Товарные займы. Тонкости оформления товарного займа

Что такое предприятие по выпуску продукции? Это непрерывный производственный цикл, имеющий конечную цель – выпуск товара для последующей реализации.

Для обеспечения ритмичности производственного процесса необходимо иметь в достаточном количестве сырье, вспомогательные материалы и пр. Все это можно купить, что и делается предприятиями.

Но часто бывают задержки в поставке необходимых комплектующих или сырья. Здесь на выручку могут прийти смежные предприятия, у которых этот материал есть с избытком. В этом случае и заключается договор товарного кредитования.

Предметом такого вида договора выступают не денежные средства, а материальные ценности.

Двойственная юридическая природа договора выражается в принципе возвратности товара на основе применения правил кредитования (ст. 822 ГК РФ) и договора купли-продажи.

От реального займа товарный кредит отличается тем, что факт вступления в силу договора не связан с моментом передачи материальных ценностей заемщику.

Особенности

Основными особенностями условий договора выделяют следующие:

• кредитором может быть не только кредитная организация, а и другие юридические или физические лица;
• в собственность заемщика передается товар, вещи, определенные по родовому признаку (п. 3 );
• если договор не обуславливает иное, то, как правило, сделка является возмездной (п. 1 ).

Условиями договора предполагается двойственность ролей сторон: продавец-кредитор и покупатель-заемщик.

Сделка предполагает проведение таких этапов :

• получение кредита в виде товара;
• оплата в виде процентов за пользование предметом договора;
• возврат займа.

Правоотношения регулируются , которые очень похожи на отношения сторон при купле-продаже и займе. Поэтому оформляются такие договора по-разному.

Типовой документ практически ничем, кроме предмета договора, не отличается от . По договору товарного кредита предоставляются вещи, а не денежные средства.

Обязательным условием заключения договора является четкое определение наименования передаваемого товара, его количество, ассортимент (если товар неоднородный) и родовые признаки.

Кроме того, отдельным пунктом договора должны быть перечислены требования к качеству предоставляемого в заем товара (если это принципиально).

Обязанности сторон

Кредитор обязуется предоставить товар в собственность заемщику согласно условий договора.

А заемщик обязуется:

• возвратить товар или его стоимость в течение указанного в договоре срока;
• оплатить проценты за пользование займом;
• использовать предмет договора только по указанному в договоре целевому назначению;
• оплатить своевременно процент за пользование;
• гарантировать полное погашение займа в установленный срок.

В случае просрочки оплаты заемщик обязан оплатить пеню за каждый день, следующий за датой окончания договорных отношений.

Права сторон

Кредитор имеет право получать от заемщика полную финансовую отчетность, подтверждающую его платежеспособность. А также проводить проверку корректности целевого использования займа.

Кроме того, кредитор вправе:

• прекратить выдачу займа;
• досрочно потребовать возврата предмета займа из-за выявленного нецелевого его использования, неправильного хранения или нарушения других условий договора.

Заемщику предоставляется право, по согласованию сторон:

• досрочно погасить кредит;
• расторгнуть договор, предупредив об этом кредитора в установленный договором срок, погасив проценты за фактическое пользование товарным займом.

Что включает договор о предоставлении товарного кредита

Документ состоит из нескольких, определяющих действия сторон-участников, пунктов.

Документ включает в себя:

• реквизиты участников договора;

• предмет и обязанности сторон;

• права сторон;
• срок выполнения, разрешение споров;
• ответственность;
• адреса и банковские реквизиты;
• подписи сторон.

Между физическим и юридическим лицом

Для бесперебойной работы предприятий необходима ритмичная поставка товаров смежными партнерами. Нередко из-за каких-либо объективных или субъективных причин предприятие испытывает дефицит в том или ином товаре.

Поэтому юридическое лицо (предприятие) вынуждено обращаться к частным поставщикам необходимого товара (физическому лицу). Законодательством РФ такие сделки не запрещены.

Потенциальными участниками товарных отношений могут быть любые граждане РФ. Часто предприятия заключают товарный кредит со своими учредителями.

Соблюдение условий договора в виде возврата займа товаром считается его реализацией, поэтому на эту операцию рассчитывается НДС.

Но так как физическое лицо не может быть объектом налогообложения по НДС, то передача товара от заимодавца не должна учитываться в вычетах по налогу.

В случае, если физическое лицо занимает товар у организации (юридического лица), то при условии небольших объемов сделок, операция не лицензируется. В противном случае физическому лицу на осуществление неоднократных операций требуется лицензия ().

Между юридическими лицами

У предприятий и организаций подобные операции пользуются большой популярностью. Ведь сейчас кредитные организации ужесточили требования по выдаче займов. А альтернативным способом пополнить оборотный капитал и есть товарный кредит.

Возможность развиваться без дополнительных денежных расходов, которые всегда изымаются с оборотных средств, стимулирует бизнес и расширяет возможность интенсификации производства. В этом случае чаще всего сделки заключаются непосредственно с поставщиком товара, реже – с посредником.

Отличия товарного займа и банковских услуг представлены в таблице, где видно, что получить товарный заем значительно проще:

Между физическими лицами

Договор о предоставлении товарного кредита могут заключать и физические лица, так как в законодательстве РФ нет каких-либо запретов в совершении подобных операций.

Товарный заем между физическими лицами может заключаться как в письменной форме, так и устной. Однако, исходя из судебной практики, предпочтительней первая форма оформления товарно-кредитных отношений.

Стоит учесть, что систематические заемные операции между физическими лицами расцениваются нормами налогового законодательства как предпринимательская деятельность. А в больших масштабах такие действия подпадают под ст. 172 УК РФ, где говорится, что:

Осуществление незаконных банковских операций с имоверной выгодой без регистрации или лицензии караются финансовыми санкциями или ограничением свободы.

Условия банков и необходимый пакет документов

Условия банков по предоставлению товарного займа отличаются процентной ставкой, периодом кредитования и предоставляемой суммой.

Таблица. Оптимальные и самые популярные условия банков.

В основном, банки предъявляют стандартные требования к заемщику.

Для физических лиц:

• возраст заемщика должен быть не менее 21 года, предельный возрастной ценз — 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин;
• обязательное российское гражданство и прописка в месте нахождения финансовой организации;
• постоянное место работы, предоставление справки по ;
• общий трудовой стаж не менее 1 года, на последнем месте трудоустройства – не менее 3 месяцев.

Могут выдвигаться какие-либо , например, хорошая кредитная история, высокая платежеспособность, предоставление, кроме паспорта, другого удостоверения личности и пр.

Для юридических лиц:

• копии устава предприятия;
• бухгалтерского баланса;
• справки о регистрации в налоговой инспекции;
• учредительного договора;
• лицензии на коммерческую деятельность.

Все предоставляемые документы должны заверяются в нотариальных органах. Многие финучреждения могут требовать и другие дополнительные документы, отражающие хозяйственную деятельность предприятия.

Как получить

Юридическим лицам товарный заем можно получить практически у любого продавца, отличие составляют лишь сроки оплаты за товар и его стоимость. Договор товарного кредита с отсрочкой платежа подразумевает оплату за товар не со дня его подписания, а через определенный период времени.

Если же предусмотрена рассрочка, то оплата производится равными частями ежемесячно или ежеквартально. Отсчет срока очередного платежа начинается со дня подписания договора.

По срокам товарные займы бывают кратко-, средне- и долгосрочными.

Например, для товаров, которые относятся к оборотным средствам, займы предоставляются, как правило, не дольше, чем на 1 год. Более длительные сроки займа приходятся на дорогостоящее оборудование или комплектующие.

В этом случае срок может достигать до 5-7 лет, но только при условии, что заемщик может пролонгировать оплату путем рефинансирования сделки или если покупка патронируется государством.

Оформляется товарный кредит с помощью:

• оценки финансового состояния предприятия;
• подписания договора;
• обеспечение оплаты за товар банком.

Физическим лицам такой заем предоставляют магазины бытовой техники, строительных материалов и другие торговые организации. Заемщик оформляет заявление, предоставляет необходимые документы. Решение о предоставлении займа выносится в течение 1 часа, а то и менее.

В результате, на руках у заемщика подписанный сторонами договор товарного займа и товар, которым переходит в полное распоряжение. Кроме этого, заемщик обязан рассчитываться за приобретенный товар согласно установленного договором графика.

Отсутствие денежных средств у заемщика для оплаты за товар не является причиной неуплаты процентов за пользование займом (ст.395 ГК РФ). Если возникла просрочка платежа, банк взыскивает с заемщика не только проценты, но и штрафные санкции.

Подводные камни

Кроме скрытых комиссий и страховок в оформлении товарного займа существуют подводные камни в бухгалтерском и налоговом учете.

Так, самый сложный этап представляет собой отражение процентов, начисленных по условиям договора.
Согласно гл.25 , независимо от вида оформления, при заключении товарного займа у хозяйствующих объектов в документации имеются суммы долга, которые учитываются для исчисления налога на прибыль.

Особое внимание надо уделить механизму расчета налога стоимости товара, взятого в заем. Его стоимость не учитывается согласно п.10 , п.12 . Проценты же, исходя из п.5 , кредитор включает в доход, подлежащий налогообложению.

Заемщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли на размер процентов.

Кроме того, спорным моментом есть и вопрос, как учитывать в налогообложении момент передачи заемных вещей другой стороне. Исходя из п.2 ст.819 ГК РФ при передаче товара происходит передача прав на него.

Тогда сумма, рассчитанная как приобретение товара, входит в объем реализации, поэтому подлежит налогообложению НДС. Заимодавец начисляет налог на добавленную стоимость и принимает к вычету налог, взятый на момент покупки товара, взятого в заем.

Заемщик вправе вычесть НДС, взятый при оплате за товар, который приобретен для возврата займа.

Противоречивым является тот факт, что, согласно ст. 822 ГК РФ, заемщик погашает кредит таким же товаром и его передача приобретает характер возврата. И в данном случае его в реализацию включать не следует.

Здесь стороны договора не принимают к вычету «входящий» НДС (п.2 ст. 171 НК РФ) по причине использования товаров в сфере деятельности, которая налогом не облагается.

Таким образом, товарный заем выгодней банковского кредитования. Поэтому в последнее время среди заемщиков пользуется огромным спросом.

Однако сторонам сделки следует учитывать нормы законодательства, нюансы оформления и ведения бухгалтерского и налогового учета во избежание недоразумений при проверке компетентными органами.

Видео: Коммерческий кредит — что это.

Законодательство России предусматривает возможность брать в долг не только деньги, но и различные товары. Заключить соглашение о такой сделке могут как юридические, так и физические лица. На практике же договор товарного (вещевого) займа наиболее часто применяется при оформлении сделки между организациями.

Что такое взять в долг товарами

Часто за заемными средствами обращаются, когда необходимо приобрести определенные вещи. При этом многие забывают о том, что получить в долг можно не только деньги, но и различные товары.

Банки редко прибегают к товарным кредитам, стараясь фиксировать все сделки в денежном выражении. В отличие от кредитов займы могут выдавать и брать любые юридические и физические лица.

Согласно законодательству заемщик при этом должен вернуть займодавцу товары полностью аналогичные. Причем совпадать должны совершенно все важные характеристики, например, размер, цвет и так далее.

Часто оформляется товарный займ между компаниями. Обычно условия по таким договорам более выгодные, так как займодавцем выступает сторона, заинтересованная в развитие партнера, например, аффилированная компания.

Особенности договора

Часто люди путают договора займа и кредита, хотя российское законодательство достаточно четко разграничивает два типа таких соглашений.

Рассмотрим, чем отличается договор займа от кредитного:

• возможность заключения без участия банка;
• допустимость оформления займа с процентами или без них;
• возможность оговорить заранее штрафные санкции;
• обязательное указание в договоре характеристик передаваемых материалов, сырья или других вещей.

Согласно законодательству РФ кредит вправе предоставлять только организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ. При этом займы могут выдавать и получать совершенно любые компании и граждане, достигшие 18-летнего возраста.

Кредит всегда предусматривает обязанности заемщика заплатить проценты. В займах же все по-иному. Стороны сами могут договориться о величине процентной ставки или вообще заключить договор беспроцентного займа.

При необходимости за не надлежащее выполнение договора с займодавца может быть взыскан определенный штраф. Его размер следует уточнить заранее в тексте договора.

Договор товарного займа должен обязательно включать следующие данные:

• реквизиты сторон;
• срок займа;
• наличие и размер процентов;
• характеристики товара и его денежную стоимость.

Важно! Недопустимо указание в договоре товарного займа, что погашен он может быть денежными средствами. Только проценты за использование товара, переданного в долг может займодавец получить деньгами.

Как уже говорилось сторонами сделки может выступать совершенно любое лицо.

На практике распространены три типа договоров вещевого займа:

• обе стороны сделки – обычные граждане;
• в сделке участвует две организации;
• одной стороной выступает фирма, а второй обыкновенный гражданин.

Важно! Договор недежного займа обязательно надо заключать в бумажном варианте и заверять подписями сторон.

Стоит отметить, что договор займа считается заключенным только после передачи товара, а не с момента подписания бумаг. Это еще одно существенное отличие займов от кредитов.

Видео: Как подготовиться к запросу

Между физическими лицами

Законодательство России полностью разрешает частным лицам выступать любой из сторон сделки по товарному займу. Иногда возникает ситуация, когда два физ. лица заключают между собой договор вещевого займа.

Если выдача займа происходит под проценты, то стоит учитывать необходимость оплаты займодавцем соответствующих налогов. Также при больших масштабах деятельности она может попасть под внимание различных контролирующих органах. Но бояться этого не стоит. За выдачу товарных займов никакой ответственности не предусмотрено, если все налоги платятся.

При заключении договора между двумя физиками в нем указываются паспортные данные обеих сторон.

Между юридическими лицами

Аффилированные компании нередко прибегают к товарным займам, когда необходимо срочно передать материалы, сырье и прочее от одного юридического лица – другому. Это удобно, например, при задержках с поставками.

Между физическим и юридическим лицом

Законодательство разрешает получать в долг товары организациям от физических лиц и наоборот. Иногда таким способом компании получают временную поддержку от собственных учредителей.

Организациям стоит заранее продумать все налоговые проблемы, которые их ждут в дальнейшем, так как договор товарного займа имеет определенную особенность в учете и при возврате товара происходит его фактическая реализация.

Особенно внимательными к сделкам по товарным займа с физическими лицами следует быть организациям-налогоплательщикам, которые применяют ОСНО. При больших суммах велика вероятность сильно потратиться на налоги.

Возврат товарного займа

Согласно законодательству РФ возврат займа, выданного не деньгами, а вещами может быть осуществлен только вещами. Включать в договор пункт о возможности погашения данного типа займа деньгами недопустимо.

Если в соглашение о займе заключено с участием юридического лица в него включен пункт о возможности погашения долга деньгами, то такая сделка обязательно вызовет вопросы со стороны проверяющих и налоговых органов.

В налоговом учете возврат вещевого займа для юридических лиц – займополучателей будет выглядеть, как реализация товаров. Соответственно с этой суммы придется заплатить необходимые налоги.

Совет. При займах между юридическими лицами лучше, если обе стороны сделки применяют одинаковую систему налогообложения. В этом случае расходы на уплату налогов будут минимальны или вообще сведены к нулю.

Важно понимать, что товарные займы бывают беспроцентными и с уплатой определенного вознаграждения за использование вещей, принадлежащих займодавцу. Наиболее распространен первый вариант, но и второй возможен при определенных обстоятельствах.

Если заключен договор процентного товарного займа, то стороны должны заранее договориться о порядке уплаты процентов. В противном случае проценты надо будет платить ежемесячно.

Рассмотрим, какие варианты оплаты процентов существуют:

• с отсрочкой платежа;
• в конце срока;
• регулярно в соответствии с графиком платежей.

Если возврат займа в срок не был осуществлен, то займодавец может обратиться в судебные инстанции и потребовать принудительного взыскания, а также уплаты различных пеней, штрафов и судебных расходов.

Товарные займы распространены главным образом между физическими лицами. Это связано с особенностями налогового учета таких займов для компаний.

Важно! Ни в коем случае не путайте понятия товарного займа и товарного кредита. Это совершенно разные типы сделок.

Обязательно сделка недежного займа должна быть оформлена в виде договора. При этом необходимо заключать соглашение в письменной форме.

Рассмотрим, какую информацию должен содержать договор товарного займа:

• реквизиты сторон;
• срок займа;
• наличие или отсутствие процентов;
• наименование и описание вещей, передаваемых займополучателю;
• информацию о штрафных санкциях.

Стороны договора вправе самостоятельно определить все параметры договора.

При этом важно учитывать, что надо полностью описать вещи, передаваемые займодавцу, для этого в договоре надо указать следующую информацию:

• наименование вещи;
• марка, модель;
• цвет;
• другие важные технические характеристики.

Стоит учитывать, что некоторые вещи, например, автомобили с государственной регистрацией передать по договору товарного займа не получиться. Связано это с обязанностью займополучателя вернуть точно такой же товар, что при наличии номерных признаков невозможно.

Заверять сделку у нотариуса необязательно. Обычно к этому прибегают при сделках между физическими лицами, с целью удостоверить личность займополучателя. На практике для суда большого значения нотариально заверенная подпись не влияет.

Рассмотрим, чему надо уделить особое внимание при заключении договора:

• срок;
• описание и количество передаваемых в долг вещей;
• наличие процентов;
• порядок урегулирования споров и начисления штрафов.

Только правильно составленный договор поможет обеим сторонам избежать большинства проблем, а при их возникновении – решить вопрос максимально оперативно и без лишних потерь.

Законодательство

Заключая договор товарного займа необходимо руководствоваться Гражданским Кодексом РФ. Отношения сторон при этом будут регулироваться главой 42 ГК РФ.

Согласно статье 807 по договору недежного займа одна сторона передать вещи, объединенные родовыми признаками в долг, а вторая сторона должна вернуть такие же вещи на условиях договора.

К родовым признакам можно отнести:

• количество;
• ассортимент;
• качество;
• тара или упаковка.

При описании вещей, передаваемых в долг, необходимо руководствоваться правилами, применимыми для обычных договоров купли-продажи. Хотя стороны могут расширить в соглашении список характеристик.

Договор товарного займа применяется чаще всего для получения в долг материалов, сырья и некоторых других товаров. Но стоит относиться к нему осторожно, особенно если сделка заключается с участием юридического лица. При определенных условиях компании могут столкнуться с неприятными налоговыми последствиями.

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

• Наименование, качество и количество передаваемого товара.
• Срок возврата заимствованного.
• Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
• Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
• Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
  • для расчета величины процентов;
  • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
  • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

• условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
• штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

• ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
• ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

• При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
• Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

• Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

• Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
• Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
• Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
• Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

Дт 76.3 Кт 91,

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

Дт 91 Кт 76ндс,

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

Дт 51 Кт 91.

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

• Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
• Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Дт 76ндс Кт 68.

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

Дт 91 Кт 59.

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

• Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
• Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
• Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

• на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
• на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Дт 19 Кт 66 (67).

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Дт 91 Кт 66 (67).

Перечисление денежных процентов выразится так:

Дт 66 (67) Кт 51.

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

• Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
• Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
• Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

• Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
• Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
• Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

• Наличие или отсутствие начисления процентов.
• Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

• Объем продукции.
• Качество.
• Вид упаковки.
• Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

• Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
• Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
• Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается . Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

• ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
• ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

• ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
• ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
• ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
• ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

• Счет 66, если договор действует меньше года.
• Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

• ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
• ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
• ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
• ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

• ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
• ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

У предприятий порой возникает потребность в заимствовании сырья и прочих ценностей. Такая операция оформляется договором займа или товарным кредитом. Детальнее о том, чем отличаются эти документы, читайте далее.

Договор займа

По этому документу кредитор передает заемщику деньги (иные вещи) с определенными признаками. Вторая сторона обязуется вернуть такую же сумму средств или аналогичное количество других товаров того же качества. Характеристики имущества (название, количество, сорт) должны быть указаны в договоре.

Документ считается заключенным после передачи средств. Если кредитором является юр. лицо, то договор заключается письменно (ст. 808 ГК). В подтверждение условий заемщик должен выдать расписку или другой документ, удостоверяющий передачу ценностей.

Кредитор имеет право получить проценты на сумму предоставленного займа. Если их размер не указан в договоре, то они начисляются по ставке рефинансирования ежемесячно (ст. 809 ГК). Кредитный договор считается беспроцентным, если передаются товары.

Если срок возврата не пописан, то заемщик обязан вернуть деньги по требованию кредитора в течение тридцати дней. После зачисления денежных средств на счет в банке сумма считается возвращенной. Проценты могут выплачиваться денежными средствами и ценностями.

Товарный кредит

Рас­сроч­ка опла­ты услуг и товаров - это нормальное яв­ле­ние в расчетах. Но если за ее предоставление преду­смот­ре­но начисление про­цен­тов, то речь идет о ком­мер­че­ском (товарном) кре­дите. Само усло­вие об опла­те то­ва­ра через время займом не яв­ля­ет­ся. Предо­став­ле­ние кредита долж­но быть прописано в до­го­во­ре. Тогда по­став­щик мо­жет тре­бо­вать опла­ты то­ва­ров и суммы про­цен­тов. Кредитный договор долж­ен включать такие условия: сумму займа, став­ку и пе­ри­одичность на­чис­ле­ния про­цен­тов.

Отличия

Договор займа применяется, если кредитор не обязан предоставлять ценности. Их передача является частью процедуры оформления документов. Товарная форма кредита предусматривает обязанность кредитора передать ценности.

Документы отличаются моментом вступления в силу. Договор займа считается заключенным после передачи средств. До этого у сторон нет прав и обязанностей. Договор товарного кредита, в отличие от займа, вступает в силу с момента его заключения. То есть, если после подписания бумаг займодавец откажется от передачи ценностей, заемщик будет требовать их через суд.

Преимущества

• Коммерческий кредит – это самая маневренная форма финансирования, поскольку предоставляется в виде запасов.
• Коммерческим займом можно сглаживать сезонную потребность в товарах.
• Поставляемые ценности не являются имущественным залогом. Ими можно свободно распоряжаться.
• Заемщик может увеличить объемы реализации товаров, не отвлекая большую часть ресурсов из оборота.
• Стоимость коммерческого займа обычно меньше стандартного кредита.
• Привлечение займа сокращает общий период финансового цикла, снижая потребность в формировании оборотных активов.
• Быстрое оформление документов.

Недостатки

• Коммерческим кредитом можно удовлетворить потребность в капитале только в плане финансирования запасов.
• Ограниченный срок предоставления займа. Обычно он составляет несколько месяцев.
• Коммерческий кредит ничем не обеспечен. Поэтому для кредитора есть риск банкротства заемщика в случае ухудшения конъюнктуры рынка.

Виды товарного кредита

1. Заем с отсрочкой платежа. Условия и периодичность оплат прописывается в договоре.
2. Кредит, оформленный векселем на предъявителя, с ограничением срока или на определенную дату.
3. Заем по открытому счету. Применяется в отношениях с постоянными поставщиками при многократных закупках определенной продукции мелкими партиями. Поставщик учитывает стоимость отгруженных товаров на отдельном счете. Задолженность погашается раз в месяц.
4. Консигнация - внешнеэкономические комиссионные операции, в которых консигнант отгружает товары предприятию с поручением реализовать их. Расчеты осуществляются после продажи продукции.

Предоставляя коммерческий кредит, предприятие ставит целью удовлетворение потребности в производственных запасах и снижение стоимости привлечения капитала.

Менеджмент

Коммерческий кредит носит целевой характер. Его привлечение должно быть обусловлено объемом имеющегося сырья. Если организация намерена использовать товарный кредит для получения дополнительного дохода на постоянной основе, то необходимо находить новых партнеров, усовершенствовать виды и схемы предоставления займа.

Стоимость привлечения займа должна быть меньше по сравнению со стандартным кредитом. Ее необходимо уметь рассчитывать. Ключевым элементом является скидка, которая предоставляется за наличный расчет и период пользования кредитом:

• Стоимость = ((Дисконт / (1 - Дисконт)) * (360 / Количество дней).

Рентабельность коммерческого займа определяется как разница между средним сроком использования кредита и периодом обращения запасов. Чем она выше, тем эффективнее организации используют данный финансовый инструмент. Отрегулировать уровень рентабельности можно, повысив период использования кредита или уменьшив срок обращения запасов. Если второй показатель выше первого, то для расчетов должны быть привлечены дополнительные источники. На предприятии может быть сформирован специальный фонд для финансирования таких сделок. Расчеты по займу включаются в платежный календарь.

Бухгалтерский учет

Товарный вид кредита относятся к финвложениям и учитываются счете 58-3. Беспроцентные займы отображаются в составе дебиторской задолженности. Должник учитывает суммы на счете 66 или 67.

Выданные средств в БУ отображается в составе финвложений при условии наличия оформленного договора:

• ДТ58-3 КТ51 – предоставлен кредит.

Беспроцентный заем в составе финвложений учитывать нельзя. Не выполняется важное условие - способность приносить доход. Поэтому такие ссуды учитываются на счете 76 :

• ДТ76 КТ51 – предоставлен беспроцентный заем.

Величину кредита, предоставленного в натуральной форме, определяют исходя из стоимости переданных активов. При этом стоимость имущества не входит в состав расходов, как при стандартном выбытии, а возврат ценностей не является доходом. Но для целей учета НДС сделка считается реализацией и облагается НДС. В БУ формируются такие проводки:

• ДТ58-3 КТ68 – начислен налог на товарный кредит, выданный в натуральной форме.
• ДТ76 КТ68 – начислен налог с суммы беспроцентного займа.

Погашение кредита оформляется проводками:

• ДТ51 КТ58-3 (76) – возврат займа.
• ДТ19 КТ58-3 (76) – учтен «входной» НДС по процентному (беспроцентному) кредиту.
• ДТ68 КТ19 – вычтен НДС.

Подведем итог.

Операция	У кредитора	У заемщика
1. Выдача/получение займа: а) на стоимость имущества	ДТ58-3 КТ91-1	ДТ10 (41) КТ66
б) на сумму НДС	ДТ58-3 КТ68	ДТ19 КТ66 (67)
в) на имущество по учетным ценам	ДТ91-2 КТ10	нет записей
2. Начисление процентов	ДТ76 КТ91-1	ДТ91 КТ66
3. Уплата процентов	ДТ51 КТ76	ДТ66 КТ51
4. Оприходывание имущества: а) стоимость активов	Нет записей	ДТ10 КТ60
б) сумма НДС	Нет записей	ДТ19 КТ60
5. Уплата процентов имуществом а) начисленная комиссия	ДТ10 КТ76	ДТ66 КТ91
б) сумма НДС	ДТ19 КТ76	ДТ66 КТ68
	Нет записей	ДТ91 КТ10
6. Погашение займа: а) стоимость имущества	ДТ10 КТ58-3	ДТ66 КТ91
б) сумма НДС	ДТ19 КТ58-3	ДТ66 КТ68
в) стоимость имущества по учетным ценам	Нет записей	ДТ91 КТ10
7. Предъявление к вычету налог	ДТ68 КТ19	ДТ68 КТ19

Налогообложение

Расходы и доходы в виде имущества, переданного по договорам, не учитываются при налогообложении прибыли. Стоимость ценностей может быть выше или ниже первоначальной цены. Разница также не учитывается при расчете НПП.

Полученные проценты кредитор должен включить в состав внереализационных доходов. Если они выплачены в виде имущества, то учитываются при расчете налоговой базы исходя из цены сделки.

Заемщик получает право собственности на переданные ценности. Но такие сделки не облагаются НДС. Эта позиция выгодна для организации. Кредитор может принять налог к вычету, уплаченный при покупке товаров. Если при передаче НДС не начисляется, то стороны не учитывают "входной" НДС, ценности будут использоваться в не облагаемой налогом деятельности. Возвращая товарный кредит, должник может начислить НДС. Это позволит ему осуществить взаиморасчет по приобретенным ценностям.

Проценты по денежному займу не подлежат налогообложению. Это прописано в ст. 149 НК. Это положение не распространяется на товарный кредит. Проценты, выплаченные в денежной форме, в сумме, превышающей размер ставками рефинансирования, подлежат налогообложению:

• НДС = (Дисконт по договору – Дисконт по ставке ЦБ) х 18/118

Про­цен­ты по ком­мер­че­ско­му займу являются платой за поль­зо­ва­ние ценностей. По­ку­па­тель дол­жен день­ги не за ценности, а за отсрочку оплаты. Заем не об­ла­га­ется НДС. Но доказывать эту точку зрения налоговым органам придется только через суд. Если спо­рить не хо­чет­ся, то лучше ис­чис­лить НДС на сумму про­цен­тов (не предъяв­ля­ть его по­ку­па­те­лю, но учесть при рас­че­те НПП).

На дату реализации про­да­вец вклю­ча­ет выручку в доходы, а про­цен­ты - в про­чие (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные) поступления ежемесячно на по­след­ний календарный день, а затем - на дату воз­врата. По­ку­па­тель учитывает их в составе про­чих (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных) рас­хо­дов на те же даты, что и продавец, но в пре­де­лах нор­ма­ти­ва. И если уплаченная сумма ока­за­лась боль­ше, то разница для целей на­ло­го­об­ло­же­ния не учи­ты­ва­ется.

Оформление сделок госучреждениями

Как оформить и отобразить в бухгалтерском учете товарный и коммерческий кредит, предоставленный муниципальным предприятием?

Для целей БУ и НУ между этими документами разницы нет. Но есть некоторые правовые особенности. Размер процентов нужно указать в договоре. В противном случае заемщик должен вернуть сумму проценты, рассчитанную по ставке рефинансирования. Порядок уплаты также должен быть прописан в документе. Если и это условие отсутствует, то проценты должны погашаться ежемесячно равными частями.
Предоставление товарного кредита оформляется в БУ такими записями:

• ДТ58-3 КТ41 – предоставлен товарный заем.

Для целей учета НДС передача ценностей считается реализацией. Возникает объект налогообложения. Если заем выдан в натуральной форме, плательщик НДС в БУ делает такую запись:

• ДТ58-3 КТ68 «Расчеты по НДС» – начислен налог с суммы займа, который выдан в натуральной форме.

В балансе проценты можно учесть в составе иных или доходов от обычной деятельности.

Документооборот

Получение и предоставление заемных средств оформляется первичными документами в зависимости от вида имущества: денежный займ в безналичной форме - платежным поручением, товарный кредит – накладной ТОРГ-12.

Учет доходов

Организация может самостоятельно выбрать, как именно признавать поступление процентов. Ключевое значение имеют характер деятельности, вид доходов, условия товарного кредита. Порядок учета доходов нужно закрепить в учетной политике.

• ДТ76 КТ91-1– ежемесячное начисление процентов.
• ДТ50 КТ76 - поступление средств в счет уплаты процентов.
• ДТ76 КТ91-1 – начислены проценты в натуральной форме.
• ДТ41 КТ76 – погашение кредита имуществом.
• ДТ19 КТ76 – «входной» НДС.

Расчет процентов

Сумма и порядок уплаты комиссии должны быть прописаны в договоре. Если это условие отсутствует, то заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней после предъявления требования и ежемесячно выплачивать проценты. Если комиссия не взимается (кроме предоставления товарного кредита), то это также должно быть указано в договоре.

Размер процентов в натуральной форме прописывается в договоре. Проценты в денежной форме фиксируются годовой ставкой и рассчитываются исходя из суммы займа, ставки и количества дней пользования кредитом. Обычно используется четкая схема, то есть учитывается 365 или 366 дней. Начисления начинаются со следующего дня после предоставления займа. Но организации в договоре могут предусмотреть иной порядок:

• % = Сумма кредита * Годовая ставка * Количество дней.

Пример

15 апреля 2014 года ООО предоставило ОАО денежный заем в сумме 500 тыс. руб. Срок возврата - 28 мая 2014 года. Средства предоставляются по ставке 6% годовых. Проценты должны быть перечислены в последний день месяца:

• 500 000 * (0,06 / 365) * 15 = 1232,87 руб. – сумма процентов за апрель.
• 500 000 * (0,06 / 365) * 28 = 2301 руб. – сумма процентов за май.

Отразим операции в БУ:

• ДТ58-3 КТ51 – выдан заем.
• ДТ76 КТ91-1 –– начислены проценты.
• ДТ51 КТ76 –уплата процентов.
• ДТ51 КТ58-3 – возвращен кредит.

Заем для физических лиц

В условиях рыночной экономики вырос сектор реализации товаров с помощью финансовых инструментов, в частности через товарный кредит. Удобство получения займа обусловлено спросом. Большинство людей не могут накопить сумму денег для покупки, например, крупной бытовой техники. Для решения этой проблемы используется товарный кредит. Банки совместно с магазинами предлагают клиентам приобрести товар на выгодных условиях.

Особенность сделки в том, что для оформления документов не нужно посещать финансовое учреждение. Сотрудники обслуживают клиентов прямо в магазине. Приобретаемое имущество становится залогом по кредиту. То есть, в случае неисполнения обязательств, банк может забрать товар в счет уплаты задолженности. На практике такое встречается редко.

Перед тем как предоставить заем, банк проводит проверку не только потенциального клиента, но и дефолтности товара. Если было зафиксировано много случаев невозврата кредита с данным продуктом, в предоставлении займа, скорее всего, откажут. Данные самого заемщика проверяются по упрощенной системе: на основе паспорта и, например, СНИЛС. Справку о доходах никто спрашивать не будет. Решение будет приниматься на основе данных из анкеты.

Преимущества сделки:

• возможность совершить срочную покупку без накопления средств;
• широкий выбор банковских программ обслуживания;
• возможность погасить заем любым удобным способом: через интернет, в терминале или кассе;
• отсутствие залога;
• быстрое оформление документов.

Кроме описанных преимуществ денежный товарный кредит обладает также рядом недостатков. Самый главный - огромная переплата. Даже если по условиям договора заем предоставляется под 0,01% годовых, дополнительно банк может потребовать оформить страховку жизни или оплатить разовую комиссию за выдачу средств.

Кредитованием занимаются не сотрудники финучреждения, а продавцы. Они не обладают нужными знаниями, могут неверно проинформировать клиента. Если придется возвращать товар, очень много времени будет потрачено на переоформление договора, внесение в него дополнительных пунктов.

Могут возникнуть трудности с погашением займа в небольших городах. Если в поселке нет филиала банка, интернет работает слабо, то отправлять платежи придется почтовым переводом или через кассы других банков. Во-первых, это занимает больше времени. Во-вторых, за такие услуги предусмотрена более высокая комиссия.