Главная Доверенности Облагаются ли взносами доходы в натуральной форме. Страховые взносы на доход в натуральной форме. Облагаются ли подарки сотрудникам страховыми взносами

Облагаются ли взносами доходы в натуральной форме. Страховые взносы на доход в натуральной форме. Облагаются ли подарки сотрудникам страховыми взносами

Облагать или не облагать? – извечный спор. В таблице кратко поименованы основные выплаты с указанием необходимости облагать НДФЛ и страховыми взносами. Ниже представлены ссылки на обосновывающие законодательные документы и письма госорганов.

Выплаты	НДФЛ	Страховые взносы
Договор на оказание работ/услуг		Да, кроме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)
Оклад (по дням/по часам)
Оплата работы в праздничные и выходные дни
Доплата за совмещение
Доплата за сверхурочную работу
Оплата ночных часов работы
Доплата за вредные условия труда
Доплата до среднего заработка
Отпускные
Командировочные
Возмещение расходов в командировке
Суточные		Нет, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу
Больничный
Пособие по уходу за больным ребенком

Единовременное пособие при рождении ребенка
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
Пособие по беременности и родам
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет
Материальная помощь		Да, кроме выплат, перечисленных ниже
Компенсация занятий спортом
Компенсация мобильной связи
Компенсация использования личного автомобиля
Компенсация питания
Компенсация за задержку выплат
Компенсация расходов на переезд
Компенсация расходов на съемное жилье
Компенсация отпуска при увольнении
Выходное пособие по соглашению сторон		Нет, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)
Доход в натуральной форме
Компенсация НДФЛ с оклада (gross up)

Договор на оказание работ/услуг. Выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) являются доходами физического лица от осуществления трудовой деятельности и облагаются НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210 НК РФ). Суммы выплат в пользу подрядчика облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и страхование от несчастных случаев на производстве. Обратите внимание, что лица, работающие по договорам ГПХ, не являются объектами социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Оклад (по дням/по часам) – часть заработной платы сотрудников, работающих по трудовым договорам, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420

За работу в праздничные и выходные дни можно получить дополнительный выходной день или оплату, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Взносы на травматизм не начисляются с суточных, если они не превышают размер, установленный локальным нормативным актом организации (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Больничный . Пособие по временной нетрудоспособности исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы на суммы больничного не начисляются (пп. 1 п. 1 ст. 422 Если работодатель компенсирует сотруднику суммы утраченного им среднего заработка за период нетрудоспособности, то эти выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами как «Доплата до среднего».

Пособие по уходу за больным ребенком исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат(п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы не следует начислять (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Премия . Любые виды премий относятся к стимулирующим выплатам и облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Однако существует судебная практика, согласно которой страховые взносы на разовые премии к юбилеям и праздникам начислять не следует, в связи с тем, что данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью.(Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Минфин данную позицию не поддерживает (Письмо от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).

Единовременное пособие при рождении ребенка , если не превышает законодательно установленных лимитов - с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 16759,09 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов - с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 628,47 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по беременности и родам относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Выплаты сотруднику по уходу за ребенком до 3х лет установлены в размере 50 рублей в месяц и не облагаются только в пределах этой суммы.

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если она выплачивается (п.8 ст.217 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ):

работнику в течение первого года с момента, как он стал родителем, опекуном ребенка или усыновителем, в сумме не свыше 50 000 рублей на одного ребенка;

работнику в связи со смертью члена семьи;

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Страховые взносы также не начисляются, если общая сумма материальной помощи за календарный год не превышает 4 000 рублей.

Во всех остальных случаях НДФЛ и страховые взносы начисляются в общем порядке.

Компенсацию занятий спортом для сотрудников необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами в связи с тем, что данные расходы компании не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-04-06/67116).

Компенсация мобильной связи. При использовании личного мобильного телефона в служебных целях работодатель может возмещать расходы сотруднику в размере фактически понесенных или в фиксированной сумме (ст. 188 ТК РФ). В любом случае для компенсации необходимо предоставить документы, доказывающие рабочий характер «звонков». Подтвержденные расходы освобождаются от НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина от 14.12.2017 N 03-04-06/83831).

Компенсация использования личного автомобиля сотрудника для служебных целей освобождается от НДФЛ и страховых взносов, если данные выплаты предусмотрены в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, а также имеются документы, подтверждающие собственность автомобиля и использование его в интересах работодателя (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/78097).

Компенсация питания, которая выплачивается сотрудникам на основании коллективного, трудового договора или локального нормативного акта, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС от 16.05.2018 N БС-4-11/9257).

Компенсация за задержку выплат освобождается от НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (Письма ФНС от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209, Минфина от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54). Однако страховые взносы на данные выплаты необходимо начислить (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

Компенсация расходов на переезд включает в себя оплату проезда, провоз багажа и расходы по обустройству и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если выплаты не превышают сумм, указанных в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19). Возмещение расходов на найм жилья при переезде не относится к расходам на переезд и облагается в общем порядке.

Компенсация расходов на съемное жилье при переезде или по предварительной договоренности с работодателем не относится к расходам на переезд и не освобождается от НДФЛ и страховых взносов (п. 3 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид выплат при увольнении исключен из списка необлагаемых. Страховые взносы следует начислять в общем порядке (п. 3 ст.217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Выходное пособие по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для работников Крайнего Севера - шестикратный размер) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). С сумм, превышающих законодательно установленный необлагаемый лимит, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Доход в натуральной форме возникает при получении заработной платы в неденежной форме, оплате за сотрудника товаров и услуг и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Компенсация НДФЛ с оклада (gross up) - возмещение НДФЛ в целях получения сотрудником необходимой суммы дохода. Gross up являются частью заработной платы и облагается НДФЛ и страховыми взносами, поэтому размер выплаты рассчитывается с учетом последующего удержания НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Выплаты зарплаты осуществляются в рублевой валюте. Однако существуют определенные ситуации, когда работодатель вправе выплатить заработную плату своему подопечному не в денежном эквиваленте, а в другой материальной форме. В этом случае «оплата» должна составлять не более 20% от месячной зарплаты. Другой же натуральный доход может начисляться без каких-либо лимитов. Тогда у сторон трудового процесса назревает соответствующий вопрос: а облагается ли натуральный доход страховыми взносами?

Что такое натуральный доход

Определение величины дохода

Если доход в натуральной форме облагается страховыми взносами, определение базы для начисления платежей является неотъемлемой частью процесса налогообложения. Поэтому при «выплатах» доходов в натуральной форме в виде товаров, услуг и другого имущества, база для исчисления страховых платежей устанавливается как их стоимость, если она соответствует среднерыночной цене. Причем в стоимость оказанных услуг или товаров включается сумма НДС и акцизов, исключая частичную оплату сотрудником стоимости полученных товаров или выполненных работ и услуг (НК РФ, ст. 421).

Кроме того, работодателем должна производиться оплата НДФЛ и соответствующий отчет о проведенной плате.

Подведя итоги, можно считать, что ответ на вопрос об обложении натурального дохода страховыми взносами очевиден: существуют определенные категории доходов, подлежащие налогообложению. Но есть и немало исключений, освобождающих работодателя от таких выплат. Немаловажным аспектом является определение величины дохода, от корректности которого зависит сумма налоговых выплат.

В налоговом законодательстве многих стран прибыль граждан, полученная в форме товарных и материальных ценностей, облагается НДФЛ (налогом). Основной целью, смыслом деятельности людей является извлечение выгоды . В современной рыночной системе функционирует прибыль в виде денежных поступлений и материальных ценностей.

В понятие натурального дохода включается продукция, появившаяся в процессе трудовых усилий человека. Это видно на примере занятия земледелием, работы на животноводческих фермах, в птицеводстве для собственных нужд, личного потребления. В итоге трудовой деятельности и получения доходов в форме денежной и натуральной выгоды образуется отрасль народного хозяйства . Частично прибыль натурального хозяйства направляется на укрепление экономической мощи страны.

Классификация и регистрация

В Налоговом кодексе РФ по ст.211 пункт 2 дано определение натурального дохода. Сообразно с ним, можно классифицировать как:

Оплату, произведенную в полной или частичной мере, за конкретное физическое лицо, по услугам, за продукты питания, на нужды обучения и другие типы жизнеобеспечения в соответствии с его побуждениями.
Ценностную оценку товаров, произведенных работ на благо человека, помощи в его социальной деятельности, исполненных бесплатно.
Расчет за трудовую деятельность в натуральном виде.

Тарифы, равнозначно производство изделий, обслуживание, переведенные в их финансовое достоинство в соответствии с количеством выполненной работы или имущества, составляют доходы, исходя из которых получается налоговая база . В расценку этих товаров и услуг входит определенный размер налога на добавленную стоимость .

К примеру, рассматривается швейное ателье, где долг по зарплате работнику составил 1000 рублей, погашен продукцией в количестве 10 рубашек. Для исполнителя цена каждой равна 100 руб. Для потребителей со стороны такие рубашки обходятся в 130 руб. (НДС учтен). Выгода работника составила:

[(130 – 100)руб. * 10 рубашек] = 300 руб.

Бухгалтерия определяет характер налоговых удержаний на дополнительный приход в натуральном выражении. Это и есть налог на доход физических лиц (НДФЛ) . Сборы на дополнительные прибыли работников регулируются специальными законодательными документами.

Кроме этого действует социальный налог . Существует определенный порядок взимания такого единого налога (ЕСН):

Если сотрудник заработал в процессе выполнения своих прямых обязанностей определенную сумму денег, а плательщиком налога на прибыль является ателье, то доход гражданина налогом не облагается, но включается в отчетные документы.
Если прибыль не связана с выполнением договора, то налогом не облагается и в отчетности не указывается.
Доход получен при исполнении трудовой нагрузки, ателье оплачивает налоговые взносы, то доходная часть полностью облагается ЕСН и взимаются страховые поборы.

Регистрация доходов производится в соответствии с их классификацией.

Как определить величину и дату получения

День, когда действительно получена прибавка, признан датой для занесения в базовые данные по отчислению налогов на физических лиц. Это в полной мере соотносится с нормами ст. 223 НК РФ и имеет особенности, выраженные в подпунктах и абзацах в форме:

финансового выражения – день поступления денежного перевода на банковский счет или по поручительству, зачисление на доверенных лиц;
выдачи зарплаты продукцией предприятия;
материальной выгоды – время процентного погашения по заемным средствам налогоплательщика;
при получении исполнителем объекта обслуживания, работы, перепродажи товаров у лиц, находящихся во взаимной ответственности;
дня покупки облигаций или акций с расчетом на их подорожание;
даты поступления прибыли от контролируемой иностранной компании;
времени получения дохода в конце месяца за исполненную работу по контракту (договору);
даты выплаты в последний рабочий день при разрыве трудовых отношений;
получения средств на занятость безработных, дополнительных мест работы;
в оплате субсидий;
поступления доходов ИП из бюджетной системы РФ.

Исчисление налога

В пределах определенного государства действует налоговое производство. Цель такой деятельности заключается в осуществлении законного порядка в воспроизведении налоговых обязательств . Это означает выработанные в рамках закона методики, способы совершения повинности лиц, обязанных вносить в бюджет страны налоговые отчисления.

Это определенный процесс с установлением величины конкретной обязанности в виде налога конкретного плательщика.

Процесс налоговых расчетов проходит пять стадий :

Нахождение налогового объекта.
Количественное, стоимостное определение основной характеристики налогообложения.
Нахождение доли от величины налогообложения.
Осуществление льгот в налоговой системе.
Просчет денежного размера налога.

В налоговом производстве участвуют три «силы» :

лица (налогоплательщики), обязанные уплачивать налог из собственных ресурсов;
государственные органы власти, контролирующие финансовую деятельность и выявляющие нарушения в ней;
лица (агенты), обязанные исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги.

Налоговое право рассматривается как наука, изучающая окладные и неокладные пошлины. Источником окладного сбора является фонд, из которого налогоплательщик совершает выплату, исчисляется государственным органом. Неокладные отчисления плательщик рассчитывает сам. В Российской Федерации самостоятельно исчисляют суммы юридические лица.

В законодательных актах ст.7, 9 Закона №212 ФЗ прописано, что с поощрений и прочих денежных выплат, осуществляемых работодателем в счет лиц, которые официально устроены на работу, осуществляется сбор.

Существующие внебюджетные фонды пополняются за счет удержаний из:

зарплат по трудовому соглашению, выплаты премий по коллективным договорам;
выплаты по гражданско-правовым условиям;
по контрактам на реализацию заказа по условиям, заключенным между заказчиком и автором исполнителем;
по контракту о передаче права на плоды интеллектуального труда;
по договору с лицензией на издательство;
по лицензионной сделке на применение произведений культуры, научных работ;
по контракту между организациями и пользователями на совместное управление при выплате авторам вознаграждений (авторские или лицензионные договоренности).

Необлагаемые натуральные доходы

Законами Российской Федерации предусмотрены налоговые сборы на прибыль с физических лиц . Виды прихода разные, форма налога – НДФЛ, в связи с чем складывается формирование основного размера государственного бюджета.

Та часть прибыли граждан, которая освобождена от налогообложения, представляет необлагаемые натуральные доходы.

В ст.217 НК РФ выделены доходные категории, которые не облагаются фискальными нагрузками:

специальные пособия и возмещения, выплачиваемые из госбюджета;
пенсии по государственному обеспечению, выплаты по достижении определенного возраста, социальные доплаты к пенсиям;
выплаты в соответствии с законодательством страны, местными решениями, направленные на возмещение ущерба, повреждения здоровья и т.д.;
алименты;
средства в виде бесплатной поддержки в сфере культуры, образования, премии;
единовременные выплаты по поводу стихийных бедствий, гибели, гуманитарная помощь, благотворительная поддержка и т.д.;
стипендии учащимся;
доход от личного имущества, собственности (во владении более 3 лет);
наследство;
прибыль не свыше 4000 руб. для поощрения в виде подарков, призов, дарения, материальной помощи, приобретения лекарств по назначению врача, конкурсные мероприятия, подарки инвалидам и ветеранам ВОВ.

В конце каждого календарного года в организациях составляются справки о полученных доходах каждым работником. Там же указывается кодовый номер дохода в справке 2 по НДФЛ. В 2016 году изменены коды поступлений и удержаний по НДФЛ в соответствии с Приказом Федеральной Налоговой Службы №ММВ-7-11/63@.

Эти изменения положены в основу справок 2-НДФЛ в 2017 году. На 2018 год изменений не предусмотрено. Существует также таблица кодов с расшифровкой. Каждый месяц при расчете зарплаты производится отчисление в госбюджет или региональный бюджет 13% от оклада или повременно заработанной суммы. Для правильного формирования перечислений введена специальная форма справки .

В справке указывается помесячно код и сумма прибыли, код и сумма вычетов. Отдельной графой выделены социальные вычеты, на имущество и инвестиции. Подводится итог в виде заработанного результата и совокупности вычетов.

Доходы, полученные от действий с ценными бумагами , значатся под кодами 1544, 1545, 1549, 1554.

Денежные суммы от процентов по займам – код 1551.

Прибыль от сделок – коды 1546, 1547, 1548.

Процентные доходы по совокупности займа РЕПО – 1551.

По совокупности процентов ИИС – 1552.

При открытии короткой позиции (РЕПО, ИИС) – 1553.

Из сумм премий, средств специализированного назначения – код 2002.

Из результатов вознаграждений — 2003.

Срок действия данной отчетной формы не определен регламентом.

В 2018 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно. Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст. 422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.

Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.

Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.

Также см. «Новая глава о страховых взносах в НК РФ с 2017 года».

Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.

Вид выплат	Пояснение
Гос. пособия федерального, регионального и местного уровня	Сюда входит пособие по безработице и иные положенные суммы в рамках обязательного соцстраха
Все виды компенсаций от государства (в пределах нормативов)	Они могут быть связаны с: вредом от повреждения здоровья; бесплатным предоставлением жилья, оплатой ЖКХ, еды, топлива или их денежным эквивалентом; выдачей продуктов или денег взамен их; оплатой некоторого спортивного питания, иных атрибутов для профессионального спорта; увольнием (исключение: а) компенсация за невостребованный отпуск; б) выходное пособие и средний оклад за месяц свыше 3х-кратного размера (шестикратн. – северные территории); в) компенсация руководителю, его замам и главбуху свыше трехкратного среднемесячного заработка); подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации персонала; затратами исполнителя по гражданскому соглашению; трудоустройством уволенных по сокращению, в связи с реорганизацией или закрытием организации, ИП, нотариуса, адвоката и др. выполнением трудовых обязанностей, в т. ч. переезд в другое место (исключение: деньги за негативные факторы труда), компенсации за молочные продукты, за невостребованный отпуск (когда не связан с увольнением).
Единоразовая мат. помощь	людям по причине стихийных бедствий или других ЧС на возмещение материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим в РФ от терактов; сотруднику, у которого умер член семьи; сотрудникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (в т. ч. опека) в первый год. Лимит: до 50 т. р. на каждого ребенка.
Доходы коренных малочисленных народов от традиционного для них промысла	Исключение: оплата труда
Суммы страховых отчислений	Включает: взносы по обязательному страхованию персонала; взносы по договорам добровольного личного страхования работников со сроком от 1 года на оплату мед. расходов; взносы по договорам на мед. услуги работникам на срок от 1 года с лицензированными мед. организациями; взносы по договорам добровольного личного страхования на случай своей смерти /или вреда здоровью; пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Дополнительные взносы работодателя на накопительную пенсию	До 12 т. р. в год на каждого сотрудника
Стоимость проезда работников с северных территорий к месту отпуска и обратно и провоз багажа до 30 кг килограммов	Если отпуск за границей, то не облагается стоимость проезда или перелета (вкл. багаж до 30 кг)
Выплаты от избиркомов, комиссий референдума, из средств избирательных фондов	В адрес избираемых в РФ должностей: от Президента РФ до местного уровня
Стоимость форменной одежды и обмундирования	Выдают в силу закона, а также госслужащим. Бесплатно или с частичной оплатой. Остается в личном пользовании.
Стоимость льгот на проезд	Положены на основании закона отдельным категориям работников
Мат. помощь работникам	До 4000 руб. на одного человека за расчетный период
Оплата обучения работников	По основным и дополнительным профессиональным образовательным программам
Суммы работникам на уплату процентов по займам, кредитам	Имеется в виду, что кредит взят на покупку и/или строительство жилья
Денежное довольствие, обеспечение продуктами и вещами	Касается военных, ОВД, противопожарной службы, начальников федеральной фельдъегерской связи, сотрудников УИС, таможенных органов
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в т. ч. авторского заказа) в пользу иностранцев, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ	Исключение: когда такие лица признаны по российскому закону застрахованными

Заметим, что во многих перечисленных выше случаях трудовое соглашение или договор гражданско-правового толка позволяет выдавать не только деньги, но и своего рода премии. Какие не облагаются страховыми взносами, будет ясно из типа договора (соглашения) с человеком. В остальных случаях премии, не облагаемые страховыми взносами, отсутствуют.

Остановимся на сверхнормативных суточных. Эти суммы в 2018 году остались прежними: от 700 руб. по России и от 2,5 тыс. для зарубежных поездок. Но в 2018 году придется начислять взносы на превышение данных значений.

Это правило для подоходного налога актуально и в отношении взносов с крупных суточных. Поэтому про суточные можно только с натяжкой сказать, что это доходы, не облагаемые страховыми взносами.

Подробнее об этом см. «Как суточные облагаются страховыми взносами с 2017 года».

А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:

путь до пункта назначения и обратно;
аэропортовые сборы;
комиссии;
путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
провоз багажа;
аренду жилья;
мобильную связь;
плата за оформление загранпаспорта;
визовые сборы;
комиссия за обмен валюты (чека в банке).

Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.

Некоторые суммы, не облагаемые страховыми взносами, стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных. Их заведомо не включают в базу по взносам (см. таблицу ниже).

Гражданско-правовые договоры

В 2018 году не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 НК.

Призы, пенсии и стипендии

Материальная выгода

Выплаты в рамках трудовых отношений

Повторимся, что статьей 422 НК РФ зафиксирован закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами в 2018 году. В частности, это:

государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК);
все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК);
суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК);
взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК);
плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК) и т. п.

Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:

сотрудникам в рамках трудовых отношений ;
руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;
исполнителям по гражданско-правовым договорам , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
исполнителям по авторским договорам .

Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов.

к меню

Зарплата и вознаграждения

Начисляйте страховые взносы со следующих выплат и вознаграждений:

зарплата;
надбавки и доплаты. Например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации;
вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
вознаграждения по договору на оказание услуг;
вознаграждения по договору авторского заказа;
вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
вознаграждения в пользу авторов произведений, которые начисляют организации управляющие правами на коллективной основе. Например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности;
компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с увольнением;
сверхнормативные выходные пособия;
сверхнормативные выплаты на период трудоустройства;
сверхнормативные компенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру при увольнении.

Средний заработок

Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат по трудовому договору сотруднику организации, который является предпринимателем

Самые частые выплаты: пояснение

Материальная выгода

Средний заработок

за периоды военных сборов;
за дни сдачи крови и положенные донорам дни отдыха;
за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.

Предусмотрены ли подобные выплаты в коллективном договоре – значения не имеет. Страховые взносы все равно придется начислять.

Суточные свыше 700 руб. и 2500 руб. - с 2017 года объект обложения страховыми взносами

В 2016 г. суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку, независимо от их размера объекта обложения страховыми взносами не образуют. В п. 2 ст. 422 НК РФ указано, что освобождаются от обложения страховыми взносами суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ: 700 руб. - командировки внутри России; 2500 руб. - загранкомандировки.

Примечание: Размер суточных, установленных страхователем в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте), по-прежнему не будет облагаться страховыми взносами на травматизм.

Пунктом 1 статьи 420 НК определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК, является исчерпывающим и суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, там не поименованы.

ПОДОТЧЕТНЫЕ средства, по которым командированный не отчитался, облагаются НДФЛ и взносами

Работник, возвратившись из загранкомандировки, не представил работодателю авансовый отчет и не возвратил подотчетные денежные средства. Облагаются ли эти суммы НДФЛ и страховыми взносами? Да, облагаются, считают в Минфине. Подробности - в письме от 01.02.18 № 03-04-06/5808.

Потому что в случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов.

Причем ничто не мешает одновременно заключить и трудовой, и гражданско-правовой договор с одним и тем же человеком. С выплат по трудовому договору работодатель должен будет начислить страховые взносы, а по гражданско-правовому, где исполнитель – предприниматель, – нет. Предприниматели сами за себя платят взносы (п. 1 ст. 23 ГК РФ, ст. 56 ТК РФ).

Выплаты за аренду авто в расчет по взносам не включаются

Организации, арендующей у физлиц автомобили, не нужно начислять с арендных сумм страховые взносы. Причем независимо от того, является ли «физик»-арендодатель работником компании или нет.

Ведь выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не относятся к объектам обложения взносами. Соответственно, такие арендные суммы и в расчете по страховым взносам отражать не нужно.

Оформляя такие договоры, нужно быть осторожными. Если сотрудник сдал в аренду работодателю свое авто и продолжает на нем ездить, таким образом оказывая компании услуги по управлению транспортным средством, сумму вознаграждения за оказание услуг водителя и сумму арендной платы нужно документально разграничить. Дело в том, что в отличие от арендных платежей, вознаграждение за работу в качестве водителя облагается страховыми взносами. А если невозможно определить, сколько денег работник получил как арендодатель, а сколько как водитель, по мнению Верховного суда, взносы должны быть уплачены со всей выплаченной ему суммы.

Компенсация за использование личного автомобиля не облагается взносами

Организация выплачивает работнику компенсацию за эксплуатацию личного автомобиля в служебных целях. Облагается ли такая выплата страховыми взносами? Нет, не облагается, но только при условии, если имеются документы, которые подтверждают использование машины в интересах работодателя. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 23.01.18 № 03-04-05/3235.

Не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ.

Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.

Материальная выгода

Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.

к меню

Страховые взносы на матпомощь превысившие 4 тыс. рублей за год, не облагаются взносами

Если размер матпомощи не зависит от результатов труда работника, то на сумму, превышающую 4 тыс. рублей за год, страховые взносы не начисляются. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 03.11.17 № 309-КГ17-15716.

Верховный суд: выплаты работнику за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом не облагаются страховыми взносами

Оплата дополнительных выходных дней, предоставленных работнику для ухода за ребенком-инвалидом, не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, напрямую связаны с жизненными обстоятельствами работника, а не его трудовой функцией, а потому не облагается страховыми взносами. Об этом напомнил Верховный суд в определении от 28.09.17 № 304-КГ17-10454.

Верховный суд: матпомощь на лечение и на покупку медикаментов для работника в базу для начисления страховых взносов не включается

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Целью материальной помощи, выплаченной на лечение работника и на оплату медикаментов, является оздоровление данного сотрудника, а не оплата труда. В связи с этим сумма матпомощи на лечение страховыми взносами не облагается (определения Верховного суда от 22.09.17 № 304-КГ17-12760 ; от 19.02.16 № 307-КГ15-19614).

к меню

Взносы на оплату жилья за работников: Верховный суд выступил против позиции Минфина и ФНС

Даже если компенсация расходов на аренду жилья сотруднику, переведенному на работу в другой регион, предусмотрена допсоглашением к трудовому договору, такая выплата является возмещением расходов по переезду, а не оплатой труда. Поэтому на сумму компенсации страховые взносы начислять не нужно. Такой вывод, идущий вразрез с позицией Минфина и ФНС, содержится в определении Верховного суда от 06.12.17 № 304-КГ17-18637.

Выплаты в рамках трудовых отношений, освобожденные от страховых взносов

Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами. В частности, это:

государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);
суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ);
плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ) и т. п.

Полный перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса РФ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляют обязательно.

Участие в корпоративных праздниках

Нет, не нужно. В данном случае невозможно определить размер дохода отдельно по каждому сотруднику. И это не расходы на оплату труда работников. А раз персонального учета нет, то и невозможно определить расчетную базу для начисления взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Такой же позиции придерживаются и в арбитражных судах (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 № ВАС-16165/12, постановление ФАС Центрального округа от 21 сентября 2012 № А14-13077/2011).

зарплата, полученная от работодателя в виде товаров, продукции, услуг;
товары и услуги, полученные физлицом от физических или юридических лиц бесплатно или с условием их частичной оплаты;
товары и услуги (например, питание, обучение, отдых и др.), полученные физлицом, но оплаченные за него организациями или предпринимателями.

Наименование выплаты	Облагается ли НДФЛ	Облагается ли страховыми взносами	Обоснование вывода	Закон
Договор на оказание услуг (выполнение работ)	Да	Да (за исключением взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	Лица, работающие по ГПХ, не являются объектами социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; выплаты по ГПХ - это доход физлиц, а потому они облагаются НДФЛ; Выплаты в пользу подрядчика облагаются взносами на ОПС и ОМС, и на страхование от несчастных случаев на производстве.	п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ .
Компенсация НДФЛ с оклада (gross up)	Да	Да	Это возмещение НДФЛ в целях получения сотрудником необходимой суммы дохода. Это часть зарплаты, а потому облагается НДФЛ и взносами (сумма выплаты определяется с учетом удержания НДФЛ и взносов).	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ , .
Оклад (по дням, по часам)	Да	Да	Оклад является часть зарплаты работников, трудоустроенных по трудовому договору, а потому он облагается НДФЛ и взносами.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ .
Доход в натуральной форме	Да	Да	Доходы в натуральной (не денежной) форме облагаются НДФЛ и взносами в общем порядке.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 7 ст. 421 К РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ .
Оплата работы в выходные и праздничные дни	Да	Да	Выплата является оплатой труда, а потому облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ , п.1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ .
Выходное пособие по соглашению сторон	Нет, в рамках 3-кратного среднего месячного заработка (для тружеников Крайнего Севера - 6-кратный размер)		С сумм, превышающих установленный законом лимит, необходимо удерживать НДФЛ и начислять взносы.	п. 3 ст. 217 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ .
Доплата за совмещение	Да	Да	Выплата полагается работнику, выполняющему работу сверх той, что указана в должностной инструкции. Выплата облагается НДФЛ и взносами.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ .
Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении	Да	Да	Данная выплата исключена из перечня необлагаемых НДФЛ выплат, и страховые взносы начисляются в общем порядке.	п. 3 ст. 217 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ
Доплата за сверхурочную работу	Да	Да	Выплачивается в рамках трудовых отношений, а потому облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ , .
Компенсация расходов на арендованное жилье	Да	Да	Не относится к расходам на переезд а потому облагается НДФЛ и взносами.	п. 3 ст. 217 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ , , , Письмо ФНСот 17.10.2017 № ГД-4-11/20938
Оплата работы в ночные часы	Да	Да	Оплата труда в повышенном размере за нестандартные условия работы, облагается НДФЛ и страховыми взносами.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ , Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174 .
Компенсация расходов на переезд	Нет	Нет	Оплата проезда, провоза багажа, расходов по обустройству. Не облагается НДФЛ и взносов, если выплаты не больше сумм, указанных в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте. Возмещение расходов за найм жилья - это не компенсация затрат на переезд, а потому облагается в общем порядке.	п. 3 ст. 217 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ , Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19
Доплата за вредные условия труда	Да	Да	Положена сотрудникам, задействованным на вредном и опасном производстве. Облагается НДФЛ и взносами.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ , Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174 , от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46 , от 02.02.2018 № 03-04-05/6142 .
Компенсация за задержку выплат	Нет	Да	НДФЛ не уплачивается, но взносы начисляются.	Письмо ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209 , Письмо Минфина РФ от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54 , пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ , ст. 3, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ , Письмо Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239
Доплата до среднего заработка	Да	Да	Компенсация разницы между средним заработком и командировочными, отпускными или выплатами по временной нетрудоспособности. Выплата не относится к государственным пособиям, а потому облагается взносами и НДФЛ.	ст. 209 НК РФ , п. 1 ст. 217 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ .
Компенсация питания	Да	Да	Если компенсация предусмотрена трудовым договором или локальным актом, она облагается НДФЛ и взносами как доход сотрудника.	п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ , Письмо ФНС от 16.05.2018 № БС-4-11/9257
Отпускные	Да	Да	Выплачиваются в рамках трудовых отношений, а потому облагаются НДФЛ и взносами в общем порядке.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ
Компенсация использования личного автомобиля	Нет	Нет	Если компенсация за использование личного авто упомянута в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему, и имеются документы, доказывающие, что владелец машины - сотрудник, и что он использует ТС в служебных целях, выплата не облагается НДФЛ и взносами.	п. 3 ст. 217 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ , Письмо Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-04-05/3235 , Письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-04-05/78097
Командировочные	Да	Да	За командированным сотрудником сохраняется средний заработок на весь период поездки. Выплаты относятся к части оплаты труда, а потому облагаются НДФЛ и взносами.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ
Компенсация мобильной связи	Нет	Нет	Если сотрудник пользуется своим телефоном в служебных целях, можно компенсировать ему фактически понесенные расходы или выплачивать фиксированную сумму средств. Расходы должны подтверждаться документально и иметь служебный характер. Если расходы не подтверждены, они облагаются НДФЛ и взносами.	ст. 188 ТК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.12.2017 № 03-04-06/83831
Возмещение затрат в командировке	Нет	Нет	Затраты на проживание, на проезд до места командировки (аэропорта, вокзала), провоз багажа, услуги аэропорта, визовые и комиссионные сборы. Если расходы подтверждены документально, они не облагаются НДФЛ и взносами. Если подтверждающих документов нет, расходы на проживание облагаются НДФЛ свыше 700 р. в сутки (по России) или 2500 р. в сутки (за границей), страховыми взносами свыше сумм, прописанных в трудовом, коллективном договоре или ином внутреннем акте.	п. 3 ст. 217 НК РФ , п. 2 ст. 422 НК РФ , п. 2 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ .
Компенсация занятий спортом	Да	Да	Облагается НДФЛ и взносами, т.к. данные расходы фирмы не связаны с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей.	Письмо Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-04-06/67116
Суточные	Нет	Нет	Не облагаются НДФЛ и взносами в размерах, не превышающих 700 рублей в сутки при командировке по России и 2500 рублей в сутки при поездке за рубеж. Взносы на травматизм не начисляются с суточных, если они не превышают размер, утвержденный внутренними актами компании.	п. 3 ст. 217 НК РФ , Письма Минфина РФ от 05.06.2017 № 03-04-06/35510 , от 16.03.2017 № 03-15-06/15230 , Письмо ФНС от 15.03.2016 № ОА-4-17/4241@ , Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985
Материальная помощь	Да, кроме выплат данной таблицы с «нет»		Не облагается НДФЛ и взносами, если выплачивается: жертвам террористических актов на территории РФ; в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями; в связи со смертью родственника; сотрудника в течение первого года с момента, когда он стал родителем, усыновителем, опекуном (не более 50 тысяч рублей на 1 ребенка). Если общая сумма материальной помощи не превышает 4 тысяч рублей в год, взносы не начисляются. В остальных случаях НДФЛ и взносы начисляются в общем порядке.	п. 8 ст. 217 НК РФ , пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ .
Больничное пособие	Да	Нет	Больничное пособие было исключено из списка необлагаемых НДФЛ выплат (п. 1 ст. 2017 НК РФ). Но страховые взносы не начисляются. Если работодатель компенсирует работнику суммы утраченного среднего заработка за время болезни, это считается доплатой до средней зарплаты - выплата облагается НДФЛ и взносами.	пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ .
Пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора и трех лет	Нет	Нет	Государственное пособие, не облагается НДФЛ и взносами. Пособие до 3 лет выплачивается в размере 50 рублей в месяц. Если сумма больше - будут начисляться НДФЛ и взносы.	п. 1 ст. 217 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ
Пособие по уходу за больным ребенком	Да	Нет	На основании п. 1 ст. 217 НК РФ пособие исключено из списка необлагаемых выплат, но взносы не начисляются.	пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ .
Пособие по беременности и родам	Нет	Нет	Государственное пособие, не облагается взносами и НДФЛ.	п. 1 ст. 217 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ
Премия	Да	Да	Любая премия - это стимулирующая выплата, а потому все премии облагаются НДФЛ и взносами. На премии к праздникам и юбилеям страховые взносы не начисляются.	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , ст. 209 НК РФ , ст. 210 НК РФ , п. 1 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ , Определение ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622
Единовременное пособие за раннюю постановку на учет в женской консультации	Нет	Нет	Государственное пособие, поэтому НДФЛ и взносы не удерживаются, при условии выплаты в пределах установленных законом лимитов (628,47 р. - с 1 февраля 2018 года).	п. 1 ст. 217 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ
Единовременное пособие при рождении ребенка	Нет	Нет	Это государственное пособие - его не облагают НДФЛ и взносами, если его размер не превышает законодательно установленного лимита (16 759,09 р. - с 1 февраля 2018 г.)	п. 1 ст. 217 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ

Учёт доходов в натуральной форме при УСН

В пределах определенного государства действует налоговое производство. Цель такой деятельности заключается в осуществлении законного порядка в воспроизведении налоговых обязательств. Это означает выработанные в рамках закона методики, способы совершения повинности лиц, обязанных вносить в бюджет страны налоговые отчисления.

Это определенный процесс с установлением величины конкретной обязанности в виде налога конкретного плательщика.

Процесс налоговых расчетов проходит пять стадий:

Нахождение налогового объекта.
Количественное, стоимостное определение основной характеристики налогообложения.
Нахождение доли от величины налогообложения.
Осуществление льгот в налоговой системе.
Просчет денежного размера налога.

В налоговом производстве участвуют три «силы»:

лица (налогоплательщики), обязанные уплачивать налог из собственных ресурсов;
государственные органы власти, контролирующие финансовую деятельность и выявляющие нарушения в ней;
лица (агенты), обязанные исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги.

Налоговое право рассматривается как наука, изучающая окладные и неокладные пошлины. Источником окладного сбора является фонд, из которого налогоплательщик совершает выплату, исчисляется государственным органом. Неокладные отчисления плательщик рассчитывает сам. В Российской Федерации самостоятельно исчисляют суммы юридические лица.

Объекты обложения взносами

Существующие внебюджетные фонды пополняются за счет удержаний из:

зарплат по трудовому соглашению, выплаты премий по коллективным договорам;
выплаты по гражданско-правовым условиям;
по контрактам на реализацию заказа по условиям, заключенным между заказчиком и автором исполнителем;
по контракту о передаче права на плоды интеллектуального труда;
по договору с лицензией на издательство;
по лицензионной сделке на применение произведений культуры, научных работ;
по контракту между организациями и пользователями на совместное управление при выплате авторам вознаграждений (авторские или лицензионные договоренности).

Законами Российской Федерации предусмотрены налоговые сборы на прибыль с физических лиц. Виды прихода разные, форма налога – НДФЛ, в связи с чем складывается формирование основного размера государственного бюджета.

В ст.217 НК РФ выделены доходные категории, которые не облагаются фискальными нагрузками:

специальные пособия и возмещения, выплачиваемые из госбюджета;
пенсии по государственному обеспечению, выплаты по достижении определенного возраста, социальные доплаты к пенсиям;
выплаты в соответствии с законодательством страны, местными решениями, направленные на возмещение ущерба, повреждения здоровья и т.д.;
алименты;
средства в виде бесплатной поддержки в сфере культуры, образования, премии;
единовременные выплаты по поводу стихийных бедствий, гибели, гуманитарная помощь, благотворительная поддержка и т.д.;
стипендии учащимся;
доход от личного имущества, собственности (во владении более 3 лет);
наследство;
прибыль не свыше 4000 руб. для поощрения в виде подарков, призов, дарения, материальной помощи, приобретения лекарств по назначению врача, конкурсные мероприятия, подарки инвалидам и ветеранам ВОВ.

Коды доходов

Эти изменения положены в основу справок 2-НДФЛ в 2017 году. На 2018 год изменений не предусмотрено. Существует также таблица кодов с расшифровкой. Каждый месяц при расчете зарплаты производится отчисление в госбюджет или региональный бюджет 13% от оклада или повременно заработанной суммы. Для правильного формирования перечислений введена специальная форма справки.

Доходы, полученные от действий с ценными бумагами, значатся под кодами 1544, 1545, 1549, 1554.

Денежные суммы от процентов по займам – код 1551.

Прибыль от сделок – коды 1546, 1547, 1548.

Процентные доходы по совокупности займа РЕПО – 1551.

По совокупности процентов ИИС – 1552.

При открытии короткой позиции (РЕПО, ИИС) – 1553.

Из сумм премий, средств специализированного назначения – код 2002.

Из результатов вознаграждений - 2003.

Срок действия данной отчетной формы не определен регламентом.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст.

4 Конвенции Международной организации труда N 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.

Имеется добровольное волеизъявление работника;

При выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен - п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В любом случае, начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в натуральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает.

При передаче товаров в качестве заработной платы организация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС.

При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст.

Натуральные доходы физлиц облагаются НДФЛ наряду с денежными доходами (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в натуральной форме

Доход в натуральной форме считается полученным в день фактической передачи таких доходов (например, дата вручения подарка или списания со счета суммы, перечисленной в оплату обучения работника). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Дата удержания налога с «натурального» дохода

Поскольку НДФЛ с дохода в натуральной форме не может быть удержан при его получении, налоговый агент должен удержать налог за счет любых денежных доходов. Т.е. дата выплаты денежного дохода, из которого удержан «неденежный» НДФЛ, должна быть показана по строке 110 «Дата удержания налога» формы 6-НДФЛ. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не должна превысить 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления налога

В строке 120 «Срок перечисления налога» в Расчете указывается дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. Этой датой для «натурального» дохода является рабочий день, следующий за днем фактического удержания «неденежного» НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налог не был удержан

Если налоговый агент так и не смог в течение календарного года удержать налог с дохода в натуральной форме, то в годовом Расчете он заполняет строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В Разделе 2 формы 6-НДФЛ натуральный доход и не удержанный с него налог должны быть показаны следующим образом (Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/ ):

по строке 100 – дата фактического получения дохода;

по строкам 110 и 120 дата в формате «00.00.0000»;

по строке 130 – сумма полученного натурального дохода;

по строке 140 – «0».

Как удержать налог при выплате сотруднику дохода в натуральной форме

На практике бывают ситуации, когда организация передает работнику товары (работы, услуги) в счет оплаты труда, безвозмездно передает работнику товары (выполняет работы, оказывает услуги) или оплачивает товары (работы, услуги), полученные работником от сторонних организаций. Считается, что это доходы, полученные в натуральной форме. По общему правилу, они облагаются НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Из этого правила есть несколько исключений. Так, например, не облагается НДФЛ передача работнику подарков, стоимость которых не превышает 4 тыс. руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ). Также не облагается налогом оплата товаров (работ, услуг) в пользу работника, если она связана с его трудовой деятельностью, в частности, оплата представительских расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база - стоимость предоставленных работнику товаров (работ, услуг). Она определяется согласно ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержать налог можно с любых доходов в денежной форме, выплаченных организацией в пользу работника. Главное, чтобы сумма удержания не была больше 50 % общей суммы доходов работника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если при выплате работнику дохода в натуральной форме организация по каким-то причинам не может удержать налог, об этом нужно сообщить в ИФНС. Такое может произойти, если работник уволится после получения такого дохода, а сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, превысит 50% от суммы выплаты при увольнении. Сообщить о данном факте следует в течение месяца после окончания календарного года, когда доход был получен физическим лицом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кроме налоговой инспекции организация должна уведомить и самого налогоплательщика.

Налог, удержанный у налогоплательщика, нужно заплатить в бюджет на следующий день после его удержания (п.6, 9 ст. 226 НК РФ).

Ведите бухучет, автоматически рассчитывайте заработную плату и отправляйте отчеты онлайн

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

На основании п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

При этом оплата обязательной медицинской страховки, приобретаемой в связи с посещением иностранного государства, этой нормой не предусмотрена.

Частью 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС.

Таким образом, полагаем, что оплата стоимости обязательной медицинской страховки, приобретённой в связи с поездкой в иностранное государство, не подпадает под льготу, установленную п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, облагается страховыми взносами в общем порядке.

Отметим, что в аналогичной ситуации, например, если организацией оплачено санаторно-курортное лечение работника, также возникает объект обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 01.03.2010 N 426-19, письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, а также гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику .

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Среди выплат, не облагаемых взносами в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не предусмотрена компенсация стоимости приобретения обязательной медицинской страховки при посещении иностранного государства. Следовательно, оплата таких путевок включается в базу для начисления взносов от НС и ПЗ.

При этом п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС.

К сведению:

Отметим, что в ряде случаев, сходных с рассматриваемой ситуацией, НК РФ позволяет не учитывать при обложении НДФЛ доходы работника, не превышающие 4000 рублей за (год), полученные, например:

Как стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (абзац 2 п. 28 ст. 217 НК РФ);

Как суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (абзац 4 п. 28 ст. 217 НК РФ) (смотрите также письмо ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

В числе прочего доход сотрудника, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. При этом установленный главой 23 НК РФ лимит в 4000 руб. считается нарастающим итогом с начала года.

Отметим также, что в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, согласно п. 11 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Сказанное означает, что оплату стоимости страховки работнику организация может оформить договором дарения либо выплатить на основании заявления работника в качестве материальной помощи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.