Выручка от продажи продукции покупателям отражается проводкой. Учет убытков от реализации продукции и товаров
Осуществляя экономическую деятельность, компания автоматически получает от нее доход. Последний, приобретая форму денежного потока, делится на следующие виды : финансовый доход, полученный от инвестиций, основной.
Прибыль, полученная от основной деятельности – это выручка, которую компания может получить от продажи изделий, услуг либо работ.
Так же существует прибыль, полученная благодаря вложениям в инвестиции — это результат, полученный от продажиценных бумаг или внеоборотных активов.
Если же говорить о прибыли, полученной от финансирования , то это результат от процедуры размещения среди вкладчиков акций предприятия и облигаций.
Прибыль, получаемая от реализации закупленного или произведенного товара , состоит из денежных средств, которые поступили на счет благодаря продаже. Выручка, появившаяся у компании благодаря продаже — это и есть главный источник денег в организации.
В России существует несколько методик определения момента реализации :
- Метод отгрузки или начислений.
- Реализация по оплате (кассовый способ). Прибыль в таком методе будет определяться лишь после того, как на счет компании поступили денежные средства от приобретения товара. Чаще всего именно этим методом пользуются компании с небольшой финансовой прибылью.
Малые организации имеют право не использовать метод отгрузки. Что же до всех остальных, то они должны использовать только его.
Если же брать в расчет небольшие организации, то прибыль таких компаний в бухучете может быть проставлена лишь после того, как покупатель сможет ее оплатить.
Прибыль в бухучете определяется по мере того, как осуществляются отгрузки.
В том случае, если компания признает выручку от продажи изделий по факту их отгрузки, то обязательства по уплате налогов возникают вне зависимости от того, получила компания от покупателя деньги или нет.
В данном случае компания может воспользоваться созданием резерва, осуществляемого по сомнительным долгам, который создается из выручки до начала налогообложения. При этом сомнительными долгами будет дебиторская задолженность , которая не имеет гарантий и срок погашения которой уже прошел.
Для того чтобы определить, насколько сильна компания в финансовом плане, следует обратить внимание на ее выручку, полученную от реализации товара. Так, руководство компании при совершении финансовой деятельности должно понимать, что у них должны иметься оборотные средства, позволяющие уплачивать налоги еще до того, как покупатель впервые оплатил товар.
Можно воспользоваться кассовым методом, который снимет данную проблему, однако он же не позволит создать резерв по сомнительным долгам.
Размер получаемой выручки от продажи, равный совокупным затратам, называется в бухгалтерском учете критическим объемом реализации . От этого значения зависит доход компании. Так, если компания будет получать денежные средства, размер которых меньше данного значения, последствием этого станет убыток компании. Если же выручка, наоборот, будет больше, то компания получит существенную прибыль от продаж.
КО = Пос / (Ц — Пер)
На сумму прибыли от продажи влияют такие факторы, как объем продаж, а также цена продукции.
Прибыль, полученная от продажи товара в бухучете, рассчитывается следующим образом :
- Если учитываются отпускные цены + НДС и Акцизы, то это будет прибыль брутто. В бухучете такая выручка фиксируется во кредиту .
- В том случае, если учитываются отпускные цены, но уже без акцизов и НДС, то такая выручка проходит как нетто.
Итак, что же может повлиять на размер прибыли от продаж? Это:
- то количество продукции, которое выпускается компанией;
- ассортимент товаров, предлагаемый компанией;
- качество выпускаемых товаров;
- цены, установленные на товар;
- сроки, в течение которых доставляется товар;
- ритмичность отгружаемого товара;
- время, в течение которого осуществляется документооборот;
- соблюдение тех обязательств, которые прописаны в договоре.
Учет
В настоящее время на практике используется лишь несколько вариантов учета прибыли от продажи товара, которые позволяют определить момент перехода права собственности от компании, которая продает товар, к лицу, его приобретающему. Метод отражения прибыли определяется, прежде всего, моментом продажи товара и устанавливается либо по тому моменту, когда была осуществлена отгрузка товара, либо по его оплате.
В том случае, если используется последний метод, то моментом продажи будет факт поступления денег от покупателя на счет к продавцу.
Если же используется первый метод, то моментом продажи можно назвать факт того, что товар был отгружен, а так же предъявление покупателю расчетных документов.
Основные проводки касаемо учета продажи кассовым методом указаны ниже.
В том случае, если используется данный метод, то датой зачисления средств на счет от покупателя будет тот момент, когда будет закрыт счет 90 и определится финансовый результат от продажи товара.
Если же используется отгрузочный метод, то товар будет считаться проданным в том случае, если его уже успели отгрузить, а по оплате были предоставлены все необходимые документы. В данном случае информация будет регистрироваться на счете 62. Далее будут перечислены проводки по данному счету:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю | 62 | 90 |
| Списана реализованная продукция по производственной себестоимости | 90 | 43 |
| Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией | 90 | 44 |
| Получены деньги от покупателя | 51 | 62 |
| Списана прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
Если использовать данный способ отчисления, то предъявление квитанции об оплате, а так же дата отгрузки изделий как раз и станут моментом закрытия счета, а так же определением денежного результата от осуществленной продажи.
Если продажа будет учитываться данным образом, то в проводке Дебет 51 и Кредит 90 между 90 и 51 счетами встанет 62 счет, что будет отражено следующими записями :
Дт.51 Кт.62 и Дт.62 Кт.90
Следует помнить о том, что для того чтобы правильно оплачивать налоги, нужно использовать метод начисления . Однако тем компаниям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала менее одного миллиона, за квартал можно использовать обычный кассовый метод учета продажи товара.
Если указан показатель Дт.62 Кт.90-1, то имеется ввиду, что отражена .
В том случае, если проставлены значения Дт.90-2 Кт.41 (43, 45, 20), то таким образом проставлена себестоимость различных продаваемых товаров.
Если в бухучете стоит проводка Дт.90-3 Кт.68, то таким образом начислен налог по проданным товарам.
В конце месяца на основании информации, прописанной в счете 90, считается результат по полученным денежным средствам. Для этого следует сделать следующие вычисления :
- Высчитать, сколько будет оборот, полученный по дебету, за прошедший месяц (здесь будут суммироваться значения второго и третьего счета).
- Дополнительно должен быть просчитан оборот, осуществляемый по кредиту, за отчётный месяц, что прописывается в первом субсчете.
В конечном счете, для того чтобы получить нужную цифру, из оборота, осуществляемого по дебету, вычитаем оборот, прошедший по кредиту.
- В том случае, если после таких расчетов получилось отрицательное число, то это полученная прибыль, которую следует провести как проводку Дт.90-9 Кт.99.
- Если же число оказалось после расчета положительным, то это понесенные компанией убытки, которые проводятся как Дт.99 Кт.90-9.
Стоит помнить о том, что в конце года счет обязательно должен быть закрыт. А потому закрывается он таким образом, чтоб сальдо по каждому субсчету и счету равнялось нулю. При этом, если говорить конкретно о субсчетах, то все они закрываются на 90-9.
Субсчет 90-1 : все записи осуществляются исключительно по кредиту, в итоге выходит, что сальдо на таком субсчете всегда может быть исключительно кредитовое. А потому, чтобы приравнять его к нулю, необходимо вывести число сальдо по кредиту и осуществить проводку на сумму Дт.90-1 Кт.90-9. Как результат – конечное сальдо на первом субсчете станет нулевым.
Субсчет 90-2 . Здесь все записи, наоборот, проводятся только по дебету, а потому и сальдо, соответственно, будет дебетовым. Поэтому следует просчитать сальдо и оборот по данному дебету, а затем осуществить проводку Дт.90-9 и Кт.90-2. В результате таких операций сальдо по кредиту и дебету станут одинаковые, а конечный результат окажется равен нулю.
Субсчет 90-3 . Здесь все будет так же, как и во втором.
Субсчет 90-9 . Благодаря проводкам, осуществляемым в предыдущих субсчетах, конечное сальдо здесь так же окажется равно нулю.
В результате осуществления подобных процедур счет 90 полностью закрывается, его сальдо аннулируется, а начиная с нового года вновь открывается.
Особенности раздельного отражения выручки в 1С представлено в данной инструкции.
Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.
Реализация товаров отражается по дебету субсчет «Себестоимость» () и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):
- Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом .
Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита . При экспорте товаров делают такие же проводки.
На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет НДС Кредит .
В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по . При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:
- Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.
Проводки по продаже товаров в оптовой торговле
Обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.
По предоплате
Организация после отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 99 500 | Выписка банка | |||
| Оформление счета-фактуры на аванс | 15 178 | Исх. счет-фактура | ||
| Учтена выручка от или товаров | 99 500 | Товарная накладная | ||
| НДС начислен по реализации | 15 178 | Товарная накладная | ||
| Списаны проданные товары | 64 000 | Товарная накладная | ||
| Зачтен аванс | 99 500 | Товарная накладная | ||
| 99 500 | Счет-фактура | |||
| Вычет авансового НДС | 15178 | Счет-фактура |
По отгрузке
Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражена выручка от реализации товаров | 32 000 | Товарная накладная | ||
| НДС начислен по реализации | 4881 | Товарная накладная | ||
| Списаны проданные товары | 385 | Товарная накладная | ||
| Оформлен счет-фактура на реализацию | 32 000 | Счет-фактура | ||
| Получена оплата от покупателя | 32 000 | Выписка банка |
Продажа товаров в рознице
За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Поступление выручки от продажи товаров | 9000 | Справка-отчет кассира | ||
| Списание проданных товаров по продажной цене | 9000 | Справка-отчет кассира | ||
| Выручка сдана в кассу | 9000 | Приходный кассовый ордер | ||
| Расчет наценки по реализованным товарам | -3700 | Cправка-расчет списания наценки |
Проводки по продаже или оказанию услуг
При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.
Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.
Проводки по оказанию услуг.
Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 "Доход". Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.
Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 "Скидки с продаж" только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:
стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
- - процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
- - процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
- - анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.
Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:
учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.
Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже.
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
1. На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам 500000
на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20% 100000
2. На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств
на сумму НДС, 20%
3. Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
В бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 доходы разделяют на:
- -доходы от обычных видов деятельности
- -прочие доходы.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются на синтетическом счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» используется для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка от продажи»;
- 90-2 «Фактическая производственная себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Расходы на продажу»
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи» представлены на рисунке 1.
Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по открытым субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3,90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту субсчета 90-9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счет 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» нет.
Счет 90 «Продажи»
Рисунок 1 - Схема счета 90 «Продажи»
Статья 248 НК РФ разделяет доходы организации (предприятия) в целях расчета налога на прибыль организации на 2 группы:
- 1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- 2) внереализационные доходы.
Для расчета налога на прибыль к доходам от реализации относят выручку, которая получена от реализации произведенной предприятием продукции, либо товаров приобретенных ранее с целью продажи, либо от оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав (аренда, лизинг).
При расчете выручки из неё вычитаются суммы НДС и акцизов. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права. Указанные поступления могут быть как в натуральной, так и денежной форме.
Выручка рассчитывается на основании первичных учетных документов бухгалтерского учета, сводных регистров бухгалтерского и налогового учета.
Налогоплательщик (организация) для учета выручки может выбрать любой из 2 способов, определенных Налоговым кодексом РФ:
- -метод начисления
- -кассовый метод.
При методе начисления выручка признается доходов предприятия в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (продукции, работ, услуг) покупателям и предъявления им расчетных документов. Иными словами датой признания дохода является дата накладной, счет-фактуры по которой отгружен товар. При этом методе не учитывается факт оплаты указанной продукции, доход считается полученным, даже если оплата предприятию не поступила совсем.
Особенности признания доходов если организация применяет метод начисления определены статьей 271 НК РФ. Данной статьей установлено, что доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде в котором они имели место.
При кассовом методе датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счет организации, либо в кассу, либо получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в счет оплаты отгруженной продукции. То есть датой получения дохода является дата банковской выписки, приходного кассового ордера, либо документа свидетельствующего о проведении зачета взаимных требований между организациями.
Особенности признания доходов кассовым методом регулируются статьей 273 НК РФ. Согласно норм данной статьи, организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.
Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.
Налоговое законодательство и нормативные документы в области бухгалтерского учета позволяют использовать различные методы учета выручки одновременно для одних и тех же объектов учета в бухгалтерском и налоговом учете.
- -дата операции;
- -вид дохода;
- -наименование объекта учета;
- -сумма;
- -общая сумма по виду дохода.
Основным направлением минимизации трудозатрат по организации и ведению налогового учета является приближение процессов сбора и обработки данных к правилам бухгалтерского учета.
Налоговый учёт доходов от реализации должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Данное требование закреплено в статье 316 НК РФ.
Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.
Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. бухгалтерский учет налогообложение кассовый
В бухгалтерском учете данные о доходах детализируются по следующим группам:
- -доходы по основной деятельности (отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и прочие доходы (отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»)
- -по видам реализованных товаров (работ, услуг) - в зависимости от вида производства в котором они выпущены (выполнены, оказаны).
Примерная форма регистра по учету доходов от реализации представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Учет доходов от обычных видов деятельности
Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.
Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
2. Какие документы нужны для продажи продукции
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Итак, идем по порядку.
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.
В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.
Переход права собственности может быть:
- отложенным . Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
- в день продажи . Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.
2. Какие документы нужны для продажи продукции
Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:
- товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
- счет-фактура (не всегда)
- товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
- документы, которые необходимы для перевозки продукции
- другие документы, которые прописаны в договоре
Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.
Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.
Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.
Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.
УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:
90.1 ─ «Выручка»
90.2 ─ «Себестоимость продаж»
90.3 ─ «НДС»
90.4 ─ «Акцизы»
90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»
62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты
68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»
43 ─ «Готовая продукция»
45 ─ «Товары отгруженные»
51 ─ «Расчетный счет»
При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:
- переход права собственности
- условия оплаты
- что будет раньше ─ отгрузка или оплата
переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции .
Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата .
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Выписка банка | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | ||
| Дт 90.2 ─ Кт 43 | ||
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Счет-фактура на продукцию | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Счет-фактура на продукцию | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
Схемы проводок с постоплатой :
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 76.ОТ ─ Кт 68 | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя) |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | ||
| Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 51 ─ Кт 62.01 | Получена оплата за готовую продукцию | Выписка банка |
Схемы проводок с предоплатой :
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Получена предоплата за продукцию | Выписка банка |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | Начислен НДС с суммы предоплаты | Выписка банка, счет-фактура на аванс |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | Списана себестоимость отгруженной продукции | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке
Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.
Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).
В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:
- кассовый метод
- метод начисления
Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.
При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:
- день поступления денег на расчетный счет или в кассу
- день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
- день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции
При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.
Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.
И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.
Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.
Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.
Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более .
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.
Условия одинаковые:
- предоплата за продукцию в декабре 2017 года
- переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
- стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
- себестоимость продукции ─ 250 000 рублей
| ОСН | УСН |
| Бухгалтерский уче т | |
| Поступление предоплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей | Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей |
| Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей | ─ |
| Отгружена продукция (январь 2018) | |
| Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей | |
| Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018) | |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей | Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей |
| Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018) | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей | ─ |
| Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018) | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей | Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей |
| Прибыль от реализации продукции | |
| Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей | |
| Начисление дохода в налоговом учете | |
| 300 000 рублей в январе 2018 | 300 000 рублей в декабре 2017 |
62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию
62.02 – авансы полученные от покупателей
76.АВ – НДС по авансам и предоплатам
Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.
У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.
В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.
Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.
Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги
