Косвенными являются затраты. Зачем различают прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы торговых организаций

Для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), делятся на:

• прямые расходы;
• косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ .

В соответствии с НК все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль и которые не являются прямыми или внереализационными, считаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Распределение расходов на прямые и косвенные важно с точки зрения их учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Косвенные затраты включают в себя, например:

• материальные расходы. Это могут быть материалы, используемые для упаковки товаров; приобретаемый инвентарь и спецодежда; расходы на приобретение топлива и воды, используемых на технологические цели; приобретенные услуги производственного характера;
• амортизация основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
• расходы на оплату труда работников, кроме занятых в процессе производства, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). К прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов и сборов (например, налог на имущество и транспортный налог), расходы на сертификацию, арендные платежи, расходы на командировки, на юридические, информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и др.

Транспортные расходы относятся к прямым или косвенным?

В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:

• стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
• транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01 , разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по .

Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.

Хозяйственная деятельность каждого предприятия сопряжена с расходами, имеющими прямое или косвенное влияние на итоговую себестоимость товаров, выпускаемых фирмой. И те и другие затраты в будущем отразятся в декларациях на прибыль компании, и важно уметь их различать. В статье расскажем про косвенные расходы по налогу на прибыль, приведем примеры расчета.

Какие расходы называются косвенными

Косвенными (связанными с обслуживанием основной работы фирмы) признаются затраты, которые связаны с производственным процессом и продажей товаров (услуг, работ), не могут быть отнесены к непосредственному изготовлению продукции и учитываются в затратах того периода, в котором возникли.

Если ресурсы не были отнесены к неотъемлемым частям производственного цикла по техническому регламенту, их можно смело учесть в косвенных затратах (при этом принадлежность к производственному циклу определяется для каждого цикла в отдельности).

Разница между прямыми и косвенными расходами заключается в том, что сумма вторых полностью относится к затратам текущего периода, в то время, как первые должны быть отнесены к затратам текущего периода по мере того, как будет реализовываться продукция (учитывается остаток незаконченного производства, если речь не идёт об оказании услуг).

Зачем различают прямые и косвенные расходы

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может быть рассчитана грамотно только при разделении прямых и косвенных затрат. Прямые затраты фирмы должны быть распределены между проданными и оставшимися товарами, произведёнными компанией, остатками незавершённого производства на момент окончания месяца.

Список косвенных затрат

Перечень косвенных расходов фирмы фиксируется в учётной политике и состоит из затрат, которые нельзя было определить как прямые или внереализационные. Их учитывают в стоимости готового товара по заблаговременно утверждённой пропорции. Перечень косвенных затрат включает в себя:

• затраты на сбыт товара;
• оплату услуг сторонних фирм – бухгалтерские, консультационные, юридические и т.д.;
• арендную плату за помещения общехозяйственного характера;
• отчисления на амортизацию и на ремонт ОС, предназначенных для общехозяйственных и управленческих нужд. Читайте также статью: → « ».
• затраты на оплату труда сотрудников, занимающихся общехозяйственной деятельностью;
• страховые отчисления;
• оплату коммунальных услуг (свет, тепло);
• затраты на содержание административно-управленческого аппарата.

Пример косвенных расходов

Компания “Сладость” производит кондитерские изделия в спец. подразделении, находит покупателей своими силами, продаёт им продукцию. Бывает так, что часть подготовленных к реализации пирожных не сбывается вовремя и идёт обратно на повторную переработку и дальнейшее использование в производстве.

В данной ситуации расходы на вторичную переработку причисляются к учёту лишь при будущей продаже изделий, для приготовления которых использовалось полученное сырьё.

Как отразить в декларации по налогу на прибыль

Для косвенных затрат отведена строка 040 Приложения №2 к л. 2. Отражать их нужно нарастающим итогом с начала года. Читайте также статью: → « ». Отдельные виды косвенных затрат из стр. 040 показываются отдельно:

• по стр. 041 (сумма авансовых платежей и самих налогов/сборов);
• по стр. 042 (премии амортизационные по ОС из групп 1, 2, 8-10);
• по стр. 043 (то же по ОС групп 3-7);
• по стр. 045 (затраты на социальную поддержку людей с ограниченными возможностями);
• в стр. 046 ставится прочерк;
• по стр. 047 (затраты на покупку земли и прав на подписание договоров аренды участков);
• по стр. 052 (затраты на НИОКР).

Пример отражения косвенных расходов в декларации

Косвенные затраты фирмы за первый кв. текущего года равны 2 580 620 рублей.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки в расчетах

Ошибка №1. Список затрат, которые фирма относит к косвенным, не отражён в учётной политике компании.

Учётная политика фирмы должна содержать положения с перечнем расходов, относящихся к косвенным.

Ошибка №2. Стоимость купленных товаров, которые были проданы в отчётном периоде, были отнесены торговой компанией к косвенным затратам.

Торговые компании должны учитывать как косвенные все затраты на изготовление и продажу продукции, кроме стоимости купленных товаров и затрат на доставку их до склада фирмы (если расходы не включены в их цену).

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Как быть с расходами, если учётная политика компании была изменена в середине отчётного периода?

Если частично прямые затраты были отнесены к косвенным, прямые расходы, оставшиеся в составе незавершённого производства, списываются по мере реализации оставшейся продукции.

Вопрос №2. Как учитывать транспортные расходы на доставку продукции до склада приобретателя?

Такие затраты всегда учитываются как косвенные (за текущий месяц).

В практическом учете и текущем ценообразовании первостепенное значение имеют следующие моменты: точный учет прямых затрат по наименованию изделий, методы списания затрат на реализованную продукцию, а также способы разнесения косвенных затрат между конкретными изделиями.

В зависимости от способов включения затрат в калькуляцию себестоимости они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, связанные с производством конкретного вида продукции: сырье и материалы, входящие в продукцию, топливо и энергия и заработная плата с отчислениями.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Их нельзя прямо отнести к отдельным видам продукции. Поэтому они включаются в калькуляцию себестоимости косвенным путем. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные, прочие и внепроизводст- венные расходы.

Косвенные затраты рассчитываются в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции по определенному признаку в той или иной отрасли промышленности.

На практике косвенные затраты распределяются пропорционально:

основной заработной плате производственных рабочих;

затратам на их обработку, массе, количеству или стоимости сырья, времени работы;

цеховой, производственной себестоимости.

Одним из распространенных способов распределения косвенных расходов (за исключением внепроизводственных) является распределение их пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Внепроизводственные затраты распределяются пропорционально производственной себестоимости. Иной порядок калькулирования себестоимости - в комплексных производствах, когда в ходе единого технологического процесса из сырья получают несколько однородных продуктов.

Затраты на изготовление всего комплекса продукции в таком производстве не могут быть прямо распределены между отдельными видами продукции, поэтому себестоимость каждого продукта определяется путем косвенного распределения общих затрат между отдельными видами продукции.

Применяются различные методы определения себестоимости отдельных видов продукции:

метод исключения затрат;

метод распределения затрат;

метод коэффициентов;

комбинированный метод.

Метод исключения затрат используется в отраслях, где производится только один основной продукт, а побочная продукция и отходы занимают небольшой удельный вес (химическая, молочная промышленность).

По этому методу из общей суммы затрат по твердой оценке вычитают побочную продукцию и отходы; оставшаяся сумма принимается за себестоимость основного продукта.

Уровень себестоимости зависит от оценки побочной продукции, которая может оцениваться по продажным ценам и по ценам на сырье и основные материалы.

Если в комплексном производстве получено несколько основных продуктов, применяется метод распределения затрат.

Здесь затраты обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям.

Метод коэффициентов применяется в комплексных производствах, где изготавливают близкие по назначению виды продукции, которые могут быть приведены к общей условной единице. Коэффициент устанавливается на основе физико-химических показателей.

Комбинированный метод применяется в производстве с широким ассортиментом получения основной и побочной продукции. Суть метода в том, что часть затрат определяется по твердой оценке, а оставшаяся часть распределяется на основе коэффициентов.

При параметрическом ценообразовании косвенные затраты разносятся по изделиям пропорционально параметрическим признакам.

Чем детальнее номенклатура затрат, достовернее калькуляция, тем успешнее ценообразование.

Использование разнообразной методики калькулирования себестоимости продукции в комплексном производстве позволяет более точно выявить влияние различных технико-экономических факторов на уровень издержек, рассчитать эффективность производства и обоснованность цен.

Пример. Необходимо составить калькуляцию и определить структуру отпускной цены костюма. Известно: 1)

стоимость ткани верхней - 599 руб.; 2)

стоимость ткани подкладочной - 146,5 руб.; 3)

стоимость фурнитуры - 52 руб.; 4)

возвратные отходы - 6 руб.; 5)

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих - 178 руб.; 6)

дополнительная заработная плата - 20% основной заработной платы; 7)

ЕСН - 26%; 8)

накладные расходы - 60% основной заработной платы производственных рабочих; 9)

коммерческие расходы - 0,2% производственной себестоимости; 10)

свободная отпускная цена (с НДС) - 1843 руб., НДС - 18%.

Решение: 1.

Материальные затраты за вычетом отходов: 791,5 руб. (599 + 146,5 + + 52 - 6). 2.

Основная заработная плата: 148,4 руб. (178 - 100/120). 3.

Дополнительная заработная плата: 29,6 руб. (178 - 148,4). 4.

ЕСН: 46,28 руб. (178 26 / 100). 5.

Накладные расходы: 89 руб. (148,4 60 / 100). 6.

Производственная себестоимость: 1104,78 руб. 7.

Коммерческие расходы: 2,2 руб. (1104,78 ? 0,2 / 100). 8.

Полная себестоимость: 1107 руб. 9.

Свободная отпускная цена без НДС: 1562 руб. (1843 100 / 118). 10.

Прибыль: 455 руб. (1562 - 1107). 11.

НДС: 281 руб. (1843 - 1562).

Отпускная цена = Себестоимость + Прибыль + НДС.

Структура цены будет иметь следующий вид:

1843 руб. = 1107 руб. + 455 руб. + 281 руб., или 100% = 60% + 24,7% + 15,3%.

О прямых и косвенных затратах на производство расскажем в этом материале.

Затраты на производство: прямые и косвенные

Чтобы определить полную фактическую себестоимость продукции, работ или услуг, необходимо сложить все затраты, связанные с ее изготовлением (выполнением работ или оказанием услуг). В зависимости от способа включения тех или иных затрат в себестоимость выделяют расходы прямые и косвенные.

Прямые затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные затраты - это такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Такие расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.

Учет прямых затрат на производство

Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на счете 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету этого счета собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Прямые расходы на производство продукции могут также учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет счета 20.

Косвенные затраты

Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются на следующих счетах:

• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производиться с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основного производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосредственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не предполагается возможным. Такие расходы нужно распределять с учетом той или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида производства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в .

Приведем пример распределения косвенных расходов

Организация производит два вида продукции: изделие А и изделие Б. Прямые расходы по производству изделий собираются на соответствующих субсчетах к счету 20. Общецеховые затраты за март 2019 года, собранные по дебету счета 25, составляют 120 000,00 рублей.

В соответствии с Учетной политикой организации общецеховые расходы за месяц распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих за этот месяц.

Сведения о величине прямой заработной платы основных производственных рабочих за март 2019 года отражены в таблице:

Шаг 1: Находим коэффициент распределения общецеховых расходов. Он показывает, сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль зарплаты основных рабочих (для большей точности целесообразно округлять коэффициент до максимально возможного знака после запятой):

К = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…

Шаг 2: Находим часть общепроизводственных расходов (ОПР), относящихся к изделию А (ОПР А) и изделию Б (ОПР Б):

ОПР А = 560 000,00 * 0,1263… = 70 736,84 рублей

ОПР Б = 390 000,00 * 0,1263… = 49 263,16 рублей.

Шаг 3: Списываем по назначению общепроизводственные расходы, приходящиеся на изделие А и изделие Б:

Дебет счета 20, субсчет «Изделие А» — Кредит счета 25 70 736,84

Дебет счета 20, субсчет «Изделие Б» — Кредит счета 25 49 263,16

В бухгалтерском учете и налоговом расходы предприятия делятся на прямые и косвенные затраты. От способа их отнесения к той или иной категории и метода распределения в отчетном периоде зависит размер прибыли и сумма налога на прибыль .

Прямые и косвенные затраты: основные отличия

Главное отличие категории прямых расходов от косвенных в методике их распределения. Сумма прямых затрат переносится на конкретный период в зависимости от уровня продаж. В отчетном периоде доходную часть можно уменьшить только на ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной за это время продукции.

Косвенные расходы в полном составе учитываются в отчетном периоде и на всю свою сумму уменьшают налогооблагаемую базу дохода предприятия. Прямые расходы можно соотнести с видом производимой продукции, косвенные связаны с изготовлением группы товаров или обеспечением функционирования организации в целом.

Перечень прямых расходов

В составе прямых затрат числятся:

1. Расходы на пополнение запасов материалов.
2. Затраты на зарплату персоналу, занятому в основном производстве.
3. Группа прочих затрат в виде амортизации оборудования, рекламы товаров, выплаты комиссионных вознаграждений торговым агентам и закупки упаковочных материалов.

Бухгалтерский учет расходов ведется путем накопления их на 20 счете. Особенность сферы услуг в том, что прямые затраты учитываются сразу в полном объеме без привязки к уровню продаж.

Косвенные расходы: что к ним относится?

Косвенные затраты переносят свою стоимость на производство продукции сразу в полном объеме. Ярким примером такой группы расходов является зарплата административного отдела или расходы на отопление помещений, оплачиваемые счета по электро- и водоснабжению.

Косвенные расходы по налогу на прибыль – перечень состоит из 3 групп:

1. Затраты материального характера в части обеспечения энергией производственного оборудования вспомогательных цехов.
2. Оплата труда при начислении и выплате зарплаты персоналу вспомогательных производств и управленческого блока.
3. Прочие косвенные расходы включают в себя амортизацию оборудования вспомогательных подразделений производственного назначения, рекламу предприятия, расходы административного и общехозяйственного плана, получение профессиональных услуг.

Косвенные затраты включают в себя расходование средств, связанное с производством не отдельной единицы товара или товарной группы, а широкого ассортиментного ряда. Этот тип затрат нельзя точно разделить между видами изготовленной продукции. В бухгалтерском учете для их накопления используют счета 26 и .

В учетной политике прямые и косвенные расходы должны быть разграничены. Для этого утверждается исчерпывающий список прямых затрат, остальные в налоговом учете будут относиться к косвенным. Перечень для каждого предприятия подбирается с учетом особенностей производственного цикла.

Учет транспортных расходов

Чтобы понять, когда транспортные расходы относятся к прямым или косвенным, следует соотносить их со следующей классификацией:

• расходы, связанные с доставкой закупленного сырья или товаров, считаются прямыми;
• затраты по доставке товарной продукции покупателям отражаются, как косвенные расходы;
• затраты, направленные на обслуживание автопарка предприятия, могут быть прямыми и косвенными, способ их отнесения к конкретной группе прописывается в учетной политике.

Методы распределения косвенных расходов

Для целей учета затрат косвенной группы, которые относятся к двум и более отчетным периодам, могут применяться 3 метода распределения:

1. Прямое распределение косвенных расходов.
2. Пошаговый метод.
3. Двухсторонний.

Методология выбирается в зависимости от базы распределения. База распределения косвенных расходов может основываться на критериях:

• объема выпуска;
• плановой себестоимости;
• уровня оплаты труда;
• материальных затрат;
• размера выручки;
• соотношения суммы прямых затрат или суммы их отдельных видов.

Методы распределения косвенных затрат выбираются с учетом взаимосвязей между производственными подразделениями. Если обслуживающие цеха не оказывают друг другу услуг, то можно воспользоваться самым простым способом прямого распределения. Если подразделения предоставляют услуги в одностороннем порядке, то целесообразно применять пошаговый метод. При частых случаях оказания услуг внутри компании между непроизводственными отделениями лучше использовать двухсторонний метод взаимного распределения.

Анализ косвенных затрат

Для обнаружения резерва сокращения косвенных затрат необходимо на основе данных аналитики бухгалтерского учета расходов предприятия произвести расчеты:

• соотношения процента выполнения производственного плана и бюджета расходов;
• отслеживание динамики изменения состава и размера косвенных затрат;
• выявление расходов непроизводительного характера, потерь от бесхозяйственности;
• вычисление суммы косвенных затрат на рубль производимых товаров в динамике за 3 года.