Гарантийный взнос оплатили поставщику услуг, на каком счете необходимо отразить?

Задаток (гарантийный взнос) по договору уплаченный поставщику услуг отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в зависимости от типа договора. Так же эту сумму необходимо отразить на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сумму выданного задатка можно включить в расходы по налогу на прибыль только после исполнения обязательств по договору.

Подробный порядок учета гарантийного взноса поставщику приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия

Организация может перечислить контрагенту денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения своих обязательств по нему. Эта денежная сумма выдается в счет платежей, причитающихся по договору, и называется задатком* (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Функции задатка

В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет три функции:

Обеспечительную (если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у контрагента);
удостоверительную (задаток служит доказательством заключения договора);
платежную (задаток засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом).

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 380 Гражданского кодекса РФ.

Выданный задаток должен быть возвращен контрагентом:

Если до начала исполнения обязательств по договору стороны отказались от них (расторгли договор);
если организация, выдавшая задаток (получившая задаток), не может исполнить свои обязательства по причинам, не зависящим от сторон договора (например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 381 и пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ.

Отличие задатка от аванса

Ситуация: чем задаток отличается от аванса, выданного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Есть три основных отличия выданного аванса от выданного задатка.

Во-первых, задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору. Если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства, сумма задатка остается у контрагента. Аванс, выданный в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), является их полной или частичной оплатой. И если контрагент не исполнит свои обязательства по договору, он обязан вернуть аванс организации, выплатившей его (ст. 487, 782 ГК РФ).

Во-вторых, в отличие от аванса, который может быть выплачен в любой форме (денежными средствами, имуществом, ценными бумагами, путем переуступки права требования), задаток должен вноситься только денежными средствами (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

В-третьих, в отличие от аванса, соглашение о задатке должно быть оформлено письменно (п. 2 ст. 380 ГК РФ). Если это условие не выполнено, то при возникновении споров между сторонами договора сумма, выданная как задаток, признается уплаченной в качестве аванса (п. 3 ст. 380 ГК РФ, постановления ФАСЗападно-Сибирского округа от 11 декабря 2007 г. № Ф04-7930/2007, Северо-Западного округа от 20 мая 2008 г. № А56-9515/2007).

Бухучет

В бухучете сумма выданного задатка расходом не признается (абз. 7 п. 3 ПБУ 10/99).

В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по выданным задаткам».

Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».*

В бухучете выдачу задатка отразите проводками:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50)
– перечислен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;

Дебет 009
– отражена сумма выданного задатка.

После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:

Кредит 009
– списана сумма задатка.

Выдача задатка по договору расходом при расчете налога на прибыль не признается (п. 32 ст. 270 НК РФ). Когда организации исполнят свои обязательства по договору, сумма выданного задатка засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 380 ГК РФ).* Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, сумму выданного задатка включите в расходы на дату исполнения контрагентом обязательств по договору (перехода права собственности на товары (работы, услуги)) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то независимо от выдачи задатка расходы признавайте с учетом положений статьи 272 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация выдала задаток, приводит к возникновению у нее либо доходов, либо расходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Если неисполнение обязательств произошло по вине контрагента, в состав внереализационных доходов нужно включить причитающиеся к получению:

Сумму, превышающую сумму ранее выданного задатка (в сумме, равной задатку);
сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму выданного задатка.

Возвращенная контрагентом сумма ранее перечисленного задатка доходом не признается. Поступление этой суммы не приводит к увеличению экономических выгод у организации, выдавшей задаток (ст. 41 НК РФ).

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтвержден представителями налоговой службы (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31 марта 2008 г. № 09-14/030663).

Порядок учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль. Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, увеличьте налоговую базу на дату отказа контрагента от исполнения обязательств по договору (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговая база увеличивается на дату поступления денежных средств от контрагента (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если неисполнение договора произошло по вине организации, выдавшей задаток, в состав внереализационных расходов включите всю сумму возмещаемых убытков (включая выданную ранее сумму задатка). В этом случае сумма ранее выданного задатка переквалифицируется в расходы, связанные с возмещением убытков. Однако если контрагент не предъявил претензию с требованием возместить возникшие у него убытки, то расходы не возникают.

Это следует из положений подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учитывайте на дату отказа от исполнения обязательств по договору (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – на дату фактического перечисления средств в возмещение убытков, возникших у контрагента в связи с отказом от исполнения договора (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Полученные от контрагента суммы возвращенного задатка, а также возмещение им ущерба, связанного с отказом от исполнения договора, не являются реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Следовательно, у организации, выдавшей задаток, при таких обстоятельствах объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

О.Д. Хороший

Государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

2.Статья: Минусы и плюсы аванса, задатка и залога как гарантии исполнения обязательств по договору

При получении аванса нужно платить НДС. Перечисленный задаток инспекторы могут расценить как предоплату. При передаче предмета залога его нужно застраховать, что влечет дополнительные расходы. Какой из вариантов выгоднее выбрать той или иной стороне?

При заключении договоров организации в большинстве случаев вынуждены гарантировать свои обязательства перед контрагентом. На практике компания обычно вносит аванс, задаток или передает имущество в залог. Общий порядок учета таких средств обеспечения одинаков. Получение аванса, задатка или залога не признается доходом у исполнителя или продавца (подп. 1 п. 1 ст. 251 и подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). А их выдача не является расходом у другой стороны договора (п. 14 и 32 ст. 270 НК РФ). Однако у всех этих вариантов есть иные плюсы и минусы с налоговой точки зрения.

Вариант первый – организация вносит аванс

Преимущество аванса для покупателя заключается в том, что этот платеж не является обеспечением по договору. Ведь пунктом 1 статьи 329 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Аванс же не является обеспечительной мерой в соответствии с законодательством. Поэтому если контракт сорвется, покупатель вправе потребовать возврата предварительной оплаты. Но все зависит от условий самого договора.

Минус в том, что при получении аванса исполнитель должен выставить счет-фактуру заказчику и исчислить НДС к уплате в бюджет. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат – день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, исполнитель, получив аванс, обязан в течение пяти календарных дней выставить счет-фактуру и уплатить налог в бюджет.

По мнению Минфина России, если между предоплатой и отгрузкой прошло не более пяти календарных дней, счет-фактуру на аванс можно не выставлять (письмо от 12.10.11 № 03-07-14/99). Однако ФНС России не согласна с такой позицией чиновников, настаивая на необходимости выставления счета-фактуры на предварительную оплату, даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения денег (письма от 10.03.11 № КЕ-4-3/3790 и от 15.02.11 № КЕ-3-3/354@).

Минус в том, что если аванс перечисляется наличными денежными средствами или в безденежной форме, то покупатель или заказчик не может предъявить НДС к вычету. В книге покупок запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса при безденежных формах расчетов (подп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв.постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Чиновники также указывают, что при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога не производится, поскольку отсутствует платежное поручение (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).

Однако в отношении предоплаты в виде векселя, который налоговые органы признают безденежной формой расчетов с точки зрения начисления НДС с авансов, суды подтверждают правомерность принятия НДС к вычету. Например, в постановлении от 19.01.12 № А05-5313/2011 ФАС Северо-Западного округа указал, что согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.

По мнению судов, отсутствие в авансовом счете-фактуре номера платежного поручения не является основанием для отказа в вычете по НДС

По мнению автора, отсутствие в авансовом счете-фактуре номера платежного поручения не является самостоятельным основанием для отказа в применении вычета по НДС. Аналогичную точку зрения указали арбитры Уральского округа в постановлении от 14.09.11 № А07-23024/2010.

Минус в том, что если договор отсутствует или в нем не предусмотрена предоплата, то заказчик не сможет принять НДС с аванса к вычету. Пунктом 9 статьи 172 НК РФ определено, что вычеты сумм налога заказчиком производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, а также при наличии документов, подтверждающих оплату, и договора с условием о перечислении аванса. Согласно позиции финансового ведомства, если договор, содержащий условие о предоплате, отсутствует, покупатель не может принять к вычету НДС (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).

Налоговики на местах зачастую отказывают организациям в вычете НДС при выявлении факта уплаты аванса без договора, составленного в письменной форме. Однако судьи принимают сторону налогоплательщика, указывая, что отсутствие единого текста договора не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем (постановление ФАС Центрального округа от 02.08.11 № А64-6563/2010).

Еще один нюанс – если договор есть и в нем предусмотрен сам факт перечисления предоплаты, но не оговорен ее размер, то инспекторы на местах также могут отказать в вычете НДС. Минфин России с этим не согласен. Он указывает, что в таком случае сумма НДС, подлежащая вычету у покупателя, определяется исходя из фактически перечисленной покупателем суммы, указанной в счете-фактуре продавца (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39).

Вариант второй – компания перечисляет задаток

Задаток выдает организация-покупатель в счет платежей, причитающихся по договору купли-продажи, и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Соглашение о задатке независимо от его суммы оформляется в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ). При возникновении сомнений, является ли задатком сумма, уплаченная в счет причитающихся по договору платежей, она признается авансом, если не доказано иное (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

Кроме того, с момента выполнения сторонами обязательств задаток теряет статус обеспечительного платежа и включается в налогооблагаемый доход организации (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.09 № А29-11314/2008).

Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное

Плюс в том, что при внесении задатка сторонам сложнее расторгнуть договор.Если за неисполнение договора несет ответственность покупатель, давший задаток, то на основании пункта 2 статьи 381 ГК РФ задаток ему не возвращается (постановления ФАС Северо-Западного от 29.05.12 № А56-34313/2011 и Центрального от 27.06.11 № А23-4077/10Г-6-219 округов).

Если же за неисполнение договора ответственность несет сторона, получившая задаток, она обязана уплатить своему партнеру двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Суды также признают правомерность такого требования (постановление ФАС Московского округа от 21.02.11 № А40-74317/09-62-567).

Стоит отметить, что при прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен на основании пункта 1 статьи 381 ГК РФ. Об этом упоминали арбитры ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 05.05.11 № А82-7396/2010.

Более того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. Такое правило содержится в статье 381 ГК РФ.

Минус в том, что задаток, оставшийся у контрагента по причине невыполнения залогодателем условий договора, последний не сможет учесть в налоговых расходах. В данном случае, по мнению Минфина России, сумму задатка следует рассматривать как имущество, безвозмездно полученное поставщиком и безвозмездно переданное заказчиком. Поэтому заказчик не может учесть его в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ, как безвозмездно переданное имущество (письмо от 18.01.08 № 03-03-06/1/12).

Минус в том, что существует неясность в отношении обязанности исчислить НДС с задатка. По мнению контролирующих органов, суммы полученного задатка следует квалифицировать как предварительную оплату (письмо ФНС России от 17.01.08 № 03-1-03/60). Следовательно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ компания должна исчислить НДС в день его получения.

Однако суды поддерживают налогоплательщиков, указывая, что задаток не признается авансом. Следовательно, не включается в налоговую базу до момента, когда начинается исполнение обязательств поставщиком. В этот момент задаток трансформируется в платеж (постановления ФАС Западно-Сибирского от 10.09.10 № А45-24467/2009 иМосковского от 23.05.06 № КА-А40/4283-06 округов).

Если задаток перечислен по предварительному договору и засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, то Минфин России также признает такой задаток предоплатой (письма от 02.02.11 № 03-07-11/25, от 28.03.11 № 03-07-11/72 и от 09.09.11 № 03-07-11/245). И суды его в этом поддерживают. Дело в том, что деньги, перечисленные по предварительному договору, нельзя признать как таковым задатком (постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.10 № 13331/09). В этом случае сумма признается авансом и облагается НДС в общем порядке (постановления ФАС Поволжского округа от 03.11.09 № А57-24482/2008 и от 09.04.09 № А55-7887/2008).

С момента выполнения сторонами обязательств по договору задаток перестает считаться обеспечительным платежом и включается в налогооблагаемый доход организации

При этом покупатель, перечисливший аванс или задаток по предварительному договору, не сможет принять налог к вычету (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.11 № А56-3852/2011). Ведь предварительный договор не порождает имущественных или каких-либо иных обязательств, за исключением обязательства заключить основное соглашение (ст. 429 ГК РФ).

Вариант третий – организация гарантирует свои обязательства залогом

При применении залога обязательство обеспечивается имуществом залогодателя. Согласно статье 339 ГК РФ договор заключается в письменной форме с указанием на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.

Плюс в том, что выдача и возврат предмета залога не влекут последствий по НДС. Право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается имущество залогодержателю или нет (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Поэтому при выдаче залога реализации не происходит и объекта обложения НДС не возникает.

Аналогично возврат предмета залога не влечет никаких последствий по НДС, поскольку заложенное имущество оставалось в собственности залогодателя (п. 2 ст. 335 ГК РФ, п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ).

Плюс для кредитора в том, что если должник не исполнит свои обязательства, то первый вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. При этом удовлетворение требования кредитора может осуществляться путем передачи предмета залога в его собственность. Суды подтверждают правомерность взыскания задолженности за счет залога, если должник ненадлежащим образом исполнил обязательство (постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.04.12 № А45-13225/2011 и Волго-Вятского от 25.11.11 № А43-12150/2010 округов).

По мнению Президиума ВАС РФ, с позиции гражданского законодательства сумма, перечисленная на основании предварительного договора, задатком не является

Если предмет залога реализован, то на дату его продажи залогодатель признает доход (п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно стоимость приобретения или остаточная стоимость заложенного имущества, а также расходы, связанные с его реализацией, уменьшают доход залогодателя (письма Минфина России от 15.02.08 № 03-03-04/1/103 и от 02.03.06 № 03-03-04/4/42).

Минус в том, что у залогодержателя могут появиться расходы на содержание предмета залога. На практике стороны нередко договариваются, что предмет залога остается у залогодателя (п. 1 ст. 339 ГК РФ). В этом случае компания, получившая такой залог только на бумаге, не несет никаких расходов по его содержанию.

Однако если по условиям договора заложенное имущество передается залогодержателю, то у него возникают обязанности по содержанию и соблюдению сохранности предмета залога. Они включаются в состав прочих затрат залогодержателя на основании подпункта 31 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Правда, специалисты Минфина России считают, что положения, указанные в этой норме, позволяют принять расходы по содержанию предмета залога только в момент его реализации или перевода в состав основных средств залогодержателя (письмо от 05.03.11 № 03-03-06/2/39).

Особо отметим расходы на страхование предмета залога. Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан застраховать заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения. Согласно пункту 1 статьи 343 ГК РФ сделать это нужно за счет залогодателя. Расходы по страхованию заложенного имущества Минфин признает обоснованными (письма от 15.02.08 № 03-03-04/1/103 и от 02.03.06 № 03-03-04/4/42). Они учитываются в полном объеме как затраты на добровольное страхование имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1. ст. 263 НК РФ).

Затраты по страхованию предмета залога, понесенные залогодателем, являются для него экономически обоснованными

Расходы на оценку имущества, переданного в залог, залогодатель также вправе учесть при исчислении налога на прибыль.

Предположим, заказчик обеспечивает обязательство по договору. В первом случае вносит аванс в размере 200 000 руб. Во втором случае вносит задаток, а в третьем – залог в том же размере. Сравнение вариантов представлено в таблице

Таблица. Сравнение разных вариантов обеспечения обязательства по договору (руб.)
Сторона договора НДС Примечание
Начисление Вычет
Обеспечение обязательства авансом
Исполнитель 30 508 (200 000 ? 18: 118) 0 – Необходимо выставить счет-фактуру на аванс
Заказчик 0 30 508 ! При вычете НДС необходим авансовый счет-фактура, платежный документ на перечисление предоплаты, а также договор с условием о предварительной оплате
Обеспечение обязательства задатком
Исполнитель 30 508 (200 000 ? 18: 118) 0 – Контролирующие органы считают, что с суммы задатка необходимо удержать НДС
Заказчик 0 0 – Нельзя принять НДС к вычету
– Сумма задатка, оставшаяся в связи с невыполнением условий договора у исполнителя, не учитывается в расходах
Обеспечение обязательства залогом
Залогодержатель (исполнитель) 0 0 + Не нужно начислять НДС при получении залога
+ Имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества
+ Может признавать расходы по содержанию, но, по мнению контролирующих органов, только в момент реализации предмета залога
Залогодатель (заказчик) 0 0 + Не возникает никаких обязательств по НДС при передаче залога
– Появляются дополнительные расходы по страхованию и оценке предмета залога
+ Может признать расходы по оценке и страхованию предмета залога

Условие об обеспечительном платеже в договоре аренды – это пункт договора, где стороны прописывают сумму, вносимую арендатором в качестве обеспечения возможной в будущем компенсации за причиненный им вред имуществу арендодателя или неустойки за неисполнение других договоренностей (например, за задержку арендной платы).

Обеспечительный или гарантийный платеж в договоре аренды

Договор аренды – это один из видов соглашений, в котором наиболее часто используется условие об обеспечительном платеже (ст. 381.1 ГК РФ). Связано это с тем, что в пользование арендатору зачастую поступает не только указанное в тексте договора помещение (площадь), но и находящиеся в нем предметы мебели, техника, коммуникации и т.д. Включив в текст соглашения условие об обеспечительной сумме, лицо, сдающее помещение, страхует себя от непредвиденных затрат на ремонт (восстановление) принадлежащего ему имущества, испорченного арендатором.

Обеспечительный платеж может взиматься арендодателем как гарантия возмещения в следующих возможных в будущем ситуациях:

порча имущества по вине арендатора,

задержка арендной платы или ее части,

погашение арендной платы за последний месяц (или иной период) перед завершением срока, на который заключен договор аренды.

Арендатор передает лицу, предоставившему ему помещение, обеспечительный платеж при подписании договора либо в иной срок, указанный сторонами в соглашении.

Когда наступают прописанные в тексте договора обстоятельства, обеспечительная сумма или ее часть изымается арендодателем, а арендатор должен пополнить ее до первоначально оговоренной величины.

Договор аренды с обеспечительным платежом: образец

Законодатель не устанавливает формулировку для внесения в текст арендного договора условия об обеспечительном платеже. Для того чтобы оно было изложено правильно, нужно учесть следующие моменты:

Величина обеспечительной суммы и порядок ее увеличения или уменьшения.

Порядок внесения взносов в обеспечительный платеж.

Срок передачи гарантийной суммы арендодателю.

Ситуации, при возникновении которых средства из обеспечения будут изыматься в счет покрытия убытков (затрат).

Правила возврата суммы обеспечения арендатору.

Величина гарантийного платежа устанавливается по соглашению сторон, законодатель никак ее не регулирует. Например, если данная сумма используется для уплаты за последний месяц действия соглашения об аренде, то она обычно равна одному месячному арендному платежу. Обеспечительный платеж может устанавливаться и в виде определенной фиксированной суммы.

Чем тщательнее в договоре прописано условие о гарантийном платеже, тем меньше вероятность возникновения споров и разногласий у сторон.

Пример раздела договора с обеспечительным платежом

пункт 4. Обеспечительный платеж

4.1. В качестве обеспечения исполнения обязательств по настоящему Договору Арендатор не позднее 3 банковских дней с момента подписания договора, перечисляет на расчетный счет Арендодателя обеспечительный платеж. Сумма обеспечительного платежа устанавливается в размере одной ежемесячной арендной платы, установленной п. 3.1 настоящего Договора.

Проценты или любого рода иные компенсации за предоставление обеспечительного платежа Арендатору не причитаются.

4.2. В случае надлежащего исполнения Арендатором условий настоящего Договора, сумма обеспечительного платежа зачисляется в счет арендной платы за последний месяц аренды по настоящему Договору.

4.3. Если Арендатор задерживает какие-либо из платежей, причитающихся по настоящему Договору, или иным образом причиняет убытки или ущерб Арендодателю, Арендодатель вправе удержать из обеспечительного платежа любые суммы, причитающиеся с Арендатора или просроченные Арендатором платежи.

4.4. При удержании обеспечительного платежа, Арендатору направляется письменное уведомление с приложением расчета удержанных сумм. В каждом случае такого удержания Арендатор, в течение 5 календарных дней с момента получения от Арендодателя уведомления об удержании, обязан восстановить обеспечительный платеж до равного сумме ежемесячной арендной платы на дату восстановления обеспечительного платежа.

4.5. При повышении размера арендной платы, сумма обеспечительного платежа увеличивается пропорционально увеличению суммы арендной платы. Арендатор обязуется перечислить на расчетный счет Арендодателя разницу между первоначальной суммой и измененной суммой обеспечительного платежа в течение 3 (трех) банковских дней с даты изменения размера арендной платы.

Возврат обеспечительного платежа по договору аренды

Если договорные условия арендатором нарушены не были, обеспечительный платеж при расторжении договора аренды ему возвращается, при условии, что иное не предусмотрено сторонами соглашения (ч. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

В отношении возврата суммы гарантийного платежа в тексте договора могут быть прописаны следующие условия:

Денежное обеспечение идет в счет погашения платы за последний месяц договора аренды.

Обеспечение по завершении соглашения об аренде подлежит возврату в пользу арендатора в установленный договором срок.

Если обязанность возврата или зачета обеспечительной суммы в счет последнего месяца аренды договором не установлена, применяется положение ч. 2 ст. 381.1 ГК РФ, обязывающее арендодателю вернуть указанную сумму арендатору. При этом срок возврата не может превышать 7 дней с момента предъявления арендатором письменного требования к арендодателю о возврате суммы обеспечения (ч. 2 ст. 314 ГК РФ).

Еще один нюанс, который должен учитываться при определении условий возврата (невозврата) - это налогообложение. Если обеспечительный платеж возвращается арендатору, то эта операция не несет никаких налоговых последствий. Но если арендодатель оставляет эту сумму у себя (в качестве штрафа, арендной платы и т.д.), он должен учесть ее как свой доход, а соответственно и уплатить с нее налог.

Обеспечительный платеж по договору аренды: проводки

В случае, когда договор аренды с обеспечительным платежом заключается между юридическими лицами, он будет отражаться в бухгалтерии обеих сторон:

На счете 76, до момента возврата или зачета платежа, как кредиторская (у арендодателя) или дебиторская задолженность (у арендатора).

Одновременно обеспечительную сумму следует учесть на забалансовом счете: у арендодателя это счет 008 «Обеспечения полученные», у арендатора - счет 009 «Обеспечения выданные». При возврате суммы арендатору, или ее зачете она списывается с забалансовых счетов.

Перечисление/возврат обеспечительного платежа и его удержание арендодателем оформляется у арендатора следующими проводками:

Когда заключается договор аренды нежилого помещения, обеспечительный платеж может предусматриваться одним из его пунктов. Обеспечительный платеж – это «гарантийная» сумма, выраженная в денежном виде, которую одна из сторон договора перечисляет другой, и которая изымается в случае нарушения договорных условий или наступления определенных обстоятельств.

Гарантийный взнос — это часть общей суммы

гарантийный взнос (margin) — это первоначально вносимая клиентом часть общей суммы оплаты процессе его выполнения. Отказ от заказа приводит к потере гарантийного взноса .

Гарантийный взнос — это резерв для покрытия возможной разницы между ценой по срочному контракту и последующей его котировкой, первоначально вносимая клиентом часть общей суммы оплаты заказа, призванная предотвратить возможный отказ от заказа в процессе

Первоначально вносимая клиентом часть суммы оплаты заказа, призванная предотвратить возможный отказ от заказа в процессе его выполнения. Отказ от заказа приводит к потере гарантийного взноса.

Гарантийный — это термин, принятый в ряде стран, характеризующий собственный капитал частных акционерных и сберегательных банков, страховых компаний; обычно в ликвидной форме, в пределах 10% к сумме обязательств. Не может быть использован для выплаты дивидендов, покрытия убытков, применяется только по прямому назначению.

Гарантийный срок — это время, в рамках которого изготовитель продукта или гарантируют его соответствие требованиям договоренности, показателям качества, паспортным данным. нормальной бесперебойной работы, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока обеспечивается при условии соблюдения приобретателем условий хранения и использования продукта . Имеют место:

А) гарантийный срок хранения продукции, способной утрачивать необходимые качества в процессе хранения;

Б) гарантийный срок эксплуатации продукции, товаров (машин, оборудования, приборов, мебели), изменяющих необходимые им качества, свойства в процессе применения;

В) гарантийный срок годности товаров, потребительские свойства которых снижаются с течением времени.

Гарантированные ценные бумаги - акции и облигации акционерных обществ, по которым правительство гарантирует регулярную выплату доходов — дивидендов или процентов, если это по каким-либо причинам не сможет сделать само акционерное общество (АО). берет на себя расходы по выплате дивидендов или процентов в случае, если у акционерного общества (АО) не образуется достаточной прибыли.

Гарантийный взнос - новая мера обеспечения?

Практика чем-либо обеспечивать обязательство не нова. Про обеспечение долга говорили - «верю не личности должника, а имуществу», а про - «верю не только личности должника, но и личности поручителя».

До недавнего времени в Республике Казахстан существовали такие способы обеспечения обязательства, как неустойка, обеспечение долга , гарантия и поручительство , задаток и удержание.

С 25 марта 2011 года появился ещё один способ обеспечения обязательств - «гарантийный взнос».

Законодатель дал следующее определение понятию «гарантийный взнос» - денежная сумма, передаваемая плательщиком гарантийного взноса получателю гарантийного взноса в обеспечение исполнения обязательства по заключению концессии при торгах или исполнении иного обязательства.

Несмотря на то, что данная мера обеспечения получила свое законодательное закрепление лишь недавно, на практике она используется уже длительное время. Например, во время проведения торгов участники вносят предварительный гарантийный взнос, и тем самым гарантируют заключение сделки , подтверждают серьёзность своих намерений и свою платежеспособность.

Понятие гарантийный взнос упоминается в статье Гражданского кодекса (далее - ГК), регламентирующей проведение конкурсных торгов в форме продажи с молотка, которая существовала значительно раньше появления нового параграфа о мере обеспечения обязательств «гарантийный взнос».

С первого взгляда, определение, данное понятию гарантийный взнос, очень напоминает задаток. В чём же разница между понятиями «гарантийный взнос» и «задаток»?

Первое отличие, на которое необходимо обратить внимание - это последствия.

При задатке - в случае неисполнения обязательства стороной, получившей задаток, она обязана уплатить другой стороне:

А) двойную сумму задатка;

Б) сверх того, возместить другой стороне убытки с учетом суммы задатка, поскольку в договоре не предусмотрено иное (п.2 ст.338 ГК РК)

В отличие от задатка при гарантийном взносе при неисполнении обязательства по вине получателя гарантийного взноса возврату подлежит только гарантийный взнос.

Исходя из положений п.1 ст.338 ГК задаток может быть предусмотрен только соглашением сторон, причём несоблюдение письменной формы, при нотариальном удостоверении основного обязательства, влечёт недействительность договора о задатке. В то время как обязательство по оплате гарантийного взноса возникает и в силу договора сторон, и в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Кроме того, как при задатке, так и при гарантийном взносе, переданная денежная сумма засчитывается в счёт причитающихся контрагенту платежей по договору. Однако, есть одно исключение - сумма гарантийного взноса засчитывается в счет причитающихся получателю гарантийного взноса платежей от другой стороны по заключенному договору или иному обеспеченному гарантийным взносом обязательству, если иное не предусмотрено ГК, иными законодательными актами, соглашением сторон или не вытекает из существа обязательства. То есть, в отличие от задатка, сумма гарантийного взноса может не засчитываться в счёт платежей по договору. Например, согласно п.6 ст.915 ГК РК о конкурсных торгах в форме аукциона , «гарантийный взнос не возвращается, если участник конкурса откажется от своего предложения или изменит его до истечения срока продажи с молотка». Это значит, что если условиями аукциона предусмотрено внесение каждым участником гарантийного взноса, который им возвращается после подведения итогов конкурса, то участникам, изменившим условия своего предложения , или в случае проигрыша продажи с молотка, гарантийный взнос возвращён не будет. Задаток же всегда идёт в счёт причитающихся платежей по договору, без возможности сторонами предусмотреть иной порядок.

ТАБЛИЦА РАЗЛИЧИЙ ЗАДАТКА И гарантийного взноса

Хотелось бы отметить, что при использовании меры обеспечения задаток и гарантийный взнос, при неисполнении обязательства по вине плательщика, задаток/гарантийный взнос остаются у другой стороны.

Как же отличить и в каких случаях можно использовать в качестве меры обеспечения обязательств задаток, а в каких случаях гарантийный взнос?

СИТУАЦИИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАДАТКА И гарантийного взноса

Как видно из таблицы, основным отличием является то, что чаще всего задаток используется при наличии заключённого договоренности, и как указано в ст. 337 ГК РК, «в счет причитающихся по договору платежей». При использовании гарантийного взноса на торгах речь идёт о ещё не заключённом договоре, в данном случае, гарантийный взнос будет обеспечением «исполнения обязательства по заключению концессии».

Однако, и задаток, и гарантийный взнос могут быть мерой обеспечения при исполнении иного обязательства. В таком случае очень важно детально прописать все положения в договоре, так как последствия неисполнения основного обязательства, как указывалось выше, будут различными.

Также следует различать меру обеспечения обязательства “гарантийный взнос” от “гарантии”, хотя их звучание и очень схоже.

При использовании меры обеспечения гарантия , в правоотношениях участвуют три субъекта: должник, заемщик и гарант - лицо, отвечающее за исполнение обязательства солидарно с должником.

А при использовании меры обеспечения гарантийный взнос, субъектами правоотношения являются плательщик гарантийного взноса и получатель гарантийного взноса. А сам гарантийный взнос представляет собой денежную сумму. же представляет собой право требования заемщика о взыскании солидарно с гаранта задолженности должника.

Гарантия, как и гарантийный взнос, может быть установлена не только договором, но и законодательством.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ПОСЛЕДСТВИЙ НЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕР ОБЕСПЕЧЕНИЯ И гарантийный взнос

В отличие от гарантийного взноса, при использовании гарантии как меры обеспечения обязательств, существует одна «опасность», а именно срок действия сделки гарантии.

Срок действия меры обеспечения гарантийный взнос обусловлен самой практикой его применения, то есть из самого существа меры обеспечения обязательства вытекает, что гарантийный взнос, как мера обеспечения обязательства, прекращается моментом завершения торгов , конкурса и т.д.

В то время как гарантия прекращается:

А) по истечении срока , на который она дана, указанного в договоре гарантии;

Б) если заемщик в течение одного года со дня наступления срока исполнения обеспеченного гарантией обязательства не предъявит иска к гаранту, если срок действия гарантии не установлен в договоре;

В) если заемщик не предъявит иска к гаранту в течение двух лет со дня заключения соглашения гарантии, если иное не предусмотрено законодательными актами, когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования.

Практика имеет такие примеры, когда гарантии заключается после наступления сроков исполнения основного обязательства, закреплённых в договоре. Неурегулированным законодательно остаётся случай, когда договор гарантии заключается через год после наступления срока исполнения основного обязательства, и при этом срок действия договоренности гарантии не указан.

В случае заключения концессии гарантии без указания сроков его действия и через год после истечения срока исполнения основного обязательства, закреплённых в этом договоре, имеется не получить возмещения по гарантии вследствие истечения срока её действия. Можно предположить, что суд посчитает, что гарантия будет действовать в течение года с момента выдачи. Но это только предположение, а предъявление иска в суде на таком основании имеет очень большие риски для истца.

Подводя итог, хотелось бы обратить внимание, что необходимо отличать меру обеспечения обязательств гарантийный взнос от задатка и гарантии, так как они имеют разные последствия при неисполнении основного обязательства. Также при заключении сделки гарантии необходимо помнить о сроках его действия.

Гарантийный взнос при аренде

Как провести бухгалтерский учет гарантийного взноса при ренте

Самый распространенный случай — перечисления арендатором гарантийного взноса при ренте . Эта практика получила повсеместное распространение, и гарантийные взносы фигурируют почти во всех договорах ренты .

Причем, речь идет не только о недвижимости, но и об ренте оборудования, автомобилей и т.п. Но распространенность явления, к сожалению, никак не отразилась на внимании к ней законодателя — прямого и четкого регулирования здесь нет. Поэтому приходится применять стандартные нормы, по возможности «подгоняя» их под ситуацию.

В случае с рентой такая «подгонка» основывается, в первую очередь, на формулировках соглашения ренты. Правда, бывают случаи, когда гарантийный взнос при ренте вносится еще до заключения договоренности ренты. Поэтому рассмотрение налоговых последствий мы начнем как раз с такого варианта.

Гарантийный взнос при ренте без концессии

Основная цель гарантийного взноса, перечисляемого арендатором еще до официального подписания сделки ренты — это материально подтвердить свое намерение заключить такой договор. А это значит, что налицо все признаки задатка. Напомним: под задатком Гражданский кодекс понимает денежную сумму, выдаваемую одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения соглашения и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Поэтому у стороны, выдавшей задаток, эта сумма в затратах не учитывается, независимо от применяемой системы налогообложения и порядка определения налоговой базы (п. 32 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Обязательств по НДС тут тоже не возникает. В дальнейшем (то есть после заключения договоренности) данная сумма будет зачтена в счет арендной платы — таково свойство задатка, ведь арендатор свои обязанности по соглашению о задатке выполнил и договор ренты заключил.

Соответственно, сумма задатка будет учтена в обычном порядке именно на дату, которую стороны определили как дату зачета задатка в счет арендной платы. То есть никаких уточненных деклараций и перерасчетов делать не придется.

Гарантийный взнос при ренте после концессии

В случае с рентой на практике гораздо чаще встречаются другие гарантийные выплаты, которые арендатор перечисляет уже после заключения сделки ренты вместе с первым платежом за пользование имуществом. При этом дальнейшая судьба данной выплаты может различаться. Так, она может или зачитываться в счет последнего арендного платежа, или возвращаться арендатору по окончании соглашения ренты, если у сторон нет взаимных претензий. Соответственно, налогообложение будет зависеть от того, как стороны в договоре определили судьбу данного платежа.

Так, в случае с возвратным платежом он на протяжении всего срока ренты выполняет исключительно обеспечительную функцию. Поэтому он не учитывается ни в издержках арендатора, ни в выгодах арендодателя.

НДС на гарантийный взнос при ренте тоже не начисляется, поскольку реализации продукта , работы или услуги тут не происходит. Тут необходимо заметить, что мин фин по данному вопросу придерживается противоположной точки зрения. В письме мин фина Российской Федерации от 21.09.09 № 03-07-11/238 указано, что гарантийный платеж, полученный арендодателем, признается суммой, связанной с оплатой ренты, и включается в налоговую базу на основании статьи 162 НК РФ в периоде его получения. На этот вывод министерства финансов не повлиял даже тот факт, что по условиям договоренности данный платеж ни при каких условиях не мог быть засчитан в счет арендной платы.

Однако, на наш взгляд, это обстоятельство как раз имеет существенное значение. Ведь оно, по сути, выводит данную сумму из-под действия статьи 162 НК РФ, поскольку стороны прямо закрепили, что суммой оплаты или как-то связанной с оплатой услуги по ренте данная сумма быть не может. Значит, и оснований для начисления НДС нет.

Если же наступают обстоятельства, с которыми договор связывает возникновение у арендодателя права на обращение гарантийного платежа в свою собственность, то на момент их наступления данная сумма может быть учтена в затратах арендатора и выгодах арендодателя. Конкретное основание учета данной суммы будет зависеть от того, почему происходит ее переход в собственность арендодателя.

Это может быть штрафная санкция по договору, очередной платеж, компенсация убытков, причиненных повреждением имущества и т.п. В зависимости от ситуации и будет решаться вопрос о начислении НДС — если происходит реализация, или сумма с ней связана (например, за просрочку перечисления арендной платы), то платеж облагается НДС. Если же реализации нет (например, компенсация убытков), то нет и налога (см. постановление ФАС Московского округа от 31.01.11 № КА-А40/17003-10).

Совсем иначе обстоят дела в ситуации, когда согласно договору гарантийный взнос при ренте засчитывается в счет арендной платы за последний месяц. В этом случае данная сумма действительно оказывается связанной с оплатой ренты. Значит, она подлежит включению в налоговую базу арендодателя в периоде ее получения (ст. 162 НК РФ). С таким подходом согласны многие суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24.03.11 по делу № А12-16130/2010; постановления ФАС Московского округа от 19.01.11 № КА-А40/16964-10 по делу № А40-38853/10-107-202, от 19.01.11 № КА-А40/16866-10 по делу № А40-62580/10-76-255; постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.09 по делу № А57-24482/2008).

Что же касается налога на прибыль, то тут сторонам придется дожидаться момента, когда данный платеж утратит обеспечительную функцию и превратится либо в арендную плату, либо в штраф, либо в возмещение убытков арендодателя. Только после этого данная сумма для арендатора станет затратой, а для арендодателя выгодой .

Учет налоги право № 45 2005г.

"Чтобы обезопасить себя от неполучения арендной платы, арендодатели используют такой способ. В договоре ренты прописывается так называемый гарантийный платеж. Он представляет собой сумму, которую арендатор перечисляет вместе с первым арендным платежом. Этот взнос по окончании срока действия договора засчитывается в счет последних платежей. А в действия концессии он является своеобразной страховкой. Если у арендатора возникают затруднения с оплатой ренты, он просит арендодателя зачесть гарантийный взнос или его часть в счет арендной платы. Однако потом арендатор должен восстановить размер гарантийного взноса. Как расценивать такой взнос с точки зрения Гражданского кодекса ? Как он отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

На наш взгляд, такой гарантийный взнос можно рассматривать как задаток. В нашей ситуации выполняются все условия для признания его таковым. Ведь задатком является сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток служит доказательством заключения сделки и обеспечением его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ). При этом соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть заключено в письменном виде (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

Таким образом, если основной договор содержит условия о задатке, то перечисленная сумма признается именно задатком, а не авансом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.09.05 по делу № Ф08-3645/2005). Рассмотрим пример.

Пример 1.

Арендовала офис. Арендная плата будет перечисляться ежемесячно и составит 10000 руб. В договоре ренты предусмотрено, что дополнительно с первым арендным платежом арендатор вносит 10000 руб. в качестве гарантийного взноса.

В бухгалтерском учете гарантийный взнос не признается издержкой (п. 3 ПБУ 10/99 «расходы компании »). В учете арендатора проводки будут следующие:

Перечислена арендная плата;

дебет займ 51

Перечислен гарантийный взнос.

В налоговом учете перечисленная арендная плата включается в состав прочих затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается гарантийного взноса, то он затратой не является (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Перейдем к получающей стороне. Гарантийный взнос не будет наживой арендодателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99 «доходы фирмы », подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С задатком связана еще одна проблема. Нужно ли арендодателю начислять НДС при его получении?

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе косвенных налогов мин фина Российской Федерации: «На сумму полученного задатка нужно начислить НДС. Аргумент следующий: по НДС увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ , оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). К иным платежам относится и задаток».

На наш взгляд, НДС с задатка не начисляется. Поскольку в момент поступления он не является платежом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это способ обеспечения обязательств по договору, то есть гарантия их исполнения. Аналогичная позиция содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.04 по делу № А05-2537/04-18.

Исходя из этого, в учете арендодателя будут сделаны следующие записи:

дебет 51 займ 76 субсчет «гарантийный взнос»

Получен гарантийный взнос;

Дебет 51 займ 76 субсчет «Арендная плата»

Получена арендная плата.

Теперь рассмотрим случай, когда гарантийный взнос по тем или иным причинам засчитывается в счет арендной платы. Например, арендатор просит арендодателя зачесть часть арендной платы за счет гарантийного взноса, а затем вносит средства для восстановления суммы задатка. Или же в счет задатка погашается последний арендный платеж.

Пример 2.

Продолжим наш пример. Предположим, что арендатор обратился к арендодателю с просьбой зачесть гарантийный взнос в счет арендной платы за последний месяц.

Проводки в учете арендодателя будут следующие:

Дебет 76 субсчет «гарантийный взнос» займ 62-1

Зачтен гарантийный взнос в счет арендной платы за месяц;

Дебет 62-1 займ 90-1

Признан профит в виде арендной платы.

Если стороны не составили письменного договора о задатке, то перечисленная арендодателю сумма является для него авансом (п. 3 ст. 380 ГК РФ). Кроме этого авансом будут считаться полученные средства, если соглашение о задатке составлено после заключения основного договоренности. В этих случаях при получении денег придется начислить НДС"

Техника проведения операций на рынке срочных финансовых инструментов

В качестве основы рассмотрим технику работы с фьючерсными сделками. Работа с опционами во многом аналогична работе с фьючерсными контрактами , а форвардные контракты заключаются между сторонами, поэтому какой-либо особой техники не предусмотрено. Параметры и порядок обращения фьючерсных контрактов устанавливается на каждой конкретной бирже, однако некоторые основные условия являются общими для всех бирж. Основными параметрами фьючерсной сделки являются следующие:

· наименование контракта;

· стандартный объем контракта (количество базового актива);

· срок (дата) исполнения фьючерса;

· единица измерения цены ;

· размер и стоимость базисного пункта (величина, с точностью до которой определяется котировочная контракта в единицах измерения цены и в рублях соответственно);

· шаг цены (величина, с точностью до которой определяется цена заявки) в процентах , рублях, валюте либо других единицах измерения базисного актива ;

· порядок исполнения.

Взаимосвязь размера, стоимости базисного пункта и шага цены можно проиллюстрировать на следующем примере. ГКО выражается в процентах к номиналу, причем минимальный шаг цены составляет 0,01 %, а объем контракта 10 облигаций номиналом 1000 руб. Размер базисного пункта - это денежный эквивалент шага цены базового актива в данном случае будет равен

1000 · 0,01 % = 0,1 руб.

Стоимость базисного пункта, равная произведению размера базисного пункта на объем контракта, составит

10 шт. · 0,1 руб. = 1 руб.

Кроме того, для каждого вида контракта определяется максимально допустимая величина отклонения от котировочной цены контракта на предыдущих торгах (цены, принимаемой в качестве базового показателя для клиринговых расчетов по итогам торгового дня - обычно средневзвешенной цены данного вида контракта). В случае, если по итогам торгов котировочная цена попала за пределы интервала допустимых отклонений, то она принимается равной значению, соответствующему предельно допустимому отклонению цены.

Для начала работы на срочном рынке необходимо заключить договор с брокерской (расчетной) фирмой, аккредитованной на бирже, на которой планируется осуществлять работу с фьючерсными контрактами. Затем необходимо внести гарантийный взнос на счет брокера в расчетной палате биржи. Размер гарантийного взноса зависит от вида контракта и от планируемого количества открытых позиций.

Открытой позицией называется совокупность прав и обязанностей участников торгов, возникающих в результате совершения концессии купли-продажи одного фьючерсной сделки. Открытая позиция аннулируется (закрывается) при заключении контракта, противоположного имеющейся открытой позиции, а также при исполнении контракта. Например, заключивший фьючерсный контракт на продажу 10 акций на определенную дату, может стать свободным от обязательств (закрыть позицию), заключив новый на покупку 10 тех же самых акций на ту же дату исполнения. Гарантийный взнос на один контракт рассчитывается таким образом, чтобы любая из сторон фьючерса могла полностью покрыть разницу между текущей котировочной ценой контракта и предыдущей в случае максимально допустимого отклонения цены. Размер суммы гарантийного взноса можно оценить по формуле

Где G - приблизительный размер суммы гарантийного взноса по данному виду контракта;

Omax - максимально допустимое отклонение котировочной цены, выраженное в базисных пунктах;

B - стоимость базисного пункта, равная произведению объема контракта на размер базисного пункта;

Nopen - количество открытых позиций, которое планируется удержать.

После внесения гарантийного взноса инвестор может покупать и продавать фьючерсные сделки (открывать позиции) в количестве, обеспеченном гарантийным взносом. По открытым позициям инвестора по итогам каждого дня производится , итогом которого является списание либо зачисление на счет клиента в брокерской фирме определенной денежной суммы, называемой вариационной маржей. Вариационная рассчитывается на основании разницы между ценами заключенных сделок и котировочной ценой сессии, а также изменении котировочной цены по отношению к котировочной цене предыдущего торгового дня. По своей сути вариационная маржа является разницей между той будущей ценой, по которой должен исполнить контракт, и средневзвешенной будущей ценой исполнения этого контракта по итогам торгов. Вариационная маржа, образующаяся по сделкам, заключенным в ходе торговой сессии (новым открытым позициям) по каждому виду контрактов, рассчитывается по следующей формуле:

Где Qn - котировочная цена контракта по итогам текущей торговой сессии ;

Qs - цена по заключенной сделке;

B - стоимость базисного пункта;

Nnew - количество контрактов данного вида в заключенных сделках.

Вариационная маржа, образующаяся по открытым позициям, имеющимся у инвестора на начало торговой сессии , рассчитывается по формуле, аналогично вышеприведенной:

Где Qp - котировочная цена контракта по итогам текущей торговой сессии;

Nold - количество контрактов (позиций),удерживаемых на начало торговой сессии.

Покупателю фьючерсных сделок положительная вариационная маржа начисляется на счет, а отрицательная списывается. Продавцу контрактов положительная вариационная маржа списывается со счета, а отрицательная - начисляется. Списание вариационной маржи происходит за счет средств гарантийного взноса и начисленной ранее на счет вариационной маржи. Связь знака вариационной маржи с характером открытых позиций и клиентским счетом представлена в табл.

По итогам клиринга может возникнуть ситуация, когда вследствие списания вариационной маржи со счета размер гарантийного взноса оказывается недостаточным для поддержания открытых клиентом позиций. В этом случае клиент обязан довести необходимую сумму до начала следующей торговой сессии, в противном случае его позиции будут закрыты в принудительном порядке.

При работе с фьючерсными сделками необходимо помнить, что все доходы и убытки от операций с ними образуются исключительно в результате списания и начисления вариационной маржи (расходы на комиссию брокера и биржи незначительны и во внимание не принимаются). При неблагоприятном стечении обстоятельств инвестор может потерять всю сумму гарантийного взноса. Однако и профит может превысить в несколько раз сумму изначально внесенного гарантийного взноса. Это происходит вследствие эффекта рычага, который заключается в том, что внеся часть стоимости реального базового актива в виде гарантийного взноса, инвестор может заключить фьючерсные контракты с объемом базового актива, в несколько раз превышающим внесенную сумму. Например, условия фьючерсной сделки на ГКО предусматривают внесение гарантийного взноса в размере 10% от объема контракта. Тогда, внеся 10 000 руб., инвестор может заключить сделку на 100 000 руб. Для простоты предположим, что цена ГКО близка к номиналу (1000 руб.), то есть инвестор заключил контракт, предусматривающий поставку примерно 100 ГКО. Посмотрим, что произойдет при изменении цены базового актива и соответственно цены контракта на 1%. Изменение цены на такую величину соответствует вариационной марже:

100 (шт.) · 1000 (руб. Цена ГКО) · 1 % = 1000 руб.

Таким образом, в течение одних торгов инвестор может приобрести либо потерять в виде вариационной маржи

От начально внесенной суммы. Причем в отличие от реальных ГКО, цена которых рано или поздно станет равна номиналу, сумма уплаченной маржи может вернуться только при обратом движении цен на рынке . При закрытии позиции или отсутствии обратного движения цен списанная вариационная маржа не вернется никогда. Вот почему работа на срочном рынке является весьма рискованным предприятием, и не рекомендуется работать со срочными финансовыми инструментами без консультаций с профессионалами.

Ключевые термины (слова) главы: акционерное общество (АО) , акционерный капитал , акционер, акция, обыкновенная акция, преф, "золотая акция", дохода, эмиссионная цена акции, номинальная цена акции, рыночная цена акции, стоимость акции: балансовая, ликвидационная, действительная, инвестиционный период, текущая , полная доходность, конечная доходность, купон, рейтинг, конверсионная стоимость облигации, процентный профит, дисконтные облигации, дополнительное вложение полученных процентов, облигационный заем, - (залог), задаток Депозит доброй воли, предоставляемый покупателем продавцу до завершения сделки. Задаток, как правило, не возвращается покупателю, если он не желает или не может совершить покупку. в операциях с недвижимостью гарантийный взнос… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

гарантийный взнос - взнос по срочному контракту для покрытия возможного разрыва между начальной ценой и последующей котировкой … Большой юридический словарь

ГАРАНТИЙНЫЙ ВЗНОС - в определенных случаях при импорте товаров в качестве гарантии полной уплаты таможенных платежей необходимо предварительно вносить сумму платежа на депозит таможенного органа. В РФ с 1994 г. такая процедура применяется к подакцизным товарам, если … Внешнеэкономический толковый словарь - Сумма средств, перечисленная Клиринговым Членом в качестве взноса в гарантийный фонд секции. Производится частично в рублях и частично в иных финансовых инструментах … Депозитарных терминов

Гарантийный взнос по вкладу (депозиту) - см. Маржа … Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике

Согласно договора возмездного оказания услуг клиент оплачивает гарантийный взнос в денежном эквиваленте. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете - читайте в статье.

Вопрос: Прощу Вас разъяснить методологию учета по следующему вопросу. Согласно договора возмездного оказания услуг клиент оплачивает гарантийный взнос в денежном эквиваленте, как отражать в учете.

Ответ: В бухучете гарантийный взнос отразите проводками:

Дебет 51 Кредит 76 - получен гарантийный взнос.

Одновременно сумму отразите за балансом. Для этого используйте счет 008

При получении денег сделайте запись:

Дебет 008 - отражена сумма гарантийного взноса.

При расчете налога на прибыль его не нужно включать в доходы.

Обоснование

Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды

Обеспечительный платеж

Если договор аренды содержит условие об обеспечительном платеже , то его получение не является доходом организации. Дело в том, что такой платеж по сути является залогом. Его обязан перечислить арендодатель наряду с ежемесячными платежами. В бухучете обеспечительный платеж отразите проводками:*

Дебет 51 Кредит 76
- получен обеспечительный платеж.

Одновременно сумму обеспечительного платежа отразите за балансом. Для этого используйте счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При получении денег сделайте запись:*

Дебет 008
- отражена сумма обеспечительного платежа.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении обеспечения сделайте запись:

Кредит 008
- списана сумма обеспечительного платежа.

Как арендодателю учесть при расчете налога на прибыль сумму обеспечительного платежа

Если договор аренды содержит условие об обеспечительном платеже , то эту сумму в доходах не учитывайте. Дело в том, что обеспечительный платеж выполняет роль залога. Следовательно, учитывать его сумму нужно так же, как и залог. А залоговые суммы в доходах не учитываются.*

Что ответить директору, если предложенная им идея грозит налоговыми потерями

Рискованная идея № 3. Подпишем с клиентом предварительный договор, чтобы не платить НДС с гарантийных взносов

Что ответить директору. С полученных гарантийных взносов проверяющие потребуют начислить НДС как с авансов. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что обеспечительный платеж относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. Значит, его необходимо включить в налоговую базу (письма Минфина России от 3 ноября 2015 г. № 03-03-06/2/63360 , от 12 января 2011 г. № 03-07-11/09).*

Кроме того, если не платить НДС с гарантийных взносов, то покупатель не сможет принять налог к вычету. А это вряд ли ему понравится.

Как защитить организацию, если директор настаивает на своем. В договоре стоит четко прописать условие об обязательном возврате гарантийного взноса. Таким образом, будет легче доказать инспекторам, что предварительный договор всего лишь указывает на обязанность заключить контракт в будущем. А гарантийные взносы не являются предварительной оплатой. Кроме того, с 1 июня 2015 года в Гражданском кодексе РФ прямо сказано, что это не предоплата, а способ обеспечения обязательств (

Главной целью гарантии платежа является предоставление платежных обязательств заявителя в соответствии с контрактом. Другими словами, этот продукт финансовой сферы предназначен для гарантированного обеспечения полной оплаты предоставляемых услуг либо поставок различных товаров. В случаях, когда услуга предоставлена (товар доставлен), а проплата в оговоренные контрактом сроки не проведена, бенефициару предоставляется полное право обратиться к поручителю (гаранту), который выдал эту гарантию. В свою очередь, гарант, обязан произвести оплату, равную гарантийной сумме, в пользу обратившегося бенефициара.

Гарантией платежа также может быть частично обеспечивающим договор, сложенный на год и оформленный покупателем и продавцом на предмет выполнения определенных услуг либо поставку какого-либо товара. Иначе говоря, по такому договору покупатель и продавец согласовывают поставки в течении каждого месяца. Эти ежемесячные поставки должны оплачиваться путем открытого счета. Банковский перевод финансовых средств происходит спустя 10 дней со дня поставки. Покупатель и продавец услуг (товаров) вместо того, чтобы открыть счет на полную сумму, могут достичь решения, чтобы просто выставить гарантию на платеж, который покроет риск возможного отказа от оплаты за предоставленные услуги или поставку товаров в течение 1-3 месяцев. Такое обязательство будет действовать, пока поставка/предоставление услуги не будет осуществлена полностью, согласно условиям годичного договора.
Предъявить требования можно в тех случаях, если принимающая услуги(товары) сторона не произведет выплаты в каком-либо размере, которые будут считаться обязательными на протяжении этого срока.

Иными словами, принципал, при получении гарантии платежа, получает своеобразную подстраховку для своих действий. И при возникновении различного рода внезапных непреодолимых обстоятельств, вполне может располагать, что ответственность за него возьмет на себя гарант.

Выгодным контракт считается, только если перед бенефициаром выполнены свои обязательства. Банковская Гарантия (БГ) на сегодняшний день считается самым актуальным обеспечением обязательств.

При наличии гарантии платежа, подтверждается статус платежеспособности принципала, а также подтверждает статус заслуживающего доверия партнера, что позволит ему работать спокойно и получать при этом все необходимое (товары, услуги) на комфортных условиях.

Данный финансовый инструмент значительно повысит положение принципала, его статус. А также сможет создать для него наиболее благоприятную основу, чтобы начать сотрудничать с компаниями высокого уровня.

В сравнении с другими вариантами различных обеспечений, стоимость на гарантии очень привлекательно, особенно, если обратиться к нам.

Гарантии платежа обеспечат обязательства платежа принципала.

В данной сделке принципал – это заявитель согласно контракту (плательщик, покупатель, заказчик). То есть, это та сторона, в чью пользу совершается предоставление услуг или же поставляются товары.

Принимающая с помощью платежной гарантии услуги/товары сторона должна выполнить свои обязательства по совершению оплаты.

Сумма такой банковской гарантии рассчитывается исходя из того, каковы условия платежа в соответствии с контрактом.

Как правило, срок действия такой гарантии может в среднем длиться от 15 до 30 дней спустя даты, не позже которой обязан принципал осуществить платеж по сделке.