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Под недвижимым имуществом в этом случае понимается согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ единый обособленный комплекс, представляющий собой совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением. В данный комплекс включается все имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, а также дополнительно установленное или смонтированное в ходе капитальных вложений имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) и перемещение которого без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

В состав такого объекта недвижимого имущества включаются объекты основных средств, учитываемые как отдельный инвентарный объект, и конструктивно связанные с недвижимым имуществом, такие как лифты, встроенная система вентиляции помещений, телефонные линии, локальные сети и другие коммуникации.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества отдельные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса. К указанным объектам, в частности, относятся компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и т. п.

Также на практике может возникнуть такая ситуация, когда объект основных средств находится на балансе обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а физически расположен на территории головной организации. Если такое основное средство является движимым имуществом, то оно должно учитываться на основании п.1 статьи 376, п. 3 статьи 382, статей 384 и 386 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения указанного обособленного подразделения. Если же такая ситуация возникает в отношении объекта недвижимого имущества, то на основании п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 Налогового кодекса РФ указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения этой организации. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156 «О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения»).

Из книги Fast-менеджмент. Управлять – это просто, если знаешь как автора Нестеров Федор Федорович

Из книги Интеллектуальная собственность в бизнесе: изобретение, товарный знак, ноу-хау, фирменный бренд... автора Дашян Микаэл

Налогообложение Законодательством РФ установлено два вида налогового режима – общий и

Из книги Твитономика. Все, что нужно знать об экономике, коротко и по существу автора Комптон Ник

3.1. Налогообложение недвижимого имущества Недвижимым имуществом владеет доминирующая часть российских организаций, поэтому рассмотрение вопросов, связанных с уплатой налога на имущество, актуальности не теряет. На первый взгляд, начисление и уплата налога на имущество

Из книги Щит от кредиторов. Увеличение доходов в кризис, погашение задолженности по кредитам, защита имущества от приставов автора Евстегнеев Александр Николаевич

3.2. Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате налогом на имущество с 1 января 2006 года претерпело значительные изменения. Поэтому в целях исчисления налогом на имущество подобных

Из книги Организация туристического бизнеса: технология создания турпродукта автора Мишина Лариса Александровна

3.4. Налогообложение имущества при создании, ликвидации или реорганизации предприятия Как правило, организации не образуются 01 января и не ликвидируются 31 декабря, поэтому для вновь образованных организаций и ликвидируемых организаций актуальна проблема расчета налога

Из книги Реклама. Принципы и практика автора Уэллс Уильям

3.5. Налогообложение иностранных организаций Как отмечалось ранее, плательщиками налога на имущество в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ иностранные организации могут являться в двух случаях:1. Если иностранные организации осуществляют деятельность в

Из книги автора

3.7. Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление В российском законодательстве существует такой метод управления активов как доверительное управление имуществом, при котором одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне

Из книги автора

5.3. Изменения в учете, повлиявшие на налогообложение Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ 6/01, которые привели к изменениям в исчислении налоговой базы по налогу на имущество.1. Пунктом 4 ПБУ 6/01 в новой редакции активы,

Из книги автора

Из книги автора

Из книги автора

3.4. Налогообложение туристических фирм Налоговые правоотношения во всех странах с рыночной экономикой составляют основу государственного регулирования финансовой деятельности любой туристической фирмы.Основы налоговых отношений в России регламентированы

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество - эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 "организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества".

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, - с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 - полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. На это указывает пункт 1 статьи 14 НК РФ. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Налогоплательщиками данного налога согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ признаются российские организации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (пункт 1 статьи 374 НК РФ). Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (статья 378 НК РФ).

При этом движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения, если учитывается на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств регулируется:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Не признаются объектами налогообложения (пункт 4 статьи 374 НК РФ):

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется организацией самостоятельно (пункт 3 статьи 376 НК РФ). Причем, как правило, налоговая база рассчитывается по всему имуществу, признаваемому объектом налогообложения, организации в целом.

Однако если в составе организации есть обособленные подразделения, то налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (пункт 1 статьи 376 НК РФ).

Отметим, что законодательно термин «отдельный баланс» не определен. Вместе с тем, Минфин в своем Письме от 29 марта 2004 года №04-05-06/27 разъяснил, что в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Порядок определения налоговой базы как для обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, так и для организации в целом не имеет различий.

Так, согласно статье 375 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, девяти месяцев), то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. Налоговая база за отчетный период определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).

По истечении налогового периода (отчетного периода) каждое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, исчисляет налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии со статьей 384 НК РФ и уплачивает его в бюджет по месту своего нахождения. Напомним, что согласно данной статье налог на имущество (авансовые платежи по налогу) исчисляется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположено это обособленное подразделение, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

Отметим, что согласно общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по налогу) уплачивается по истечении налогового (отчетного) периода. Вместе с тем конкретный срок и порядок уплаты данного налога (авансового платежа) определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации (статья 383 НК РФ).

Кроме исчисления и уплаты налога на имущество (авансовых платежей), каждое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, обязано представлять в налоговый орган по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по нему (пункт 1 статьи 386 НК РФ). Напомним, что формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество утверждены Приказом Минфина от 20 февраля 2008 года №27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Этим же Приказом утверждены Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Срок представления обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс, налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, а также налоговых деклараций по итогам налогового периода определен пунктам 2,3 статьи 386 НК РФ, а именно:

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;
налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заметим, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Если у обособленного подразделения отсутствует отдельный баланс, то организация, в составе которой находится данное обособленное подразделение, в отношении движимого имущества, находящегося по местонахождению этого обособленного подразделения, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи) и представляет налоговую декларацию (расчеты по авансовым платежам) по месту учета на балансе движимого имущества, то есть по месту нахождения этой организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты по авансовым платежам) представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Данное утверждение основано на Письме Минфина от 11 марта 2009 г. №03-05-05-01/17.