Состав финансовой отчетности кредитной организации по рсбу. Что такое рсбу? Зачем банки создают отчетность и сроки ее сдачи

Сравнивая методику ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских и международных стандартов, можно отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) от обобщенной международной системы, между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Российская бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности по международным стандартам является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

Вывод: В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Составление финансовой отчетности организации базируется на определенных принципах. В российском законодательстве эти принципы отражены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г., закреплены в Законе N 402-ФЗ и реализованы в ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствие с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствие с российской системой учета, операции чаще всего учитываются строго в соответствие с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

Еще один принцип международных стандартов учета, отличающий их от российской системы учета и ведущий к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, - это отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Основные принципы, на которых базируются РСБУ и МСФО в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Эта проблема пока остается неразрешенной до настоящего времени.

На основании различий в основных принципах финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

· Присутствуют различия в терминологии.

В российской отчетной практике составляются такие формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним, т.е. отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка рассматриваются как часть пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляют информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы.

Международные стандарты финансовой отчетности четко дают определения составляющих элементов финансовой отчетности. Российские стандарты дают определения лишь объектам бухгалтерского учета, в результате чего существует различия в идентификации фактов хозяйственной деятельности и элементов финансовой отчетности.

Так, определение активов в российских стандартах отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. По МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Определение обязательств в российских стандартах отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства". По МСФО обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

Определение капитала в российских стандартах отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. По МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определение доходов и расходов с точки зрения российских и международных стандартов совпадает.

Различия российских и международных принципов формирования финансовой отчетности выражаются не только в определениях, но и в составе самой финансовой отчетности.

Состав российской финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерская отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

· пояснительной записки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Включаемые формы в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности следующие:

· Отчет о движении денежных средств - формой № 4,

· Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5,

· Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.

Состав полного комплекта финансовой отчетности по МСФО включает следующие компоненты:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет об изменениях капитала, показывающий:

· все изменения в капитале; либо

· изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

· отчет о движении денежных средств;

· пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания.

В результате сравнения подходов к составу финансовой отчетности организаций необходимо отметить:

1. В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО вариантов построения финансовой отчетности, и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм обычно не отличаются от рекомендуемых.

2. В МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала:

· отчет, показывающий все изменения в капитале;

· отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

3. В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

4. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ, составленный специалистами Минфина РФ представлен в Приложении 1.

Чем дальше мы продвигаемся по пути развития, тем более востребованными населением становятся знания в сфере бухгалтерии.

Сегодня они нужны не только профессиональным бухгалтерам и экономистам, но и тем, кто выбрал для себя нелёгкий . Формы бухотчётности стандартны для всех предприятий, независимо от масштабов их деятельности, формы собственности и прочих различий. Но знаете ли вы, к примеру, что такое МСФО и РСБУ в бухгалтерии, в чём разница между этими системами? Давайте разберёмся вместе.

Что такое МСФО?

Взаимопроникновение экономик разных стран сегодня уже достигло такой степени, что не учитывать его в своей деятельности практически невозможно. А значит, нашим предприятиям, желающим в той или иной форме сотрудничать с зарубежными компаниями, необходимо осваивать МСФО. Под этой аббревиатурой скрываются Международные стандарты финотчётности – система, используемая для составления отчётов по финансовой деятельности организациями и предприятиями, действующими на международной арене.

Система МСФО была составлена соответствующим Комитетом и предназначена для унификации бухотчётности в разных странах. Благодаря стандартному подходу специалисты из разных стран могут беспрепятственно сравнивать деятельность предприятий и делать выводы о степени их успешности и прибыльности. Эта информация необходима, в первую очередь, для инвесторов, которые собираются вкладывать свои средства в зарубежные компании, а также для тех, кто планирует выйти на международные рынки и наладить связи с зарубежными импортёрами своих товаров либо услуг.

Составление отчётности по МСФО требует от бухгалтерских работников соблюдения определённых принципов, но в целом оставляет им достаточно высокую степень свободы. Отчётность составляется за любой произвольно взятый период, без привязки к финансовому либо календарному году, необходимо лишь, чтобы отчётные периоды за разные годы совпадали. Это удобно для предприятий, деятельность которых носит сезонный характер. Отчёт о движении финансовых средств может носить косвенный характер.

Что такое РСБУ?

Российская система бухотчётностии , или РСБУ – это пакет документов, форма и содержание строго регламентированы законодательством.


Она предназначена, в первую очередь, для предъявления в налоговые органы и состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— прямого отчёта о результатах финансовой деятельности;

— ряда приложений к формам, наличие которых определяется законодательно;

— аудиторского заключения, которое является подтверждением достоверности предъявляемой бухотчётности (в сферах деятельности, требующих обязательного );

— пояснительной записки.

Отчётный год всегда привязан к календарному году, это требование действует для всех, кроме новообразованных предприятий, проработавших меньше года. Необходимо строго соблюдать единообразный План счетов, в котором, впрочем, есть различия для частных и государственных учреждений. Валютой отчётности является исключительно российский рубль.

Основные отличия между МСФО и РСБУ

Системы бухотчётности РСБУ и МСФО созданы с разными целями, поэтому принципиальный подход к составлению отчётов у них совершенно различен:

— в РСБУ доминирующим принципом является соблюдение юридической формы и смысла отчётности, экономический же аспект является второстепенным;

— в МФСО, напротив, экономический смысл отчётности преобладает над юридическим оформлением.

Эта разница часто сказывается в разделах отчётности, отображающих наличные активы и обязательства компании, её доходы и расходы. Существует много крупных и мелких различий в формировании отчётности, к примеру:

— учёт выручки в РСБУ не принимает во внимание действие программ лояльности, бонусных систем, накопительных скидок и др., тогда как в МСФО это отражается в конечном результате;

— в МСФО учитывается дисконт по приобретению основных средств с отсроченным платежом;

— в МСФО не учитываются расходы будущего периода, которые применимы в РСБУ, и т.д.


Предприятия, которым необходимы оба вида отчётности, вначале формируют отчёт по РСБУ, затем преобразовывают его в отчётность по МСФО. В некоторых случаях бухгалтерией ведётся параллельная отчётность по двум системам одновременно.

Любая организация в России должна осуществлять бухгалтерский учет и предоставлять отчетные формы, заполненные в соответствии с требованиями систем учета РСБУ и МСФО, сходства и различия между которыми весьма существенны.

Огромное число отечественных фирм сегодня испытывает необходимость в составлении отчетности, учитывая не только российские принципы бухучета , но и международные стандарты . Несмотря на то, что РСБУ значительно приблизились к международным, разница между ними по-прежнему внушительна. Поэтому компании, формирующие финансовую отчетность по МСФО, зачастую вынуждены вести параллельный учет или осуществлять трансформацию готовых отчетных форм.

Осмысление отличий между этими двумя системами дает возможность с меньшими затратами сблизить бухгалтерский учет с МСФО, а знание корректировочных операций – спрогнозировать и оперативно регулировать возникающие отклонения. Сравнение МСФО и РСБУ – тема настоящей публикации.

Принципиальные различия

Обе системы учета отличаются, прежде всего, целями использования содержащейся информации: составленная по МСФО отчетность направлена на выявление экономической сущности процессов, происходящих в компании. Ее главными пользователями выступают финансовые институты, учредители, инвесторы и другие заинтересованные лица. Составление отчетности по РСБУ преследует фискальные цели, и предназначена она, в основном, для контроля организаций налоговыми и статистическими органами.

Разная целевая направленность – основа различных подходов к составлению отчетности. К примеру, в РСБУ существует термин «отчетная дата». Это всегда 31 декабря – рубеж отчетного периода, продолжающегося с 1 января по 31 декабря. В МСФО же, при требовании обязательного ежегодного составления отчетности, отчетная дата не привязана к календарному году, не существует даже такого понятия. Обеспечивая сопоставимость информации, компании устанавливают отчетный период исходя из соображений наибольшего удобства.

Российскими правилами предусмотрено ведение учета и составление отчетности исключительно в рублях, по правилам МСФО – в функциональной валюте, т.е. той, в которой устанавливаются цены и производятся расчеты. Операции в другой валюте осуществляются с последующим пересчетом в функциональную и отнесением разницы в состав прочего совокупного дохода.

Российские фирмы применяют единый План счетов и унифицированные формы отчетности (кроме предприятий банковской сферы и госсектора). В МСФО единого плана не существует: компании разрабатывают собственные планы счетов, опираясь на специфику работы и детализацию учетной информации. Не существует и утвержденных отчетных форм, МСФО предлагают лишь общие рекомендации и требования к формированию отчетности и ее содержанию.

Актуален для МСФО и термин «профессиональное суждение», не применяемый в российском, строго регламентируемом учете. В МСФО профессиональное суждение имеет широкое хождение, например, его используют при определении срока полезного использования объектов основных средств, в РСБУ же придерживаются правила присвоения объекту СПИ, соответствующего амортизационной группе из Классификатора ОС, утвержденного 01.01.2002.

Таким образом, преобладающая привязка к юридической форме в РСБУ и МСФО с доминирующим экономическим содержанием, создают существенное различие, приводящее к разнице при признании активов и обязательств, а также доходов и затрат. К этому выводу приводят расхождения в учете МПЗ , ОС и финансовых результатов, а также принципах составления отчетности, наиболее характерные из которых мы объединили в сравнительные таблицы.

Особенности ведения учета: отличия МСФО от РСБУ

Таблица № 1 демонстрирует различия в учете и отражении операций.

	МСФО	РСБУ
Момент признания выручки	Выручка от продаж признается при передаче покупателю рисков и выгод, связанных с пра­вом владения товаром, независимо от факта пе­рехода права собственности. Работают программы лояльности клиентов в розничной торговле. К ним относятся мероприятия, направленные на развитие повторных продаж – дисконтные карты, бонусы, накопительные баллы, учитываемые как отдельный компонент сделки.	Право собственности на товар переходит от компании к покупателю при реализации. В РСБУ не рассматриваются программы лояльности клиентов.
	1. Первоначальная стоимость ОС (IAS 1) включает предполагаемые затраты на будущий демонтаж, вывоз оборудования и восстановления природных ресурсов после того, как демонтажные работы закончены. Т.е. в амортизацию объекта изначально закладываются расходы по ликвидации. 2. При приобретении ОС (IAS 16) с отсрочкой платежа, первоначальная стоимость формируется с учетом дисконта, поскольку фактически средство приобретается дешевле.	В ПБУ 6/01 такая возможность не предусмотрена, подобные затраты признаются расходами при их возникновении. Приобретенное ОС приходуется по номинальной стоимости.
	По IAS 2 запасы учитываются по меньшей из величин – себестоимости или чистой продажной цене, складывающейся из разности предполагаемой цены реализации и всех расходов, связанных с производством и транспортировкой.	Чаще всего материалы согласно ПБУ 5/01 приходуются по фактической себестоимости.
Расходы будущих периодов	В МСФО РПЗ не признаются в качестве активов.	РПЗ отражаются в прочих внеоборотных активах или запасах.

Прибыль по МСФО и РСБУ при признании расходов будущих периодов рассчитывается по-разному. РБП по РСБУ в финансовой отчетности отражаются в составе оборотных активов, увеличивая в конечном итоге прибыль. По МСФО эти расходы признаются затратами текущего периода, следовательно, в финансовом отчете прибыль будет меньше на эту величину.

Отчетность: сравнение МСФО и РСБУ

Таблица № 2 представляет различия в структуре и особенностях формирования отчетов.

	МСФО	РСБУ
	Активы и обязательства можно отражать в порядке их ликвидности без разбивки на текущие и долгосрочные.	Активы и обязательства имеют четкую градацию, разделяющую их на текущие и долгосрочные
Отчет о прибылях и убытках	Отражают расходы по функциональности или содержанию. При решении о представлении затрат по функциям, в примечаниях к отчету раскрывается информация по содержанию. Чрезвычайные статьи в отчете не предусмотрены.	Расходы классифицируются по функциям, а в примечаниях – по содержанию. В составе прочих затрат предусмотрены чрезвычайные статьи, расшифровываются которые в примечаниях.
Отчет о движении денежных средств	Составляется прямым или косвенным методом. Наряду с денежными средствами отражают их эквиваленты (овердрафты, краткосрочные депозиты).	Составляется только прямым методом, детализируя информацию о видах денеж­ных поступлений по текущей, инвестици­онной и финансовой деятельности. Включаются только денежные средства.

Отличие МСФО от РСБУ – факт неоспоримый, однако знания особенностей ведения учета и составления финансовой отчетности в разных стандартах существенно облегчит работу финансиста.

Еще лет двадцать назад о международных стандартах бухгалтерской отчетности (МСФО) в России знали лишь немногие. Сейчас ситуация меняется, число специалистов в области МСФО с каждым годом растет.

Возможно, и вам хотелось бы узнать об МСФО немного больше, чтобы идти в ногу со временем. Может быть, некоторые из вас даже начинали читать учебники по МСФО или сами стандарты, но из-за того, что это очень большой объем информации, а свободного времени у бухгалтера немного, желание вникнуть в МСФО прошло. Специалисты по МСФО говорят, что на изучение международных стандартов нужно потратить несколько лет.

Но основная сложность при освоении МСФО состоит в том, что сам подход к бухучету в международных стандартах значительно отличается от российской учетной традиции, и нашим бухгалтерам, что называется, тяжело перестроиться. О том, чем МСФО отличаются от российских ПБУ, то есть российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), читайте в цикле наших статей.

Они будут полезны всем, кто хочет быстро получить общее представление о международных стандартах.

МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Отчетный период

РСБУ

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций)пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дат уп. 36 МСФО (IAS) 1 . Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня)п. 37 МСФО (IAS) 1 . Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

РСБУ

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфин аИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н .

Формы отчетности обязательные - утверждены Приказом Минфин аПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н .

МСФО

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетност ип. 10 МСФО (IAS) 1 . Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• <или> с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• <или> без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• <или> по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• <или> по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т. д.).

Отчет о движении денежных средств

РСБУ

ПБУ 23/2011 предусматривает только один метод составления ОДДС, он называется прямым. При таком способе раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО

По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способо вп. 18 МСФО (IAS) 7 :

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация - это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления ОДДС, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного метод ап. 19 МСФО (IAS) 7 .

Валюта отчетности

РСБУ

По РСБУ учет ведется и отчетность составляется только в рубля хп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

МСФО

В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта - эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельност ьп. 8 МСФО (IAS) 21 .

При определении функциональной валюты, в частности, учитываетс япп. 9, 10 МСФО (IAS) 21 :

• в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

Пример. Определение функциональной валюты

/ условие / Российская компания занимается оптовой торговлей сырьем. Сырье покупается и продается за USD. Все прочие затраты компания несет в рублях.

/ решение / Функциональной валютой компании будет являться USD, так как именно в этой валюте устанавливаются цены на товары компании и происходит оплата купленных товаров. Величина всех прочих расходов компании, занимающейся оптовой торговлей, вероятно, будет значительно меньше, чем себестоимость проданных товаров.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валют уп. 17 МСФО (IAS) 21 . Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетност ип. 8 МСФО (IAS) 21 . То есть валюта учета и валюта отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетност ип. 18 МСФО (IAS) 21 . Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (то есть относятся на капитал)п. 39 МСФО (IAS) 21 .

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

В следующем номере мы продолжим рассматривать отличия РСБУ от МСФО.

Которая, в свою очередь, заполняется в соответствии с установленными требованиями МСФО и РСБУ. Различия между соответствующими требованиями достаточно весомые.

Подавляющее большинство отечественных компаний испытывает острую необходимость в составлении отчетов, с учетом не только российских принципов учета, но также и существующих зарубежных стандартов. Несмотря на то, что российские компании за последние годы приблизились к международным стандартам, разница между ними все еще существенная.

Именно поэтому многие организации, ведущие отчетность по МСФО, обязаны вести дополнительный учет или осуществлять переработку уже готовых форм. Для понимания особенностей бухгалтерского учета в России необходимо знать о расхождениях в центральных положениях характеристики МСФО и РСБУ.

Зачем проводить параллель

Организации, которые вынуждены в силу тех или иных причин составлять отчеты по форматам РСБУ и МСФО, затрачивают немалое количество средств на преобразование уже сформированной отчетности. Основные различия в принципах отечественных и международных стандартов приводят к осуществлению многообразных корректировок.

Каждая из указанных групп была изначально предназначена для осуществления разных целей. Например, отчетность по формату МСФО понятна для бухгалтеров во всем мире. Она применяется для принятия решений экономического характера со стороны инвесторов и иностранных партнеров.

Что касается отчетности РСБУ, то с ней знакомы только отечественные бухгалтерские службы. Документация составляется для осуществления государственного контроля и составления статистической информации.

Для понимания того, что это такое, нужно обратиться к положениям законодательства. Принципиальные различия систем приводят к тому, что РСБУ становится более узконаправленной сферой применения. Соответствующая отчетность применяется для ознакомления пользователей с действительным положением дел на предприятии, а также с результатами трудовой деятельности за прошедшие периоды.

МСФО-отчетность в данных рамках имеет одно существенное преимущество, которое заключается в отражении информации с перспективой на будущие отчетные периоды. Это позволяет провести прогноз для ознакомления с потенциалом развития организации.

Обзор определений

МФСО представляет собой международные стандарты для финансовых отчетов. Это напрямую указывает на то, что принцип составления соответствующей документации опирается на разработки сотрудников мировых компаний. Отчетность подобного рода, в первую очередь, предназначается для сопоставления всей отчетности пород единые мировые параметры для облегчения осуществления бухгалтерской деятельности.

В соответствии с этим все организации, которые желают даже в дальнейшей перспективе выйти на мировую арену, должны составлять документы по международным стандартам. Стоит отметить, что МСФО предоставляет пользователям относительную свободу действий в силу того, что отчетность опирается только на определенный перечень принципов.

РСБУ – это российские стандарты бухгалтерского учёта, которые действуют на всей территории страны. Эти самые стандарты включают в себя положения действующего федерального законодательства и специальные положения по бухучету. Они довольно жестко регламентируются законодательно, поэтому у бухгалтеров нет даже относительной свободы действий.

Основными пользователями подобной отчетности являются государственные организации. Стоит отметить, что головные и дочерние предприятия должны заниматься составлением такой отчетности независимо друг от друга. Это может быть обусловлено тем, что отечественные стандарты не предусматривают составление отчетов обобщенно.

В чём их главные отличия

МСФО и РСБУ имеют определенные сходства и отличия. Для понимания ключевых особенностей той или иной отчетности нужно рассмотреть именно разницу. Например, в рамках МСФО довольно жестко соблюдаются правила, в соответствии с которыми в отчетах должны отражаться экономические сведения о совершенных операциях. В РСБУ основной упор делается на документальное оформление операций.

Что касается временной стоимости денег, то для МСФО используется так называемое дисконтирования для оценки фактической стоимости существующих активов. Это напрямую можно связать с тем, что соответствующая отчетность предназначается также и для инвесторов.

Отличия можно найти и в порядке учета имеющихся долгосрочных активов. В соответствии с МСФО баланс этих активов не должен превышать возможные экономические выгоды.

Заметные несоответствия

Расхождения в центральных положениях

На территории Российской Федерации все организации должны в обязательном порядке вести единый план счетов. Для МСФО не устанавливается единый или, по крайней мере, рекомендованный план счетов. Каждая организация, которая отчитывается по МСФО занимается разработкой индивидуального плана в соответствии со спецификой ведения бизнеса.

Стоит отметить, что организации могут использовать для целей МФСО существующие планы счетов для РСБУ, если составление международной документации осуществляется способом трансформирования.

В отличии от РСБУ в МСФО не существует установленных форм для отчетов финансового характера. Рекомендации для заполнения международных отчетов содержат в себе только общую информацию о структуре финансовой документации и общие требования к ее ведению. Что касается непосредственного состава финансовой документации, то для обоих систем он идентичен. Различия могут быть обнаружены только в наименовании нескольких форм.

Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают строгое соблюдение названий для форм. В данных рамках главным требованием является понятность для каждого конкретного пользователя отчетности.

В отечественных отчетах также отсутствует раздел о прочих совокупных доходах. Из-за этого ряд положений отчета показывает только фактически совершенные финансовые операции с капиталом.

Подробный анализ документации

Ниже представлена сравнительная таблица между регулирующей документацией:

Для МФСО	Для РСБУ
	Концепции бухучета в рыночной экономике Российской Федерации
Положения (IAS и ПБУ)
О предоставлении финансовых отчетов	О бухгалтерских отчетах предприятия
О запасах	Об учете материальных и производственных запасов
О	Об учетной политике компании
Об	Об основных средствах
О событиях после завершения отчетного периода	О доходах
Об основных средствах	О затратах по найму
О порядке аренды	Об учете финансовых вложений
О выручке	О нематериальных активах
О порядке инвестирования	Об информации по сегментам

Счета, денежные средства и валюта

Сравнение характеристики отчетного года для каждой из систем дает возможность для понимания ключевых особенностей бухучета. В РСБУ данный промежуток времени в каждом конкретном случае совпадает с календарным годом, который заканчивается 31 декабря. Стоит отметить, что такое положение не может быть применимо для новоиспеченных организаций.

Что касается МСФО, то предприятия, использующие такую систему, подходят к соответствующему вопросу более гибко. Благодаря этому компании могут составлять годовую отчетность на любую дату.

В регионах Российской Федерации все организации, кроме банков и предприятий государственного сектора, должны в обязательном порядке соблюдать единый план счетов. Стоит отметить, что в случаях, если организация желает использовать номер счета, который не предусматривается единым планом, то это может быть осуществлено только с одобрения представителей Минфина.

Валюта для ведения той или иной бухгалтерской отчетности разная. По РСБУ отчеты могут вестись только в российских рублях, что нельзя сказать о МСФО, где отчетность составляется в многофункциональной валюте – это валюта той экономической среды, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Концептуальные основы

Важно кратко рассмотреть концептуальные основы и принципы ведения рассматриваемых видов отчетности:

	МСФО	РСБУ
Регламентирующий документ	Концептуальные основы для финансовых отчетов	Установленная концепция бухучета в рыночной экономике РФ
Статус документации	Устанавливает принципы подготовки финансовых отчетов для внешних пользователей	Не является нормативной документацией
Базовые принципы финансовых отчетов	Включаются в существующие концептуальные основы	Включаются в самые разные нормативные документы системы регулирования бухучета
Цель отчетности	Предоставление полезной финансовой информации для инвесторов и других кредиторов	Представление о финансовом состоянии предприятия на определенный момент времени, а также о финансовых результатах деятельности
Ключевые допущения	Деятельность должна быть непрерывной	Постоянная деятельность, имущественная обособленность и последовательность осуществления учетной политики
Непрерывность деятельности	Организация обязана осуществлять свою деятельность непрерывно и продолжать ее вести в обозримом будущем (при ликвидации организации должна быть осуществлена трансформация отчетности)	Деятельность должна быть непрерывной на постоянной основе и в самом ближайшем будущем
Уместность информации	Вся представленная информация будет являться уместной, если она может повлиять на решения, которые принимаются пользователями	Не используется

Финансовые параметры

Соответствие ключевых финансовых параметров представлено в табличном варианте ниже:

	МСФО	РСБУ
Установленный стандарт	Международная финансовая отчетность	Бухгалтерская отчетность
Форма предоставления финансовых отчетов	Не регламентируется	Не регламентируется, но практика показывает, что в подавляющем большинстве случаев используются типовые формы Минфина
Отчетный период	Не устанавливается	Соответствует календарному году
Состав годовой отчетности	Отчет о финансовом состоянии организации, о прибыли, об изменении собственного капитала, о движении средств, а также примечания	Действующий , отчеты о финансовых результатах деятельности организации, об изменении капитализации и примечания
Сравнительные данные	Отчет на прибыль или совокупный доход применяется как минимум за два года	Все числовые показатели применяются как минимум за два года
Отчет о финансовом состоянии предприятия	Организация представляет обязательства и активы	Активы разделяются на долгосрочные и краткосрочные
Действующий операционный цикл	Определяется с момента покупки активов до момента их фактического обмена на денежные средства	Не регламентируется

Требования к отчётностям МСФО и РСБУ

Каждая конкретная компания должна в обязательном порядке составлять отчетность исключительно на русском языке при использовании РСБУ. Что касается МСФО, то правила использования языка четко не регламентируются. Все финансовые отчеты должны быть предоставлены в контролирующие органы как минимум один раз в год.

Стоит отметить, что в особых случаях организация вынуждена подготавливать соответствующую документацию за более короткий промежуток времени. В данном случае бухгалтерский отдел должен раскрыть определенные дополнения к периоду, который охватывается финансовым отчетом.

Анализ соответствия РСБУ к положениям МСФО и основные различия в принципах представлены в таблице ниже:

Название требования	РСБУ	МСФО	Отличия
Полнота указываемой информации	Все сведения о хозяйственной деятельности организации должны быть в полной мере отображены в отчетах	Информация в отчетах указывается с учетом существующих затрат, осуществляется сближение данных	Есть
Своевременность	Все факторы хозяйственной деятельности и ее отображаются в соответствующих отчетах своевременно	Информация отображается своевременно с учетом соблюдения баланса и достоверности сведений	Есть
Осмотрительность	Все расходы должны быть признаны в рамках учета	Установленные требования к осмотрительности указываются в специальных принципах разработки соответствующей документации	Присущи сходства
Непротиворечивость	Вся информация, указанная в отчетах, должна быть тождественна, а разница между информацией должна отсутствовать.	Данное требование не устанавливается	Есть
Рациональность	Бухгалтерский учет осуществляется на основании хозяйственной деятельности предприятия	Требования не определены	Есть

Особенности ведения учёта

Вся прибыль, активы, обязательства и выручка могут быть отражены в определенном порядке ликвидности без разделения на действующие и последующие. Все активы имеют четкую иерархию.

В отчете о прибыли и убытках отражаются особенности содержания расходов. Стоит отметить, что в соответствующих отчетах не предусматриваются дополнительные статьи для чрезвычайных операций.

Расходы могут классифицироваться по типологии функций или по существующему содержанию. В числе иных затрат предусматриваются чрезвычайные статьи, которые должны быть в обязательном порядке расшифрованы в примечании.

Что касается отчетов МСФО о движении финансов, то такая документация может быть составлена с применением прямого или косвенного методы. Вместе с актуальным количеством денежных средств должны быть указаны их эквиваленты (пример: недолгосрочные депозиты или овердрафты).

В системе РСБУ такие отчеты могут быть составлены только при использовании прямого метода с конкретной детализацией сведений о видах финансовых потоков в рамках текущей или инвестиционной деятельности. В данные рамки могут быть включены только денежные средства.

Недостатки преобразования

Стоит сразу отметить, что соответствие МСФО может быть осуществлено только в тех случаях, когда актуально соответствие по всем стандартам и каждому из них по отдельности. В случаях, если существуют определенные отклонения от установленных стандартов, то отчетность не сможет быть охарактеризована, как соответствующая МСФО.

Бывают и определенные ситуации, когда международные стандарты создают определенные противоречия сути операции. В данном случае допускаются отклонения. Дебиторская задолженность также может быть преобразована. Однако стоит учитывать факт того, что решение обязательно нужно обдумать и привести весомые причины данного действия.

Приведение отечественных отчетов к стандартам МСФО может быть сопряжено с определенными трудностями.

Характеристика этих случаев следующая:

• с параллельным учетом;
• с трансляцией проводок;
• с трансформацией отчетов.

Основной изъян заключается в недостоверности указанных сведений, объем которых может достигать 50%. Актуальные запасы ресурсов также могут быть изменены.