Учет затрат на производство как одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М.Ф. Решетнева

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

Вариант 6

Выполнил: ст. гр. БЭФЗ13-01

Гасымова Ф.Ф

Красноярск 2016

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Недаром в практике работы фирм и предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки выделены в системе бухгалтерского учета в управленческий учет.

Важной задачей промышленного предприятия является выполнение плана по объему, качеству и ассортименту продукции с наименьшими затратами. Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции -- это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Промышленные предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности производства.

Таким образом, в условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ предприятия становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.

1. Состав и классификация затрат на производство продукции

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами. Под затратами понимают необходимые ресурсы и деньги, которые следует заплатить за товары и услуги.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Таким образом, при сборе информации для принятия производственных решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам.

Разные затраты - для разных целей - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета.

Классификация - это разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов.

Классификация затрат - группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно - постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

Условно - постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда на изготовления продукции, отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции их включают пропорционально какой - либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам).

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на не лимитируемые и лимитируемые.

По лимитируемым затратам утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

Интерес представляет классификация затрат, предложенная К. Друри, который делит все производственные затраты на 3 группы:

для определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг);

для принятия решений и планирования;

для осуществления процесса контроля и регулирования (таблица 1).

Таблица 1

Классификация затрат по К.Друри

Задачи учета	Классификация видов затрат
а) расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и произведенной продукции	1. Входящие и истекшие 2. Прямые и косвенные 3. Основные и накладные 4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические, внепроизводственные) 5. Одноэлементные и комплексные 6. Текущие и единовременные
б) принятие решения и планирование	1. Постоянные (условно-постоянные) и переменные 2. Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (устранимые и неустранимые) 3. Безвозвратные затраты 4. Вмененные (упущенная выгода) 5. Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные) 6. Планируемые и не планируемые 7. Релевантные и нерелевантные
в) контроль и регулирование	1. Регулируемые 2. Нерегулируемые

Эта классификация наиболее отвечает требованиям управленческого учета.

Для определения себестоимости произведенной продукции бухгалтеры классифицируют производственные затраты отчетного периода и затраты, входящие в себестоимость продукции, и затраты отчетного периода. В себестоимость продукции включаются те затраты, которые относятся на товары, купленные или произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Следовательно, всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.

На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента: основные материалы, труд основных производственных рабочих, производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, дерево, используемое для изготовления стола, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов продукции. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Помните, что вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводсвенную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта -- пример прямых расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

В системе производственного учета калькулируется фактическая себестоимость продукции (фактические затраты) для оценки запасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации, для принятия правильного решения. Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовлетворить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затраты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должны использоваться как основа для принятия решений .

В целях принятия решений и планирования затраты классифицируются на:

Принимаемые в расчет (релевантные) и непринимаемые в расчет (нерелевантные) затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).

Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.

Устранимые и неустранимые затраты.

Явные и вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.

Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).

При принятии определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие - нет, т.е. что следует принимать в расчет. В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты - это дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате какого-то решения, то их прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенные на увеличение заработной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты). Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затраты на арендную плату за помещение отдела сбыта продукции также равны нулю.

Инкрементные затраты в принципе во многом сходны с маржинальными затратами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукта, а инкрементные, также являясь по своей сути дополнительными затратами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности:

1) центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют;

2) центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта;

3) центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

Исходя из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

В условиях развивающихся рыночных отношений согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (расходы периода).

Для практического использования в системе управления формированием производственных затрат целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по элементам затрат. При этом перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:

Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) приобретаемые со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные нужды и упаковку продукции.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий: покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, используемые при производстве продукции, работы и услуги производственного характера, выполняемых сторонними организациями, природное сырье (плата за воду, древесину на корню и т.п.);

Топливо и энергия на технологические цели: топливо всех видов, приобретаемое со стороны и используемого на производственные цели, а также покупная энергия всех видов и вырабатываемой самим предприятием;

Основная заработная плата производственных рабочих - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих - оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения общественных обязанностей; выплаты работникам, освобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращением штата, выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам, оплата за время вынужденного простоя, оплата обучающимся по вечерней и заочной формам.

Расходы на подготовку и освоение производства: затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Накладные расходы - расходы, которые вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Потери от брака: потери от простоев по внутри производственным причинам; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства в пределах норм естественной убыли.

Прочие затраты: налоги, сборы, затраты на командировки, арендная плата, штрафы, пени и прочие

Первые шесть статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс накладные расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 9 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления - это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам. Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.

Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

Общая схема классификации производственных затрат представлена в Приложении А.

Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что процесс производства на предприятии требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты.

Для правильной классификации и определения производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

2. Калькуляция как основной метод определения себестоимости продукции

Для того, чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Производственные затраты являются основой калькуляционных расчетов.

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Согласно ст.15 Закона Республики Казахстан от 28.02.07г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», определяющей общие принципы построения финансовой отчетности, себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты .

Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы, связанные с управлением производством;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

суммы начисленного социального налога;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

амортизация нематериальных активов;

прочие расходы.

В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Калькулирование себестоимости имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию каждого вида продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

Схематично калькуляционные расчеты себестоимости представлены в Приложении Б.

Теорией и практикой производственного бухгалтерского учета выработаны общие требования к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Согласно Национального стандарта финансовой отчетности 2, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Производственные затраты должны включать затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на материалы и оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, возникающих при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, и производственные административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, например, затраты материалов и затраты труда.

Субъект должен распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты по переработке на основе величины нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько периодов или сезонов работы в обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно соответствует нормальной загрузке. Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы не измеряются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Например, в добывающих производствах в планировании используются две единицы измерения (тонна и м2), продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Перечень калькуляционных единиц устанавливается предприятием.

Калькулирование единицы продукции также регулируется нормативно. Согласно НСФО 2, в результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместного производства изделий или когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, субъект должен распределить такие затраты между продуктами на рациональной и последовательной основе. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж по каждому продукту, определяемой или на том этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитывать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты включаются субъектом в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего состояния. Например, может быть уместно включать в себестоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов. В случае, если субъект выбирает метод капитализации затрат по займам, то в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», указаны те немногочисленные обстоятельства, в которых затраты по займам включаются в себестоимость запасов.

Ниже приведены примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:

1) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

2) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

3) административные накладные расходы, которые не связаны с доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего состояния; и

4) затраты по сбыту.

На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п. В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант системы калькулирования себестоимости.

Но, в любом случае, исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции также используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

3. Учет затрат на производство продукции

калькуляция учет затраты производство

Первичный учет затрат на производство

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат и выходу продукции, является правдивое и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

По учету затрат труда,

Предметов труда,

Средств труда,

Выхода продукции

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленная при этом оплата. Как пример первичного документа - табель учета использования рабочего времени, а также расчетно-платежная ведомость.

Расход материалов оформляют актом на списание дорожно-строительных материалов, израсходованных на содержание автодорог и искусственных сооружений. В конце месяца данные первичных документов заносятся в отчет о движении материальных ценностей

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. В ОГУП "Белозерское ДРСП" заполняются лишь ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (форма№62). Не заполняются на предприятии: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года; расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют - по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. На предприятии данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и услугам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Так же используются накопительные ведомости.

Аналитический и синтетический учет затрат

В целях бухгалтерского учета применяется следующая классификация видов деятельности:

Деятельность по производству и реализации продукции основного производства;

Прочие виды производства и реализации товаров (работ, услуг).

В ОГУП «Белозерское ДРСП» применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Заказ открывается на каждый объект строительства, ремонта, содержания.

Затраты группируются на прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Управленческие и общехозяйственные расходы в ОГУП «Белозерское ДРСП» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом эти расходы признаются в себестоимости продукции и услуг полностью в отчетном периоде. Субсчета, открытые к счетам 23 и 26, приведены в Рабочем плане счетов

Затраты, учтенные на счете 26 ежемесячно списываются следующим образом:

1) Дт 90.2 Кт 26.1 - списываются косвенные расходы

2) Дт 90.5 Кт 26.2 - списываются расходы, не принимаемые к вычету при определении прибыли предприятия.

Затраты, учтенные на счете 23 формируют фактическую себестоимость отпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств для внутреннего потребления и реализации на сторону. В конце месяца 23 счет закрывается следующим образом:

1) Дт 90.2 Кт 23.2 - списываются расходы по содержанию машин и оборудования

2) Дт 10 Кт 23.3 - списываются расходы по заготовке песка в части прямых затрат

3) Дт 90 Кт 23.1 - списываются расходы по АБЗ

4) Дт 90.2 Кт 23.4 - списываются расходы по оказанию автотранспортных услуг на сторону

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

Сводный учет прямых затрат на производство в ОГУП «Белозерское ДРСП» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. На счете 20 отражаются расходы:

1) Сырье и материалы (Кт счета 10)

2) Оплата труда основных работников (Кт счета 70)

3) Единый социальный налог (Кт счета 69)

4) Амортизация основных средств (Кт счета 02)

5) Стоимость готовой продукции, использованной для нужд производства (Кт счета 43)

Для обобщения корреспонденции счетов по счету 20 приведем схему записей операций по учету затрат и выхода продукции (Приложение 2).

В конце каждого месяца 20 счет закрывается следующим образом:

Дт 90.2 Кт20 - списываются прямые расходы по сданным объемам работ.

Оценка незавершенного производства производится в сумме прямых затрат по каждому отдельному заказу и наименованию готовой продукции. Методика расчета приведена в приложении 3.

Заключение

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 160 с.

2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2008. 532 с.

3. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА - М, 2005. 416 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экзамен, 2009. 250 с.

5. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. 118 с.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Учебник. М.: Дело, 2007. 608 с.

7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. 4-е изд. М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2008. 480 с.

8. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учёта. СПб.: Лист, 2007. 580 с.

9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009. 120 с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. 520 с.

11. Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2007. 236 с.

12. Николаева С.А. Учетная политика предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2008. 456 с.

13. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ИНФРА-М, 2009. 489 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. М.: ИНФРА-М, 2008. 368 с.

15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. 216 с.

16. Токмаков В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: Книжный мир, 2008. 200 с.

17. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

18. Фролова Т.А. Экономика предприятий: Учебник. Таганрог: ТРТУ, 2008. 350 с.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 06.03.2007


Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

контрольная работа , добавлен 06.11.2010


Состав затрат, методы и организация учета, порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация. Особенности калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Обобщение и составление свода затрат на производство продукции.

курсовая работа , добавлен 26.09.2009


Состав и классификация затрат на производство продукции. Калькуляция как основной метод определения себестоимости. Построение маржинальной модели себестоимости продукции, анализ безубыточности. Характеристика систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг".

дипломная работа , добавлен 25.10.2010


Основные положения, определения и классификация затрат на производство. Учет затрат на производство продукции в конфигурации 1С:Бухгалтерия. Нормативно-правовая база, основные задачи и принципы учета затрат на производство и реализацию продукции.

курсовая работа , добавлен 26.07.2014


Калькулирование себестоимости продукции. Учет производственных затрат, исчисление себестоимости. Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат. Определение общей суммы затрат. Списание общехозяйственных расходов. Журнал хозяйственных операций.

контрольная работа , добавлен 13.02.2009


Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе "Стандарт-кост". Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли. Оптимизация объема и структуры затрат.

дипломная работа , добавлен 21.01.2015


Экономическая характеристика и классификация затрат. Анализ динамики и структуры затрат исследуемой организации. Организация затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции. Обзор методов снижения издержек потребления и оптимизации затрат.

курсовая работа , добавлен 18.12.2015


Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Виды и классификация затрат на производство. Учет по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство.

курс лекций , добавлен 03.11.2009


Понятие и разновидности затрат на производство продукции, методы их учета и калькуляции, состав и структура, элементы. Порядок организации учета затрат на производство продукции в исследуемом предприятии и разработка путей его совершенствования.

Учет затрат на производство в первую очередь ориентирован на руководство предприятием, руководителям подразделений и учредителям. Анализ такого учета позволяет выработать единые и оптимальные подходы для управления предприятием и производственными процессами, которые позволят снизить издержки и соответственно позволят увеличить прибыль.

Учет затрат на производство может стать основой для таких направлений:

Прогнозирование - анализ текущих и прошлых изменений затрат на производстве и построение возможных затрат и их изменения в будущем;

При определении себестоимости продукции выпускаемой педприятием;

Анализ затратной части производства и поиск возможности и резервов для снижения затратной части;

Регулирование и контроль деятельности предприятия, и принятие на основе этого управленческих решений.

Учет затрат на производство позволяет решить ряд задач.

Вторая группа это накладные расходы. Данный вид издержек формируется в связи с процессом организации и обслуживания производства, а так же управления им.

Так же учет затрат на производство рассматривает и так называемые одноэлементные затраты которые выражены в одном элементе издержек - заработная плата и т.д.

Кроме этого существуют и комплексные затраты. Данный и расходов может заключать в себе несколько элементов.

Так же по форме воздействия затрат на себестоимость продукции и различают называют ту часть расходов, которые влияют непосредственно на формирование себестоимости (основные материалы и сырье, брак производства и т.д.). не соотносятся напрямую с себестоимостью на конкретные виды продукции. Они распределяются условно и определяются общепроизводственными, общехозяйственными, внепроизводственными расходами.

Так же по постоянству различают и условно постоянные. Разница между ними заключается в изменениях величин этих затрат. Если переменные напрямую зависят от объемов производства, то вторые условно-постоянные меняются под действием общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Таким образом, учет затрат на производство, манипулируя со всеми выше названными классами, типами и категориями расходов, в итоге предоставляет четкую и наглядную картину из которой ясно видно величину этих затрат и какой сегмент производства имеет большую величину затрат.

И качества произведенной продукции;

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

исчисление (калькулирование) фактической себестоимости продукции;

контроль за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.

Классификация затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Основное производство - то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

• по элементам затрат;
• по статьям затрат (калькуляции).

Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда ;
• начисления страховых взносов во внебюджетные фонды ;
• амортизация основных средств (фондов);
• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальное страхование и обеспечение;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;

    Итого: производственная себестоимость.

12. расходы на продажу; Всего: полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты - это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).

Накладные или косвенные - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала , амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.

Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

• 20 «Основное производство»,
• 23 «Вспомогательные производства»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве»,
• 97 «Расходы будущих периодов»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу - активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Счет 20 «Основное производство»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сальдо - фактическая себестоимость незавершенного производства		10
10	Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам	Фактическая себестоимость окончательного брака продукции	28
10 16	Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции	Фактическая себестоимость готовой продукции , сданной на склад	43
02	Амортизация основных средств	Фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90
70	Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции
96	Резерв на оплату отпусков
69	Взносы во внебюджетные фонды
97	Расходы на освоение новых видов продукции и производства
25/1
25/2	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Потери от брака продукции
	Итого фактические затраты отчетного месяца

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	С - фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад	10
10	Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам	Фактическая себестоимость окончательного брака	28
70, 69	Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим вспомогательных производств	Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств	23
96	Резерв на оплату отпусков	Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям , фактическая себестоимость оказанных услуг на сторону
25/1	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25/2	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные)
28	Потери от брака продукции
	Итого затрат на выполненные работы отчетного месяца

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на 3 этапа:

1. Исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом.
2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции.
3. Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии;
• оценку качества работы управленческого персонала.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции.

применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

• нормативный;
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный (простой).

Позаказный метод учета

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, условий производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в приемо-сдаточной накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т. д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но

И реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Предприятие имеет 3 передела. Изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 15 000 руб., затраты на обработку составили 8000 руб.

Вторым переделом израсходовано на обработку 7000 руб., третьим - 10 000 руб. Определить себестоимость по переделам.

I передел = 115 руб.
II передел = 35 руб.
III передел = 50 руб.
Итого 200 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции составит (23 000 + 7000 + 10 000) : 200 = 200 (руб.)

Нормативный метод учета затрат на производство

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Фc = Hc ± Он ± Ин,

где Фс - фактическая себестоимость; Hc - нормативная себестоимость; Он - отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); Ин - изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять 2 функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета

Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты се6естоимости производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

Учет материальных затрат

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.

В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой - при производстве консервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением изготовленной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении 1-го месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов (разработочные таблицы № 1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Списание материалов в производство может происходить по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов на производство должен быть отражен в учетной политике .

Учет отходов

При обработке материалов образуются отходы производства.

К ним относят остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют возвратными, или ценными. Отходы, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость отходов.

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начислений с оплаты труда

Распределить начисленную заработную плату, премии и т п. - значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуск и т д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределение их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» на основании документов (наряды на сдельную работу, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата начисляется вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25, а административно-управленческому персоналу и служащим организации - в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 «Пераспределенная прибыль» и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25 и кредит счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т. п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределяется между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (Д-т 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (Д-т 20, 23, 25/1, 25 К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуска рассчитываются суммы страховых взносов во внебюджетные фонды. Суммы страховых взносов включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предприятия во внебюджетные фонды. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др. К-т 69.

Распределение заработной платы и прочих перечисленных затрат производят в разработочной таблице № 1, которую заполняют на основании первичных документов по учету труда и заработной платы. Затем на ее основе производят записи в ведомости № 12 по начислению заработной платы по цехам (Д-т 20, 23, 25, 28), № 15 (Д-т 26, 97, 44, 96), журнале-ордере № 10/1 (Д-т 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий (К-т 70, 69, 96).

Резервы предстоящих расходов

Порядок формирования и учета резервов (оценочных обязательств) регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н) и ПБУ 8/2010 организации могут создавать резервы (оценочные обязательства) на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату вознаграждений по итогам года;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для отражения операций по учету таких резервов (оценочных обязательств) используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Наиболее распространенным является резервирование заработной платы за время очередных отпусков, так как обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции, работ, услуг.

Резерв на оплату отпусков должны формировать все организации за исключением субъектов малого предпринимательства , не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг .

Формирование резерва на оплату отпусков осуществляется следующим образом:

1. Оценочное обязательство в виде резерва определяется на последний день квартала (месяца).
2. Основная сумма резерва рассчитывается путем умножения среднедневного заработка по организации на количество неиспользованных всеми сотрудниками дней на конец квартала (месяца).
3. Сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2013 г - 573 000 руб.).

Зарезервированные суммы резерва (оценочные обязательства) отражают по кредиту счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков" в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата.

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96.

Использование резерва на оплату отпусков отражают записью: Д-т 96 К-т 70, 69.

Величину оценочных обязательств в виде резерва на оплату отпусков необходимо периодически уточнять (как минимум ежеквартально).

Если в результате переоценки обязательств оказалось, что остатка неиспользованного резерва не достаточно, чтобы рассчитаться с персоналом по отпускным, тогда делают дополнительные бухгалтерские записи на сумму пополнения резерва для каждой категории работников:

Если оценочное обязательство оказалось в избытке, тогда излишки резерва списывают на прочие доходы :

Д-т 96 К-т 91.

Процент ежемесячных отчислений в резерв = = (Предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов / Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда персонала организации с учетом страховых взносов х 100).

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется ежемесячно по формуле:

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов х Процент ежемесячных отчислений в резерв.

Синтетический учет по счету 96 ведут в журнале-ордере № 10 в корреспонденции:

Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

В учетной политике для целей бухучета 000 «Дон» на 2013 г. прописало, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков работников определяется на конец каждого квартала по категориям работников исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в Месяце (29.4). В январе среднесписочное число работников 110 чел., месячный ФОТ - 2750 руб.

На 1 января 2013 г. величина оценочного обязательства (сальдо кредитовое на счете 96) была нулевой.

ООО «Дон» уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30% и на обязательное страхование от несчастных случаев по ставке 0,2%.

1. Среднедневная зарплата сотрудников равен 850,34 руб. (2 750 000 руб. : 110 чел. : 29,4 дн.).

2. Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2013 г. составила 590 986,3 руб. (850,34 руб. х 695 дн.).

3. Определяем, не превышает ли средний заработок на одного сотрудника, начисленный нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2013 г., лимит в 568 000 руб.

2 750 000 руб. X 3 мес. : 110 чел = 75 000 руб.

4. Сумма страховых взносов равна 178 478 руб. (590 986,3 х X 30,2%).

5. Итоговая величина резерва на оплату отпусков на 31 марта 2013 г. - 769 464.3 руб. (590 986,3 руб. + 178 478 руб.)

В бухгалтерском учете отчисления в резерв по категориям работников будут отражены записями:

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства») -

465 000 руб. (769 464.3 руб. х 420 дн: 695 дн.);

Д-т 25 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производства») -

149 464,25 руб. (769 464,3 руб. х 135 дн. : 695 дн.);

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал) -

155 000 руб. (769 464.3 х 140 дн. : 695 дн.).

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции: Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВт х ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции:

Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи - выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами:

• накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;
• акты приема-сдачи отремонтированных объектов;
• путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;
• справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательных производств между потребителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств организуется:

• в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;
• по цехам - в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Учет расходов по обслуживанию производства и управления

К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

• заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;
• страховые взносы во внебюджетные фонды;
• текущий ремонт оборудования;
• эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);
• амортизация оборудования;
• прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69,02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цеха № 12. Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 распределения материалов и заработной платы, разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств» и др.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000: (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

изд. А - 3000 руб. X 1.5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1. изд. Б - 7000 руб. x 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.

Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета прочих расходов цеха (общепроизводственных расходов) используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

• заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;
• страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;
• содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;
• амортизацию зданий цехов;
• обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;
• прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);
• потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 000 руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А - 100 000 руб.,
по изд. Б - 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих.

1. Определяем коэффициент распределения:

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:

изд. А - 100 000 руб. X 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25, изд. Б - 150 000 руб. X 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

• заработная плата аппарата управления;
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;
• страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

• почтово-телефонные, телеграфные, типографские;
• расходы на содержание оргтехники;
• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг ;
• расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• расходы по подготовке кадров;
• проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально принятой базе распределения: Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А - 300 000 руб.;

по изд. В - 250 000 руб.;

по изд. С - 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и списать на себестоимость изделий.

1. Коэффициент распределения равен:

99 750: (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции: изд. А - 300 000 x 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26; изд. В - 250 000 x 0.095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26; изд. С - 500 000 x 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их могут относить, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции:

Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью , - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу

К представительским расходам относят затраты:

• по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;
• по транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-зрелищных мероприятий;
• по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно гл. 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить договоры со сторонними организациями на предоставление соответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции:

Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции без НДС .

Весь НДС по представительским расходам относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», но возмещают из бюджета только ту часть налога, которая соответствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

• Д-т 26 К-т 76 - отражены представительские расходы, понесенные предприятием;
• Д-т 19 К-т 76 - учтен НДС по представительским расходам;
• Д-т 76 К-т 51 (50) - оплачены расходы;
• Д-т 68 К-т 19 - зачтен НДС, соответствующий нормативным представительским расходам;
• Д-т 91 К-т 19 - списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;
• Д-т 90 К-т 26 - списаны представительские расходы на себестоимость продаж.

В июле ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:

Буфетное обслуживание - 1180 руб., включая НДС - 180 руб.;

Посещение театра - 500 руб., НДС не облагается;

Транспортное обслуживание делегации - 590 руб., включая НДС - 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

АКТ
об отнесении затрат к представительским
Для приема делегации ООО «Вета» были произведены расходы:

Наименование расходов	Дата осуществления	Сумма, руб., (включая НДС)	Перечень подтверждающих документов
1. Транспортные расходы	19.07.13	413	Счет №67 от 19.07.20__г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.13	1180	Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.20__ г. от ЗАО «Ланч-сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.13	177	Счет № 70 от 19.07.20__г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб.
4. Посещение театра	22.07.13	500	Билеты в театр от 22.07 20__ г.
ИТОГО		1857

Ответственный - Ф.И.О._Главный бухгалтер - Ф.И.О.

Финансовый директор - Ф.И.О._.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения переговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая НДС - 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников 000 «Каскад» составили 300 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов за первое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4% = 12 000 руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине представительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18% = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 - 30 000 руб. - отражены транспортные услуги; Д-т 19 К-т 76 - 5400 руб. - НДС по оказанным услугам; Д-т 76 К-т 51 - 35 400 руб. - оплачены транспортные услуги; Д-т 68 К-т 19 - 2160 руб. - возмещен из бюджета НДС, соответствующий нормативным представительским расходам; Д-т 91 К-т 19 - 3240 руб. (5400 - 2160) - списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив; Д-т 90 К-т 26 - 30 000 руб. - списаны представительские расходы.

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Согласно приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н к расходам будущих периодов следует относить также средства, истраченные в связи с предстоящими работами по договору подряда (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных); арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда») или разовый фиксированный платеж за право использования в своей работе результаты интеллектуальной деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов »).

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы определяются самими организациями.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, перечисленная авансом в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам равными долями списывается в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции:

Д-т 25, 26 К-т 97.

В декабре строительная организация перечислила арендную плату за использование оборудование в строительных работах за первый квартал в сумме 45 000 руб.

В декабре бухгалтер сделает запись:

Д-т 97 К-т 51 - 45 000 руб.

В январе - марте сумма платежа будет отнесена в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 97 в размере 15 000 руб. (45 000 руб. : 3 мес).

2. Освоение производства нового вида продукции. Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу изделия рассчитывают, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72 000 руб.

Срок погашения - 2 года.

План выпуска на 2 года - 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72 000 руб.: 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. х 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 - 1440 руб.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

Учет потерь производства

Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

а) исправимый - дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно;

б) неисправимый - дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

• внутренний - выявленный на предприятии;
• внешний - выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому - стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.

В механическом цехе признаны неисправимым браком 3 детали.

Затраты на 1 деталь по норме составили:

• материалы по учетной цене - 300 руб.;
• транспортно-заготовительные расходы 5% - 15 руб.;
• исключается стоимость отходов - 10 руб.

Итого: себестоимость материалов за вычетом отходов - 305 руб. Заработная плата (основная) - 150 руб. (на 1 деталь).

Себестоимость неисправимого брака составит:

• основные материалы (305 х 3) - 915 руб.;
• заработная плата основная (150 х 3) - 450 руб.;
• заработная плата дополнительная (6%) - 27 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды - 143 руб.;
• социальное страхование от несчастных случаев (1,4%) - 7 руб.;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32% к заработной плате) - 153 руб.;
• общепроизводственные расходы (31% к заработной плате) - 148 руб.

Итого: себестоимость брака, подлежащего списанию со счета 20 «Основное производство» на счет 28 «Брак в производстве», - 1843 руб.

Д-т 28 К-т 20.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в разделе III журнала-ордера № 10. Основой для расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Основное производство», суммы коррективов по статье «Издержки производства , связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов» и стоимостью незавершенного производства на начало и конец месяца.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции.

Производственный учет, наряду с финансовым, выступает составной частью управленческого учета.

Производственный учет касается операций, связанных с выпуском продукции собственного изготовления, выполнением различных видов работ, оказанием услуг внутри предприятия и сторонним организациям.

Он включает в себя:

• количественный учет объемов производства, интересный руководству и сотрудникам производственных подразделений;
• учет операций по расчету себестоимости на единицу продукции, необходимый преимущественно финансовым отделам и руководителям компании.

Главная цель производственного учета – контроль за издержками производства для выявления возможности повышения эффективности компании в целом.

Как ведется учет производственных затрат

Современный производственный учет, как правило, включает учет издержек и доходов по следующей аналитике:

• по их видам;
• по подразделениям;
• по видам продукции (номенклатурным группам).

В различных отраслях и производствах объектом учета затрат могут быть изделия, их части, группа однородных изделий, отдельный заказ, объем производства в целом по предприятию или на его отдельных участках. Выбор и особенности объектов учета часто определяется спецификой бизнеса.

Все счета, учитывающие затраты производства в проводках, активные. Расходы основного производства ведутся на счете 20, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – на счетах 25, 26.

По состоянию на конец месяца накопленные расходы по дебету счетов 25 и 26 переносятся в дебет счетов и/или , при этом счета и закрываются и имеют нулевое сальдо. На счете 28 учитывается , на счете 29 – обслуживающие производства.

Основные бухгалтерские операции по производству

Важнейшие бухгалтерские операции по производству включают:

Расходы основного производства

Они учитываются на соответствующем , по дебету которого отражаются расходы , и , и , (94), и другие основные расходы, включаемые в себестоимость прямым путем. Один из способов распределения затрат — .

Сюда же списывается часть расходов , общецеховые и общехозяйственные расходы (счета 25, 26), относимая на производственную себестоимость готовой продукции (). По кредиту данного счета учитывается (10), а также завершение производственных циклов по и полуфабрикатов, реализуемых на сторону (21).

Расходы вспомогательных производств

Расходы вспомогательных производств (счет 23) включают расходы энергетического, ремонтного, инструментального хозяйства, затраты на проведение технического контроля и т.д., которые отражаются так же, как на счете 20.

Незавершенное производство

НЗП — материалы, детали, изделия, полуфабрикаты и другие продукты труда, которые поступили в производство, но еще не прошли все предусмотренные технологическим циклом стадии обработки и не могут быть использованы для потребления по своему назначению. Стоимость НЗП на конец месяца определяется величиной сальдо счетов 20, 23 и 29.

Общепроизводственные затраты

Общепроизводственные расходы (счет 25) учитывают затраты на содержание, обслуживание и/или ремонт основных и вспомогательных цехов и подразделений, не относящиеся к конкретным видам продукции: содержание и эксплуатация внутрицехового оборудования и транспорта, оплата труда работников, обслуживающих цех, износ инструмента, расходы электроэнергии на работу цеха, и т.д.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы (счет 26) отражают затраты на управление предприятием в целом, которые не могут быть отнесены к каким-либо определенным подразделениям и видам продукции: содержание зданий и имущества заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на административно-хозяйственные потребности, оплата труда административного персонала, и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по завершению каждого месяца распределяются между подразделениями предприятия и видами продукции на основе выбранной базы для распределения.

Брак

Брак (счет 28) – потери в производстве из-за выпуска продукции, не соответствующей требованиям стандартов (ТУ), которую невозможно использовать по назначению или возможно, но с ограничениями и потерей в цене и качестве.

Брак может быть внутренним или внешним, исправимым или неисправимым, возмещенным или невозмещенным.

Готовая продукция

Расходы обслуживающих производств

Расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) не имеют отношение к основному производству (ЖКХ, дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры, общепита, санатории, дома отдыха и пр.), однако призваны решать социальные вопросы и необходимы для поддержания и, при необходимости, восстановления трудоспособности сотрудников.

Давальческое сырье

Отходы

Отходы – материалы, вещества или предметы, образующиеся в результате производственной деятельности, не пригодные для дальнейшего использования или реализации на сторону и требующие переработки либо утилизации. Отражаются на счете 10.

Учет себестоимости

Себестоимость продукции – сумма всех затрат предприятия на производство одной единицы продукции. Кроме того, может рассчитываться себестоимость полуфабрикатов основного производства, продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных и побочных производств, а также всего объема товарной продукции предприятия.

Процесс исчисления себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Для определения производственной себестоимости используется счет 20.

Одним из главных условий повышения эффективности работы любого хозяйствующего субъекта является снижение себестоимости продукции (работ, услуг). Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому в организации. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности организации.

Все хозяйствующие субъекты стремятся к экономии ресурсов, т.е. к снижению себестоимости продукции, выполнения работ, оказания услуг. К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся применение новейших технологий, экономия сырья, топлива, электроэнергии, повышение производительности труда, снижение потерь от брака и простоев, улучшение использования основных фондов, сокращение расходов по сбыту продукции и др.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств , трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции.

В составе затрат на производство учитываются все траты на производство или управление за отчетный период, а в составе себестоимости продукции - только затраты, относящиеся к выпущенной из производства готовой продукции (товарному выпуску). Поэтому в объем производственных затрат в отчетном месяце включается стоимость незавершенного производства на отчетную дату, но не включается - стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца. В себестоимость готовой продукции, наоборот, включается стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца и не включается стоимость незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Кроме того, не все произведенные затраты субъекты хозяйствования могут включать в себестоимость продукции в полном объеме. Некоторые из них могут входит в себестоимость только в пределах установленных нормативов, например потери но нормам естественной убыли, командировочные расходы и т.д.

Себестоимость продукции отчетного периода (месяца) равна фактическим затратам на производство в отчетном месяце, увеличенным на стоимость незавершенного производства на начало месяца, за вычетом стоимости незавершенного производства на конец месяца, а также стоимости возвратных отходов:

Спр = ЗП0тч + НЗПн - НЗПк - ВО,

где Спр - себестоимость продукции; ЗПотч - затраты на производство в отчетном периоде; НЗПн - незавершенное производство на начало периода; НЗПк - незавершенное производство на конец периода; ВО - возвратные отходы производства.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами - уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Затраты становятся частью расходов в момент продажи готовой продукции и признания выручки, кредиторской задолженности.

Затраты - это суммарные расходы организации, связанные с выполнением определенных производственных или управленческих операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) затраты. Явные (расчетные) затраты - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) затраты означают упущенную выгоду организации, которую она получила бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты организации классифицируются по признакам, представленным на рис. 6.1.

Рассмотрим классификационные группы, представленные на рис. 6.1, подробнее.

1. По элементам затрат. Элементом затрат называют однородные затраты, независимо от того где и на какие цели они были произведены. Классификация затрат но элементам едина для всех организаций. Различают пять элементов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда , отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.

Па основе классификации затрат по элементам определяют смету производства и структуру. Смета производства - это сумма всех затрат организации за отчетный период. Структура себестоимости - это процентное соотношение между отдельными элементами затрат.

2. По статьям калькуляции. Статьей калькуляции называют группировку расходов по их целевому назначению и месту образования. Данная классификация затрат предназначена для расчета себестоимости единицы продукции определенного вида.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы продукции определенного вида. Классификация затрат по статьям калькуляции различна для всех организаций и зависит от технологии производства, вида выпускаемой продукции и т.д.

Типовая классификация затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. сырье и основные материалы;
2. возвратные (реализуемые) отходы;
3. стоимость сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;
4. вспомогательные материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера;
5. топливо и электроэнергия на технологические цели;
6. основная заработная плата производственных рабочих;
7. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
8. отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;
9. расходы на освоение и подготовку производства;
10. общепроизводственные (цеховые) расходы - расходы, связанные с содержанием цехов;
11. общехозяйственные расходы - расходы, связанные с содержанием аппарата управления;
12. потери от брака;
13. расходы на продажу.

Суммирование денежной оценки пунктов 1 - 11 дает возможность определить производственную себестоимость производимой продукции (работ, услуг), а по пунктам 1-13 - полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

3. По участию в производственном процессе:

• производственные - связанные с производством продукции;
• коммерческие - связанные с реализацией (продажей) продукции.

4. По способу включения в себестоимость продукции:

• прямые - связанные с производством одного конкретного вида продукции, такие затраты сразу включаются в себестоимость этого вида продукции;
• косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, такие затраты распределяются между видами продукции пропорционально базе распределения.

5. По отношению к объему производства продукции:

• переменные - размер этих расходов зависит от объема производства продукции;
• постоянные - расходы, размер которых остается неизменным с изменением объема производства продукции.

6. По отношению к производственному (технологическому) процессу:

• основные - непосредственно связанные с производством продукции;
• накладные - расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Организации могут использовать различные методы и способы учета затрат и объектов калькуляции.

Способы учета затрат (калькулирования)

Калькулирование себестоимости единицы продукции может осуществляться следующими способами: прямого расчета, пропорционального распределения, исключения стоимости побочной продукции, суммирования затрат производства, нормативного способа и комбинированного способа.

Согласно способу прямого расчета, все учтенные по калькуляционным статьям издержки производства делятся на количество единиц выпущенной продукции.

При использовании способа пропорционального распределения все затраты на производство включаются в отдельные виды продукции пропорционально специально экономически обоснованным показателям. Выбор данных показателей, на основе которых происходит распределение затрат но видам продукции, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Сущность способа исключения стоимости побочной продукции состоит в том, что все продукты, получаемые в основном производстве, классифицируются на основные и побочные. Калькулирование себестоимости побочных продуктов не осуществляется. При этом стоимость побочной продукции по учетным ценам исключается из общей величины затрат основного производства.

Способ суммирования затрат производства дает возможность определить себестоимость единицы продукции путем суммирования всех производственных затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.

Нормативный способ калькулирования, являясь составной частью нормативного метода учета себестоимости, основан на расчете нормативной себестоимости единицы продукции, выявлении и учете отклонений от норм и нормативов.

Комбинированный способ, исходя из названия, представляет собой сочетание нескольких указанных выше способов калькулирования себестоимости продукции. Как правило, применяется, когда ни один из вышеперечисленных способов применить невозможно.

Методом учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции называется совокупность используемых приемов учета производственных затрат и калькуляции себестоимости, которые обеспечивают контроль затрат и точность калькуляции себестоимости.

В разнообразных производствах наиболее распространены и являются основными следующие методы учета затрат и калькуляции себестоимости: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм.

Позаказный метод применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. При этом методе учета все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Попередельный метод применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькулирования. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Попроцессный метод учета затрат применяют в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно. Примером такой отрасли может служить угольная промышленность.

Отражение затрат на производство на счетах бухгалтерского учета

Отражение в бухгалтерском учете информации о затратах на производство и расходах на продажу производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Учет затрат осуществляется на счетах: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Не все организации применяют для учета затрат на производство все вышеперечисленные счета бухгалтерского учета. Хозяйствующие субъекты имеют право выбирать и закреплять в рабочем плане счетов только те из них, которые отражают специфику и масштаб их деятельности.

Па счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах производства, результатом которого является продукция (работы, услуги), готовая к продаже покупателям. Сальдо (остаток) по счету 20 «Основное производство» свидетельствует о незаконченном процессе производства, о неизрасходованных в полной мере вложенных ресурсах.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о затратах для нужд управления . На этом счете отражаются административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие управленческие расходы. Данный счет сальдо иметь не должен. Он может закрываться либо на счет 20 «Основное производство», либо на счет 90 «Продажи». Если суммы из кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» переносятся в дебет счета 20 «Основное производство», то формируется полная себестоимость. При списании кредитовых оборотов счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» формируется сокращенная или производственная себестоимость.

Вся информация о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражается на счете 44 «Расходы па продажу». Производственные организации на данном счете учитывают расходы на упаковку готовой продукции, расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда , автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; па рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации, использующие счет 44 «Расходы на продажу», имеют возможность отражать на данном счете все затраты, связанные с организацией и осуществлением деятельности по продаже товаров.

В том случае, если производственная организация осуществляет продажу собственной продукции, то на счете 20 «Основное производство» будут отражаться затраты на ее производство, а на счете 44 «Расходы на продажу» должны найти отражение все затраты, связанные с ее продажей (упаковка, транспортировка, хранение).

Поскольку все указанные выше счета отражают затраты организации, то бухгалтерские записи на них будут аналогичны.

Пример 6.1

Организация производит офисные шкафы. В бухгалтерском учете списание всех необходимых для производственного цикла ресурсов отражено проводками, представленными в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования себестоимости готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Затраты на производство
Отпущены материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»
Начислена заработная плата рабочим, занятым в производстве шкафов	20 «Основное производство»
Произведены начисления страховых взносов от суммы заработной платы работников, занятых в производстве	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
>Начислена амортизация по производственному оборудованию	20 «Основное производство»
Акцептован счет за электроэнергию, израсходованную производственным цехом	20 «Основное производство»
Акцептован счет за обязательное повышение квалификации работников цеха	20 «Основное производство»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Затраты на управление
Переданы канцелярские принадлежности в бухгалтерию и секретариат		10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам аппарата управления	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены начисления страховых взносов от суммы заработной платы аппарата управления	26 «Общехозяйственные расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислена амортизация по компьютерной технике, используемой аппаратом управления	26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»
Акцептован счет за электроэнергию, используемую аппаратом управления	26 «Общехозяйственные расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Акцептован счет за аренду офиса	26 «Общехозяйственные расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражены затраты по командировке сотрудника	26 «Общехозяйственные расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Вопросы и задания для самоконтроля

1. В чем заключается сущность затрат на производство и но каким признакам можно их классифицировать?
2. Назовите элементы затрат.
3. Как группируются затраты но статьям калькуляции?
4. Какие способы учета затрат возможны?
5. На каких счетах осуществляется отражение затрат на производство?
6. Могут ли производственные организации использовать в системе учета счет 44 «Расходы на продажу»? Обоснуйте ответ.
7. Где в бухгалтерском балансе можно найти информацию о незавершенном производстве?
8. Возможно ли наличие сальдо но счету 26 «Общехозяйственные расходы»? Обоснуйте ответ.
9. Какие бухгалтерские записи характерны для раскрытия процесса формирования себестоимости продукции?