Главная Оборудование для бизнеса Теоретические основы организации управленческого учета незавершенного производства. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления как особые объекты учета Метода учета производственных затрат незавершенного производства

Теоретические основы организации управленческого учета незавершенного производства. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления как особые объекты учета Метода учета производственных затрат незавершенного производства

Подетальный метод - это метод определения остатков незавершенного производства продукции, при котором затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве.

При подетальном учете незавершенного производства, применяемого в массовом производстве, незавершенное производства оценивается на основании оперативных данных о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака и возвратных отходов.

Этот метод учета является достаточно громоздким. Он требует, чтобы во всех операциях, в которых отражается образование производственных затрат, присутствовала информация об объекте производства, т.е. о том изделии, на которые эти затраты направлены. Это приводит к увеличению количества обрабатываемой информации бухгалтерами, кроме того, усложняются расчетные процедуры.

При этом методе постоянные и переменные затраты определяются на самом нижнем уровне их агрегирования. На основе полученных результатов такой калькуляции становится возможным определить постоянные и переменные составляющие отдельных функций или процессов.

Подетальный метод учета незавершенного производства применяется при использовании нормативного метода учета затрат, когда на каждое изделие составляется нормативная калькуляция. Выпуск отражается по плановой себестоимости; возникающие в ходе производственного процесса отклонения учитываются обособленно. Фактическая себестоимость единицы изделия определяется как сумма нормативной себестоимости и результатов отклонения и изменения норм. Остаток незавершенного производства в этом случае определяется подетальным пересчетом невыпущенных на конец месяца изделий.

Подетально-пооперационный учет

Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и орудий производства, необходимых на данном предприятии для изготовления или ремонта выпускаемых изделий, в частности ЭВС. В состав производственного процесса входят все действия по изготовлению, сборке, монтажу, контролю качества выпускаемых изделий; хранению и перемещению его деталей, полуфабрикатов и сборочных единиц на всех стадиях изготовления; по организации снабжения и обслуживания рабочих мест, участков и цехов; управлению всеми звеньями производства, а также комплекс мероприятий по технологической подготовке производства.

Технологический процесс (ТП) - это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда. В ТП непосредственно участвуют только основные рабочие. Технологические процессы строят по отдельным методам их выполнения (процессы литья, механической и термической обработки, формирования покрытий, сборки, монтажа, контроля, регулировки ЭВС и др.). ТП разделяют на операции.

Технологическая операция - это законченная часть ТП, выполняемая непрерывно на одном рабочем месте, над одним или несколькими одновременно изготавливаемыми или собираемыми изделиями одним или несколькими рабочими. Условие непрерывности операции означает выполнение предусмотренной ей работы без перехода к другому рабочему месту для выполнения другой работы. Например, подготовка ленточных проводов к монтажу включает в себя мерную резку, удаление изоляции с определенных участков провода и нанесение покрытия на оголенные токоведущие жилы. Приведенный пример показывает, что состав операции устанавливают не только на основе технологических соображений, но и с учетом организационной целесообразности.

Технологическая операция (ТО) является основной единицей производственного планирования и учета. На основе операций оценивается трудоемкость изготовления изделий и устанавливаются нормы времени и расценки; определяется требуемое количество рабочих, оборудования, приспособлений и инструментов, себестоимость работы (например, сборки); ведется календарное планирование производства и осуществляется контроль качества и сроков выполнения работ.

В условиях автоматизированного производства под операцией следует понимать законченную часть ТП, выполняемую непрерывно на автоматической линии, которая состоит из нескольких единиц технологического оборудования, связанных автоматически действующими транспортно-загрузочными устройствами. При гибком автоматизированном производстве непрерывность выполнения операции может нарушаться, например, направлением собранного полуфабриката, электронного узла и т.д. на промежуточный склад-накопитель в периоды между отдельными позициями, выполняемыми на разных технологических модулях.

На предприятиях с единичным и серийным характером производства, при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный способ оперативного учета движения полуфабрикатов. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывается межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах применяется бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах-работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым видам их - также и количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Особенности учета незавершенного производства, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливаются в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Фактическая себестоимость незавершенного производства определяется в порядке, установленном в данной отрасли промышленности для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением потерь от брака и расходов, относящихся, как правило, на товарную продукцию ("Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы"). В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости. Для отдельных отраслей промышленности с кратким технологическим циклом в отраслевых инструкциях может быть установлено, что оценка незавершенного производства производится только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При применении маршрутных листов с их помощью учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей ведется пооперационный учет, осуществляемый на карточках на каждую деталь.

Для упрощения оперативного контроля и учета за движением деталей в производстве этот контроль и учет может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам. Цеховые работники, пользуясь данными количественного учета, осуществляют контроль за состоянием незавершенного производства. Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется, как правило, в карточках количественного учета. При этом, когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали, имеющие разную готовность, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

При поступлении деталей из других цехов они приходуются, как правило, на основании сдаточных накладных, а при поступлении из своего цеха - на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

Для упрощения учета движения полуфабрикатов передачу деталей из цеха в цех производят по месячным учетным картам применительно к лимитным картам по отпуску материалов.

Отпуск деталей сборочным цехам производится по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по значению документам. В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на рабочего (сборщика) или на бригаду на основании производственного задания. При выписке перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы. На основании спецификации (комплектовочных карт) работники склада полуфабрикатов списывают детали в расход по складской карточке количественного учета. После выполнения заданной работы установленный (по спецификации) нормативный расход деталей сопоставляется с фактическим расходом и выявляется результат использования деталей. В конце отчетного периода спецификации закрываются. При этом в спецификации записывается на основе данных приемки выполненных работ переходящий остаток деталей и экземпляр цеховой спецификации сверяется с экземпляром, находящимся на складе.

Один экземпляр спецификации сдается с документами о выработке в бухгалтерию, а второй - хранится в кладовой цеха для справок.

Один из наиболее сложных вопросов, возникающих при попроцессном калькулировании - это оценка незавершенного производства. Незавершенное производство имеет более низкую себестоимость, чем себестоимость готовой продукции, и наличие запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода не позволяют определить себестоимость готовой продукции делением общих затрат на общий объем производства. Возникает необходимость перевода незавершенного производства в эквивалентное число готовых единиц - определение числа эквивалентных единиц. Для этого следует установить процент завершенности работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода (например, 200 единиц готовы на 50%, следовательно, они эквивалентны 100 единицам готовой продукции).

Компоненты затрат (материалы, затраты на труд и накладные расходы), как правило, вложены в незавершенное производство в разной степени. Так, материалы вкладываются сразу, на 100%, а затраты на труд и накладные расходы добавляются постепенно. Поэтому калькуляция себестоимости эквивалентных единиц (незавершенного производства) составляется с разбивкой по компонентам. Сумма затрат на труд и накладных расходов представляет из себя стоимость обработки.

Предприятие оказывает услуги по автоматизации учета, которые реализуются в виде проектных работ и небольших консультационных услуг. За текущий квартал предприятие начало и полностью закончило один проект (Проект 1) на сумму 900 000 руб. и оказало консультационных услуг на сумму 80 000 руб. В течение текущего периода стартовал второй проект (Проект 2), окончание которого планируется в следующем квартале.

Известны данные о расходах предприятия в текущем квартале:

Заработная плата сотрудников предприятия представлена в следующей таблице.

Занятость сотрудников в часах за текущий квартал по трем видам работ, определена в соответствии с табелем учета рабочего времени, и представлена в следующей таблице.

Необходимо определить себестоимость работ по Проекту 1 и консультационным услугам, а также затраты в незавершенном производстве - Проект 2.

РЕШЕНИЕ задачи по управленческому учету по определению затрат незавершенного производства и расчету себестоимости нескольких видов услуг

Распределение прямых расходов

Для того чтобы распределить расходы по видам услуг, распределим сначала прямые расходы - заработная плата. Распределить заработную плату можно пропорционально отработанному времени. Данные о потраченном сотрудниками времени по видам работ приведены в условии. Определим на их основании долю времени, приходящуюся на разные виды работ.

Например, Иванов И.П. на Проект 1 потратил 280 час. Из общего количества 536 час. Т.о. на Проект 1 у него приходится:
280 / 536 = 0,52 (или 52%).

ФИО	Доля времени по Проекту 1	Доля времени по Проекту 2	Доля времени Консультационные услуги	Итого
Иванов А.А.	0,52	0,41	0,07	1
Петров Б.А.	0,60	0,37	0,03	1
Сидоров В.А.	-	1,00	-	1
Дмитриев Г.А.	0,45	0,55	-	1
Николаев Д.А.	0,73	0,27	-	1
Александров Е.А.	0,95	-	0,05	1

Например, Иванов И.П. на Проект 1 потратил 0,52 (или 52%) своего общего рабочего времени. По условию, его совокупная заработная плата за период составляет 129 000,00 руб. Т.о. на Проект 1 приходится следующая часть его заработной платы:
129 000,00 руб. х 0,52 = 67 388,06 руб.

ФИО	Доля заработной платы по Проекту 1, руб.	Доля заработной платы по Проекту 2, руб.	Доля заработной платы Консультационные услуги, руб.	Итого, руб.
Иванов А.А.	67 388,06	52 947,76	8 664,18	129 000,00
Петров Б.А.	85 970,15	53 731,34	4 298,51	144 000,00
Сидоров В.А.	-	159 000,00	-	159 000,00
Дмитриев Г.А.	78 300,00	95 700,00	-	174 000,00
Николаев Д.А.	138 115,38	50 884,62	-	189 000,00
Александров Е.А.	193 181,82	-	10 818,18	204 000,00
Итого:	562 955,41	412 263,72	23 780,87	999 000,00

Распределение косвенных расходов

Расчет распределения прямых расходов по видам услуг мы выполнили в предыдущей таблице. Т.о. суммы прямых расходов по заработной плате совпадают со строкой "Итого".

В условии задачи расходы по социальному страхованию и добровольному страхованию приведены одной суммой без разбивки по сотрудникам, поэтому, скорее всего, их следует отнести в состав косвенных расходов. Для распределения косвенных расходов по социальному страхованию и добровольному страхованию будем использовать в качестве базы распределения сумму прямых расходов.

Например, доля косвенных расходов по социальному страхованию, приходящаяся на Проект 1, будет рассчитываться следующим образом:
358 350,00 / 999 000,00 x 562 955,41 = 201 937,01 руб.

Аналогично производится распределение косвенных расходов на добровольное страхование. Как распределяются косвенные расходы на командировки и косвенные материальные расходы указано явно в условии задачи.

Себестоимость незавершенного производства - НЗП - представляет собой себестоимость услуг по Проекту 2 (т.к. он незавершен) и составляет 628 227,14 руб.

Себестоимость оказанных услуг составляет сумму расходов по Проекту 1 и Консультационным услугам и равна 890 782,86 руб.

Выручку можно определить из условия как сумму доходов по Проекту 1 и Консультационным услугам. Выручка равна 980 000,00 руб.

Валовая прибыль равна разнице выручки и себестоимости оказанных услуг: 89 217,14 руб.

Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, и не принятая техническим контролем. Однако материалы, которые не начали обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии обработки, окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавершенное производство не включаются.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число по ООО «Серебряный Лотос Раздольное» проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции. Следует отметить, что инвентаризация незавершенного производства проводится, к сожалению, не так часто, как того требуют интересы правильного оперативного планирования и управления. Это в основном связано с трудоемкостью необходимых работ.

При инвентаризации незавершенного производства описание или снятие натуральных остатков проводится по всем рабочим местам, в минимально короткое время, по каждой операции в отдельности, а не только по изделиям.

Подсчитав с необходимой достоверностью сумму незавершенного производства, выявляют, на основании данных инвентаризации, недостачи, излишки, на величину которых корректируют сумму незавершенного производства.

На основании инвентаризационных описей составляются ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по организации и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.

Разграничение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством находят путем балансового обобщения затрат по формуле:

Нн + 3 = П + Б + О + Нк, (6)

где Нн - незавершенное производство на начало месяца;

Нк - незавершенное производство на конец месяца;

3 - затраты за отчетный период;

П - себестоимость товарной продукции;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:

П = Нн + 3 - Б- О - Нк. (7)

Незавершенное производство в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

По ООО «Серебряный Лотос Раздольное» незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. По состоянию на отчетную дату объем незавершенного производства в ООО «Серебряный Лотос Раздольное» нет.

Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т.е. по изделиям, заказам, группам продукции.

Остатки незавершенного производства в зависимости от специфики деятельности и производственной мощности конкретной организации отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство».

Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат на производстве ведется в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их - в разрезе отдельных заказов, видов выполненной продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны совпадать с данными счета 20 «Основное производство».

До этого этапа в анализе не учитывались суммы незавершенного производства. Однако, т. к. существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, калькуляция себестоимости единицы изделия требует учета этой суммы.

Для оценки запасов незавершенного производства необходимо перевести единицы, которые находятся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (называют «эквивалентный выпуск »).

Для этого необходимо установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, которые находятся в процессе обработки на конец периода.

Пример . Полностью закончено производство 8000 шт. товара, а 2000 шт. являются полуфабрикатами. Если они (полуфабрикат) готовы на 50%, тогда можно выразить это в виде эквивалентного выпуска 100 шт. товара, и тогда эквивалентный выпуск будет равен 9000 шт. После этого себестоимость единицы товара рассчитывается как обычно. Если общая себестоимость за отчетный период 18 000 руб., то себестоимость единицы будет равна 2 руб./шт. Себестоимость будет распределяться следующим образом:

Изделия, законченные обработкой. 8000 шт. * 2 руб./шт. = 16 000 руб.;

Изделия из незавершенного производства 1000 шт.*2 руб./ шт.= 2 000 руб.;

ИТОГО 18 000 руб.

Применение эквивалентных единиц имеет недостаток – не все единицы, себестоимость которых составляет себестоимость выпуска, могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса. В таких случаях необходимо составить калькуляции производственных затрат по каждому компоненту себестоимости. Ее иногда называют стоимость обработки .

Пример . Имеется информация о производстве.

Затраты на материалы производятся в начале процесса, а стоимость обработки добавляется равномерно в ходе процесса. Степень готовности незавершенного производства оценивается в 50%. Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переводимого на процесс В, и себестоимость незавершенного производства на конец периода. Расчет представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Себестоимость незавершенного производства составит

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и могут потребоваться дополнительные материалы. Себестоимость, которая «переходит» на продукт предыдущего процесса, называют себестоимостью предыдущего процесса и рассматривают как самостоятельный элемент себестоимости.

Пример . Имеются данные о некотором процессе В.

Величина себестоимости материалов вводится в конце процесса, а стоимость обработки равномерно добавляется в ходе процесса. Согласно расчетам степень готовности продукции 50%. Требуется определить себестоимость законченных обработкой единиц и незавершенного производства. Расчет представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

Элемент себестоимости

Общая себестоимость, руб.

Готовая продукция, шт.

Сумма эквивалентных единиц, шт.

Себестоимость единицы, руб./шт.

Материалы

Стоимость обработки

Себестоимость незавершенного производства

Готовая продукция

Материалы

Стоимость предыдущего процесса (1000 шт. по 9 руб./шт.)

Стоимость обработки (500 шт. по 6 руб./шт.)

Итого выпущено и передано на склад (9000 по 19 руб./шт.)

Здесь себестоимость предыдущего процесса рассматривается как отдельный элемент себестоимости процесса В. После первого процесса материалы могут использоваться на различных стадиях производства (чтобы не вводить двойным счетом затраты на материалы, возникающие по незавершенному производству). В процессе В материалы не используются вплоть до его окончания, затраты на материалы не влияют на стоимость незавершенного производства, значит незавершенное производство на конец периода в эквивалентных единицах по затратам на материалы равно нулю.

Обычно затраты на материалы производятся на одной стадии процесса и не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100%. Если этот этап не пройден, тогда эквивалентный выпуск с точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю. .

При определении запасов незавершенного производства делается допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции на этот период. Существуют два альтернативных подхода:

предполагается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и больше не будет рассматриваться раздельно (это метод взвешенной средней);

предполагается, что незавершенное производство на начало периода – это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (это метод FIFO).

Сравнение этих подходов проведем на примере.

Пример . Компания осуществляет два процесса. Материалы закладываются в начале процесса Х. Дополнительные материалы закладываются в ходе процесса У, когда процесс закончен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс У, а с процесса У – на склад готовой продукции.

Данные за период по производству следующие.

Показатель	Процесс Х	Процесс У
Незавершенное производство, ед.	6 000 (готовых на 3/5, включая материал на 24 000,00 руб. и стоимость обработки 15 300,00 руб.)	2 000 (готовых на 4/5, включая себестоимость предыдущего процесса в 30 600,00 руб., материалы на 4 000 руб., и обработку на 12 800 руб.)
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде, шт.
Незавершенное производство на конец периода, шт.	4 000 готовых на 3/4	8 000 готовых на 1/2
Материалы, добавленные за период, руб.
Стоимость обработки, добавленная за период, руб.

На первом этапе рассчитываем число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода.

Метод средней взвешенной

Расчет себестоимости единиц продукции для процесса Х. в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом средней взвешенной для процесса Х

Элемент стоимости	Вводимые полуфабрикаты, руб.	Текущая стоимость, руб.	Общая себестоимость, руб.	Единицы, завершенные обработкой, шт.	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов, шт.	Эквивалентный. выпуск, шт.	Себестоимость единицы, руб./шт.
Материалы							4,00 88000/22000
Стоимость обработки					готовность ¾

Продолжение таблицы 4.3
Незавершенное производство							Сумма, руб.
Материалы (4000 (по условию) шт. по 4 руб./шт.) Стоимость обработки (3000 шт. по 4,3 руб./шт.) Совокупная стоимостьс готовой продукцией (18000 шт. готовой продукции по 8,3 руб./шт.)							28 900,00

Незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую стоимость.

Предполагается, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

Методом средней взвешенной рассчитываем себестоимость единицы для процесса У. При этом затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представим как полностью произведенные. Материалы должны быть добавлены, когда процесс завершен на 70%, а степень готовности незавершенного производства на конец периода – только 50%. На этом этапе не будут прибавляться материалы, эквивалентный выпуск по материалам будет равен нулю. Эквивалентный выпуск на начало периода по незавершенному производству не учитывается, т. к. данные единицы продукции уже включены в себестоимость в качестве готовых изделий, чья обработка завершена.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса У в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом средней взвешенной для процесса У

Элемент стоимости	Вводимые полуфабрикаты, руб.	Затраты текущего периода, руб.	Общая себестоимость, руб.	Готовая продукция, шт.	Экв. единицы из полуфабрикатов, шт.	Экв. выпуск, шт.
Себестоимость предыдущего процесса	30 600, 00 (из условия)	(из предыдущих расчетов – 180 шт., переданных с процесса Х).		(из расчета по выпуску продукции)
Материалы		(из условия)			(материалы введены)
Стоимость обработки		(из условия)			(из условия 8000 готовы на ½)

Незавершенное производство							Сумма, руб.
Стоимость предыдущего процесса (8000 шт. по 9,00 руб./шт.) Материалы Стоимость обработки (4000 по 6,20 руб./шт.)

Таким образом, позиция «себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

Метод FIFO

В рамках этого подхода попроцессной калькуляции предусматривается, что продукция незавершенного производства на начало периода должна быть обработана и закончена в текущем периоде в первую очередь. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса Х в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом FIFO для процесса Х

Элемент стоимости	Затраты периода, руб.			Эквивалентный выпуск, шт.	Себестоимость единицы, руб./шт.
Материалы		(18000– 6000)
Стоимость обработки		(18000– (3/5)*6000 – из условия)	3 000 (3/4 от 4000 полуфабрикатов)

Полуфабрикаты на начало периода 39 300,00 (24000+15300 – по условию) Материалы (12000 шт. по 4,00 руб./шт.) 48 000,00 Обработка (14400 шт. по 4,31 руб./шт.) 62 069,00 ИТОГО 149 369,00
Незавершенное производство Материалы (4000 шт. по 4 руб./шт.) 16 000,00 Обработка (3000 шт. по 4,31 руб./шт.) 12 931,00 ИТОГО 28 931,00

Таким образом, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Себестоимость незавершенного производства на начало периода (39 300 руб.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, она непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса У в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Расчет себестоимости единицы готовой продукции и незавершенного производства

методом FIFO для процесса У

Элемент стоимости	Затраты периода, руб.	Готовая продукция за минусом эквивалентных единиц полуфабрикатов на начало периода, шт.	Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода, шт.	Эквивалентный выпуск, шт.	Себестоимость единицы, руб./шт.
Стоимость предыдущего процесса		(12000 – 2000)
Материалы
Стоимость обработки		(12000 – (4/5)*2000)

Стоимость готовой продукции (руб.) Полуфабрикаты на начало периода 47 400,00 Стоимость предыдущего процесса (1000 шт. по 8,2983 руб./шт.) 82 983,00 Обработка (10400 шт. по 6,00 руб./шт.) 62 400,00 ИТОГО 212 783,00
Незавершенное производство Стоимость предыдущего процесса (8000 шт. по 8,2983 руб./шт.) 66 386,00 Обработка (4000 шт. по 6,00 руб./шт.) 24 000,00 ИТОГО 90 386,00

На практике метод FIFO применяется редко, чаще используют подход, основанный на оценке средней взвешенной стоимости.

Если в рамках производства возникают нормативные потери, их учет в рамках расчета себестоимости незавершенного производства может быть осуществлен по одному из следующих подходов:

Если признается, что нормативные потери произошли на завершающей стадии производства при осуществлении контрольной функции, тогда они не учитываются в себестоимости незавершенного производства;

Если установлено, что нормативные потери произошли в определенный момент процесса производства, необходимо их величину распределить между всеми единицами продукции, которые достигли этой стадии производства (часто пропорционально между готовой продукцией и полуфабрикатами).

2. Методы учета незавершенного производства в управленческом учете

2.1 Подетальный метод

Подетальный метод – это метод определения остатков незавершенного производства продукции, при котором затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве.

2.2 Подетально-пооперационный учет

Технологический процесс (ТП) – это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда. В ТП непосредственно участвуют только основные рабочие. Технологические процессы строят по отдельным методам их выполнения (процессы литья, механической и термической обработки, формирования покрытий, сборки, монтажа, контроля, регулировки ЭВС и др.). ТП разделяют на операции.

Технологическая операция – это законченная часть ТП, выполняемая непрерывно на одном рабочем месте, над одним или несколькими одновременно изготавливаемыми или собираемыми изделиями одним или несколькими рабочими. Условие непрерывности операции означает выполнение предусмотренной ей работы без перехода к другому рабочему месту для выполнения другой работы. Например, подготовка ленточных проводов к монтажу включает в себя мерную резку, удаление изоляции с определенных участков провода и нанесение покрытия на оголенные токоведущие жилы. Приведенный пример показывает, что состав операции устанавливают не только на основе технологических соображений, но и с учетом организационной целесообразности.

При поступлении деталей из других цехов они приходуются, как правило, на основании сдаточных накладных, а при поступлении из своего цеха – на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

Один экземпляр спецификации сдается с документами о выработке в бухгалтерию, а второй – хранится в кладовой цеха для справок.

Один из наиболее сложных вопросов, возникающих при попроцессном калькулировании – это оценка незавершенного производства. Незавершенное производство имеет более низкую себестоимость, чем себестоимость готовой продукции, и наличие запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода не позволяют определить себестоимость готовой продукции делением общих затрат на общий объем производства. Возникает необходимость перевода незавершенного производства в эквивалентное число готовых единиц – определение числа эквивалентных единиц. Для этого следует установить процент завершенности работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода (например, 200 единиц готовы на 50%, следовательно, они эквивалентны 100 единицам готовой продукции).

И управлению добаваляются к прямым затратам общей суммой по принятой базе их распределения. Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т.е. по изделиям, группам продукции. 2 УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ Счета финансовых результатов включают в себя счета: 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 « ...

Омертвленных денег в остатках НЗП. Для оценки остатков НЗП была разработана методика с использованием нормативов текущего и предыдущих периодов. Методика При использовании нормативного метода учета оценка остатков незавершенного производства на машиностроительном предприятии проводится по нормативам. Для оценки стоимости заработной платы на каждой деталеоперации берется норматив нарастающим...

Наличия остатков деталей, узлов и других произведенных полуфабрикатов и сверять полученные результаты с данными бухгалтерского учета. Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается...

Ряда факторов: - типа производства; - сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; - порядка хранения межоперационных заделов; - других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в...