Документальная ревизия и ее использование правоохранительными органами. Документальная ревизия
Обычная документальная ревизия это один из методов финансового контроля. Основные задачи, которые решаются при ее проведении:
1. Проверка законности операций, произведенных даны учреждением или организацией и соблюдение финансовой дисциплины
2. Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования денежных средств, материалов и иного имущества
3. Проверка правильности постановки бухгалтерского учета, доброкачественности документов, которыми оформляются отдельные операции и правильности бухгалтерских записей
4. Проверка правильности материального учета складского хозяйства
Классификация документальных ревизий:
1. По основаниям назначения:
· Плановые, проводятся в соответствии с заранее составленным планом ревизионной работы
· Внеплановые, они проводятся внезапно в связи с чрезвычайными обстоятельствами, п инициативе следственных органов
2. В зависимости от органов производящих ревизию:
· Ведомственные осуществляются вышестоящими ведомственными организациями
· Вневедомственные, осуществляются по инициативе государственных контролирующих органов
3. По составу ревизионной группы:
· Бухгалтерские проводятся специалистом в области бухгалтерского учета и контроля – бухгалтер-ревизор
· Комплексные проводятся группой ревизоров, которую кроме бухгалтера входят специалисты других отраслей знаний (экономисты, товароведы, технологи)
4. По объему проверяемой деятельности:
· Полные охватывают все стороны хозяйственной деятельности ревизуемого объекта
· Частичные охватывают одну или несколько сторон деятельности проверяемого объекта
5. По методу проведения:
· Сплошные проверяется вся документация, относящаяся к проверяемому объекту
· Выборочные проверяются отдельные, наиболее важные документы
· Комбинированные отдельные операции проверяются сплошным методом, другие выборочным
6. По повторяемости контрольных действий:
· Первичные проводиться в первый раз. Основания для проведения первичной ревизии по инициативе ПО:
v Наличие информации о конкретных фактов хищений и злоупотреблений, которые требуют проверки и документального подтверждения
v Задержание с поличным материально-ответственного или должностного лица при хищении товарно-материальных ценностей и денежных средств
v Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии
v Ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение путем исследования в первичных документах и учетных регистрах
v Необходимость документального подтверждения признания обвиняемого в совершении хищения путем фальсификации бухгалтерских документов
v Обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями, включенными в сферу проверки либо его работы на аналогичной должности в другой организации
· Дополнительная. Основания проведения по инициативе ПО:
v Наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых)
v Ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций по которым могли совершаться преступления
v Наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась
v Необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись
v Проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо
v Не применение ревизором тех приемов и методов исследования, которые по мнению исследователя могут способствовать выявлению следов преступной деятельности
Дополнительную ревизию проводят как правило те же ревизоры.
· Повторная. Основания для проведения по инициативе ПО:
v Выявлена недобросовестность, необъективность ревизора, умышленное искажение им данных учета при проведении первичной ревизии
v Неполнота выводов ранее проведенной ревизии, противоречие документам и другим материалам проверки
v Противоречие между выводами первичной ревизии и материалами уголовного дела устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии
v Установлен низкий методический уровень первично ревизии (в акте ревизии отсутствуют ссылки на нормативные акты, описание методов, которые использовались в ходе проведения ревизии). Повторную ревизию проводят другие ревизоры.
Оформление результатов документальной ревизии:
После окончания ревизии составляется акт ревизии, который состоит из трех частей:
1. Вводная, в ней указывается:
v Кум проводилась ревизия
v Основания проведения ревизии
v Место, время начала и окончания ревизии
v Какие документы были подвергнуты проверке
v Лица, присутствующие при проведении ревизии (руководитель, главный бухгалтер, их заместители)
2. Основная часть, указывается:
v Описываются имеющиеся данные по поставленному вопросу, заданию
v Какими методами осуществлялась ревизия, метод описывается
v Указываются фактические данные установленные ревизором с указание состояния бухгалтерского учета и его соответствия требованиям нормативных актов
3. Результативная:
v Выводы ревизора, которые дают ответы на поставленные задачи
v Подписи (ревизора, руководителя и главного бухгалтера)
v Приложение, составная часть акта ревизии (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы, объяснения материально ответственных и должностных лиц)
Требования, предъявляемые к акту ревизии:
2. Акт должен основывать не только на учетных, сводных данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на е и на другие
3. Акт должен быть написан грамотно, четко, полно, в нем должны быть полно и объективно отражены результаты ревизии
4. Каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть проверен и всесторонне охарактеризован с позиции правильности оформления учета, законности и целесообразности хозяйственной операции
Обстоятельства, которые устанавливаются следователем в ходе изучения материалов совершения преступления ревизии, по возбужденному уголовному делу.
1. Какие эпизод (факты) преступлений выявлены ревизией, есть ил еще обнаруженные факты
2. Определенный размер материального ущерба, причиненного преступлением, нуждается ли он в уточнении, возмещенный ущерб
3. Какие собраны сведения о способах и обстоятельствах, все ли они известны
4. Какие лица совершили преступление, есть и сведения, дающие основания полагать, что имеются еще необнаруженные сведения
5. Выяснены ли мотивы преступления, что еще стоит в этом отношении выяснить
6. Обоснованы ли выводы ревизии, каким образом выявлены и чем подтверждаются конкретные факты, какие из них требуют дополнительной поверки
7. Какие имеются сведения о личности преступников
8. Выяснены ли обстоятельства, которые способствовали совершению преступления, что в этом направлении требуется установить
9. Имеются ли данные, которые ставят под сомнение доброкачественность ревизионных материалов, допущены какие – либо нарушения
10. Все ли документы приложены к акту ревизии, каких документов нет, и где они могут находиться.
Оценка материалов документальной ревизии следователем:
1. В полном ли объему выполнена задача, поставленная перед ревизией
2. Насколько полно осуществлена документальная проверка по каждому вопросу задания и применил ли ревизор рекомендуемые приемы и методы проверки
3. Достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, какие из этих фактов требуют дополнительной проверки и каким путем
4. На каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица, учтены ли ревизором их объяснения
5. Правильно ли оформлены отдельные ревизионные действия (промежуточные акты, например акт контрольных обмеров) и все ли документы приложены к акту ревизии
6. Обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к актам, и имеются ли в акте противоречия
7. Сделаны ли ревизором общие выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, и в каком объеме реализованы эти предложения
8. Есть ли необходимость проведения дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора
9. Есть ли необходимость назначения судебно – бухгалтерской экспертизы
10. Какие организационные, оперативно – розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений, выявленных ревизией.
После изучения акта первичной ревизии следователь принимает одно из решений:
1. Признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу
2. При наличии существенных недостатков в материалах ревизии возвратить их органу, который проводил ревизию, для доработки
3. Признать первичную ревизию недостаточной по различным мотивам и потребовать ее повторного производства
На основе анализа материалов проведенной ревизии, а также с учетом новых данных, которые появились в уголовном деле, следователь может придти к выводу о назначении дополнительной или повторной ревизии.
Ревизор, который проводил ревизию, не является процессуальной фигурой, поэтому он может быть допрошен в качестве свидетеля по делу. Показания ревизора могут быть отражены в протоколе допроса, с которым следователь обязан ознакомить подозреваемых лиц.
Акты документальной ревизии относятся к иным документам, согласно УПК РФ и допускается в качестве доказательств, если они имеют значение для установления обстоятельств, которые подлежат доказыванию.
По результатам проверок и ревизии сотрудниками милиции принимается одно из следующих решений:
1. Составляется рапорт об обнаружении признаков преступления статья 143. В дальнейшем на основании статей 144, 145 решается вопрос:
· О возбуждении уголовного дела, так как сведения, сообщенные в рапорте, о совершенном или готовящемся преступлении в соответствии со статьей 140 являются поводом для возбуждения уголовного дела
· Об отказе в возбуждении уголовного дела
· О передаче сообщения по подследственности на основании статьи 151
2. Материалы передаются по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях. Материалы также могут быть переданы в налоговые органы при выявлении обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов для принятия по ним решения статья 116-122 НК.
3. О возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях (например, сотрудником милиции может быть составлен протокол об административном правонарушении)
4. Завершение проверки в связи с тем, что нарушения законодательством РФ не установлены.
По принятым решениям в 3 дневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которого она проводилась.
Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниями для производства первичной ревизии являются:
- наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
- задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
- мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
- необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
- обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).
Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:
- проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
- использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
- неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
- обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
- неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
- при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Осн ованиями для производства дополнительной ревизии могут являться:
- имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
- наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
- необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Док
ументальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:
- выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
- установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
- выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
- установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. По основанию назначения:
- плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
- неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
2. По осуществляющим органам:
- ведомственная – вышестоящая организация;
- вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму проведения:
- полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
- частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методу проведения:
- сплошная – проверяются все без исключения документы;
- выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;
- комбинированная.
5. По повторяемости:
- первичная – документы проверяются впервые;
- повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
- дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу ревизионной группы:
- бухгалтерские;
- комплексные.
Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии
1
. Подготовительный этап.
Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2
. Ревизионные действия.
Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3
. Проведение документальной ревизии.
Первоначально проводятся общие исследования:
- изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
- знакомство с учётными регистрами;
- знакомство с формами отчётности.
Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
Рев
изор имеет право:
- требовать предъявления документов;
- во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
- запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
- осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
- проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
- может приглашать специалистов для консультаций.
4
. Документальное оформление результатов.
Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
- промежуточный;
- основной.
Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
- дата и место составления;
- наименование объекта проверки и кто проверял;
- краткая характеристика объекта проверки;
- лицо, ответственное за объект проверки;
- описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
- результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Рев изионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
- в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
- кто допустил нарушение или злоупотребление;
- какие обстоятельства способствовали этому;
- меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
- сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт
ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Рев
изия кассы
Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.
Документальная ревизия в процессе расследования уголовных дел
Следующей формой использования специальных экономических (бухгалтерских) знаний является документальная ревизия.
Термин «ревизия» происходит (от латинского слова revisio - пересмотр, проверка), обследование главным образом финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций или должностных лиц за определенный период.
Следователь в целях собирания доказательств может потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в его производстве делу. Свое требование о производстве ревизии следователь выражает в форме постановления, которое он направляет соответствующему должностному лицу, правомочному назначить ревизию.
Далее следователь контролирует реализацию своего постановления. После назначения ревизии необходимо поинтересоваться, кому поручено ее производство, компетентен и не заинтересован ли ревизор в исходе дела, т.е. не подлежит ли он отводу. После разрешения вопроса об отводе следователь знакомит его с материалами дела и договаривается о встречах в ходе ревизии и при обнаружении ревизором сомнительных документов, появлении по делу новых вопросов и т.д.
К ревизии следователю нужно прибегать тогда, когда существенные обстоятельства совершенного преступления нельзя установить иным путем, кроме как использования специальных знаний ревизора.
Как отмечают некоторые авторы, «документальные ревизии до возбуждения уголовного дела должны проводиться в тех случаях, когда: оперуполномоченные различных подразделений или следователи располагают информацией, свидетельствующей о совершенном хищении; фактор внезапности по тем или иным причинам утрачен; объем и способы преступной деятельности в целом ясны».
По другим фактам хищений ревизии не всегда проводились в связи с тем, что хищения были совершены с использованием обмана или злоупотребления доверием в банковских структурах. Для установления обстоятельств хищения и их размеров следователями использовались подложные бухгалтерские документы, составленные преступниками, и показания лиц, которые принимали участие в оформлении бухгалтерских документов. Мы считаем, что даже и по этой категории уголовных дел должны проводиться документальные ревизии. Это необходимо потому, что лица оформляющие эти документы, из корыстных побуждений могут являться сообщниками или непосредственными участниками совершения самих хищений. Джумамуратов Ш.Я. считает, что во всех случаях для производства документальной ревизии правильным следует признать вынесение специального постановления.
На наш взгляд, вынесение постановления о производстве ревизии необходимо только при наличии возбужденного уголовного дела, а при его отсутствии можно использовать и письма.
С другой стороны, письма о производстве документальных ревизий работниками дознания и следователями надлежащим образом не оформляются и не содержат необходимых данных для ревизора. К наиболее распространенным недостаткам по оформлению подобных писем относятся: отсутствие в них следующих реквизитов - фамилии, имени, отчества лица, в адрес которого направляется письмо; краткая фабула совершенного преступления; не указывается период, за который необходимо произвести ревизионную проверку. Ревизия по требованию органов дознания и следствия основывается на конкретных обстоятельствах, возникающих при расследовании преступлений в сфере экономики.
Например, в ходе расследования уголовного дела № 4321 был установлен факт, при котором производственное оборудование и здание ПК «КХ Шолпанбекова А.Ж.» Шолпанбековым Р. было выставлено в залог при получении ТОО « БАБ-Недра» государственного целевого кредита в размере 110 000 долларов США. По вопросу законности и обоснованности выдачи кредита была проведена проверка специалистом Департамента Банковского надзора Национального Банка Республики Казахстан, в связи с чем по данному уголовному делу была проведена документальная проверка (см. приложение Б).
Исследования материалов уголовных дел о хищениях и изучение специальной литературы 1 показало, что к фактическим основаниям для производства документальной ревизии относятся:
Наличие в уголовном деле данных о хищениях, из которых вытекает необходимость в производстве документальной ревизии. Это обнаружение в первичных или иных бухгалтерских документах частичных или полных подлогов;
Задержание материально-ответственного лица с поличным при совершении хищения денежных средств или материальных ценностей, находящихся у него в подотчете;
Обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение;
Необходимость проверки признания обвиняемого в совершении подлогов, злоупотреблений с использованием бухгалтерских документов;
Обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным вопросам без предварительной ревизии;
Для установления размера материального ущерба, причиненного хищением.
Некоторые авторы высказывают мнение о том, чтобы в законодательном порядке предоставить ревизору производить определенные следственные действия, которые он мог бы производить вместе со следователем в момент производства ревизии и после ее окончания.
«Законодательно закрепить право ревизора изымать необходимые подлинные документы, назначать все виды экспертиз, знакомить с документами и заключениями экспертиз заинтересованных лиц и совместно со следователем получать показания только в форме официального протокола допроса, а не объяснений (как это практиковалось до сих пор), которые по существу не имеют никакой доказательственной силы и приводят к повторным вызовам в следственные органы лиц, уже давших объяснения ревизору, зачастую далеко не квалифицированные по содержанию.
Использовать показания свидетелей для подтверждения выявленных факторов и сделанных выводов».
Мы считаем, что данное предложение является ошибочным. Это вытекает из того, что основной задачей ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, является борьба с хищениями, мошенничеством, злоупотреблениями и др., их предупреждение в экономических субъектах и иных предприятиях путем проверки по бухгалтерским документам и учетным регистрам совершенных финансовых (банковских) операций с использованием специфических приемов и методов, применяемых в бухгалтерском учете.
Правильно считает Сергеев Л.А., что ревизор осуществляет свои функции за пределами уголовного процесса и поэтому не может давать заключение с учетом материалов следствия.
Как отмечает Э.Д. Куранова, по материалам ревизий возбуждается примерно 50% уголовных дел о хищениях в крупных и особо крупных размерах. 3
По иному, на наш взгляд, должно рассматриваться предложение о предоставлении ревизору право изымать банковские документы. Последний самостоятельно исследует проведение банковских операций, осуществляет проверку бухгалтерских документов. При наличии злоупотреблений, которые завуалированы бухгалтерскими документами, он первый обнаруживает в них подлоги (интеллектуальный или материальный). С учетом того, что ревизия проводится длительное время, у лиц, допустивших злоупотребления, всегда есть время и возможность похитить или уничтожить бухгалтерские документы, их компрометирующие. Поэтому в целях эффективной борьбы с преступлениями, совершаемых в банковской сфере представляется возможным и целесообразным в законодательном порядке предоставить право ревизору истребовать бухгалтерские документы, обнаруженные при документальной проверке, имеющие признаки интеллектуального или материального подлога.
Следователь, придя к выводу о том, что производство ревизии неизбежно, должен определить, какие обстоятельства с ее помощью он должен установить, а потом приступить к формулировке задания ревизии.
Устанавливаемые задания ревизору должны быть полными, ясными, лаконичными, чтобы ревизор охватил все обстоятельства, которые необходимо выяснить.
Важным моментом при разрешении вопроса о производстве ревизии является определение срока выполнения установленного задания. От времени, затраченного на выполнение этого задания, зависит срок расследования по уголовному делу. При этом нужно иметь ввиду, что предельный срок производства ревизии предусматривается в один месяц. 1
Сергеев Л.А. утверждает, что следователь, вынося постановление об организации документальной ревизии, не должен указывать персонально тех лиц, кому поручается производство ревизии. 2
С этим утверждением согласиться можно, только в определенной части. Действительно, если постановление о производстве документальной ревизии вынесено впервые, то в этом случае не нужно персонально указывать лиц, кто будет проводить ревизию. Однако, если следователь выносит постановление о производстве дополнительной ревизии, то мы считаем, что целесообразно в постановлении или сопроводительном письме к нему указать данные о ревизоре и потребовать поручение ревизии другому ревизору, проводившему первоначальную ревизию. Это диктуется тем, что он знает все обстоятельства совершенного преступления, все документы проверяемых финансово-хозяйственных операций, факты злоупотреблений. В этом случае он проведет дополнительную ревизию быстро и качественно. Кроме того, на наш взгляд, если проведение ревизии поручается внештатному ревизору или самостоятельно работающему аудитору, то в постановлениях о проведении ревизии необходимо указывать данные об этих лицах.
Важно и необходимо, чтобы ревизор знал специфику проверяемого объекта (банка). При необходимости участия в ревизии иных специалистов, для осуществления фактического контроля, следователь должен оказать содействие для привлечения их к участию в ревизии.
Наиболее эффективной и распространенной с позиции правоохранительной практики такая форма документального и последующего контроля, как документальная ревизия
Значительное количество преступлений, связанных с хищениями государственного, частного и общественного имущества, а также должностных и хозяйственных преступлений вскрываются путем проведения документальной ревизии
. Ревизия - это система контрольных действий, с помощью которых за определенный период времени, согласно программе ревизии, устанавливается законность, целеустремленность и экономическая эффективность проведенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц при их осуществлении. Контроль осуществляется на основании изучения бухгалтерских и других документов, чем ревизия и называется документальной .
Документальная ревизия является одним из наиболее эффективных инструментов документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, соблюдением законодательства по финансовым п вопросам, достоверности учета и отчетности. С ее помощью осуществляется также выявления недостач, растрат, присвоений и хищений денежных средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений .
Цель ревизии заключается в проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, материалов инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей, раскрытие те и предупреждении хищений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявлении и мобилизации внутрихозяйственных резервов .
Ревизия - проверка по требованию ревизионных, следственных или судебных органов законности, целесообразности финансово-хозяйственной деятельности по решаемых задач
. Виды ревизий:
1) зависимости от ведомственной подчиненности ревизии делятся: (вневедомственные ревизии; ведомственные ревизии; внутрихозяйственные ревизии). Вневедомственные ревизии направленные на защиту государственных интересов (полнота взносов в бюджет платежей из прибыли предприятиями, правильность использования бюджетных ассигнований и т.д.. Внутрихозяйственные ревизии при сохранении больших ведомственных структур в нашей стране не получили еще достаточно широкого развития
Защитные функции как ведомственной, так и ревизии вообще зависят от реализации в работе контрольного аппарата следующих принципов организации ревизионной проверки: ее своевременности, внезапности, цилеспрямова аности и всесторонности .
2). По принципу организации ревизии делятся на плановые (по планом) и внеплановые (не предусмотренные этим планом)
3). По объему операций, проверяемых и документов: по первому признаку (объем операций) выделяют ревизии полные, неполные, частичные; за вторым признаком (объем проверяемых) различают тематические, выборочные, комплексные. При тематической ревизии проверяется каждый документ, принадлежащий к определенному виду операций, при выб выборочно - некоторые из таких документов. . Комплексной считается ревизия, где одних видов операций документы проверяются сплошным методом, по другим - выборочно
4). По признаку повторяемости контрольных действий ревизии могут быть: первичными; дополнительными; повторными
. Первичная ревизия проводится по первоначальной задачей, а также в случаях, когда впервые проверяются соответствующие документы. Повторная ревизия назначается тогда, когда необходимо проверить выводы первичной, например, если первичная ревизия была проведена поверхностно или при отсутствии материально ответственных лиц (кроме случаев, установлен ених законом), при необоснованности вывода и в других случаях. Компетенция ревизоров обычно определяется в. Законе Украины"О государственной контрольно-ревизионной службе Украиныраїни".
5). По методу проведения различают ревизии сплошные и выборочные
При сплошной ревизии проверяют все документы, связанные с определенной операцией. Эта проверка позволяет устранить возможность про-предположение незаконных документов и полное представление о деятельности предприятия
При выборочной ревизии анализируются не все документы бухгалтерской отчетности, а только некоторые из них. Эффективность этого метода зависит от способа выбора - хронологического или систематического
По составу ревизионной группы различают бухгалтерские и комплексные ревизии. К первым относятся такие, которые осуществляются ревизора-ми-бухгалтерами, ко вторым - те, проводимых группой ревизоров разных с специальностей. Потребность в комплексной ревизии возникает тогда, когда накапливается значительный объем информации, который ревизор-бухгалтер способен досконально проверить и необходимые ревизоры второй специа льности или, если необходимо, провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности за значительный периодомод.
При наличии определенных данных о совершении хищений на какой-то конкретной области производства можно точно определить цель и объем проверки и привлечь соответствующих специалистов, которые всесторонне проверят хоз хозяйственную деятельность как со стороны фактического осуществления операций, так и со стороны отражения их в бухгалтерском учете.
Для проведения таких ревизий должны привлекаться товароведы, технологи, экономисты, строители и другие специалисты, что позволит значительно расширить круг определенных вопросов
При проведении комплексной ревизии по требованию следственных органов нет необходимости проверять все стороны производственной, финансовой и хозяйственной деятельности
Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниями для производства первичной ревизии являются:
Наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
Задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
Мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
Необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
Обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).
Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:
Проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
Использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
Неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
Обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
Неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
При установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:
Имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
Наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
Необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Документальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:
Выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
Установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
Выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
Установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. По основанию назначения:
· плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
· неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
2. По осуществляющим органам:
· ведомственная – вышестоящая организация;
· вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму проведения:
· полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
· частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методу проведения:
· сплошная – проверяются все без исключения документы;
· выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;
· комбинированная.
5. По повторяемости:
· первичная – документы проверяются впервые;
· повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
· дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу ревизионной группы:
· бухгалтерские;
· комплексные.
Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии
1. Подготовительный этап.
Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2. Ревизионные действия.
Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3. Проведение документальной ревизии.
Первоначально проводятся общие исследования:
Изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
Знакомство с учётными регистрами;
Знакомство с формами отчётности.
Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
Ревизор имеет право:
Требовать предъявления документов;
Во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
Запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
Осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
Проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
Может приглашать специалистов для консультаций.
4. Документальное оформление результатов.
Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
Промежуточный;
Основной.
Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
- дата и место составления;
- наименование объекта проверки и кто проверял;
- краткая характеристика объекта проверки;
- лицо, ответственное за объект проверки;
- описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
- результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Ревизионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
В чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
Кто допустил нарушение или злоупотребление;
Какие обстоятельства способствовали этому;
Меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
Сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Ревизия кассы
Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-26
