Главная Бизнес-идеи Проводки по движению денежных потоков. Бухгалтерский учет дисконтированных денежных потоков. Денежные потоки от текущих операций

Проводки по движению денежных потоков. Бухгалтерский учет дисконтированных денежных потоков. Денежные потоки от текущих операций

Национальный учет потоков описывает экономические отношения, которые устанавливаются между основными секторами, входящими в хозяйство нации, а также между этими секторами, с одной стороны, и заграницей - с другой. Такой учет имеет целью изображение целостной структуры сделок, которую можно было бы использовать для решения макроэкономических проблем. Анализируемые потоки объединяются в удобное для обработки число фундаментальных категорий, соответствующее числу однородных секторов или основных групп хозяйственной деятельности.

Существует “классическая” система учета, разработанная под влиянием британских экономистов, в частности Ричарда Стоуна. Эта система ведет к определению валового национального продукта и национального дохода. Она называется учетом валового национального продукта.

Система дополняется двумя другими, более поздними:

Системой анализа межотраслевых связей производственного сектора;

Системой учета денежных потоков, разработанной Морисом Коплендом и применяемой в США Федеральной резервной системой.

Важно понять, что функция любой системы национального счетоводства - выявить определенные факты, при этом у каждой системы есть свои пределы, каждая из них дает полезный, но частичный взгляд на экономическую деятельность нации.

“Классическое” национальное счетоводство стремится представить экономическую жизнь страны посредством взаимосвязанных счетов, отражающих проведенные за определенный период экономические операции. Этот учет нашел свое стандартизированное отражение в системе национального счетоводства ООН.

Счета соответствуют основным формам деятельности агента: производство, инвестирование, поддержание в рабочем состоянии, поддержание отношений с партнерами. Соответственно система счетов включает счета производства, ассигнований, капитала и внешних сделок.

Счет производства в дебете содержит общую стоимость произведенных товаров и услуг, в кредите - закупки у внешних источников, потребление запасов, амортизацию, зарплату, проценты, то есть закупки и результаты собственной деятельности. Сальдо счета производства - валовая прибыль от деятельности - может быть выделена в дебете счета и переведена в кредит счета ассигнований.

Счет ассигнований содержит в дебете использование средств экономической единицей, то есть выплаты доходов, прямых налогов, потребительских расходов и сбережений. Сбережения переводятся в кредит счета капитала. В кредите счета ассигнований содержатся записи операций, связанных с получением экономической единицей доходов в результате ее производственной деятельности и текущих перечислений от других экономических единиц или из-за границы.

Счет капитала (или “выравнивание капитала”) содержит в дебете образование капитала и ссуды, перечисления капитала, осуществляемые единицей. В кредите - сбережения, фонды амортизации, ссуды и перечисления капитала из других единиц.

Счет внешних сделок отражает отношения между данной экономической единицей и заграницей. В дебете счета записываются поступления от заграницы, в кредите - расходы, связанные с ведением операций с заграницей.

Каждой записи в одном счете соответствует запись, идентичная в противоположной части другого счета. Каждая запись проводится дважды. И нет такой цифры, которая не имела бы соответствия в другом счете.

Все счета группируются по основным секторам экономики: предприятия, семейные хозяйства и частные организации, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли; государство.

Сектор “Предприятия” объединяет все фирмы, организации и органы, производящие товары и услуги с целью их продажи по цене, приблизительно покрывающей издержки производства. Это - сельскохозяйственные предприятия, магазины розничной торговли, ремесленники, кооперативные предприятия, государственные предприятия.

Сектор “Семейные хозяйства и частные организации, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли”, включает такие частные организации, как ассоциации, клубы, фонды и др.

Сектор “Государство” включает в себя государственные службы центрального правительства, штатов, местных властей.

Вышеперечисленные сектора и счета позволяют установить шесть типовых счетов для всей нации: 1) счет внутреннего продукта; 2) счет национального дохода; 3) счет внутреннего капиталообразования; 4) текущий счет и счет капитала семейных хозяйств и организаций, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли; 5) текущий счет и счет капитала государства; 6) текущий счет и счет капитала для операций с заграницей.

Система анализа межотраслевых связей производственного характера предполагает классификацию отраслей. Например, в работе В.Леонтьева “Структура американской экономики“ (1941 г.) классификация отраслей содержала 44 сектора, в число которых входили 35 отраслей промышленности, а также “сельское хозяйство”, “внутренняя торговля”, “внешняя торговля”, “государство”, “семейные хозяйства”, “запасы”, “средства оборудования”, сектор без специального назначения и “общие счета расходов и доходов”.

Отрасли располагаются в таблице в одном и том же порядке по горизонтали и вертикали. Горизонтальные цифры показывают распределение продукции каждой отрасли экономики среди других секторов соответственно. Вертикальные показывают, как каждая отрасль получает от других необходимые ей товары и рабочую силу. Поскольку каждая цифра горизонтальной линии одновременно принадлежит вертикальной линии, “выпуск” одной отрасли одновременно составляет “затраты” другой.

Таблица “затраты - выпуск” дает результаты, отличающиеся от результатов учета национального продукта и дохода. Она подчеркивает межотраслевые связи, которые национальные счета используют как промежуточные. В счетах нации рассматриваются три аспекта хозяйственной деятельности: совокупное производство, общее потребление, прирост богатства. Таблица же Леонтьева рассматривает только производство (или переработку) товаров. Общественная отчетность отражает изменения в таких показателях, как государственные расходы, частные сбережения, частные капиталовложения. Она не показывает, как их изменения влияют на промышленные отрасли, услуги и сельское хозяйство. Таблица Леонтьева стремится продемонстрировать взаимосвязь отраслей и показать, как изменения макроэкономических показателей изменяют структуру производства.

Леонтьев, например, подсчитал, что на каждую 1 тысячу долларов чистой продукции автомобильная промышленность закупала на 133,5 долларов черных металлов, на 29,20 долларов электрического оборудования, на 30,7 долларов цветных металлов, на 22,30 долларов - продукцию текстильной промышленности. Эти коэффициенты затрат определяют технологическую структуру автомобильной промышленности. Леонтьев считает, что технические коэффициенты постоянны и что их изменения прогнозируемы.

Система анализа межотраслевых связей имеет множество способов приложения. Самые значительные из них:

а) подсчет последствий изменения конечного спроса для различных секторов экономики;

б) подсчет последствий общего роста заработной платы для каждой группы деятельности;

в) определение “узких” мест экономики (сравниваются цифры производства, подсчитываемые для заранее определенного конечного спроса, и максимальные цифры, полученные производством в различных отраслях в прошлом);

г) подсчет последствий перестройки какого-либо сектора производства;

д) подсчет для экономики, зависящей от международной торговли, первостепенных статей импорта и определение отраслей, способных к расширению вне зависимости от использования импортного сырья.

Система учета денежных потоков имеет целью регистрацию всех операций по меньшей мере между двумя различными экономическими единицами, которые осуществляются посредством денег и кредита. Она стремится к составлению платежного баланса основных групп или секторов в экономической деятельности нации.

Федеральная резервная система США выделяет десять таких секторов, в том числе потребители, компании, несельскохозяйственные и не объединенные в компании предприятия; сельскохозяйственные предприятия; федеральное правительство, правительства штатов и местные власти, банковская система, страховые организации, другие инвестиционные институты, остальной мир.

Учитываемыми сделками между указанными секторами являются такие, при которых происходит перемещение денег или кредитов. Следовательно, не принимаются во внимание сделки, в которых происходит натуральный обмен или оплата натурой, сделки осуществляемые путем безналичного оборота по внутренним счетам экономической единицы (например, амортизационные отчисления), сделки, отнесенные на счет расходов, например отнесение на счет расходов квартплаты домовладельца, живущего в своем собственном доме.

Сделки разделяются на нефинансовые и финансовые. К нефинансовым относятся оклады и зарплата, дивиденды, квартплата и арендная плата, дивиденды, чистые изъятия собственниками, страховые возмещения, страховые премии, пожертвования, налоги, возврат налогов, перевод реальных товаров, перевод других товаров и услуг. К финансовым сделкам относятся сделки по поводу векселей и вкладов, золота и казначейских билетов, банковских займов, кроме ипотек, федеральных обязательств, государственных и местных облигаций, ценных бумаг компаний, ипотек, коммерческого кредита, долговых обязательств и различных долгов.

Система учета денежных потоков - четырехзатратная, она регистрирует потоки товаров и услуг, а также связанные с ними денежные потоки.

Счета каждого сектора указывают на покупки и продажу товаров и услуг, приход и расход кредитов и капитала, изменения в денежной наличности.

Таблица счетов денежных и кредитных потоков выглядит следующим образом:

Колонки показывают источники (поступления) и использование (выплаты) фондов для каждого основного сектора экономики (две колонки на секторов);

Строки указывают распределение между секторами каждой группы сделок. Для каждого сектора сумма источников фондов равна общему объему их использования; для каждой группы сделок общие поступления равны общей сумме выплат, или общая сумма увеличения ценных бумаг равна общему увеличению долгов.

Национальный учет кредитно-денежных потоков облегчает изучение среднесрочных тенденций, характеризующих взаимоотношения между потреблением и сбережением.

Каждый хозяйствующий субъект должен иметь свое положение по ведению кассовых операций. С этим положением по ведению кассовых операций должен быть ознакомлен кассир, который является материально- ответственным лицом.

Касса это самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения денежных средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранением денежных средств и осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательств кассира (или другого уполномоченного лица)

В обязательство кассира входит: порядок ведения кассовых операций, правила приема, выдача и хранения денег все это предусматривается правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми и утверждаемыми субъектами самостоятельно. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с указанными Правилами и заключить договор о материальной ответственности.

Кассовые операции оформляются документами, типовыми межведомственные формы которых утверждены Агентством по статистике по согласованию с Национальным банком Республики Казахстан и Министерством финансов и должны использоваться без их ведомственной подотчетности и форм собственности.

Кассовые операции осуществляются на оформленных документах. Кассир, обязан проверять правильность оформления, наличие и соответствие подписей, приложения, перечисленные в ордере. После этого он принимает или выдает деньги. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция.

При выдачи денег по расчетно-кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявить документ, подтверждающий личность получателя. На предприятии ведется только одна кассовая книга, в которой отражает наличие и движение денежных средств. Записи осуществляются по приходным и расходным кассовым ордерам. Но, если в организации имеются другие виды валют, кроме национальной, то кассовые книги открываются на каждую валюту отдельно.

Все кассовые ордера после их использования кассир подписывает, а приложенные к ним документы во избежание повторного использования погашает штампом или надписью от руки «получено» (оплачено) с обозначением даты.

Запись в кассовой книге осуществляется только под копирку, т.е. в 2 экземплярах (2 экз. служит отчетом для кассира)

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и выдаче денежных средств и определяет остатка на следующий день. Первые отрывные листы, являются отчетом кассира, вместе с приходными и расходными ордерами и приложениями к ним оправдательными документами кассир передает бухгалтерии под расписку в кассовой книге.

Наиболее важными требованиями оформления и учета кассовых операций являются:

* немедленная запись каждой осуществленной кассовой операции в кассовой книге, ежедневное определение итогов в этой книге сдача кассиром под расписку бухгалтерских кассовых документов;
* выписка бухгалтерии на каждую отдельную кассовую операцию приходные и расходные ордера, соблюдение последовательности нумерации и регистрации этих средств в реестр и передача их для использования кассиру.
* погашение кассиром специальным штампом кассовых документов во избежание повторного их использования.
* установление приказом руководителя предприятия лиц, имеющих право подписывать кассовые документы, наличие у кассира образцов подписей этих лиц и недопустимость выполнения кассовых операций по неоформленным документам.

Главный бухгалтер с целью контроля должен не реже одного раза в месяц проверять наличие денежных средств в кассе, составлять акт и докладывать руководителю. Руководитель предприятия несет ответственность за сохранение наличных денег, правильное и целесообразное их использование. Кассовая книга является регистром аналитического учета. Кассовые документы следует сброшюровать отдельно от бухгалтерских документов, они должны иметь самостоятельную нумерацию и при сдаче в бухгалтерский архив необходимо фиксировать в архивной книге факт принятия кассовых документов.

Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги», а также «Отчет кассира». Обе эти машинограммы должны быть сданы до начала следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и содержать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Кассир обязан проверить правильность составления кассовой книги и отчета кассира, подписать их и передать вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и документами в бухгалтерию под расписку.

Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия должна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, и составлять соответствующие акты. Выявленные проверками излишки денежных средств приходуются в кассу в пользу бюджета, а недостача взыскивается с кассира.

Бухгалтерия после получения отчета кассира делает проверку обоснованности всех записей в отчете, проставляет корреспонденцию счетов на каждом документе и заполняют журнал-ордер №1 с кредита счета 1010 «Денежные средства в кассе » в дебит счетов учета производственных затрат, материальных ценностей, расчетов с работающими, с подотчетными лицами, депонентами. В конце месяца в журнале-ордере №1 и ведомости №1 подсчитывают приходные и расходные денежных средств и определяют на 1-е число следующего месяца остаток денег в кассе, который должен быть равнозначным показателю в кассовой книге. Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу.

Таблица 2 Бухгалтерские проводки по кассовым операциям


		Поступление денег в кассу в национальной валюте: Арендная плата по ОС (в случае основной деятельности)
1010 Денежные средства в кассе	6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг	При реализации за наличный расчет готовой продукции, материалов, работ и услуг
1010 Денежные средства в кассе		с расчетных счетов банка (на выдачу зарплаты, премий, пособий и т. п.)
1010 Денежные средства в кассе		От покупателей и заказчиков
1010 Денежные средства в кассе		Денежные средства, числящиеся в пути
1010 Денежные средства в кассе		сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, зарплате, недостачам, растратам, хищениям и др.
1010 Денежные средства в кассе	1010 Денежные средства в кассе	Краткосрочные кредиты банков
1020 Денежные средства в пути		Поступление денег в кассу в иностранной валюте: - при поступлении валюты с валютного счета - на суммы валютной выручки, полученной в кассе
1020 Денежные средства в пути	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	На сумму курсовой разницы при повышении курса
1020 Денежные средства в пути	6280 Прочие доходы	тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам
1020 Денежные средства в пути	1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников	На сумму валюты, сданную подотчетными лицами в кассу
1010 Денежные средства в кассе, 1020 Денежные средства в пути	6280 Прочие доходы	Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе при инвентаризации
	1010 Денежные средства в кассе	Выдача денег из кассы в национальной валюте: На суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам
1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников	1010 Денежные средства в кассе	Выдано в подотчет работникам предприятия
1040 Денежные средства на карт-счетах	1010 Денежные средства в кассе	Сданы наличные в банк
1030 Денежные средства на текущих банковских счетах	1010 Денежные средства в кассе	сданы наличные, числящиеся в пути
1620 Расходы будущих периодов	1010 Денежные средства в кассе	Оплачены расходы будущих периодов
3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	1010 Денежные средства в кассе	Оплачена задолженность поставщикам (при наличии доверенности от поставщика)
3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям, 3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям	1010 Денежные средства в кассе	Выплачены начисленные дивиденды
3540 Прочие краткосрочные обязательства	1010 Денежные средства в кассе	Выданы суммы прочей кредиторской задолженности и начисления
1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников	1020 Денежные средства в пути	Выдача денег из кассы в иностранной валюте: Выдано в подотчет
1050 Денежные средства на сберегательных счетах	1020 Денежные средства в пути	Сдано на валютный счет
7430 Расходы по курсовой разнице	1010 Денежные средства в кассе	на сумму курсовой разницы, образовавшейся в результате падения курса тенге по отношению к соответствующим валютам
1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников	1010 Денежные средства в кассе	Обнаружена недостача денежных средств в кассе при инвентаризации: На сумму недостачи
1010 Денежные средства в кассе	1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников	на сумму внесенных недостающих средств

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю и представляющие услуги за наличные, обязаны вести книгу регистрации, которая должна быть заверена руководителем предприятия и скреплена печатью финансового органа местной государственной, исполнительной власти.

Книгу регистрации выдают под расписку материально-ответственному лицу на основании проведенной инвентаризации остатков товаров и наличных денежных средств, которые записываются как начальное сальдо. Каждый лист отчета состоит из двух равных частей, заполняемых материально ответственным лицом. Первый экземпляр остается в книге, второй заполняется с лицевой и обратной стороны через копирку как отчет материально-ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. Последующие записи товарно-кассовой книги начинаются на лицевой стороне неотрывной части отчета после строки «Остаток на начало дня».

Материально-ответственные лица обязаны ежедневно сдавать в бухгалтерию отчет с приложенными соответствующими документами и ежедневно сдавать в кассу предприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.

Товарно-кассовая книга должна находится в помещении предприятия и выдаваться служебным лицам, осуществляющим проверку учета наличных денежных средств по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляют отдельным актом инвентаризации наличия денежных средств.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, разработанных и утвержденных руководителем хозяйствующего субъекта.

До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс) они опечатываются. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и списанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе,

Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

Счета в банках, расчеты с банком по ссудам, по налогам с бюджетом, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами инвентаризируются на основании первичных документов, при этом устанавливают реальность остатков тщательно проверяют числящихся на этих счетах суммы.

Со всеми дебиторами и кредиторами предприятие должно обменяться выписками из лицевых счетов и предъявить их инвентаризационной комиссии.

Основная цель отчета о движении денежных средств это обеспечение информации о поступлении и выбытии денежных средств субъекта за отчетный период. Если быть более точным, отчет о движении денежных средств, призван помочь инвесторам и кредиторам оценить:

* способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств;
* способность субъекта оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;
* причины разницы между размером чистого дохода и размером поступлений (выбытия денежных средств);
* наличные и безналичные аспекты инвестиционной и финансовой

деятельности субъекта.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - это важная задача бухгалтерии. При таких условиях правильное ведение кассы принимает все большее значение.

Учет денежных средств в настоящие время приобретают все более важное значение и находятся в тесной взаимосвязи с таким понятием, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия.

В развитии теории и практики бухгалтерского учета денежных средств наблюдается две тенденции:

1. во-первых, на предприятиях он должен строится таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессах (инфляция, рост стоимости активов, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.);
2. во-вторых, организация учета денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозируя результаты, как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а так же финансовых результатов деятельности.

Для оценки текущей платежеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств.

Для оценки деловой активности привлекаются данные, как бухгалтерского баланса, так и отчет о прибылях и убытках.

Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчета о движении капитала.

Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ее ликвидность и платежеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств, средств в финансовую отчетность, позволяет осуществлять моделирование текущей стоимости бедующих денежных потоков, для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности, он значительно повышает роль учета денежных средств в рыночной экономике.

Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравнивается так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости инвестиций, признаваемые эквивалентами денежных средств на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия-объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных потоков

1.1 Денежный поток: сущность, принципы, факторы

Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».

Понятие «денежный поток» широко используется в теории и практике экономики, поэтому весьма важным является его однозначное толкование экономистами различных специализаций.

Международной системе финансовой отчетности (МСФО) по бухгалтерскому учету, по отчету о движении денежных средств, дается понятие денежного потока.

Денежные потоки - это приходы и выбытие денежных средств и их эквивалентов .

Однако данное понятие носит относительно узкий смысл, так как его используют пользователи финансовых отчетов. Специалисты по финансовому менеджменту дают более широкое понятие денежному потоку.

Ю. Бригхем дает такое определение: «Денежный поток - это фактически чистые денежные средства, которые приходят на предприятие на протяжении определенного периода». Данная формулировка непосредственно связана с оценкой целесообразности осуществления капитальных вложений, т. е. с учетом чистого денежного потока. Автор определяет его по следующей модели:

Чистый денежный поток=Чистый доход+Амортизация=Доход на капитал.

Отечественный экономист И. А. Бланк формулирует определение денежного потока: «Денежный поток (cash-flow) - основной показатель, характеризующий эффект инвестиций в виде возвращаемых инвестору денежных средств. Основу денежного потока по инвестициям составляет чистая прибыль и сумма амортизации материальных и нематериальных активов» .

Такие авторы, как Р. А. Брейли и С. С. Майерс предлагают определить поток денежных средств, следующим образом: «Поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности определяется путем вычитания себестоимости проданных товаров, прочих расходов и налогов из выручки от реализации».

Дж. К. Ван Хорн отмечает: «Движение денежных средств предприятия представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник».

Несмотря на полемику между отечественными и зарубежными авторами по определению «денежный поток» - все они правы, так как рассматривают его с различных позиций финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, денежный поток - это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.

Денежные потоки представляют собой хозяйственные связи в деятельности предприятия во всех его аспектах.

Эффективное управление денежными потоками предприятия - это обеспечение финансового равновесия профицита в процессе развития предприятия путем сбалансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.

На рисунке 1.1 представлены принципу управления денежными потоками.

Рис. 1.1. Принципы управления денежными потоками предприятия

Рассмотрим данные принципы подробнее.

.Принцип информативной достоверности. Создание информационной базы представляет определенные трудности, так как прямая финансовая отчетность, базирующаяся на единых методических принципах бухгалтерского учета.

.Принцип обеспечения эффективности. Денежные потоки предприятия характеризуются существенной неравномерностью поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных временных интервалов, что приводит к формированию значительных объемов временно свободных активов предприятия. Реализация принципа эффективности в процессе управления денежными потоками заключается в обеспечении эффективного их использования путем осуществления финансовых инвестиций предприятия.

.Принцип обеспечения ликвидности. Высокая неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств предприятия, который отрицательно сказывается на уровне его неплатежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень ликвидности на протяжении всего рассматриваемого периода. Реализация этого принципа обеспечивается путем соответствующей синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков в разрезе каждого временного интервала рассматриваемого периода.

.Принцип обеспечения сбалансированности. Реализация этого принципа связана с оптимизацией денежных потоков предприятия в процессе управления ими .

Рис. 1.2. Факторы, влияющие на формирование денежных потоков

Итак, согласно рисунку 1.2. данные факторы делятся на два вида: внутренние и внешние.

Внутренние факторы.

.Жизненный цикл предприятия. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозировании объемов и видов денежных потоков.

.Продолжительность операционного цикла. Увеличение объемов денежных потоков при ускорении операционного цикла не только не приводит к росту потребности в денежных средствах, инвестированных в оборотные активы, но даже снимает размер этой потребности.

.Сезонность производства и реализации продукции по источникам своего возникновения может быть отнесена к числу внешних факторов, однако технологический процесс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.

.Неотложность инвестиционных программ заключается в формировании потребности объема соответствующего отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.

.Амортизационная политика. При осуществлении ускоренной амортизации активов возрастает доля амортизационных отчислений и соответственно снижается доля чистой прибыли предприятия .

Внешние факторы:

.Конъюнктура товарного рынка. Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие осуществляет свою деятельность, приводит к росту объема положительного денежного потока. И наоборот, спад конъюнктуры вызывает так называемый «спазм ликвидности».

.Конъюнктура фондового рынка влияет на возможность эффективного использования временно свободного остатка денежных средств и формированию объемов денежных потоков, генерируемых портфелем ценных бумаг предприятия, в форме получаемых процентов и дивидендов.

.Система налогообложения предприятия. Любые изменения в налоговой системе определяют соответствующие изменения в объеме и характере отрицательного денежного потока предприятия .

.Система кредитования поставщиков и покупателей. Влияние этого фактора проявляется в формирование как положительного, так и отрицательного денежного потока во времени.

.Доступность финансового кредита. В зависимости от конъюнктуры рынка растет или снижается объем предложения денег, а соответственно и возможность формирования денежных потоков предприятия за счет этого источника.

.Возможность привлечения средств безвозмездного целевого финансирования проявляется в том, что формируя определенный дополнительный объем положительного денежного потока, он не вызывает соответствующего объема формирования отрицательного денежного потока предприятия.

Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными.

Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией. Денежные потоки от текущих операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в п. 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.

Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании.

Денежные потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании.

1.2 Бухгалтерский учет денежных потоков

Рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств бюджетного предприятия.

Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

201 04 000 «Касса»;

201 05 000 «Денежные документы»;

201 06 000 «Аккредитивы»;

201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Учет денежных средств на банковских счетах

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности .

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720«Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» .

Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

ü17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»;

ü18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

Квитанциям (форма 0504510),

Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501) .

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1 Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями

Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит0 201 04 5100 201 01 610 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета0 201 04 5100 304 05 000 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов0 201 04 5100 201 02 610 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении0 201 04 5100 304 01 730Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение0 201 04 5100 209 00 660Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы0 304 01 8300 201 04 610Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения0 208 00 5600 201 04 610Выданы из кассы денежные средства подотчет0 302 01 830 0 302 02 830 0 302 03 8300 201 04 610Выдана заработная плата, денежное довольствие и прочие выплаты работникам бюджетного учреждения0 302 18 7300 201 04 610Выдана стипендия0 206 01 5600 201 04 610Выплачен аванс по заработной плате0 302 03 8300 201 04 610Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования0 302 08 8300 201 04 610Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества0 304 02 8300 201 04 610Выдана депонированная заработная плата0 210 03 560 0 304 05 0000 201 04 610Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов0 201 01 510 0 210 03 5600 201 04 610Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет0 201 02 510 0 210 03 5600 201 04 610Внесены наличные денежные средства, полученные во временное распоряжение, на счет учреждения в банке0 209 05 5600 401 01 130Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения0 401 01 1300 201 04 610Произведено списание денежных средств0 201 04 5100 209 05 660Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи0 210 03 5600 201 04 610Денежные средства, полученные в счет возмещения недостачи, внесены на лицевой счет учреждения (в казначейство)0 304 05 2120 210 03 660Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в соответствии с выпиской0 210 02 1300 304 05 290Денежные средства, полученные в счет погашения недостачи, зачислены в доход бюджета

Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы .

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

Учет денежных документов

К денежным документам относятся:

·оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла;

·талоны на питание;

·оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

·полученные извещения на почтовые переводы;

·почтовые марки;

·марки государственной пошлины;

·прочие денежные документы.

Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения.

Поступление в кассу денежных документов оформляются приходным кассовым ордером (форма 0310001), выбытие - расходным кассовым ордером (форма 0310002).

Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение денежных документов, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам .

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Для отражения операций с денежными документами предназначен счет 00 201 05 000 «Денежные документы».

Счета по учету денежных документов не корреспондируют со счетом 00 201 04 000 «Касса». Но они хранятся в кассе, и кассир несет полную материальную ответственность за них.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов»

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выдача из кассы денежных документов отражается записью:

Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов».

1.3 Методы анализа денежных потоков

Оценка движения денежных средств предприятия за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим дополнением анализа финансового состояния предприятия и выполняет следующие задачи:

·определение объема и источников, поступивших на предприятие денежных средств;

·выявление основных направлений использования денежных средств;

·оценка достаточности собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности;

·определение причин расхождения между величиной полученной прибыли и фактическим наличием денежных средств.

Основными методами расчета величины денежных потоков являются прямой, косвенный и матричный методы .

Анализ движения денежных прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия:

Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период;

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств .

Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, и позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия; устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать пути выхода из сложившейся ситуации.

Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит в несколько этапов:

Расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств предприятия;

Анализ ф. № 2 и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования;

Объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств.

Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом.

Проведение анализа денежных потоков предприятия показывает его многогранность. Автор Кузнецова И. Д. предлагает такую структуру анализа денежных потоков, где каждый этап анализа придает большую его «глубину» и позволяет выявить: как управлять в условиях рынка финансовыми потоками (см. табл. 1.2).

ЭтапыЗадачиАнализ потоков денежных средствВыявление величины недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и выплатАнализ потоков денежных средств по трем видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.Определение притоков и оттоков денежных средств по каждому виду деятельности.Определение денежных средств с помощью: прямого, косвенного метода.Прямой метод позволяет показать основные источники притока и оттока денежных средств. Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия.Использование моделей Б. Баумоля и Миллера-Орра.Позволяют спрогнозировать оптимальный денежный остаток.Планирование денежных средств.Позволяет планировать денежный поток.Прогнозирование денежных средств.Позволяет спрогнозировать денежный поток.Определение рискаСпособствует выявлению рисков и позволяет определить пути их снижения.Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Организация должна иметь достаточное количество денежных средств для того, чтобы вовремя рассчитаться со своими кредиторами, выплатить заработную плату, в конечном итоге, чтобы поддержать некий оптимальный уровень ликвидности.

2.Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков на примере управления культуры администрации г. Новый Уренгой

2.1 Краткая характеристика Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой

Управление культуры Администрации г. Новый Уренгой является отраслевым органом администрации муниципального образования г. Новый Уренгой, осуществляющим управление в области культуры, искусства, охраны историко-культурного наследия.

Управление культуры является юридическим лицом и подлежит государственной регистрации в качестве муниципального учреждения, имеет лицевой счет в финансовом органе администрации муниципального образования г. Новый Уренгой, имеет право открывать банковский счет по поручениям, круглую печать со своим полным наименованием, а также необходимые для осуществления своей деятельности другие штампы и бланки с собственным наименованием.

Управление культуры в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными законами, Указами Президента Российской Федерации, законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», законами Тюменской области, Уставом муниципального образования г. Новый Уренгой и т. д. (см. прил. 4).

Адрес местонахождения: ЯНАО, г. Новый Уренгой, ул. Молодежная, 17 В.

Начальник Управления культуры: Мазар Наталья Владимировна.

На рисунке 1.3 представлена структура Управления культуры.

Рис. 1.3. Структура Управления культуры

В структуру Управления культуры входят относящиеся к муниципальной собственности муниципального образования г. Новый Уренгой учреждения культуры и искусства.

В Новом Уренгое развита инфраструктура организации досуга населения. Основными площадками являются Городской Дворец культуры «Октябрь», Культурно-спортивный центр «Газодобытчик», Центр национальных культур, Культурно-спортивные комплексы «Дорожник» и «Буровик», Культурно-досуговые центры районов Коротчаево и Лимбяяха, Централизованная библиотечная система, Новоуренгойский музей изобразительных искусств, четыре детских школы искусств и художественная школа.

Управление культуры является бюджетной организацией и финансируется из бюджета муниципального образования г. Новый Уренгой на основе сметы.

Основными направлениями деятельности Управления культуры можно выделить следующие:

·организация библиотечного обслуживания населения;

·создание условий для организации досуга и обеспечения жителей г. Новый Уренгой услугами организаций культуры, искусства, кинематографии;

·организация дополнительного образования детей в сфере культуры и искусства;

·охрана и сохранение объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) местного (муниципального) значения, расположенных на территории г. Новый Уренгой;

·иные вопросы в сфере культуры в соответствии с действующим законодательством.

Задачами Управления культуры являются:

·создание благоприятной культурной среды для воспитания и развития личности, формирования у жителей позитивных ценностных установок;

·организация культурного обслуживания населения с учетом культурных интересов и потребностей, различных социально-возрастных групп;

·создание условий для культурно-творческой деятельности, эстетического и художественного воспитания населения;

·обеспечение доступности культуры для жителей г. Новый Уренгой;

·сохранение и пропаганда культурно-исторического наследия;

·обеспечение эффективной работы подведомственных учреждений культуры.

Для достижения целей Управление культуры выполняет следующие функции:осуществляет разработку и реализацию планов и программ комплексного социально-экономического развития г. Новый Уренгой в части развития культуры и обеспечения культурного обслуживания населения, муниципальных целевых программ развития культуры на территории города, принимает участие в формировании проекта бюджета г. Новый Уренгой по сфере культуры и его последующей корректировке, так же составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств;утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений культуры и осуществляет контроль за использованием ими бюджетных средств;формирует, размещает и контролирует исполнение муниципального заказа на библиотечное обслуживание населения, организацию досуга и обеспечение жителей услугами организаций культуры, охрану и сохранение объектов культурного наследия муниципального значения, иные виды культурного обслуживания населения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации; организует подготовку и переподготовку кадров, квалификационную аттестацию работников подведомственных учреждений культуры, методическое обеспечение культурной деятельности.

.2 Бухгалтерский учет денежных потоков Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой

План счетов бухгалтерского учета Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой представлен в приложении 5.

Для приема, хранения и расходования наличных денег Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой имеет кассу.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93г. «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

А для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятий ограничен лимитом.

Для этого предприятие Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой представляет в Сбербанк РФ расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в его кассу».

Лимит остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Сверх установленных норм наличность на предприятии хранится только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Всю денежную наличность сверх лимита Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой сдает в банк.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба).

Операции по поступлению денежных средств в кассу Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1) <#"justify">Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

·выплата заработной платы и приравненных к ней платежей <#"justify">Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга в Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой ведется кассиром.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступивши в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 020104000 и отражаются в журнале-ордере по этому счету в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 020104000 «Касса» служат отчеты кассира.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой соблюдены:

·помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты;

·в помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;

·наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у начальника;

·помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром;

·не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации;

·при транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной;

·в случае недееспособности кассира приказом начальника назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой 5 лет. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ <#"justify">·поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам»;

·поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

·поступление средств в погашение предоставленных бюджетных ссуд (кредитов),от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

·привлечение средств по долговым обязательствам отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований»;

·возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

·поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление средств, полученных от продажи валюты, отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту счета 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути».

Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

·предоставление главным распорядителям средств бюджета на банковские счета в соответствии с предусмотренными бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства, отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;

·осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов»;

·перечисление средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов»;

·перечисление средств в погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

·размещение временно свободных средств в депозиты отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах».

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работнику бухгалтерии Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой: анализировать, источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия; контролировать целевое использование средств, пополнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

«Расчеты по заработной плате»;

«Расчеты по прочим выплатам»;

«Расчеты по начислениям на оплату труда»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

«Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

«Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

«Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

«Расчеты по прочим расходам».

Начисленные суммы заработной платы, денежного довольствия, пенсий и иных выплат, сумм оплаты труда лицам, не состоявшим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, относят на уменьшение финансового результата текущей деятельности учреждения (счет 040101000) или увеличение затрат в объекты нефинансовых активов (счет 010600000). Начисленные работникам учреждений суммы указанных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов счета 030200000. Удержания из начисленных сумм и выплаты причитающихся сумм работникам учитывают по дебету соответствующих счетов счета 030200000.

Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040101211 «Расходы по заработной плате», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации - по дебету счетов 040101212 «Расходы по прочим выплатам», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»; суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Начисление оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730-030209730, 030218730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221-040101226, 040101290), счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

2.3 Анализ денежных потоков Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой

От объемов и скорости движения денежных средств, эффективности управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособности и ликвидность предприятия. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет об исполнении бюджета» (см. прил. 1), «Бухгалтерский баланс» (см. прил. 2), «Приложение к балансу», «Отчет о финансовых результатах деятельности» (см. прил. 3), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 7 (международным стандартам финансовой отчетности) учет денежных средств в хозяйственных субъектах ведется прямым и косвенным методом.

В таблице 1.2 приведены показатели поступления и выбытия денежных средств исследуемого хозяйствующего субъекта.

Таблица 1.2. Поступления и выбытия денежных средств по отчеты об исполнении бюджета за 2010-2011 гг.

Показатели20102011Изменения +/-%Доходы:Утвержд. бюджетные назначения58243,654764,0-3479,694,03Исполнено34222,937065,02842,1108,30Неисполненные назначения24020,717699,0-6321,773,68Расходы:Утвержд. бюджетные назначения286461,2294591,48130,2102,84Исполнено271321,4266385,3-4936,198,18Неисполненные назначения15139,828206,0513066,25186,30Результаты исполнения бюджета-237099,0-229320,37778,296,72

Итак, согласно таблицы 1.2, в 2010 году исполнение по показателю «доходы» составило всего лишь 58,75%, а в 2011 году 67,68%. Причем в 2011 году утвержденные бюджетные назначения по показателю «доходы» снизились на 5,97%. По показателю «расходы» утвержденные бюджетные назначения увеличились на 2,84% по сравнению 2010 годом. Но исполнение снизилось на 1,82% по сравнению с 2010 годом и составило 90,4%. Результаты по исполнению бюджета в 2010 году составили минус 237099,0 тыс. руб., а в 2011 году данный показатель снизился на 3,28% и составили минус 229320, 3 тыс. руб.

Таблица 1.3. Поступление и выбытие денежных потоков на основании отчета о финансовых результатах деятельности за 2010-2011 гг.

Показатели20102011Изменение+/-%Доходы (стр. 010)37620,339017,51397,2103,71Расходы (стр. 150)296626,3285525,1-11101,296,26Чистый операционный результат (стр. 290)-259006-246507,612498,495,17

Как видно из таблицы 1.3 как в 2010, так и в 2011 годах расходы превышают доходы. В 2011 году доходы учреждения увеличились на 3,71% по сравнению с 2010 годом и составили 39017,5 тыс. руб. Расходы снизились в 2011 году на 3,74% и составили 285525,1 тыс. руб.

Вертикальный анализ денежных потоков по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) позволяет установить долю каждого вида деятельности в формировании положительного, отрицательного и чистого денежного потоков.

Результат вертикального анализа служит базой проведения фундаментального анализа формирования чистого денежного потока.

Для проведения вертикального анализа поступления и расходования денежных средств на исследуемом предприятии используем данные таблицы 1.4.

Таблица 1.4 Вертикальный анализ поступления денежных средств 2011 г.

Наименование показателейАбсолютная величина, тыс. руб.Доля от суммы всех источников дохода, %Доходы - всего39017,5100Доходы от собственности21,560,06Доходы от оказания платных услуг22096,2356,63Безвозмездное поступление от бюджетов2496,06,4Доходы от операций с активами-164,5-0,42Прочие доходы14568,1737,33

Из данных таблицы видно, что основным источником притока денежных средств в учреждении являются доход от оказания платных услуг 56,63% и прочие доходы 37,33%. Отрицательную долю имеют доходы от операции с активами минус 0,42%.

В таблице 1.5 проанализируем выбытие денежных средств за 2011 год.

Таблица 1.5 Вертикальный анализ выбытия денежных средств за 2011 год

Наименование показателейАбсолютная величина, тыс. руб.Доля от суммы всех источников дохода, %Расходы - всего285525,1100Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда211146,173,93Приобретение работ, услуг22461,97,9Безвозмездные перечисления организациям6853,32,4Социальное обеспечение11497,84,02Расходы по операциям с активами28300,99,91Прочие расходы5265,21,84

Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимает оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 73,93%.

Остальные направления расходования денежных средств имеют следующий удельный вес:

·Расходы по операциям с активами 9,91%;

·Приобретение работ и услуг 7,9%;

·Социальное обеспечение (социальная помощь населению) 4,02%;

·Безвозмездные перечисления организациям 2,4%;

·Прочие расходы 1,84%.

Следовательно, исследуемое учреждение в целом неспособно генерировать денежные средства в объеме, достаточном для осуществления необходимых расходов.

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации: офиц. текст с внесенными в нее поправками от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ. Собр. законодательства РФ. - 2009. - №4. - ст.445.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009) // Собр. законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст.3340.

О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1996. - №48. - Ст5369.

О несостоятельности (банкротстве) предприятий: федеральный закон от 26.08.2002 № 127-ФЗ (ред. от 27.07. 2010) // Собр. законодательства РФ. - 2002. - №43. - Ст.4190.

Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06 марта 1998г. № 283 // Собр. Законодательства РФ. - 1998. - №40. - Ст.4214.

Об объемах и формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 № 67-н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. - 2003. - №32.

Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации: Приказ Федеральной службы по финансовому оздоровлению РФ от 23 января 2001г. № 16 // Вестник ФСФО РФ. - 2001. - №2.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18 сентября 2006 года) Финансовая газета. - 1999. - №34.

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 157н.

Приказ № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 12.12.2011 г.

Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н).

Бабаев Ю.А. , Комисарова И.П. , Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 528 с.

15.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ.: учебник / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с.

Бланк И.А. Управление денежными потоками: учебное пособие / И.А. Бланк. - Киев.: Ника - Центр, Эльга, 2007. - 242 с.

Бочаров В.В. Финансовое планирование - СПб.: Питер, 2006. - 321 с.

Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Л.С.Васильева, М.В. Петровская. - М.: КНОРУС, 2007. - 816 с.

Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2008. - 192 с.

Гончарук О.В. Управление финансами предприятия: учеб. пособие/О.В, Гончарук, М.И. Кныш, Д.В. Шопенко. - СПб.: Дмитрий Буланин. 2008 - 430

Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: учебное пособие / С.В. Дыбаль. - Спб.: Бизнес-пресса, 2006. - 304 с.

Донцова Л.В. Комплексный анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2009. - 336 с.

Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебник О.В. Ефимова. - М.: Омега- Л, 2006. - 405 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности: учебник / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 610 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.- 724с.

Костырко Л.А. Финансовый анализ и прогнозирование экономического потенциала предприятия: учебное пособие / Л.А. Костырко. - Луганск.: Финансист, 2006. - 92 с.

27.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 640с.

Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 202 с.

29.Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 438 с.

Мельник М.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учебное пособие / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М.: Экономистъ, 2006. - 159 с.

Новопашина Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: учебное пособие / Е.А. Новопашина. - М.: Омега -Л, 2008. - 214 с.

Павлова, Л.Н. Финансы предприятий: учебник для вузов Л.Н. Павлова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. - 639 с.

Попова Р. Г. Финансы предприятия / Р.Г. Попова, Н.И. Самонова, И.И. Добросирдова. - СПб.: Питер, 2007. - 491 с.

Рожнова О.В. Задачи по международным стандартам учета и отчетности / Рожнова О.В., Ухтеева Н.А. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006. - 121 с.

Савицкая, Г.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / 6-е изд., переработ. и доп. / Г.Н. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2007. - 304 с.

Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики, 2009. - 387 с.

Титаева А.В. Анализ денежного потока /А.В. Титаева. - СПб.: Питер, 2010. - 348 с.

38.Тихомиров Е. Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник для вузов / Е. Ф. Тихомиров. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2010. - 384 с.

Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2007. - 285 с.

40.Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, Н.И. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 521 с.

Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: Инфра-М, 2007. - 443 с.

Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты.//Финансовый менеджмент, 2007. - №4. - С. 21-24.

43.Овсийчук М.Ф. Управление денежными средствами предприятия / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2008. - №5. - С. 37-42.

44.Савотеева, Л.Р. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.Р. Савотеева // Финансовая газета. - 2010. - №21. - С. 17-20.

Электронные ресурсы

45.Денежный поток. Управление денежными потоками. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

Юрконсул. - Законодательная информация. - - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

Рис. 23. Методы оптимизации денежных средств

Рис. 22. Притоки и оттоки денежных средств предприятия

2. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса

по предприятию в целом – наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия – результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;

отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) – определяет предприятие как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

отдельным хозяйственным операциям – рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.

3. По методу исчисления

валовой – характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

чистый – определяет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости. Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по формуле:

ЧДП = ПДП – ОДП,

где ЧДП – сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени; ПДП – сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени; ОДП – сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

В зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка его денежных активов.

4. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

избыточный – характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

дефицитный – определяет такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

5. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежных потоков:

настоящий – характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

будущий – определяет денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие «будущий денежный поток» может использоваться и как номинальная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе предстоящих интервалов будущего периода), которая применяется для дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

6. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

регулярный – характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Этот вид имеют большинство денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов, и т. п.;

дискретный – определяет поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса, покупкой лицензии франчайзинга, поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т. п.

При определенном минимальном временнм интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные и, наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

7. По стабильности временнх интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

регулярный денежный поток с равномерными временнми интервалами в рамках рассматриваемого периода – носит характер аннуитета;

регулярный денежный поток с неравномерными временнми интервалами в рамках рассматриваемого периода – график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении срока лизингования актива.

8. По ликвидности или изменению чистой кредитной позиции предприятия в течение определенного периода выделяют следующие виды денежных потоков:

ликвидный – является одним из показателей, при помощи которого оценивают изменение финансового положения предприятия во времени и характеризуют изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода;

неликвидный – характеризуют по негативному изменению в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода.

Ликвидный денежный поток тесно связан с показателем финансового рычага, характеризующим предел, до которого деятельность предприятия может быть улучшена за счет кредитов банка. Ликвидный денежный поток рассчитывают по формуле:

ЛДП = –[(ДКк + ККк – ДСк) – (ДКн + ККн – ДСн)],

где ЛДП – ликвидный денежный поток; ДКк, ДКн – долгосрочные кредиты соответственно на конец и начало периода; ККк, ККн – краткосрочные кредиты соответственно на конец и начало периода; ДСк, ДСн – денежные средства соответственно на конец и начало периода.

9. По особенностям чередования притоков и оттоков во времени денежные потоки могут быть:

релевантными – в них поток со знаком минус меняется на поток со знаком плюс единожды. Релевантные денежные потоки характерны для стандартных, типичных и наиболее простых инвестиционных проектов, в которых за этапом первоначального инвестирования капитала, т. е. оттока денежных средств, следуют длительные поступления, т. е. приток денежных средств;

нерелевантными – для них свойственна ситуация, когда отток и приток капитала чередуются.

10. По характеру сбалансированности денежные потоки подразделяют:

на мягко сбалансированный – основан на сбалансированности дефицитного потока в долгосрочном периоде, когда за пределами одного финансового года преодолевается дефицитность потока по инвестиционной деятельности и этому подчинены потоки по операционной и финансовой деятельности. Этот тип сбалансированности связан с инвестиционной направленностью развития фирмы;

жестко сбалансированный – основан на сбалансированности дефицитного потока в краткосрочном периоде по системе «ускорения привлечения денежных средств – замедления выплат денежных средств», когда в пределах одного финансового года преодолевается дефицитность потока по операционной деятельности как основной деятельности и этому подчинены краткосрочная финансовая и инвестиционная деятельности. Этот тип сбалансированности связан с поддержанием текущей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, ориентирован на короткие инвестиции спекулятивной природы.

11. По степени рискованности денежные потоки бывают:

высокорискованными – представляют собой поток инновационных проектов, особенно в начальной стадии их жизненного цикла, что связано с рискованными инвестициями в инновации. При этом самая высокая рискованность денежных потоков наблюдается у финансовой и инвестиционной деятельности до прохождения точки окупаемости или возврата инвестиций проекта, а меньшая рискованность – у операционной;

низкорискованными – существуют у традиционных видов деятельности фирмы, особенно в период пика жизненного цикла, что связано со стабильной генерацией высоких доходов в период «снятия сливок на рынке». При этом низкая рискованность денежных потоков наблюдается у операционной деятельности.

12. По прогнозируемости выделяют следующие виды денежных потоков:

прогнозируемый – когда деятельность фирмы осуществляется в относительно стабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы нейтрализованы, а внутренние факторы прогнозируются по истории устойчивого развития в рамках репрезентативных статистических выборок, т. е. систематические риски нейтрализованы правительственной политикой, а технические внутренние риски прогнозируются с высокой степенью вероятности;

непрогнозируемый – когда деятельность фирмы осуществляется в нестабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы проявляют себя как неопределенности, а внутренние факторы прогнозируются из-за нерепрезентативных статистических выборок экспертными методами, т. е. систематические риски имеют высокий уровень неопределенности и почти не прогнозируются из-за кризиса правительственной стабилизационной политики, а технические внутренние риски прогнозируются с низкой степенью вероятности.

13. По управляемости денежные потоки могут быть:

управляемыми – представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми может управлять фирма, осуществляя в большей степени активную операционную и пассивную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе самоокупаемости и самофинансировании, т. е. финансово независимое и самостоятельное развитие фирмы за счет своих внутренних резервов;

неуправляемыми – представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми не может управлять фирма, осуществляя активную финансовую и инвестиционную деятельность в основном таким образом, чтобы развиваться на основе масштабных внешних заимствованиях при мизерных собственных средствах и внутренних резервах, т. е. финансово зависимое развитие фирмы за счет чужих средств – с большими долгами и малым собственным капиталом.

14. По контролируемости денежные потоки подразделяют:

контролируемыми – поток, притоки и оттоки которого поддаются прогнозированию и управлению, сальдо которого формируется при самом незначительном отклонении от запланированного уровня, т. е. «план – факт – отклонение» минимально по промежуточным и окончательным финансовым результатам;

неконтролируемыми – поток, притоки и оттоки которого не поддаются прогнозированию и управлению, сальдо потока формируется при значительном отклонении от запланированного уровня, т. е. «план – факт – отклонение» максимально как по промежуточным, так и по окончательным финансовым результатам.

15. По возможности синхронизации денежные потоки бывают:

синхронизируемыми – поток, у которого притоки согласуются со временем оттоков по временнму периоду с учетом сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что обеспечивается повышение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками в стремлении к значению +1;

несинхронизируемыми – поток, у которого притоки не согласуются со временем оттоков по временнму периоду из-за существенных сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что получается значительное снижение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками, корреляция ничтожно мала, что может означать ее отсутствие.

16. По возможности оптимизации различают денежные потоки:

оптимизируемые – потоки, притоки и оттоки которых поддаются выравниванию и синхронизации во времени, сглаживанию объемов притока и оттока в разрезе отдельных интервалов временнго периода с устранением существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств соответствуют усредненным финансовым потребностям фирмы;

неоптимизируемые – потоки, притоки и оттоки которых не поддаются выравниванию и синхронизации во времени, объемы притока и оттока не сглаживаются в разрезе отдельных интервалов временнго периода из-за существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств не соответствуют в значительной мере усредненным финансовым потребностям фирмы.

17. По эффективности в отношении показателей рентабельности денежные потоки делят:

на эффективные – потоки, мягкая сбалансированность которых одновременно способствует росту рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается устойчивый рост компании, а показатели финансовой устойчивости и рентабельности улучшаются одновременно;

неэффективные, но сбалансированные – потоки, жесткая сбалансированность которых происходит за счет снижения или потери рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается хроническая убыточность после покрытия текущих обязательств, а показатель укрепления текущей финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности улучшается ценой потери рентабельности.

Классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

Одним из факторов, влияющих на оптимальность денежных потоков предприятия, является величина финансового цикла. Финансовый цикл – это время, в течение которого денежные средства предприятия вложены в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность с учетом времени обращения кредиторской задолженности, так как она компенсирует отвлеченные средства в дебиторскую задолженность. Таким образом, время финансового цикла рассчитываем по следующей формуле:

где ФЦ – время финансового цикла; ВОЗЗ – время обращения запасов и затрат; ВОД – время обращения дебиторской задолженности; ВОК – время обращения кредиторской задолженности.

В свою очередь, ВОЗЗ находим по формуле:

где АП мат. средств – материальные оборотные активы (запасы и затраты, включая готовую продукцию), средняя величина; С п – полная себестоимость реализуемой продукции.

где ДЗ ср – средняя величина дебиторской задолженности, относящаяся к производству; В – выручка от реализации продукции; КЗ ср – средняя величина кредиторской задолженности, относящаяся к производству.

Финансовый цикл включает в себя время нахождения оборотных средств в двух стадиях кругооборота – производственной и товарной – и не включает время их нахождения в денежной стадии. В случае если предприятие выдает или получает авансы, оно должно скорректировать финансовый цикл на время их оборота. Оптимизация финансового цикла – одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, так как это дает ему значительный эффект прибыльности. Пути сокращения финансового цикла (рис. 24) связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. стр. 201

Рассмотрим типовые операции по учету денежных средств в кассе.

Таблица 3 Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014 г. Типовые операции по учету денежных потоков в кассе

	Корреспонденция счетов	Первичные документы

Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации			Формы N КО-1 "Приходный кассовый ордер", N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста"
Получены денежные средства в кассу с расчетного счета			Корешок чека
Получены денежные средства в кассу с валютного счета			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по валютному счету
Получены денежные средства в кассу со специального счета			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по специальному счету
Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)
Отражена продажа продукции за наличный расчет			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные документы			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили платежи от работников по выданным займам			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Отражен взнос учредителей вкладов в уставный капитал организации наличными средствами			Учредительные документы, форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации			Бухгалтерская справка-расчет
Выдана из кассы заработная плата			Формы N КО-2 "Расходный кассовый ордер", N Т-53 "Платежная ведомость"
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации
Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выдан заем работникам			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выплачены депонированные суммы			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер", карточка учета депонированных сумм
Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выданы денежные средства структурным подразделениям организации			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации			Бухгалтерская справка-расчет
Отражена недостача денежных средств в кассе			Форма N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств"

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает наличие денежных средств на расчетных счетах организации на начало и конец месяца. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - Дело и сервис, 2013 г. стр. 64

При наличии в организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период.

Рассмотрим типовые проводки по учету денежных средств на расчетном счете.

Таблица 4. Учет операций по расчетному счету Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012 г.

	Корреспонденция счетов	Первичные документы

Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы			Выписка банка по расчетному счету
Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам			Аккредитив, выписки банка по расчетному и специальному счетам
Возвращены займы, выданные другим организациям
Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам			Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков			Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
Получены: Краткосрочные кредиты банков; Краткосрочные займы от других организаций			Выписка банка по расчетному счету
Получены: Долгосрочные займы от других организаций			Выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал			Выписка банка по расчетному счету
Приобретены: Ценные бумаги и векселя других организаций; Депозитные сертификаты; Государственные ценные бумаги; Прочие финансовые вложения
Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг)			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Погашаются: Долгосрочные кредиты банков; Проценты по ним; Векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков; Проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. При наличии в организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью:

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Согласно ПБУ 3/06 учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли.

Исходя из требований ПБУ 3/2006 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».

Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.

Курсовые разницы, возникшие при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет сч. 52 «Валютные счета» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Кроме того, пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Налоговый коедкс РФ: п. 2 ст. 250, п. 5 ст. 265

При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.

При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты в качестве оплаты их поставщикам.

Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РФ только через уполномоченные банки.

Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина №33н от 06.05.1999г. включаются в состав прочих расходов записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты.

Учет денежных средств на специальных счетах. Специальные счета в банках предназначены для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам, чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика).

По мере использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, их списывают со счета 55 «Специальные счета» записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 55 «Специальные счета», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были ранее перечислены. Восстановление средств отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.

Списание указанных сумм отражается записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается записью:

Дебет. сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

Учет переводов в пути. Организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам данные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают записью:

Дебет сч. 57 «Переводы в пути» Кредит сч. 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 57 «Переводы в пути». Налоговый вестник: 2014 г. №1. // Илышева Н.Н. Учет финансовых потоков организации.