Методика внутреннего контроля в строительстве. Система внутреннего контроля в строительных организациях

480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Колесов Евгений Сергеевич. Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах: диссертация... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Колесов Евгений Сергеевич; [Место защиты: Марийс. гос. техн. ун-т]. - Сургут, 2010. - 174 с. : ил. РГБ ОД,

Введение

1. Теоретические основы организации внутреннего контроля 10

1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля 10

1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля 31

1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля 64

2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных холдингах 79

2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами 79

2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными холдингами 99

3. Организация системы внутреннего контроля в строительных холдингах 117

3.1. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля 117

3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном холдинге 128

Заключение 141

Литература 148

Список приложений 163

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и холдингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного, коммерческого строительства. Системы управления строительных холдингов, реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных, рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные холдинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления холдингов.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство, что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.

Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными холдингами в целом и на построение в них сие-

4 тем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО-Югра), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выполнение условий договоров между участниками инвестиционно-строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования, осуществление процедур приемки-сдачи выполненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных холдингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов, определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене, К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, А.А. Томпсон, А.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.

Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту: М.А. Азарской, СБ. Барнгольц, И.А. Белобжец-кого, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышано-ва, Л.М. Крамаровского, Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой, М.В. Мельник, Л.Н. Растамхановой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой.

Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханскии, В.Г. Гетьман, В.В. Глухов, А.В. Глущенко, Е.А. Еленевская, В.П. Забелин,

5 Н.П. Кондраков, Г.С. Клычова, А.В. Луговой, А.К. Макальская, О.А. Миронова, А.И. Наумов, В.Н. Нестеров, С.А.Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, Д.А.Панков, А.С. Пантелеев, В.В.Патров, В.Л. Поздеев, С.П.Полянский, Л.В.Попова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева, Р.С. Сайфулин, Г.В. Сахаров, Н.А. Соломатина, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов, В.П. Фомин, СМ. Шапигузов, А.А. Шпиг и другие.

Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: Н.А. Адамов, В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Дорохина, И.В. Еремин, А.А. Зиновьева, Е.В. Зубарева, Д.А. Прокопо-вич, К.А. Псарев, Н.В. Савина, В.Е. Чернышев и другие.

Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и холдингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных холдингах, отвечающих требованиям управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных холдингов;

выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;

раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зави-

симости от организационных особенностей управления строительным холдингом;

определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;

выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге;

разработать алгоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного холдинга.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструменты, организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных холдингов.

Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.

7 Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Научная новизна и основные положения, выносгшые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего контроля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и холдингах.

На защиту выносятся следующие научные положения:

на основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;

выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности, а также возникающими трансакционными издержками при управлении холдингами;

выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;

разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;

обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего кон-

8 троля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;

разработаны направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга: основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;

построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:

методического обеспечения организации внутреннего контроля;

консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и холдингов.

Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном холдинге ООО СМХ ТлавНефтьМонтаж", структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научно-

9 практических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

Сущность и принципы организации внутреннего контроля

В связи с реформированием экономических отношений в обществе, глобализацией экономических процессов и интеграцией в мировое экономическое пространство, в российской экономической науке поднимаются проблемы развития теоретических основ внутрихозяйственного контроля.

Многообразие форм собственности и усложнение организационных структур предприятий различных отраслей требуют разработки новых структур управления и систем внутреннего контроля для постановки дополнительных задач по обеспечению методов и процедур внутреннего контроля.

Контроль является необходимой составляющей хозяйственного механизма для любого вида производства. На уровне управления хозяйствующими субъектами различают внешний и внутренний контроль. Внешний контроль осуществляется государственными и ведомственными органами контроля, в нем выделяют государственный и аудиторский.

Государственный финансовый контроль ведется в масштабе Российской Федерации, а также ее субъектов. Его осуществляют уполномоченные государственные органы: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его подразделения, Федеральное казначейство, Центральный банк РФ и др. Государственный финансовый контроль выполняет следующие задачи :

Контролирует процесс формирования и использования государственных средств РФ, а также ее субъектов;

Контролирует соответствие законодательству привлечение и использование кредитными учреждениями средств юридических и физических лиц;

Контролирует деятельность органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за осуществление финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

Улучшает бюджетную и налоговую дисциплину;

Контролирует реализацию механизма межбюджетных отношений др.

К внешнему финансовому контролю относится также аудиторский контроль. Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному: в США - общественными бухгалтерами, в Великобритании и англосаксонских странах - ревизорами или присяжными бухгалтерами, во Франции - бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам, в Германии - контролерами хозяйства или контролерами книги и т.д.

Несмотря на различия в названии, все специалисты по аудиту занимаются проверкой бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с составлением заключения о достоверности приведенных в отчете данных, а также текущим консультированием по различным учетным, финансовым и правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу и др. При проверке финансовых отчетов предприятия, аудиторы устанавливают достоверность отражения финансового состояния и результатов деятельности предприятия, а также соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. Особенностью проведения обязательного аудита является необходимость публичной защиты частных интересов: субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и юридических лиц, либо финансовый контроль их деятельности представляет интерес для государства.

Все формы внешнего контроля имеют разные объекты и задачи; используют много общих приемов для достижения главной конечной цели -укрепления финансовой дисциплины.

Финансовый контроль компетентных государственных органов осуществляется в интересах государства, использование же аудиторской формы контроля позволяет учитывать интересы собственников, которые нередко заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности. В Российской Федерации для некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей установлена обязательность ежегодной аудиторской проверки. Среди них - кредитные и страховые организации, организации с организационно-правовой формой открытого акционерного общества, деятельность которых затрагивает интересы многих лиц .

В отличие от внешнего финансового контроля, внутренний контроль представляет собой непрерывно действующий процесс, интегрированный в хозяйственную деятельность компании и направленный на повышение эффективности управления наиболее оптимальным образом и с целью получения обоснованного и достаточного относительно достижения целей компании подтверждения в следующих сферах:

Эффективность и производительность деятельности, включая степень эффективности функционирования, получение прибыли и защиту активов;

Надежность и достоверность финансовой отчетности;

Соответствие применимому законодательству и нормам права, которые регулируют деятельность.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационной структуры, контролирующих мер, процедур и методов внутреннего контроля, регламентированных внутренними документами .

Внутренний контроль осуществляется собственниками, администрацией и персоналом компании. Организация системы внутреннего контроля особенно важна для крупных и средних организаций, характеризующихся усложненной структурой и разнообразием видов деятельности.

По мнению В.В. Бурцева, "система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1) устойчивое положение организации на рынках;

2) признание организации субъектами рынка и общественностью;

3) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней среде" . Понятие внутреннего контроля можно рассматривать как в сокращенном виде, так и в расширенном представлении. В первом случае внутренний контроль представляет собой всего лишь сбор информации об объекте контроля. Во втором случае - это непрерывный процесс управления деятельностью компании, который включает сбор информации, дальнейший ее анализ и разработка на основе данного анализа регулирующих мероприятий.

Главное отличие внешнего и внутреннего контроля состоит в том, что цель первого заключается в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а второго - в обеспечении соблюдения всеми сотрудниками организации своих должностных обязанностей в соответствии с целями осуществления хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тем не менее, внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, которая заключается в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в учете организации, соответствии данных операций законодательству и их целесообразности для организации.

Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами

Поскольку организация системы внутреннего контроля законодательно регламентирована в РФ только для финансово-кредитных учреждений, вопросы внутрифирменного управления коммерческих организаций являются прерогативой самой организации и каждое предприятие вправе самостоятельно определять состав и цели субъектов системы внутреннего контроля.

В ряде российских строительных организаций используется структурно-функциональная форма службы внутреннего контроля. Ее преимущество перед службой внутреннего аудита в меньшей затратности. Эта форма внутреннего контроля предусматривает разработку внутренними специалистами совместно с внешними аудиторами или консультантами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.

Недостаток этой формы в том, что, как показывает практика, она недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля над устранением выявленных недостатков.

Весьма перспективным, как показывает практика, является сочетание службы внутреннего аудита со структурно-функциональной формой внутреннего контроля, позволяющее экономить затраты при обеспечении достаточно высокой степени эффективности контроля: небольшая служба внутреннего аудита играет роль разработчика, организатора и методолога контрольной работы, проводимой, в основном, силами внутренних контролеров.

Известно, что высокоорганизованная структура службы внутреннего контроля (СВК) довольно сложна. Нередко появляются опасения, что на практике ее создание может привести к дублированию функций, размыванию ответственности, увеличению численности аппарата управления. Для российского бизнеса характерны несколько форм организационного построения СВК.

В крупных корпорациях и холдингах службы СВК подчиняются либо непосредственно генеральному директору, либо его заместителю по безопасности. В средних компаниях, как правило, имеющих одного или двух учредителей и управляемых наемными топ-менеджерами, службы СВК подотчетны председателю совета директоров. При этом они созданы либо в виде структурных подразделений компании, либо в виде специализированных организаций. При организации СВК важно правильно выстроить взаимодействие Службы экономической безопасности (СЭБ) и функциональных служб. Ошибочное распределение функций между ними или неверное построение регламентов взаимодействия может обратить потенциального союзника в скрытого противника. В этой связи рассмотрим основные зоны пересечения профессиональных интересов различных подразделений.

В состав СЭБ могут входить несколько служб (здесь все зависит от масштаба и профиля деятельности компании). В первую очередь это информационно-аналитическое подразделение, главная задача которого - постоянный сбор и анализ оперативной и аналитической информации о деятельности самой компании и о намерениях ее конкурентов. В состав СЭБ могут также входить подразделение по работе с региональной сетью и служба информационной безопасности. Финансово-экономическая служба (ФЭС) - главный инструмент регулирования и контроля финансового результата бизнеса. Ее правильная организация позволяет добиться существенного роста прибыли без серьезных дополнительных вложений и технологических инноваций. Поскольку ФЭС - это своего рода финансовый "мозг" организации, то она формирует систему планирования и сбора отчетной информации, определяет методологию, аналитику и состав форм планирования и отчетности. Безусловно, в ее работе должны учитываться потребности СЭБ. Более того, часть сведений ФЭС может получать от СЭБ, возложив на нее обязанности по сбору данных. В последнем приведенном выше примере такой информацией могла быть отчетность о структуре и сроках погашения просроченной дебиторской задолженности.

Обычно служба персонала занимается проверкой достоверности анкетных и профессиональных данных соискателей на отдельные кадровые позиции. На практике работа данной службы вызывает наименьшее количество вопросов, поскольку кадровые технологии в нашей стране в недалеком прошлом были отлажены до совершенства.

Взаимодействие с юридической службой в вопросах обеспечения СВК чаще всего касается двух аспектов - разработки и контроля исполнения Положения о договорной работе (совершении сделок) и мониторинга сделок с акциями компании. Положение о договорной работе - основной внутренний регламентирующий документ компании, определяющий порядок и условия совершения сделок, полномочия менеджеров по заключению договоров, их типовые формы, порядок согласования условий и некоторые другие моменты. Во многих холдингах к составлению данного документа подходят достаточно формально, устанавливая в нем главным образом порядок внутрифирменного визирования проекта договора. Недостаточное внимание уделяется и разграничению юридических полномочий по совершению сделок между менеджерами компании, а также рас 82 пределению всех сделок между подразделениями - центрами финансовой ответственности.

В регламентирующих документах системы бюджетирования и в Положении о договорной работе эти аспекты должны быть определены однозначно. Это позволит исключить возможность разной трактовки внутрикорпоративных норм менеджерами и исполнителями.

Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля

Для успешного развития строительного производства необходима учетная информация, позволяющая оперативно принимать эффективные управленческие решения в процессе строительства. Обобщение теории и практики показывает, что существующая в строительстве информационная система не отвечает современной концепции развития информационных систем управления, не удовлетворяет требованиям системы внутреннего контроля. Поэтому проблемы эффективной организации управленческой информации приобретают первостепенное значение.

Можно выделить ряд особенностей строительного производства, оказывающих существенное влияние на формирование себестоимости строительной продукции :

1) нестационарность строительного производства;

2) неоднотипность выпускаемой продукции;

3) высокая мобильность трудовых и технических ресурсов;

4) неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком);

5) технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ;

6) неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и планирование численного и профессионально-квалификационного состава рабочих;

7) участие других организаций в производстве строительной продукции;

8) высокая степень материалоемкости;

9) влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ;

10) конструктивная сложность сооружаемых объектов;

11) возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой;

12) единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ;

13) различные методы реализации (сдачи) объекта (работ);

14) разная методика выявления финансового результата;

15) сложность ценообразования;

16) высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала;

17) потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства.

Специфика отрасли и элементы ее организации (рис. 11) повышает риски при реализации строительных проектов.

Отношения между субъектами инвестиционно-строительной деятельности в рамках строительного холдинга осуществляются на основании договоров, заключаемых в соответствии с действующим законодательством:

Договор на реализацию инвестиционного проекта, или инвестиционный проект, или инвестиционный контракт1;

Договор о совместной деятельности или договор простого товарищества;

Договор долевого участия (инвестирования);

Договор долевого участия в строительстве как агентский договор;

Договор цессии или уступки права требования доли;

Договор строительного подряда.

Отметим, что отражение в учете строительной продукции по договорам подряда в международной практике имеет свои особенности. В МСФО Правила учета договоров на долгосрочное строительство (капитальное строительство) предусматривают два метода расчета себестоимости строительных работ - по окончании строительных работ и по мере выполнения строительных работ. Данные методы по американским стандартам GAAP практически совпадают с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В голландском стандарте учета GAR 2.11.4 и американском стандарте ARB-45 приводится перечень условий, при которых может применяться метод учета себестоимости по мере осуществления проекта (процентный метод). Во всех случаях должны быть определены:

Расходы, отнесенные к контракту (на дату составления баланса);

Степень выполнения контракта (на дату составления баланса);

Общие доходы по контракту;

Затраты на выполненные работы.

Методы учета себестоимости в российской и международной системах учета во многом похожи, но есть различия. Так, согласно международным стандартам применение процентного метода расчета себестоимости основывается на оценочных данных при исчислении расходов и затрат на осуществление строительства (ARB-45). В американских стандартах рекомендованы следующие методы определения финансового результата по контракту:

Исчисление доли произведенных затрат на дату составления баланса к общим предполагаемым затратам;

Определение степени продвижения работ по отношению к общим работам по контракту на основании заключения главного инженера (ARB-45).

В российской системе бухгалтерского учета метод исчисления себестоимости строительных работ по мере их готовности применяется, как правило, в отношении однородных и однотипных специальных работ незначительной продолжительности, тогда как в международных стандартах применение данного метода касается исключительно долгосрочных строительных контрактов. Таким образом, российский стандарт отличается от международного критериями выбора метода учета себестоимости строительных работ.

В соответствии с международным стандартом накладные затраты рекомендуется списывать пропорционально выручке за конкретные периоды на финансовые результаты, а при нерегулярном осуществлении строительных контрактов - относить на реализацию.

Кроме того, рекомендуется создавать резервы для покрытия убытков по строительному контракту в том отчетном периоде, когда убытки по кон 122 тракту становятся очевидными. Ожидаемые убытки определяются как разница между общими затратами (калькуляционные затраты + ожидаемые затраты) и общими доходами (авансы заказчика + дополнительные доходы). В российском учете резервы для покрытия непредвиденных затрат образуются строительной организацией для покрытия затрат (учтенных и неучтенных) в договорной цене объектов строительства.

Согласно международным стандартам на первичной стадии выполнения проекта затраты на материалы, а также затраты субподрядчиков переносятся на следующий период. Основное преимущество процентного метода определения затрат заключается в том, что выручка и прибыль по строительному контракту рассчитываются регулярно на основе оценочных данных, тогда как согласно методу исчисления затрат по окончании всего проекта доходы и прибыль определяются нерегулярно.

Недостатком процентного метода является использование оценочных данных, а не фактических. Такой метод не позволяет вести анализ работы по различным объектам строительства и рассчитывать убытки от сдачи отдельных объектов. Каждый договор подряда признается обособленным объектом учета, отдельным от других аналогичных договоров.

-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

На правах рукописи

СЕРЕБРЕННИКОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

Развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительной организации на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна Белгород–

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности

1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной организации

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности.

1.3.Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности

Глава 2. Методические и практические аспекты учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности........... 2.1. Методические рекомендации по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности.......... 2.2. Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования

2.3. Алгоритм формирования резервов на предварительном этапе как форма снижения рисков строительных организаций

Глава 3. Развитие системы внутреннего предварительного контроля в строительной организации

3.1.Формирование модели организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников.

3.2.Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Число действующих строительных организаций по формам собственности в Белгородской области (на конец года).................. Приложение 2 Сведения о квалификации и стаже работы руководителей и специалистов строительной организации

Приложение 3 Список материально –технической базы ООО «СтройМонтаж»

Приложение 4 Организационная структура строительной организации

Приложение 5 Масштабы участия финансово-промышленных групп в строительном бизнесе в предкризисный период

Приложение 6 Сопоставление фактического и планового расхода наличных денежных средств

Приложение 7 Сопоставление фактических и плановых расходов по периодам по отдельному строительному объекту

Приложение 8 Характеристика синтетического и аналитического учта затрат ООО «Ремикс»

Приложение 9 Организация синтетического и аналитического учета затрат ОАО «БЕЛАЦИ»

Приложение 10 Схема обмена информацией бухгалтерской и экономическими службами строительной организации

Приложение 11 Схема обмена данными экономических и юридических служб строительной организации

Приложение 12 Схема обмена данными экономических и снабженческих служб строительной организации

Приложение 13 Классификация подходов к управлению затратами.. Приложение 14 Модели организации управленческого учета на предприятиях

Приложение 15 Сравнительная характеристика систем ценообразования в строительстве отдельных стран

Приложение 16 Эволюция мультимедийного бизнеса (Toshiba:

использование внутреннего и внешнего синергизма).

Приложение 17 Организационная структура корпоративного строительного объединения

Приложение 18 Отражение в учете операций при возникновении синергетического эффекта

Приложение 19 Бюджет прямых материальных затрат по договору № ООО «Южный полюс» стройка «Сити-Молл»

Приложение 20 Бюджет затрат на оплату труда основных рабочих... Приложение 21 Структура накладных расходов по статьям затрат.... Приложение 22 Бюджет косвенных расходов по электромонтажным работам в разрезе статей затрат

Приложение 23 Бюджет себестоимости электромонтажных работ..... Приложение 24 Отражение операций по перемещению спецодежды в строительной организации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Вопросы создания эффективной интегрированной информационной системы в строительных организациях становятся все более и более актуальными. Это связано не только с постоянно изменяющимися внешними экономическими условиями, но и с необходимостью принятия оперативных управленческих решений. Важной составляющей этой системы являются данные бухгалтерского учета.

Учет сегодня –это не просто констатация свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и основа оценки направлений и возможностей развития как отдельно функционирующего хозяйствующего субъекта, так и в комплексе взаимосвязанных субъектов. Выделение отдельных учетных направлений создало основу для формирования многофункциональной учетноэкономической системы, а развитие автоматизированных информационных технологий позволяет расширять информационную емкость бухгалтерского учета. Объединение в единый интегрированный комплекс внешних и внутренних данных расширяет возможности управления в части принятия оперативных решений на всех этапах инвестиционно- строительной деятельности.

Активное внедрение в практику работы строительных организаций конкурсного отбора исполнителей, а также большое и постоянно изменяющееся количество участников строительного бизнеса, потребность в больших финансовых вложениях и расширение источников финансирования делают необходимым проведение всесторонней и комплексной оценки возможных альтернатив на предварительном этапе. Учитывая значимость формирования детализированной учетной информации как важной составляющей основы экономического обоснования принимаемых управленческих решений и базы предварительного контроля, направленной на предотвращение отрицательных финансовых результатов отдельных операций и организации в целом, следует совершенствовать имеющиеся методики учета расходов и организации внутреннего контроля.

Степень разработанности проблемы . Исследования, направленные на решение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета затрат, возникающих на различных стадиях строительной деятельности, а также внутреннего контроля проводились ведущими учеными и практиками.

Большой вклад в развитие теории, методологии учета строительнойдеятельности внесли Н.А. Адамова, О.А. Алексеева, А.Н. Асаул, Л.К. Афанасьева, А.С.Бакаев, И.А.Баймакова, П.С.Безруких, И.Н.Богатая, И.В. Богачева, Н.А. Бойцова, И. А. Варпаева, М.А.Вахрушина, Н.Г. Волков, Л.Т.Гиляровская, Т.А Губина, П.И. Злобин, В.Б. Ивашкевич, А.П Крюкова, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ю. Никитина, И.Б.

Остафин, Э.К. Салахова,С.А. Салихов, С.П.Суворова, В.Я.Ткаченко и другие.

Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались Н.А.Адамов, В.Д. Андреева, В.В. Бурцев, О.В. Ефимова, О.Б.Иванова, Л.А. Ларина, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.А. Скачко, Т.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.Н.Усенко, А.Д.

Шеремет, Т.В. Шубина и др.

Вопросам функционирования интегрированной учетно-экономической системы, обеспечивающей процесс управления, посвятили свои труды А.В.

Большаков, С.А. Верещагин, Г.Ю.Касьянова, Д.О. Мацоян,Л.А. Музафарова, Л.В.Попова,А.А. Солоненко, Л.В.Усатова и другие.

Изменение подходов к организации строительной деятельности, совершенствование нормативных и законодательных актов, регулирующих осуществление данной деятельности и ведение бухгалтерского учета, недостаточная теоретическая разработанность проблемы организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности, а также практическая потребность в разработке в алгоритме формирования резервов как элемента страхования рисков обусловили актуальность исследования, его цель и задачи .

Цель и задача исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретического обоснования и практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительных организаций на предварительной стадии инвестиционно-строительной деятельности.

Для достижения цели диссертационного исследования необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности;

Систематизировать и дополнить методические рекомендации по организации учета затрат, возникающие на предварительном этапе строительной деятельности;

Исследовать возможность возникновения синергетического эффекта при ведении строительной деятельности, определить порядок его расчета и спрогнозировать влияние на финансовые результаты посредством использования инструментов бухгалтерского моделирования и выработать методический подход по оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности;оформив это методическими рекомендациями;

Разработать алгоритм формирования специфических резервов как формы снижения рисков строительных организаций;

Сформировать модель организации внутреннего предварительного контроля с учетом интересов возможных участников финансирования;

Разработать методику организации детализированного учета для целей получения прозрачной и многофункциональной информации, служащей основой эффективного внутреннего контроля.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля расходов организаций, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, направленные на формирование комплексной учетно -экономической системы, объективно отражающей хозяйственные операции и снижающей риски их негативных последствий. Объектом исследования являются хозяйственные операции, связанные с затратами строительных организаций, расположенных на территории Белгорода и Белгородской области.

Теоретико-методологической базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых, а также Нобелевских лауреатов, посвященные вопросам организации учета расходов и ведения внутреннего контроля, изучались нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, методические рекомендации общего характера и специфические отраслевые, статьи периодических изданий отечественных и зарубежных авторов.

Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социальноэкономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.

Методика исследования основывается на сборе информации, ее обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; определении особенностей формирования информационно-экономической базы строительных организаций; традиционных и специфических методов и приемов контроля.

В предметной области исследования использовались общенаучные методики познания: анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, наблюдение, системность, интегрированность, значимость, агрегированность, абстрактность, логика и другие.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативных и законодательных актов Российской Федерации, методических рекомендаций, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической изданий, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих строительных организаций г.Белгорода и Белгородской области.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет» 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», раздела 3 « Аудит, контроль и ревизия» 3.13. «Инвестиционный контроль и аудит».

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях отстрой конкуренции и изменения подходов к заключению договоров с организациями участниками строительной деятельности, усложнения организационной структуры хозяйствующих субъектов и расширения возможностей автоматизированных информационных систем необходимо разработать рекомендации по совершенствованию методических подходов к отражению затрат и организации внутреннего контроля на предварительном этапе строительной деятельности с целью улучшения качества и прозрачности учетной информации, используемой при принятии экономически обоснованных решений.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на этапе планирования заключения договоров и проведения строительных работ, поэтому возникает потребность в разработке положений, определяющих процесс формирования внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности с учетом специфических особенностей малых, средних, крупных строительных организаций, корпоративных объединений и транснациональных корпораций.

2. Важным инструментом современного механизма взаимодействия участников строительной деятельности является конкурсная система размещения заказов. Что приводит к увеличению количества участников и возникновению дополнительного этапа инвестиционно-строительной деятельности, который отличается высокой неопределенностью и носит характер предварительного. Данный этап связан с необходимостью постоянного совершенствования механизма взаимоотношений контрагентов со строительными организациями и сопряжен с достаточно большими финансовыми затратами, с привлечением специалистов различного уровня. Рассматривая сложность вопросов бухгалтерского учета данных операций и постоянно возрастающие потребности руководителей в детализированной информации о затратах необходимо разработать методические рекомендации по организации интегрированного финансового и управленческого учета затрат, понесенных на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности.

3. В современных условиях хозяйствования все больше внимания уделяется оценке перспектив развития хозяйствующих субъектов и влияния принятых управленческих решений, как на отдельные аспекты их функционирования организации, так и на стабильность развития организации в целом, для этого необходимо активнее использовать современные методы и инструменты экономической оценки. Для прогнозной оценки получения дополнительной прибыли за счет использования синергетического эффекта в организациях строительной отрасли возможно использование инструментов бухгалтерского моделирования, для этого необходимо выработать методический подход к учетно-аналитическому обеспечению принятия решений на предварительном этапе на основе расчета возможного получения синергетического эффекта.

4. В силу специфики своей деятельности и действующего законодательства, организации, осуществляющие строительство, несут ответственность в течение определенного периода за качество работ после исполнения договоров строительного подряда. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий строительные организации могут создавать резервы. Учитывая сложность и неоднозначность действующего законодательства, отсутствия четких рекомендаций, необходимо разработать многоэтапный алгоритм обоснования необходимости создания, расчета и учета резервов: на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным искам.

5. Необходимости привлечения больших объемов финансирования в строительство из различных источников, делает строительных организации зависимыми от инвесторов. Некоторые негативные факты, свойственные для строительной отрасли, такие как: хищения, злоупотребления должностными лицами, нерациональное использование ресурсов, мошенничество и т.п. подрывают доверие инвесторов и свидетельствуют о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов. Учитывая, что источники финансирования строительства могут быть различные и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, то необходимо разработать модель контроля, с учетом их требований.

6. Многопрофильность строительного бизнеса, сложная организационная структура и удаленность отдельных обособленных структурных подразделений приводят к проблемам функционирования системы внутреннего контроля. Использование автоматизации для целей ведения учета создает условия для расширения учетного информационного поля и для более активного использования учетной информации в системе внутреннего контроля.

Поэтому необходимо разработать методику сбора и обработки детализированной учетной информации, направленной на повышение эффективности системы внутреннего контроля строительных организаций.

Научная новизна проведенного исследования. Результаты исследования , полученные автором, и их научная новизна состоят в разработке и обосновании теоретических положений, практических рекомендаций по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организационно-методических подходов к внутреннему контролю строительных организаций.

1. Разработан стандарт формирования интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, учитывающий интересы и возможности малых, средних, крупных транснациональных корпораций, включающий организационный аспект, подходы к аккумулированию информации в подсистемах финансового, управленческого, налогового учета, проведению анализа, допускающий возможности применения МСФО, позволяющий осуществить выбор оптимального варианта ведения учета, определить зоны возможного информационного вакуума, затрудняющие управление, и направления оптимизации получения многофункциональных данных до начала осуществления строительной деятельности.

2.Предложены методические рекомендации по организации учета затраты, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, в рамках интегрированной учетной системы, предполагающие выделение 4 этапов возникновения затрат: доступ к электронным торгам, анализ проводимых конкурсов, подготовка к участию в конкурсе, подача заявки и участие в конкурсе, для которых определены виды затрат и даны рекомендации по их отражению в учетных подсистемах финансовой и управленческой, распределению и списанию, позволяющие получать детализированную информацию, используемую для проведения углубленного анализа затрат, осуществляемых на каждом из этапов предварительной стадии строительной деятельности при участии в конкурсном отборе, правильно соотносить их с отельными заказами, выявлять неэффективные затраты.

3. Выработан методический подход к оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности, предполагающие определение задач, возникающих в рамках реализации 4 основных бизнес-стратегий, решение которых должно основываться на внешней и внутренней информации, интегрированной в единой базе, позволяющей посредством пооперационного планирования, кластерного анализа, экономико-математического моделирования выявлять направления возможного получения синергетического эффекта, и на основе использования инструментов бухгалтерского моделирования оценить последствия принятия отдельно взятого управленческого решения и комплекса решений на преддоговорной стадии на финансовые результаты строительной организации в целом. Использование предложенного методического подхода позволит спрогнозировать возможность получения дополнительного дохода, за счет более эффективного использования различных ресурсов, рассчитать его и определить влияние на различные показатели, характеризующие результативность работы строительной организации.

4. Разработан алгоритм формирования специфических резервов (на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным рискам) как формы снижения рисков строительных организаций, включающий 10 этапов с проверкой критериев возможности создания резерва с точки зрения российского бухгалтерского законодательства, налогообложения и МСФО, определением метода расчета резерва, отражением резерва на счетах бухгалтерского учета, раскрытием информации о резервах в учетной политике и отчетности применение которого даст возможность более равномерно включать расходы в себестоимость работ и услуг, проводить комплексный анализ и предотвращать неэффективные расходы в будущем, более эффективно распоряжаясь ресурсами. Использование данного алгоритма позволит принимать экономически обоснованные решения о создании и использовании резервов, контролируя некоторые угрозы и риски, свойственные для строительной деятельности, и сглаживать их влияние на финансовые результаты.

5. Сформирована модель организации внутреннего контроля на предварительной стадии строительной деятельности, предполагающая использование различных источников финансирования (собственных средств, кредитных ресурсов, бюджетных средств, средств юридических и физических лиц), учитывающая функции, выполняемые инвесторами, и цели участников инвестиционно-строительной деятельности, аккумулирующая несколько блоков:

объекты контроля, финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которых определены направления его осуществления. Применение предложенной модели даст возможность строительной организации при выборе источника финансирования проанализировать возможные проблемы финансирования, возникающие вследствие различных интересов участников строительной деятельности, провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требованиям инвестора, кредитора, заказчика и пользователя.

6. Разработана методика организации детализированного учета и составлению документов, используемых в процессе ведения внутреннего контроля строительной организацией, развивающие два основных направления:

мониторинг индикаторов деятельности и разработку критериев оценки с учетом внутренней инфраструктуры субъектов, предполагающие определение объектов контроля, подконтрольные показатели, направления организации аналитического учета и рекомендации по ведению управленческого учета и формированию документов, используемых в процессе контроля. Использование методики позволяет выработать оптимальные подходы к ведению аналитического учета для получения прозрачной и многофункциональной информации, что приведет к улучшению результативности работы отдельных подразделений и повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики бухгалтерского учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организации внутреннего предварительного контроля в строительных организациях. Сформулированные выводы, методические подходы и рекомендации углубляют теоретикометодические аспекты организации и функционирования подсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих строительных организациях, финансируемых из различных источников, предотвращая неэффективные хозяйственные операции и повышая результативность работы организации в целом.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе.

Они нашли применение при подготовке курса лекционных и практических занятий по дисциплинам: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирова-ние в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит», «Учет в строительстве» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов, бакалавров и магистров, а так же при подготовке руководителей по президентской программе в высшей школе управления.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что комплекс методических рекомендаций по организации учета и контроля, алгоритм, разработанные в рамках проведенного диссертационного исследования, адаптированы до уровня конкретных практических разработок, используемых в практической деятельности хозяйствующих субъектов строительной отрасли Белгородской области. В частности, в практической деятельности нашли применение:

Стандарт формирования интегрированной учетно-экономической систе-мы, используемой на предварительном этапе строительной деятельности;

Методический подход к использованию математических методов и бух-галтерского моделирования для оценки влияния синергетического эффекта на результаты деятельности строительной организации;

-алгоритм формирования резерва на гарантийное обслуживание в строительной организации;

Модель внутреннего контроля с учетом требований различных источников финансирования строительной организации;

- методика детализированного учета для целей информационного обеспечения внутреннего контроля.

Апробация и внедрение результатов исследования. Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2010-2014 годах.

Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного и муниципального управления.

Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2010гг.) в городах Белгород, Ростов - на - Дону, Новосибирск, Пенза, Старый Оскол. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ООО «Строй Монтаж», ООО « ПМК-4», ООО СК «Партнер», ООО ГК «Регион», ЗАО «Комплекс-Сервис».

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ общим объемом 12,3 п.л., из них монография (в соавторстве), 5 статьей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций.

Объем и структура работы.

Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включающего 234 наименования, приложений, содержит 182 страниц основного текста, включая 19 таблиц и 20 рисунков.

Глава 1.Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности 1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной Строительство – это одна из динамично развивающихся отраслей в России в целом и в Белгородской области особенно. Отмена лицензирования строительной деятельности, перераспределение источников финансирования капитального строительства, выделение больших объемов государственных средств на строительство, создание благоприятных условий для заказчиков и застройщиков, поддержка малого предпринимательства со стороны государства привели к увеличению количества строительных организаций в Белгородской области, что подтверждают данные Приложения 1. Число строительных организаций в Белгородской области за последние 5 лет выросло на треть, наибольший удельный вес занимают организации частной формы собственности и представлены в большинстве случаев субъектами малого предпринимательства.

По показателям роста объемов продаж и производства, уровню рентабельности строительство оставляет позади многие секторы экономики, которые по праву можно считать привлекательными и перспективными для капиталовложений. Объем выполненных работ в строительстве по Белгородской области постоянно растет. В частности, с 2005г по 2012 годы он вырос почти в четыре раза (таблица 1.1). Данный показатель имеет постоянную положительную динамику, что можно назвать благоприятным фактором развития отрасли.

Объем выполненных работ по виду экономической деятельности Млн. руб. (в фактически действо- 18543,5 32723,9 43588,6 29832,4 41302,7 70808,0 80017, Строительство оказывает влияние на развитие смежных отраслей материального производства. В последние годы для этой сферы бизнеса стала свойственна диверсификация видов деятельности. В состав данной отрасли входят подотраслей (25 видов производств), которые объединяют около 9,5 тысяч организаций, в том числе 2,2 тысячи крупных и средних предприятий с общей численностью работающих свыше 680 тысяч человек.

Сложная инфраструктура строительного рынка предопределяет большую зависимость строительной организации от ее места в данной инфраструктуре и выстроенных взаимоотношений со всеми участниками. Поэтому необходимо рассмотреть влияние внешних и отраслевых особенностей на формирование учетной составляющей, являющейся сегодня неотъемлемой частью интегрированной учетно-экономической системы строительной организации.

Отраслевые особенности строительной отрасли рассматривались многими С.А.Салиховым, И.С.Степановым, С.А. Верещагиным, Т. В. Шубиной и другими. Но так как это очень важные вопросы, то необходимо рассмотреть их с точБелгородская область в цифрах -2012. Краткий статистический сборник: Белгородоблстат,2013с.

ки зрения влияния на формирование учетно-экономической системы строительной организации в современных условиях.

На рисунке 1.1 представлена схема влияния отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета.

Реструктуризация Определение основ- Формирование ор- Создание новых Последствия на уровне строительной организации, влияющие на Изменение подхо- Рост затрат на внут- Рост затрат из-за Рост затрат на дов к налогообло- ренние и внешние кон- изменения количе- проведение -разработка реги- - определение направ- строительного биз- приобретение щих определить проводимых мероприя- - учет структуры НИОКР:

ложения Рисунок.1.1. Влияние отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета строительных организаций Составлено автором Строительная деятельность может быть разделена на две составляющих: инвестиционную и строительную.

Инвестиционная деятельность регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. В нем предусмотрено, что инвесторы могут осуществлять финансирование капитальных вложений в строительство за счет собственных или привлеченных средств. Закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности и устанавливает гарантии для ее участников, важное место среди которых занимают государственные органы, осуществляющие серьезный контроль над соблюдением законодательства. На данном уровне изучаются приоритетные направления развития страны и региона, что создает условия для получения дополнительных гарантии эффективного развития.

Нормативные и законодательные акты регулируют взаимоотношения всех участников строительной отрасли и определяют схемы отношений между ними.

Для функционирования организаций всех отраслей и направленностей в условиях конкурентной борьбы необходимо развитие НИОКР. А. Дыкин (директор ИМЭМО РАН, академик РАН, член РСМД), анализируя роль России в глобальной экономике 2012–2020гг, отметил, что на новый уровень выходят процессы оптимизации и повышения эффективности производства почти во всех секторах экономики; увеличиваются инвестиции и скорость реструктуризации в таких ключевых отраслях, как энергетика, строительство и машиностроение3.

Исторически сложилось, что инвестиции в НИОКР строительной отрасли всегда были небольшими, что затрудняло развитие новых технологий и наноматериалов. Данная отрасль старалась использовать разработки, созданные в других сферах. Но стремление получить дополнительную прибыль Дыкин А. Россия в глобальной экономике 2012–2020[Электронный ресурс]. Официальный сайт Российского совета по международным делам. -Режим доступа:russiancouncil.ru/inner/?id_4=1377#top технологий. Сегодня в нанотехнологическом кластере «Материалы», к которому относится и сегмент «Строительные материалы», в России занято производящих компаний, созданных при участии или при патронаже ОАО «РОСНАНО», задействовано 36 научно-исследовательских институтов и центров, образовательные стандарты поддерживают 12 ВУЗов4. В результате научной деятельности могут быть получены и использованы как наноматериалы, так нанотехнологии.

Создание кластеров в строительстве в Белгородской области с участием образовательного учреждения Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова способствует развитию НИОКР и быстрому внедрению результатов в практику.

Крупные строительные организации и корпоративные объединения также вкладывают средства в развитие НИОКР и при этом сталкиваются с необходимостью отражения соответствующих расходов в учетной системе.

Основной нормативный документ, регламентирующий учет расходов на НИОКР -это ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы», которым должны руководствоваться только организации, выполняющие НИОКР собственными силами или являющиеся по договору заказчиком указанных работ.

Расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ, т.е. на дату подписания акта сдачи – приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции). Порядок списание расходов на НИОКР со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») зависит от полученного результата НИОКР.

Расходы на НИОКР, результаты которых подлежат применению в проГусев Б.В. Отраслевое технологическое исследование «Развитие российского рынка нанотехнологических продуктов в строительной отрасли до 2020года»./ Б.В. Гусев, В.Р. Фаликман, Ш. Лайстнер.//Нанотехнологии в строительстве.-2013.-№1.-с.11.

изводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы», все прочие списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, признанные в качестве нематриальных активов, могут относиться к конкретному строительному заказу и включаться в его себестоимость в течение всего периода выполнения заказа, а могут относиться к строительной деятельности в целом, при этом они будут классифицироваться как косвенные и включаться в себестоимость в качестве накладных расходов путем распределения. Все это должно найти отражение в учетной политике строительной организации.

В Налоговом кодексе РФ, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства или управления (п.1 ст. НК РФ). Они признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией5.

Особенностью отечественного законодательства является необходимость вступления строительных организаций в некоммерческие партнерства –саморегулируемые строительные организации(далее СРО). Следствием данных действий является единовременные и регулярные взносы в некоммерческую организацию. Единовременные взносы, имеющие небольшой размер, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут быть квалифицированы как расходы текущего периода, но если они достаточно большие, то их признание в качестве текущих расходов может создать проблемы для строительной организации, в части объективного расчета финансового результата. Признавать данные расходы в качестве активов также проблематично. Рожкова Е.А. предлагает отражать вступительный взнос и Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

взнос в компенсационный фонд в СРО строителей в качестве расходов будущих периодов. Для этого организациям необходимо отразить данную возможность в учетной политике, где необходимо прописать и срок в течение которого будет производиться списание данных расходов6.

Учитывая, что все хозяйственные операции должны иметь документальное оформление, то документами, подтверждающими факт произведения данных расходов, будут:

- копии свидетельства о членстве в СРО;

- свидетельство на проведение определенных работ;

-платежные поручения.

Организации, вступающие в СРО должны отвечать определенным критериям, иметь соответствующий квалифицированный персонал, имущество и т.п. Все эти данные отражаются в подсистеме бухгалтерского учета, на основе правильной систематизации и группировки которых составляются необходимые управленческие отчеты (Приложение 2,3).

Специфика действующего законодательства и активное развитие конкурсного размещения заказов предопределяют необходимость выстраивания сложных взаимоотношений между заказчиками и подрядчиками. В частности для заключения договора на проведение строительных работ для организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, строительная организация должна принять участие в тендере, многие коммерческие организации также стараются заключать договора путем проведения тендера, субъектами договоров являются: инвесторы, подрядные организации, кредитные учреждения, физические лица и другие. Порядок регулирования таких отношений определен соответствующим Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ. В частности, законом предусмотрена форма размещения заказа путем проведения Рожкова, Е.А. Членство в саморегулируемой организации: учет и налогообложение/Е.А.

Рожкова//Бухгалтерский учет.-2013.- №1.-с.83.

торгов - аукцион в электронной форме7.

Участие в тендерах влечет возникновение дополнительных затрат, которые могут оказаться в последствии неэффективными. Для участия в тендере и внесения экономически обоснованных предложений строительная организация должна составить смету с учетом всех внешних фактор, которые будут отличаться для каждого договора. Так как данные вопросы сегодня особенно актуальны и возникают проблемы с правильным отражением расходов преддоговорного этапа на счетах бухгалтерского учета, то в диссертационной работе разработаны методические рекомендации по организации учета затрат, возникающих на преддоговорной стадии строительной деятельности (раздел 2.1).

Вступление в силу с 2014г Федерального закона 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», усложнить преддоговорную работу строительных организаций и приведет к возникновению дополнительных затрат8.

Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем включения в стоимость выполненных работ, их размер определяется в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете. При этом важное значение приобретает организация детализированного учета с выделением всех необходимых аналитических признаков к счетам учета затрат, по которым можно получать оперативО размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс».

О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

ную информацию в процессе выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, организации, имеющие обособленные подразделения должны их зарегистрировать по месту нахождения подразделения. Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места9. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Это отражается на организации аналитического учета расходов. Например, ООО «ПСК Персонал», входит в корпоративное объединение и имеет 6 своих обособленных подразделений, каждое из которых включает несколько производственных площадок (Приложение 4), поэтому для целей организации учет она используют многоуровневую аналитику на основе иерархии управления:

1 уровень – организация как юридическое лицо, 2 уровень – структурное подразделение, 3 уровень – строительная площадка.

К отраслевым особенностям строительства следует отнести большое разнообразие сооружаемых объектов, видов оказываемых услуг, проводимых работ и видов продукции (организации могут выполнять отдельные виды работ, могут выполнять комплекс работ, могут выступать в роли субподрядчика, в роли генподрядчика и т.п.), они также должны находить отражение в учетной системе. Использование автоматизированных учетных систем существенно облегчает сбор информации большого объема, но возможности группировки и систематизации данных зависят от квалификации и знаний сотрудника учетного отдела. В Приложениях 5 и 6 представлены направления организации синтетического и аналитического учета некоторых из исследованных строительных организаций.

Строительство промышленных объектов характеризуется концентрацией их на отведенной территории и сложностью сооружаемых объектов. РаНалоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

боты на одном месте ведутся свыше года. Организации, занятые на сооружении долгосрочных объектов редко осуществляют перемещение средств производства, они имеют стабильный кадровый состав.

Строительству объектов транспорта, магистральных трубопроводов, мелиорации и водного хозяйства, объектов сельскохозяйственного назначения и линий электропередачи свойственны: небольшой объем работ на одном месте, необходимость одновременного ведения работ на различных участках удаленных друг от друга, сооружение их в необжитых места, подвижность рабочих мест.

Возведение жилищно-гражданских и социально-бытовых объектов характеризуется строгим соблюдением последовательности и очередности комплексной застройки. В связи с этим наряду с жилыми массивами должны строиться дороги, системы водоснабжения, энергосбережения, теплосеть, школы, детские сады, объекты торговли и т.д. Несоблюдение требований сооружения этих объектов приводит к нарушению санитарных и градостроительных норм и правил. Для строительства объектов социального назначения характерны частая перебазировка строительной техники, оборудования, бригад и участников строительных предприятий, дополнительные затраты времени, финансов, материалов, что приводит к уменьшению эффективности деятельности строительных организаций10.

Строительство жилищно- гражданских объектов может быть связано с дополнительными затратами, например на переселение граждан. Данные затраты относятся к распределяемым и подлежат включению в определенной пропорции в стоимость объектов в момент получения разрешения на их ввод в эксплуатацию. Поэтому они должны группироваться и учитываться обособленно, а впоследствии распределяться только между теми объектами строительства к которым они относятся (присутствуют в проекте планировки территории микрорайона).

Касьянова Г.Ю., Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика/Г.Ю. Касьянова.-М.: АБАК,2009.- 240с.

Обременением может являться создание объектов социальной инфраструктуры. При их передаче органам исполнительной власти (либо по их указанию иным структурам) стоимость создания таких объектов включается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов организации. В налоговом учете затраты по ним признаются в составе косвенных расходов.

В этом случае необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и (коммерческие) объекты строительства.

Территориальные, сезонные и климатические условия (местоположение объекта строительства) оказывают существенное влияние на затраты при проведении работ.

Несмотря на ликвидацию сезонности в строительстве, отрицательные температуры требуют выполнения мероприятий, обеспечивающих сооружение объектов и в зимних условиях. Строительство зданий одного и того же типа в различных районах страны требует различных материальных ресурсов. Условия строительства во многом определяются сейсмическими условиями, рельефом местности, геологическим строением грунта, наличием грунтовых вод, способом доставки на строительную площадку конструкций и материалов.

Рабочие на строительстве больше подвержены воздействию климатических условий, чем рабочие других отраслей промышленности, поэтому они должны быть обеспечены средствами защиты, которые выдаются работникам в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 №5111; Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и 31. Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.[Электронный ресурс]:утв. Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998г. №51.(ред.от03.02.2004 №7). Доступ из справ. -правовой системы «КонсультантПлюс».

должностей всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.97 №69. Для ведения учета специальной одежды и обуви в строительных организациях используют субсчета:

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», который предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на нем учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями стоимость спецодежды погашается линейным способом, исходя из срока полезного использования спецодежды.

Выполнение работ в различных климатических условиях требует приложения больших сил в неблагоприятный период года. В связи с этим на основные строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы вводятся поправочные коэффициенты, позволяющие учитывать отклонения от нормативных условий труда. Все это влечет возникновение дополнительных затрат, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, и предопределяет необходимость выделения дополнительного аналитического признака.

Длительность производственного цикла и многостадийность деятельности также оказывают влияние на формирование затрат и организацию их учета.

В строительстве до начала строительно-монтажных работ создаются временные производственно-бытовые и административно-хозяйственные здания, выполняются прокладки инженерных коммуникаций, дорог, линий электропередач и т.д. Наряду с этим длительные сроки строительства вызывают отвлечение средств из хозяйственного оборота в незавершенное строительство. Требуется точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и сданными работами, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ.

При этом следует четко различать понятия «незавершенное производство» и «незавершенный объект». Так как условия договора строительного подряда могут быть различными то учет выручки от реализации продукции и финансового результата деятельности строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации. В этой связи возможные 2 варианта:

Фактически незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации до момента его полного завершения, а право собственности на объект переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

Фактически незавершенный объект числиться на балансе заказчика (при поэтапной сдаче работ подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 20 «Основное производство» на счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и формирует финансовый результат по мере их сдачи заказчику; при этом право собственности на указанные работы переходит к заказчику после их сдачи ему подрядчиком)12.

Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [Электронный ресурс] :утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н.(ред. от 27.04.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Если используется вариант, при котором незавершенный объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, расходы подрядчика формируются с учетом всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного подряда. Расходы аккумулируются по объектам учета с начала исполнения договора строительного подряда до момента завершения работ, то есть до полного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику.

Технология строительного производства требует строгой последовательности в выполнении отдельных его процессов: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другого. Ни один строительный процесс не может начаться без окончания предыдущего; продукцию своего труда в этих условиях нельзя накапливать на промежуточных складах. Поэтому на строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий и др.), которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли. При этом расходы в пределах естественной убыли будут отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ и учитываться на счете 20, в случае, если расходы превышают установленные нормы, то они получат отражение на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с тем, что строительные процессы нельзя расположить пространственно, возникают затруднения одновременного использования рабочих и в соответствии с их специальностью и квалификацией. Выполнение определенных видов работ требует наличия разрешения, которое выдается только при наличии персонала соответствующей квалификации (Приложение 2). Для поддержания данной квалификации сотрудники должны периодически проходить повышение квалификации.

С вводом в эксплуатацию строительно-монтажные работы прекращаются, и средства производства перемещаются на новое место. В строительстве подвижными являются рабочие места и строительные машины, механизмы, оборудование, технико-технологическое оснащение труда, а продукция – неподвижной. Конечная продукция строительства создается в течении определенного времени и используется там же, где она закреплена территориально. Продукция строительной отрасли является предметом длительного пользования.

В связи с мобильностью трудовых ресурсов, строительных машин и механизмов и иного оборудования, требуются дополнительные расходы на транспортировку, монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов.

Отдельные расходы (на монтаж и демонтаж оборудования) собирают в учете с последующим распределением по объектам учета.

Из вышеописанного следует, что макросреда и отраслевые особенности оказывают влияние на организацию учета хозяйствующих субъектов строительной отрасли, и их необходимо принимать во внимание при формировании учетно-экономической системы, как основы информационного обеспечения управления строительным бизнесом. Но следует отметить, что в качестве основных документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в строительстве выступает ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11) «Договоры на строительство».

Анализ отраслевых особенностей, влияющих на организацию бухгалтерского учета, а также макросреды хозяйствующих субъектов, доказывает необходимость формирования внутренней многофункциональной учетноэкономической системы, обеспечивающей информацией различных внутренних пользователей на всех этапах строительной деятельности.

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного Информация сегодня – это важная составляющая существования любого хозяйствующего субъекта, возможности эффективного управления которым предопределяются, прежде всего, информационным обеспечением руководителей всех уровней управления. Обеспечение качественного контроля на всех этапах также связано с получением объективной прозрачной информации. Важно не только накапливать большие объемы информации, но и правильно ее группировать и систематизировать, создавая возможность быстрого получения релевантной информации при решении различных задач.

Информационная база-это совокупность данных, систематизированных по определенным признакам и используемых для решения различных задач, а также применяемых при этом методов и средств накопления и передачи Н.А.Тычинина, Л.Н.Никулина и другие) схожи во мнении, что учетная информация –это важнейшая составляющая информационной базы14.

принятия управленческих решений рассматривались различными авторами.

Некоторые авторы выделяют его в отдельную учетно-аналитическую систему. Л.В. Попова, И.А. Маслов и Б.Г. Маслова считают, что учетноаналитическая система в широком смысле – это система, базирующаяся на использующая для экономического анализа статистическую, техническую, Большой бухгалтерский словарь [Электронный ресурс].-Режим доступа:

http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/ Усатова, Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления бизнес-процессами: теория, методология и практика: монография / Л.В. Усатова, С.В. Холоденко. - М.: Дашков и К, 2012. - 192 с.

социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетноаналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на бухгалтерского учета с другими экономическими рычагами: планированием, аудитом, анализом и правовым обеспечением.16 И. В Варпаева, просто выделяет учетную составляющую в едином информационном пространстве Солоненко подчеркивает, что на данном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему с ее сложными взаимосвязями, что приводит к ее модификации, переходу в исторический тип «интегрированная учетная система»18.

интегрированных внешних и внутренних экономических и иных данных, обрабатываемых по определенному алгоритму и представляемых в отчетах различной формы. Накопление данных начинается еще до начала проведения хозяйственных операций и происходит на всех этапах способствует расширению функций бухгалтерского учета, что создает основу для увеличения емкости его информационного поля. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере Попова Л.В. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии/Л.В.Попова,Т.А.Головина / Управленческий учет. -2005.-№1.-с. 21-29.

Козлюк, Н.В. Исследование структурных составляющих учетно-аналитического комплекса/Н.В.Козлюк// Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 31-38.

Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- Солоненко, А.А. Современные проблемы развития интегрированной учетной системы коммерческих организаций/А.А. Соколенко//Международный бухгалтерский учет.-2011.- №35.-с. 21-27.

бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на предварительной стадии, то есть на этапе планирования заключения договора на проведение строительных работ, и возникает потребность в разработке некоторых основных положений, определяющих порядок создания информационной базы. А так как на предварительной стадии важны не только учетные данные, но и экономические расчеты, то целесообразно формировать именно учетно-экономическую систему.

Развитость инфраструктуры бизнеса, его постоянные интеграционные процессы и активная диверсификация, позволяют выделить несколько типов строительных организаций: малые, средние, крупные, корпоративные объединения, транснациональные корпорации, По статистическим данным на конец 2011г. в Белгородской области насчитывалось 2805 организаций, специализирующихся на строительстве, из них 2673 организации относятся к субъектам малого предпринимательства, 70 организаций к средним, 62 организации к крупным (с численностью более 100 человек). 7 организаций (их крупных) –это компании с иностранными инвестициями. В 2012г. число малых предприятий в сфере строительства выросло на 25,7 % и составило 3361. Поэтому исследования малых, средних, крупных строительных организаций и корпоративных объединений проводились на основе информации, собранной в Белгородской области, а транснациональные корпорации рассматривались на примере нефте и газодобывающих компаний, в структуре которых представлены строительные организации (ОАО «Газпром»).

Учитывая, что каждый тип строительных организаций имеет целый комплекс отличий, возникает необходимость в разработке стандарта создания интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, в зависимости от размера строительных организаций (таблица 1.2).

Стандарт формирования интегрированной внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение составляющая Основа ин- Организацион- Организаци- Бизнес- Организационная структеграции ная структура онная и про- процессы и тура, бизнес-процессы, Принципы Своевременность, многофункциональность, динамичность, интеграция Подсистема финансового учета План сче- Двухзначная Четырех- Многозначная Многозначная кодировтов кодировка сче- значная ко- кодировка ка счетов, многоуровнетов, неразвитая дировка, счетов, пяти- вая аналитика, испольаналитика, ис- трехуровне- уровневая зуются дополнительные Организаци- Дополнительная аналитика: Дополнитель- Выделяются счета онный ас- по направлениям деятельно- ная аналитика, управленческого учета управленческого учета пект сти, проектам, видам расхо- подсистема (30-39), контроллингодов и доходов, договорам, бюджетирова- вые счета, интегрироПодсистема участкам, предварительные ния интегриро- ванные с данными фирасчеты ванная с под- нансового учета, систесистемой фи- ма бюджетирования Метод Котловой или Позаказный метод с элемен- АВС метод, система Подсистема на- Упрощенная Упрощенная Общая систе- Различные системы налогового учета система налого- или общая ма (с НДС) логообложения Превалирование налогового Интеграция налогового и финансового МСФО Возможна интеграция с В части уточ- Обязательное применеуправленческим учетом нения положе- ние экономическая информация Анализ Неформализованные методи- Традиционные методы анализа Малые и средние строительные организации имеют низкий уровень накопленного собственного капитала, поэтому, как правило, осуществляют только строительную деятельность, заключая субподрядные договора и осуществляя ограниченное количество видов строительных работ. И как следствие основном способом проведения работ является подрядный способ.

Крупные строительные организации имеют многомиллионный собственный капитал (таблица1.3), поэтому они могут осуществлять инвестиционно-строительную деятельность, заключать договора генподряда, выполнять практически все виды строительных работ, они ведут строительство подрядным, хозяйственным и смешанным способом. Они чаще всего выступают в качестве девелоперов. Данные о собственном и заемном капитале некоторых крупных строительных организаций г.Белгорода за 2011г, тыс. руб.

конструкций»

В приложении 5 представлен перечень крупнейших российских финансово-промышленных групп в строительном бизнесе, демонстрирующий их финансовые возможности.

Основными задачами

предварительного этапа являются: оценка реальных возможностей строительной организации выполнить заказ, провести работы и изыскание резервов увеличения объема оказываемых услуг при максимальном использовании производственных мощностей и всех ресурсов. Для выявления внутрихозяйственных резервов и разработки мероприятий по их освоению необходимо исходить из возможностей проведения строительных работ хозяйствующим субъектом и открытых видов деятельности.

Интеграция может быть основана на:

1) организационной структуре, в т.ч. неформальной, если официальная структура не соответствует реальному распределению полномочий и ответстДевелопер-это это организатор процесса в строительном бизнесе. На разных этапах девелопер может быть инициатором работы над проектом, автором или заказчиком строительного проекта, собственником участка, на котором будет строиться объект недвижимого имущества. также, он может заниматься привлечением таких лицензированных участников процесса как заказчик и генеральный подрядчик, и специалисты, которые займутся продажей построенного объекта или управлением им в зависимости от первоначальной цели строительства.

венности;

2)производственной структуре;

3) бизнес-процессах хозяйствующего субъекта;

4) технологической схеме.

Выделение крупными организациями и корпоративными строительными объединениями бизнес-процессов создает основу для применения АВС метода, что позволяет более четко выстраивать взаимосвязи между процессами и потребляемыми ресурсами.

В основу формируемой учетно-экономической системы должны быть положены следующие принципы функционирования.

1.Своевременность. Только вовремя собранная и систематизированная информация позволит не только спрогнозировать влияние решения на подконтрольные показатели, но и оперативно выявить факторы, положительно и отрицательно влияющие на ход выполнения решения, а также дать рекомендации по устранению негативных явлений и корректировке планов.

2. Многофункциональность. Для эффективной работы предприятий в условиях постоянно возрастающей конкуренции они должны находится в постоянном развитии, то есть осуществлять поиск новых партнеров, новых видов продукции, новых каналов сбыта, новых процедур управления и т.п. Но все новое изменяет подконтрольную среду, следовательно, данный принцип подразумевает возможность использования информации по различным направлениям.

3. Динамичность. Постоянное развитие экономической среды должно находить отражение в системе бухгалтерского инжиниринга. Это касается как законодательной базы, так и внутренних процессов строительной организации. Представленные основы должны позволять расширять направления составления производных балансовых отчетов.

4. Интеграция учета и контроля. Они должны стать единой неразрывной системой, имеющей как горизонтальные (между видами учета) так и вертикальные (между уровнями управления).

5. Комплексность. Так как каждый уровень пользователей контролирует определенные показатели, то необходимо обеспечить руководителей каждого уровня необходимыми данными.

6.Целостность определить влияние определенного решения на отдельно взятую область комплексной оценки влияния управленческого решения на все составляющие отчетности.

7. Транспарентность информации21 на уровне разработанных методик и методических рекомендаций. По мнению Ковалева В.В. транспарентность достигается путем применения к объектам учета понятных (т.е. принятых данным профессиональным сообществом и объясняемых в доступных регулятивах для любых пользователей) методов их признания, оценки, учета и представления в отчетности. Понятие нетранспорентности информации финансовой отчетности чаще всего связывают с различиями в применяемых стандартах. Так как речь ведется об управленческом учете, то стандарты должны разрабатываться на уровне методик и рекомендаций, быть понятными, но не подлежат нормативному регулированию.

Подсистема финансового учета имеет важнейшее значение с точки зрения получения исходных данных для проведения анализа возможностей организации выполнить тот или иной строительный заказ.

Важной составляющей финансового учета является программный продукт, используемый для ведения учета, так как именно он определяет возможность создавать, обрабатывать и обмениваться данными различных взаимодействия с другими подсистемами; разрабатывать собственные Транспарентность -(TVansparency) - прозрачность, понимаемость, интерпретируемость данных.

Ковалев, В.В., Ковалев Вит. В.. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие./ В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика,- 2006, - 688с.

Самым распространенным программным продуктом сегодня является программы фирмы «1С». Малые хозяйствующего субъекта, выбирают для себя упрощенную систему налогообложения и приобретают программу 1С «Упрощенная система налогообложения», она ориентирована на внесение данных вручную и не включает в себя специализированный блок планирования и экономических расчетов, поэтому для составления смет используют программу Excel, «Гранд-смета» или же пользуются услугами сторонних организаций. Основная проблема при этом состоит в том, что данные бухгалтерского учета могут быть не сопоставимыми с данными сметы и приходится составлять дополнительные управленческие отчеты (Приложение 6,7).

Крупные строительные организации и корпоративные объединения используют программный комплекс: 1С: «Управление строительной организацией», который предполагает возможность применения в многопрофильных корпорациях со строительной, производственной и торговой деятельностью. В него входят приложения, позволяющие интегрировать данные сметных расчетов и данные бухгалтерского учета, что особенно важно на всех этапах строительной деятельности.

Крупные транснациональные корпорации используют программный комплекс SAP R3, который относится к конфигурируемым программным системам и состоит из набора прикладных модулей, поддерживающих различные бизнес-процессы компании и интегрированных между собой в масштабе реального времени.

Важными блоками при сборе информации на предварительной стадии является блок управление проектами, производственное планирование, отраслевые решения. Использование данных блоков в комплексе позволяет получать прозрачную интегрируемую в учетную систему информацию.

Форму отчетов определяют по требованию заказчика. Данный программный продукт используется на хозяйствующего субъектах энергетического комплекса (МРСК), газодобывающими компаниями.

Программный комплекс Галактика «Управление строительством»

используется строительными организациями, входящими в корпоративные объединениям и предназначен для комплексного управления компанией строительной сферы и полностью учитывает специфику бизнес-процессов строительной деятельности.

Рассматривая интегрированную систему следует учесть, что в подсистеме финансового учета сосредоточена информации:

О наличии внеоборотных активов, необходимых для проведения работ, материалов и инвентаря, что необходимо для оценки возможности выполнения работ;

О финансовом состоянии, что важно для оценки финансовых возможностей при заключении договоров (определении обеспечения и т.п.)23.

Нельзя не учесть и информацию, формируемую на забалансовых счетах, так как малые и средние хозяйствующие субъекты не имеют в арендованные, что и находит отражение на забалансовых счетах.

Субъекты малого предпринимательства организуют финансовый учет и составляют финансовую отчетность по упрощенной схеме, что влечет ограниченное использование счетов финансового учета (для учета затрат используется счет 20 «Основное производство»), не объективное отражение стоимости основных средств, учет фактических затрат по упрощенной схеме, неразвитость аналитического учета.

С.Н.Гришина и И.В. Сафонова отмечают, что использование кассового искажению информации в бухгалтерском учете в части отражения доходов, Серебренникова И.В Создание интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности/[Электронный ресурс]/И.В.Серебренникова. Л.А.Зимакова //Управление экономическими системами №2-2014г- Режим доступа: http://uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id= расходов (при кассовом методе доходы и расходы отражаются в момент оплаты) и формирования бухгалтерской прибыли, но упрощения не должны препятствовать выполнению основной функции бухгалтерского учета. Все это создает большие проблемы как при подготовке документов, обосновывающих возможность проведения определенных строительных работ. Очень часто в СРО предоставляются документы, не соответствующие реальному положению строительной организации. В частности, перечень имеющихся основных средств, предоставляемый в СРО нельзя сверить с предпринимательства списывают основные средства в год их приобретения.

кодировкой, неразвитой аналитиков и использованием только счета «Основное производство» для ведения учета затрат (что соответствует методическим рекомендациям по организации учета субъектами малого предпринимательства) (Приложение 8,9).

Для данных организаций свойственно: небольшая численность, низкая положения. Но финансовая отчетность, составляемая субъектами малого предпринимательства (обязательна только с 2013г), не отражает реальную информацию в достаточном объеме, что затрудняет объективную оценку возможностей и перспектив выполнения заказа.

Средние по размерам строительные организации ведут финансовый учет в стандартных программах, чаще всего в программе 1 С, с выделением трехуровневой аналитики, четырех-значной кодировки счетов. Составляют полноценную финансовую отчетность, данные, предоставляемые в СРО и на конкурсы, являются проверяемыми и соответствуют показателям финансовой отчетности. Такие организации могут объективно оценивать финансовое Гришина, С.Н. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса/С.Н. Гришина, И.В. Сафонова// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №47. -с.17- состояние, обеспеченность основными средствами и инвентарем для выполнения заказов.

Крупные строительные организации, представлены корпоративными объединениями, в составе которых входят несколько юридических лиц, осуществляющих разные виды деятельности. Очень часто, в таких объединениях, выделяются организации, владеющие специализированной строительной техникой, которую они сдают в аренду другим организациям объединения.

В таких организациях используют специализированные программные продукты, позволяющие выделить пять уровней аналитики, что создает условия для дифференцированной информации для оценки возможностей выполнения заказа и обеспечения всеми видами ресурсов (финансовыми, трудовыми и материальными). Детализированная информация в рамках структурированного рабочего плана счетов, сгруппированная по определенным направлениям, является основой для использования в процессе планирования и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Консолидированная отчетность на основе МСФО составляется корпоративными объединениями и раскрывает все основные результаты и аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. На ее основе можно проследить не только эффективность работы, но и надежность организации как возможного контрагента, застройщика и т.п. Ведь строительство это одна из отраслей с длительным циклом производства.

Подсистема управленческого учета является следующей составляющей стандарта. При выборе подходов к его организации и метода учета затрат следует руководствоваться задачами, поставленными перед управленческим учетом, а также возможностью группировки затрат по объектам учета, потребностями в контроле за затратами и в управлении себестоимостью.

Необходимо отметить, что для принятия решений руководителям малых и средних строительных организаций может быть достаточно информации финансового учета и данных планово-экономичексого отдела. Так как при принятии решений на предварительном этапе они исходят из интересов только аналитических отчетах финансового учета, достаточно для принятия решения о выполнении заказа. Но в этом случае, данные финансового учета должны быть достаточно хорошо детализированы и структурированы. Для целей управления необходимы данные по направлениям деятельности, проектам, видам расходов и доходов, договорам, участкам (вплоть до отдельного корпуса) и их руководителям и т. д. При проведении предварительных вручную или с использованием программы Excel.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу25.

Малые и средние строительные организации не ведут управленческий учет, а учет затрат ведут позаказным методом, который ориентирован на отражение фактических затрат.

Средние строительные организации должны ориентироваться на применение позаказного метода с элементами нормативного метода учета затрат, что предполагает формирование плановой стоимости проводимых работ26.

И.А. Варпаева считает, что именно для организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом, особое значение приобретает постановка системы управленческого учета и использование ее данных для Алексеева, О.А Управленческий учет затрат в строительстве./О.А. Алексеева.//Аудиторские ведомости. с. 39-41.

Кулешова, И.Б. Теоретические основы формирования стоимости строительно-монтажных работ./И.Б Кулешова//Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 19-29.

является той необходимой базой для реализации инвестиционной философии, достижения цели инвестирования и обеспечения процесса управления процессом инвестиционной деятельности любого хозяйствующего субъекта, поскольку позволяет обеспечить получение, обработку и использование информации в необходимом пользователям разрезе количественных и качественных характеристик27.

Корпоративные объединения, принимая управленческие решения, должны исходить из целей и задач всех организаций, входящих в объединение, поэтому они широко применяют нестандартизированные системы калькулирования и учета затрат(АВС –метода, «точно в срок», «таргет-костинг») (более подробно рассмотрены в разделе 1.3. диссертационной работы), а их использование на предварительном этапе позволяет наиболее точно оценить имеющиеся возможности, своевременно проводить корректировки планов, что особенно важно.

Крупным организациям целесообразно интегрировать подсистему бюджетирования с подсистемой финансового учета, что позволяет вести многоуровневый, поэтапный, детализированный контроль на всех стадиях, включая предварительную.

Подсистема налогового учета также является информационным источником.

Анализ организации налогового учета в субъектах малого предпринимательства показывает превалирование налогового учета над всеми остальными. Малые строительные организации находятся на упрощенной системе налогообложения. Это, с одной стороны, создает для них преимущества выражающееся в сокращении налоговой нагрузки, с другой стороны, качество бухгалтерской информации, аккумулируемой в информационноаналитической системе, снижается, что создает некоторые проблемы при принятии управленческих решений. Проводимый налоговый анализ для таких организаций очень прост и заключается в расчете налогооблагаемой базы Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- и поиске законных и не совсем законных способов ее снижения. Если ранее строительные организации выбирали упрощенную систему налогообложения исходя из доходов, то проверки пенсионного фонда, участившиеся в последнее время, создают условия для перехода на уплату налога «доходы минус расходы», так как именно корректировка расходов позволяет снижать налогооблагаемую базу.

С крупными строительными организациями все сложнее. Так как они выступают в качестве генподрядчиков, то им целесообразно находиться на общей системе налогообложения и являться плательщиками НДС. Определение объекта налогообложения НДС при проведении строительномонтажных работ имеет целый ряд особенностей, важнейшей из которых является начисление НДС по строительно-монтажным работам (далее СМР), выполненным собственными силами. При этом следует учитывать, что в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является: последнее число каждого налогового периода (Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ)28. И как следствие организациям, плательщикам НДС, целесообразно вступать во взаимоотношения также с плательщиками НДС.

В состав корпоративных объединений и транснациональных корпораций входят организации с различными системами налогообложения, территориально удаленные друг от друга. Поэтому Е.В. Чипуренко рекомендует проводить предварительный налоговый анализ на 4-х уровнях:

1-й уровень –с точки зрения каждой отдельной операции;

2-й уровень- с точки зрения каждой бизнес-единицы (в строительстве –это обособленные подразделения);

3-й уровень – с точки зрения отдельного юридического лица;

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

4-й уровень – с точки зрения группы юридических лиц. Большую помощь в данном вопросе оказывает сегментарный бухгалтерский учет.

Учитывая сложность и масштабность расчета объектов налогообложения, а также необходимость использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» необходимо говорить об интегрированной системе налогового и финансового учета.

М.Ф.Сафонова и Д.С. Резниченко говоря о возможности интеграции налогового и финансового учета подчеркивают, что аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Нечеткость некоторых положений, сформированных в ПБУ 2/ «Учет договоров строительного подряда», в части трактовки договоров подряда, делают необходимым обращение к МСФО. МСФО 11(IAS) «Договоры на строительство» определяет, учет каких именно договоров регламентируется данным стандартом, в нем отмечено, что для целей настоящего стандарта договоры на строительство включают: договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов; и договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов. Именно на преддоговорном этапе нужно четко определить каким именно стандартом будет регулироваться учет заключаемых договоров, что повлияет не только на порядок отражения хозяйственных операций на счетах Чипуренко, Е.В. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней среды организации/Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №48.-с.3.

Сафонова, М.Ф. Информационное обеспечение налогового аудита строительных организаций:

международный опыт и российская практика/ М.Ф. Сафонова, Д.С. Резниченко//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№ 39.-с. 44-52.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

учета, но и на признание доходов и расходов. Эти нюансы приобретают большую важность для корпоративных объединений и транснациональных корпораций, составляющих консолидированную отчетность.

И.Н. Черных отмечает, что использование МСФО можно реализовать через подсистему управленческого учета и их использование может быть полезным для мелких организаций, так как это позволит стандартизировать учет, подготовить информацию высокого качества. В строительстве используется сметное нормирование. До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, представляющую собой расчт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Поэтому планово-экономическая информация занимает важное место в формируемой подсистеме.

Сметная стоимость – это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещ до начала работ. Плановая себестоимость строительномонтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного хозяйствующего субъекта на выполнение определнного комплекса строительно-монтажных работ при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного хозяйствующего субъекта строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда. Строительные организации, в зависимости от размеров, могут Черных, И.Н. Совершенствование ведения управленческого учета в организации на основе использования принципов МСФО./И.Н. Черных// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №37-2011-с.16.

Ткаченко, В.Я. Управленческий учет в строительстве как необходимое условие перехода к контроллингу:

Учебное пособие/В.Я. Ткаченко. - Новосибирск: СГУПС,- 2007. - 195с.

строительной организации.

Составление смет строительных работ осуществляется на основе удорожания. Но ни для кого не секрет, что нормы, определенные в нормативной базе не соответствуют современным требованиям. Зачастую фактические затраты существенно отличаются от норм, так как они могут меняться в зависимости от место положения объекта, от используемой техники и т.д.

Организации, имеющие несколько структурных подразделений, должны определять свои производственные мощности по ведущему подразделению. В случае серьезных колебаний мощностей, выявляются «узкие места» и разрабатываются мероприятия по их устранению (увеличение мощности или привлечение сторонних организаций).

Выделяются два наиболее ярко отличающихся подхода к составлению смет: по расценкам и ресурсным методом. Каждая строительная организация самостоятельно определяет наиболее эффективный метод. Так, если заказ является материалоемким, то целесообразно за основу брать ресурсный метод, если заказ трудоемкий, то расчет по расценкам является наиболее точным. федеральные и другие расценки. Если организация выполняет заказ, федерального уровня, то за основу целесообразно брать федеральные расценки. Сравнение смет с различными расценками свидетельствует о том, что используя различные подходы можно получить неодинаковые плановые показатели, но все это касается составления смет и договорной деятельности.

Руководителю же необходимо знать: сколько реально времени и материалов может быть затрачено на выполнение заказа, во-первых, это позволит Бельских, В.Б. Значение ключевых показателей в управлении строительной фирмой./В.Б. Бельских// Экономический анализ: теория и практика.-2011.-№11(218).-с. 12- выработать тактику для участия в тендерах, во-вторых, вести текущий эффективные виды работ и определять факторы, отрицательно влияющие на результативность, а также вскрывать резервы.

Анализ –это важнейшая составляющая на предварительном этапе, в рамках которого дается не только оценка, но и вскрываются внутренние резервы хозяйствующего субъекта. В процессе проведения анализа могут быть использованы стандартные индикаторы, а для субъектов малого имущественный, финансовый и интеллектуальный потенциал. определяются зоны, в которую может попасть предполагаемый заказ:

устойчивая зона, нейтральная зона, критическая зона, зона риска. Исходя из зоны риска, руководитель принимает решение о выполнении заказа и о возможности использовать, вскрытые в процессе анализа резервы.

На сегодняшний день строительным организациям приходится существовать в условиях жесткой конкуренции на довольно насыщенном рынке строительных услуг, в результате чего возрастает его неопределенность, влекущая за собой рисковые ситуации.

Своевременному принятию решений способствует эффективная система учета и контроля, позволяющая своевременно анализировать и оценивать тенденции развития, использования внутренних ресурсов, процессов производства и потенциальных возможностей, обеспечивая тем самым эффективное функционирование системы управления, направленной на увеличение доходов организации. 1

В современных условиях, возможно применение ряда контрольных процедур в строительных организациях (табл. 6) .

Таблица 6. Контрольные процедуры деятельности строительных организаций_

Наименование процедуры контроля	Характеристика
Анкетирование	Получение информации осуществляется по средствам заполнения сотрудниками анкет и опросников. Данная процедура получения информации эффективна, когда высок квалификационный уровень респондентов, позволяющий полно и корректно заполнить анкеты. Процедура предназначена для охвата больших групп сотрудников за небольшой промежуток времени.
Тестирование	Возможен последовательный контроль за выполнением бизнес - процесса, так называемый направляющий контроль. С помощью тестов можно провести проверку функционирования эффективности бизнес - процесса. Сами тесты представляют собой стандартизованные, ограниченные во времени, краткие испытания, предназначенные для установления количественных и качественных различий в функционировании бизнес - процесса. С помощью тестирования проводится диагностика уровня исполнения бизнес - процессов, и соответствие данного уровня желаемому.

Наименование процедуры контроля	Характеристика
Интервью	Процедура проведения интервьюирования сотрудников позволяет получить данные от респондентов по запланированным вопросам относительно функционирования бизнес - процесса. Процедура не должна быть длительной и должна осуществляться в размеренной и спокойной обстановке для респондента.
Инвентаризация	процедура проводиться для сравнения данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества и обязательств, организации. Важным является правильность процесса и оформления итогов данной процедуры.
Контрольный	Процедура производиться при обмере строительно-монтажных работ и ремонтных работ непосредственно на объекте строительства. Производиться проверка объемов и стоимости работ, как оплаченных, так и предъявленных к оплате. При проведении процедуры устанавливается соответствие строящегося объекта характеристикам, прописанным в проекгно-сметной документации, проверяется степень завершенности работ.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство	Процедура необходима для определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов для производимых строительно-монтажных работ. В процессе проверки могут выявляться причины брака и снижения качества производимого конечного продукта.

В ходе осуществления контрольных мероприятий требуется документирование всех операций по контролю, а также проведение контроля уже существующих документов. Исследование документации дает возможность получить информацию о строительной организации. Основные документы, регулирующие деятельность строительных организаций рассмотрены на рис. 7:

Рисунок 7. Основные документы, регулирующие деятельность строительной организации

Система внутреннего контроля бизнес-процессов строительных организаций предполагает проведение предварительного, текущего, последующего и прогнозного контроля. Основные задачи внутреннего контроля строительных организаций представлены на рис. 8:

Рисунок 8. Основные задачи внутреннего контроля строительных организаций

Каждая из задач может быть переложена на все уровни управления строительной организации.

Данная постановка задач позволяет, на наш взгляд, обеспечить согласованность экономических показателей, определяющих важнейшие направления развития искажения информации и злоупотреблений.

Бизнес-процессы в строительных организациях отражают определённый цикл законченных работ, выполняемых в рамках отдельного договора.

Согласно ОКВЭД строительство подразделяется на классы, подклассы, группы, подгруппы и виды. К видам строительной деятельности относится деятельность, связанная с:

• 1) подготовкой строительного участка;
• 2) строительством зданий и сооружений;
• 3) монтажом инженерного оборудования зданий и сооружений;
• 4) производством отделочных работ;
• 5) арендой строительных машин и оборудования с оператором.

Система нормативно-правового регулирования деятельности

строительных организаций не устанавливает четкое разделение функций и задач между субъектами инвестиционно-строительной деятельности.

Инвестиции при реализации проектов инвестиционностроительной деятельности определяются как обособленный процесс, в ходе которого в системе учета организации-застройщика образуется инвестиционная дебиторская задолженность. Это - определенный объем денежных средств, используемых для выполнения работ контрагентами инвестора. На разных стадиях готовности объекта строительства возникают расходы и доходы, для измерения которых в системе учета необходимо:

• - определить момент признания расходов застройщика;
• - установить разграничение относимых на себестоимость работ прямых и косвенных расходов, определить те из них, которые относятся непосредственно к отчетному периоду 1 .

Относительно группировки расходов на строительство, следует отметить, что на основании Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81- 35.2004) , можно выделить следующие группы расходов на строительство: строительные работы и работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также приобретение инструмента и инвентаря, приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для формирования запасов.

Контроль бизнес-процесса застройщика напрямую связан с учетной системой, в рамках которой формируется информация, используемая для контроля. Поэтому учетная система, выступает информационным обеспечением процесса проведения внутреннего контроля.

В учетно-аналитической системе существенную роль играет важность информации. Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете на основе первичных документов.

Для учета работ при капитальном строительстве используются унифицированные формы первичных документов (табл. 7).

Таблица 7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно- строительных работ 1 ___

Наименование документа	Постановление, утверждающий документ
Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Акт о приемке выполненных работ
Общий журнал работ	Постановление Г оскомстата РФ отЗО октября 1997 г. N 71а
Журнал учета выполненных работ
Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения
Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений
Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий,строений,сооружений и насаждений
Акт приемки законченного строительством объекта
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
Акт о приостановлении строительства
Акт о приостановлении проектноизыскательских работ по неосуществленному строительству

На основании данных первичных учетных документов строительной организации формируется информация о произведенных хозяйственных операциях, формирующих бизнес-процессы за определенный период.

Строительные организации разрабатывают также собственные учетные формы первичной документации. Обоснование и перечень данных документов должны найти свое отражение в учетной политике организации, а также быть включены в документооборот.

К особенностям формирования учетной системы, относятся 1:

• - необходимость капитализации расходов, связанных с возведением объектов строительства. При этом в собственности или в аренде у застройщика должен находиться земельный участок, на котором осуществляется строительство объекта. Сложность заключается в выработке правильного профессионального суждения в отношении того, какие именно расходы, связанные с возведением объекта, следует капитализировать и какой следует применять при этом методический инструментарий;
• - имеющийся земельный участок может отражаться в учете как отдельный объект, либо как часть затрат, включаемых в стоимость строительства;
• - необходимость капитализации расходов, по займам. Практика привлечения кредитных ресурсов (часто из разных источников, по разным ставкам, с целью использования другим участником строительного процесса и т.д.) требует выбора приемлемых методик расчета затрат для капитализации;
• - возможность признания доходов застройщика от участия в долевом строительстве объектов. На практике выручка по договорам долевого участия может определяться по двум вариантам: 1 - по проценту готовности объекта; 2 - пропорционально фактическим затратам на строительство.

Моменты признания доходов и расходов в учете застройщика связаны не только с переходом права собственности, но и с осуществлением промежуточных расчетов с подрядчиком на основании формирования и подписания документов унифицированной формы КС-2 «Акт приемки-сдачи результатов работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (табл. 8) .

Таблица 8. Момент признания доходов и расходов в учете за- стройщика, выполняющего функции подрядчика_

Условия	Сдача готового объекта		Оплата этапов СМР	Сдача СМР
1. Переход права собственности	по окончании всех работ		по окончании всех работ	промежуточная передача выполненных этапов
2. Документы, обосновывающие:
Переход права собственности;		КС-2 (ежемесячно), КС- 3	КС-2 по окончании всех работ, КС-3	КС-2 (ежеквартально), КС-3
Расчет стоимости выполненных подрядчиком работ			КС-2 (ежемесячно), но сдача выполненных работ не производится	КС-2 (ежемесячно), но сдача выполненных работ не производится
3. Момент признания в учете доходов и расходов	Дата подписания КС-2
Основание для расчетов с подрядчиком	Дата подписания КС-3, за исключением отсутствия условия помесячного расчета

Действующий порядок приемки-сдачи строительных объектов можно отразить семью этапами 1:

• 1 этап - формирование приказа о назначении приемочной рабочей комиссии;
• 2 этап - подготовка и представление пакета документов, в который традиционно входят: Справка об устранении дефектов и недоделок, Проектная документация, Справка об основных техникоэкономических показателях объекта принимаемого в эксплуатацию, Перечень проектных, научно-исследовательских и изыскательских организаций, Документы об отводе земельных участков, Разрешение на выполнение СМР, Документы на геодезическую разбивочную основу для строительства и геодезические работы, Документы о геологии и гидрогеологии строительной площадки, Паспорта на оборудование и механизмы, Акты о ранее принятых объектах, Справки об обеспеченности принимаемого объекта материально-техническими ресурсами, Справки городских эксплуатационных организаций о принятии на обслуживание внешних наружных коммуникаций, Справки о соответствии вводимых в действие мощностей проектной мощности, Справки о фактической стоимости строительства, заключение органов госнадзора о соответствии законченного строительством объекта нормативноправовым актам;
• 3 этап - составление акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-11;
• 4 этап - ходатайство перед органом государственного надзора о создании Государственной комиссии;
• 5 этап - создание Государственной комиссии и предоставление ей следующей документации: материалов рабочих комиссий по приемки отдельных объектов, перечня введенных в действие объектов по периодам строительства (ф. № КС-11), решений об утверждении актов формы № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией», акты ф. № ОС-1 «Акт о приемки-передачи основного средства»;
• 6 этап - подписание Государственной комиссией Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией ф. № КС-14;
• 7 этап - передача застройщиком инвестору документов: ф. № КС-14, сводного счета-фактуры, копии счетов-фактур от поставщиков, подрядчиков, копий платежных документов о списании с расчетного счета заказчика денежных средств, акты о взаимозачетах и др.

В рамках каждого этапа служба внутреннего контроля может формировать отдельный бизнес-процесс контроля для оценки его эффективности и использовать в дальнейшем для мониторинга. Существенным моментом выступает контроль соответствия организации бизнес-процессов деятельности строительной организации и соблюдение установленного уровня показателей производства.

В рамках данного контроля необходимо выделить следующие группы бизнес-процессов: основные, обеспечивающие, бизнес- процессы управления и бизнес-процессы развития.

Классификация данных бизнес-процессов для строительных организаций представлена нами в табл. 9.

Таблица 9. Классификация бизнес-процессов строительной организации

Бизнес-процесс	Характеристика
Основные бизнес-процессы
Строительство объектов производственного и непроизводственного назначения	Строительство на отведенных новых площадях вновь создаваемых зданий, сооружений, производств, а также строительство аналогичных объектов взамен ликвидируемых.
Реконструкция объекта	Осуществление строительных работ и организационно-технических мероприятий, направленных на изменение основных технико-экономических показателей.
Строительству новых и расширение существующих объектов	Строительство на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадок, а также филиалов производств.
Модернизация	Осуществление работ по улучшению техникоэкономических характеристик уже возведенного и сданного в эксплуатацию объекта
Обеспечивающие бизнес-процессы
Формирование проектносметной документации	Процесс формирования проектно-сметной документации заказчика-застройщика включает оформление ряда документов: разрешение на строительство, утверждение проектной документации, документы о геологии строительной площадки и результатах испытания грунт и др.
Формирование и заключения договоров на выполнение работ в рамках основных бизнес- процессов	Ведение переговоров с другими участниками инвестиционно-строительной деятельности; определение предмета договора, обязательств сторон и других условий осуществления работ; определение стоимости работ в рамках отдельных договоров и этапов бизнес- процесса и др.
Взаимодействие с участников инвестиционностроительной деятельности в рамках заключенного договора.	Подготовка исполнительной документации, предъявляемой генподрядчиком заказчику.
Взаимодействие с внешними контрольными и надзорными органами по заключаемым и выполняемым договорам, по сдаче объектов в эксплуатацию.	Получение заключений от органов государственного надзора, подготовку им необходимой документации.
Материально- техническое обеспечение строительства.	Формирование документации по обеспечению всех выполняемых строительной организацией работ в рамках основных бизнес-процессов материально- техническими ресурсами.

Бизнес-процесс	Характеристика
Бизнес-процессы управлении
Управление финансами	Формированием и распределение финансовых ресурсов
Управление персоналом	Разработка кадровой политики, подбор персонала, планирование штатного расписания, обучение персонала и др.
Ведение бухгалтерского и налогового учета	сбор и систематизация документов по фактам хозяйственной деятельности; формирование учетных регистров; подготовка внутренней учетной документации, ведение регистров бухгалтерского учета; ведение регистров налогового учета и подготовка деклараций по налогу на прибыль, НДС и прочие налоги; налоговое планирование и консультирование. Оценка налоговых рисков. Составление отчетности.
Бизнес процессы развитии
Освоения новых направлений и технологий, а также инновации.	Получение выгод в долгосрочной перспективе, развитие или совершенствование деятельности строительной организации.

Перечисленные в таблице бизнес-процессы могут быть детализированы на множество подпроцессов, что зависит от поставленных системой управления задач их контроля.

Реализация основных бизнес-процессов не может быть осуществлена без обеспечивающих бизнес-процессов. Особенно важными являются процессы взаимодействия с внешними контрольными и надзорными органами. Поэтому систему внутреннего контроля строительной организации следует рассматривать не обособленно, а в рамках существующей контрольной среды. Контрольная среда классически рассматривается набор характеристик, которые определяют служебные взаимоотношения благоприятные для контроля компании.

С целью интеграции внешней информации контрольной среды для принятия управленческих решений внутри строительной организации для управления определенными бизнес-процессами строительства, следуем рассмотреть особенности самой среды, формируемой внешним контролем строительной отрасли (табл. 10).

Таблица 10. Сравнительная характеристика контроля и надзора в строительстве_

Основание сравнения	Контроль	Надзор
Цель	Осуществление проверки соответствия выполняемых работ, проектной документации требованиям технических регламентов, результатам инженерных изысканий,требованиям градостроительного плана земельного участка.	Осуществление проверки соответствия выполняемых работ в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации.
Полномочия контролирующего субъекта	В процессе контроля осуществляется проверка соответствия установленным правилам всей деятельности контролируемого субъекта в целом	В процессе надзора осуществляется проверка отдельных направлений его деятельности.
Субъект	Генеральный подрядчик, застройщик (заказчик), т.е. лицо осуществляющее строительство	Федеральные органы исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации
Область деятельности	Процесс строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства	Строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт.

Таким образом, строительный контроль осуществляется в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства с целью проверки соответствия выполняемых работ, проектной документации требованиям технических регламентов, результатам инженерных изысканий, требованиям градостроительного плана земельного участка.

Строительный контроль должно проводить лицо, осуществляющее строительство. Особенности проведения данного контроля предусмотрены рядом Федеральных законов, в частности, Федеральным законом № 7-ФЗ от 10.01.2002 г. «Об охране окружающей среды» предусматривается проведение производственного экологического контроля. Осуществлять строительный контроль является правом застройщика (заказчика). Согласно ст. 12 Федерального закона № 169-ФЗ от 17.11.1995 г. «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации» 1 , архитектор и юридическое лицо на основании договора с заказчиком (застройщиком) имеют право осуществлять авторский надзор за строительством архитектурного объекта или по поручению заказчика (застройщика) быть его ответственным представителем на строительстве данного объекта, осуществлять контроль за: качеством строительных материалов, качеством и объемом выполняемых строительномонтажных работ, проводить финансовый контроль . В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в процессе строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения, консервации и ликвидации опасного производственного объекта организации, разработавшие проектную документацию, в установленном порядке осуществляют авторский надзор.

Если строительство, реконструкция и капитальный ремонт осуществляются на основе договора строительного подряда, то в соответствии со ст. 749 Гражданского Кодекса РФ заказчик также имеет право привлекать к осуществлению контроля и надзора за строительством и принятию от его имени решений во взаимоотношениях с подрядчиком инженера (инженерную организацию) без согласия подрядчика. В ст. 53 Градостроительного Кодекса РФ закреплены обязанности для лиц, осуществляющих: строительство, проведение строительного контроля; изложены права застройщика (заказчика) (в случае осуществления строительства на договорной основе); установлена обязанность по проведению контроля за выполнением работ, строительных конструкций и участков сетей инженерно-технического обеспечения, оказывающих влияние на безопасность объекта, а также контроля, который не может быть проведен после выполнения других работ или устранения недостатков, которые не возможно устранить без разборки или повреждения строительных конструкций и участков сетей инженерно- технического обеспечения. В данных статьях ГК РФ определена обязанность письменного оформления актов, составляемых по результатам строительного контроля, а также замечаний застройщика (заказчика), привлекаемых им для осуществления строительного контроля лиц. Требование письменного оформления указанных замечаний и актов по результатам осуществления строительного контроля имеет юридическую силу при расследовании случаев причинения вреда жизни или здоровью физических лиц, имуществу физических или юридических лиц в результате отступления от проектной документации, нарушения требований технических регламентов.

В 2004 г. в Градостроительном Кодексе РФ были закреплены понятия не только строительного контроля (ст. 53), но и строительного надзора. Постановлением Правительства РФ от 30 июля, 2004 г. № 401 было утверждено Положение о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, в котором предусматривалось возложение на эту службу полномочий по осуществлению надзора за деятельностью уполномоченных государственных и муниципальных органов по контролю за соблюдением требований градостроительного законодательства, обязательных норм и правил, регулирующих строительную деятельность в области прочности, устойчивости, эксплуатационной надежности зданий и сооружений.

Анализ действующих нормативных правовых актов, регулирующих деятельность в области строительства, позволяет сделать вывод о развитии в России комплексный правовой институт государственного строительного надзора.

К задачам государственного строительного надзора относятся (рис. 9):

Рисунок 9. Задачи государственного строительного надзора

Государственный строительный надзор представляет собой проверку соответствия выполняемых работ требованиям технических регламентов (норм, правил).

Г осударственный строительный надзор устанавливается в форме проверок соответствия выполняемых работ требованиям технических регламентов (норм, правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации (рис. 10) .

Проверки проводятся должностным лицом органа государственного строительного надзора, уполномоченным на основании соответствующего распоряжения (приказа) органа государственного строительного надзора и от его имени осуществлять такой надзор:

• а) в соответствии с программой проверок;
• б) в случае получения извещений о сроках завершения работ, которые подлежат проверке;
• в) в случае получения извещений органов государственного строительного надзора о каждом случае возникновения аварийных ситуаций на объекте капитального строительства;
• г) в случае обращений физических и юридических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Рисунок 10. Содержание работ, выполняемых в рамках государственного строительного надзора1

Для определения соответствия выполняемых работ требованиям технических регламентов (норм, правил), иных нормативных правовых

актов и проектной документации должностным лицом органа государственного строительного надзора проверяется:

• а) соблюдение требований к выполнению работ, предусмотренных при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте;
• б) соблюдение порядка проведения строительного контроля, ведения общего и (или) специальных журналов, в которых ведется учет выполнения работ, исполнительной документации, составления актов освидетельствования работ, конструкций, участков сетей инженерно- технического обеспечения.

Порядок проведения строительного контроля, ведения общего и (или) специальных журналов, исполнительной документации устанавливается Федеральной службой по «экологическому, технологическому, и атомному надзору»;

• в) устранение выявленных при проведении строительного контроля и осуществления государственного строительного надзора нарушений соответствия выполненных работ требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации, а также соблюдение запрета приступать к продолжению работ до составления актов об устранении таких нарушений;
• г) соблюдение иных требований при выполнении работ, установленных техническими регламентациями (нормами и правилами), иными нормативными правовыми актами, проектной документацией.

В рамках проводимой проверки орган государственного строительного, надзора может использовать такие способы, как экспертиза, обследование, лабораторные и иные испытания выполненных работ и применяемых строительных материалов. По результатам проведенной проверки органом государственного строительного надзора составляется акт, который является основанием для выдачи лицу, осуществляющему строительство, предписания об устранении выявленных нарушений. В установленном законодательством порядке может применяться такая мера административного правового принуждения, как приостановление строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства на определенный срок.

По завершению строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства органом государственного строительного надзора проводится проверка (итоговая), по результатам которой оцениваются выполненные работы и принимается «решение о выдаче заключения о соответствии или об отказе в выдаче такого заключения. Решение об отказе в выдаче заключения о соответствии может быть оспорено застройщиком или заказчиком в судебном порядке».

Выполнение контрольных процедур может быть возложено также на отдельные службы, сформированные в строительной организации для целей внутреннего контроля (табл. 11). 1

Таблица 11. Сравнительная характеристика видов подразделений внутреннего контроля, действующих в организациях и холдингах на сегодняшний день (российская и зарубежная практика) 1 _

Характеристика				Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Место в структуре организации (подчиненности)		Подчиняется непосредственно собственникам бизнеса, либо исполнительным органам управления, либо руководству финансовой службы	Подчиняется непосредственно общему собранию акционеров (ОСА); оперативное руководство деятельностью РК осуществляет совет директоров	Подчиняется совету директоров; входит в состав совета директоров Подчиняется совету директоров; входит в состав совета директоров	Подчиняется непосредственно собственникам бизнеса, либо исполнительным органам управления. Либо руководству финансовой службы

Характеристика	Служба внутреннего аудита (СВА)	Контрольно - ревизионное управление/отдел (КРУ/КРО)	Ревизионная комиссия (РК), ревизор	Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Правовая основа	Закон Сарбейнса- Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.) Закон Сарбейнса- Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.); международные стандарты внутреннего аудита (Institute of Internal Auditors (1983), Control; Concept and Responsibilities, Statement of Internal Auditing Standarts)	ТК РФ и внутренние нормативные акты	Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон от 8 мая 1996г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах», Федеральный закон «О государственных муниципальных унитарных предприятиях»	Закон Сарбейнса-Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.) Закон Сарбейнса-Оксли от 2002г. (SOX, ст. 404 введена 27.05.2003г.); международные стандарты внутреннего аудита	Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395- 1 с «О банках и банковской деятельности», Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. №242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», приказ ФСФР от 21 марта 2006г. №06-29/пз-н «Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг»

Характеристика	Служба внутреннего аудита (СВА)	Контрольно - ревизионное управление/отдел (КРУ/КРО)	Ревизионная комиссия (РК), ревизор	Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Тип контроля	Последующий контроль	Текущий (оперативный), предваритель-ный и последующий контроль	Последующий контроль	Последующий контроль	Текущий (оперативный) контроль
Главные задачи		Выявление фактов нарушения и злоупотребления с указанием виновных лиц, размера причиненного ущерба и причин,контроль сохранности имущества	Контроль за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, холдинга	Контроль за назначением, аудиторов, контроль процесса подготовки финансовой отчетности	Обеспечение объективной оценки устойчивости, оценка эффективности работы руководства, управление рисками банка, профессионального участника рынка ценных бумаг

Характеристика	Служба внутреннего аудита (СВА)	Контрольно - ревизионное управление/отдел (КРУ/КРО)	Ревизионная комиссия (РК), ревизор	Комитет по аудиту (КА)	внутреннего контроля
Основные	Проверка функционирования бизнес- процессов, соблюдения и установленных процедур, консультирование руководства	Проверка конкретных фактов нарушений, подготовка доказательной для служебного расследования передаче материалов в службу внутренней безопасности	Проверка (ревизия) финансовохозяйственной, деятельности предприятия, холдинга	улучшению состояния внутреннего аудита и контроля	Проверки предприятия, холдинга

Организация внутреннего контроля предусматривает на основе существующих бизнес-процессов деятельности строительной организации разработку системы бизнес-процессов контроля. Для данной организационной работы необходим профессиональный подход, с возможностью использования новых технологий.

Отечественной и международной практике известны существенные технологии и описания бизнес-процессов. Существующий практический научный опыт может быть использован для определения форматов документов, необходимых для описания бизнес-процессов строительной организации. Однако систематизация и описание операций, присущих каждому бизнес-процессу и формирование системы документов, довольно проблематична.

Исследование работ отечественных специалистов, в частности И.В. Аверчева, Н.А. Адамова, Т.М. Садыковой и других позволил выделить содержание операций по основным бизнес-процессам строительной организации к которым отнесены: заключение договора на строительство; получение разрешения на строительство; оформление проектно-сметной документации; согласование документации; подготовка строительной площадки; установка строительного оборудования; осуществление земельных работ; работы нулевого цикла; осуществление строительных и монтажных работ; проведение коммуникаций; ввод объекта в эксплуатацию. Для каждой строительной организации свойственна своя специфика работ, влияющая на содержание и, частично, на последовательность выполнения бизнес-процессов.

Таким образом, внутренний контроль бизнес-процессов, выступающий частью системы управления строительной организации, обеспечивает достоверной информацией руководителей разного уровня, а также способствует выявлению возможных рисков на разных этапах осуществления бизнес-процесса. Для эффективности данного контроля необходима разработка определенных контрольных процедур, а также учетно-аналитическое их обеспечения. Для наилучшего восприятия организационного обеспечения внутреннего контроля необходимо сформировать блок-схему строительства некоего условного объекта. Данная блок-схема позволит определить в основном бизнес-процессе подпроцессы, определять их взаимосвязь с бизнес-процессами контроля и выявлять критические точки возникновения риска (табл. 12).

Таблица 12. Блок-схема строительства объекта производственного назначения 1

Основной бизнес-процесс (ст|		зоительство объекта)
Подпроцессы		Контрольные бизнес-процессы
разработка оперативного плана строительства	Формирование информации о ресурсах и затратах по проекту и его отдельным работам	Формирование списка наличных ресурсов, номенклатуры материалов и статей затрат: Ведение календарей поставки ресурсов и их использование.
разработка графиков работы строительных машин и механизмов	Формирование информации о работе строительных машин и механизмов	Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
контроль и регулирование проекта Управление изменениями при производстве СМР	Отслеживание фактического состояния работ. Анализ результатов. Внесение корректировок при производстве СМР	Сбор и документирование фактических данных о проведении СМР. Сравнение достигнутых результатов с запланированными. Пересмотр стоимости проектов, сроков, содержание работ; принятие решение о прекращении проекта
оплата выполненных работ и поставок	Управление расчетами	Формирование информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками
проведение пусконаладочных работ	Проведение монтажных и пусконаладочных работ с целью подготовки отдельных ОС к их приемке для комплексного опробования	Затраты по осуществлению пусконаладочных работ по электротехническим устройствам, автоматизированным системам управления, санитарно-техническому и силовому оборудованию
сдача-приемка объекта проекта	Формирование рабочих комиссий по приемке объекта. Проведение комплексного опробования оборудования. Наладка технологических процессов. Выявление дефектов и недоделок. Окончательная приемка и ввод в эксплуатацию.	Затраты на проведение комплексного опробования оборудования. Оформление документации по приемке- сдаче законченного строительством объекта. Формирование инвентарной стоимости объекта

Основной бизнес-процесс (ctj		зоительство объекта)
Подпроцессы	Организация и выполнением подпроцессов	Контрольные бизнес-процессы
закрытие контракта и окончательный расчет. Анализ результатов	Проверка финансовой отчетности. Проведение паспортизации. Выявление и закрытие невыполненных обязательств. Окончательные расчеты. Оценка достигнутых результатов	Проверка платежей с контрагентами; проверка соответствия сумм заказов закупкам по накладным; просроченных платежей. Затраты на паспортизацию объекта. Определение объемов работ, требующих завершения для выполнения договорных обязательств. Подготовка информации о фактических результатах проекта. Оценка результатов с установлением причин отклонений путем анализа.

Основным бизнес-процессом выбран бизнес-процесс строительства условного объекта, в рамках которого выделен ряд подпроцессов и определены действия, связанные с формированием информации, подлежащей контролю. На данном основании выделены контрольные бизнес-процессы. Все бизнес-процессы контроля имеют определенный алгоритм, благодаря которому становится возможным контролировать возникновение рисков на всех этапах бизнес-процесса.

На рис. 11 представлен алгоритм внедрения внутреннего контроля в строительной организации, содержащий 4 стадии.

Рисунок 11. Алгоритм внедрения механизма внутреннего контроля в строительной организации

Организация контрольной деятельности в строительной организации предполагает определение ряда процедур внутреннего контроля, разработку методики проведения контроля, а также документов, регламентирующих контрольную деятельность.

• Зубарева, Е.В. Теория и методология оперативного учета и контроля в системеуправления строительных организаций / Автореф. дис. докт экон.наук 08.00.12. М.- 2009. - С. 3.
• Абдулаева И.И. Развитие методического инструментария внутреннего контролябизнес-процессов в строительных организациях. Дис. канд. экон. наук. 08.00.12. -Йошкар-Ола. - 2012.
Абдулаева И.И. Развитие методического инструментария внутреннего контролябизнес-процессов в строительных организациях. Дис. канд. экой. наук. 08.00.12. -Йошкар-Ола. - 2012. - С. 67. Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»
• Абдулаева И.И. Развитие методического инструментария внутреннего контролябизнес-процессов в строительных организациях. Автореф. дис. канд. экой. наук.08.00.12. - Йошкар-Ола. - 2012. - С. 10.

Диссертация

Колесов, Евгений Сергеевич

Ученая cтепень:

Кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Код cпециальности ВАК:

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

1. Теоретические основы организации внутреннего контроля

1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля

1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля

1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля

2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных холдингах

2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами

2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными холдингами

3. Организация системы внутреннего контроля в строительных холдингах

3.1. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля

3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном холдинге

Введение диссертации (часть автореферата) На тему "Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах"

Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и холдингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного , коммерческого строительства. Системы управления строительных холдингов , реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных , рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные холдинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления холдингов.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство , что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.

Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными холдингами в целом и на построение в них систем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО-Югра), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выполнение условий договоров между участниками инвестиционно-строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования , осуществление процедур приемки-сдачи выполненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных холдингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов, определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене , К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар , А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, A.A. Томпсон , А.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.

Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту : М.А. Азарской, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжец-кого, Ю.А. Данилевского , В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышано-ва, Л.М. Крамаровского , Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой , М.В. Мельник, Л.Н. Растамхановой, Б.Н. Соколова , Л.В. Сотниковой.

Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханский , В.Г. Гетьман, В.В. Глухов, A.B. Глущенко , Е.А. Еленевская, В.П. Забелин,

Н.П. Кондраков , Г.С. Клычова, A.B. Луговой, А.К. Макальская , O.A. Миронова, А.И. Наумов, В.Н. Нестеров , С.А.Николаева, В.Д. Новодворским, М.Ф. Овсийчук , Д.А.Панков, A.C. Пантелеев, В.В.Патров, В.Л. Поздеев , С.П.Полянский, Л.В.Попова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева , P.C. Сайфулин, Г.В. Сахаров, H.A. Соломатина , В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов , В.П. Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов , В.П. Фомин, С.М. Шапигузов, A.A. Шпиг и другие.

Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: H.A. Адамов , В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Дорохина , И.В. Еремин, A.A. Зиновьева, Е.В. Зубарева , Д.А. Прокопо-вич, К.А. Псарев, Н.В. Савина , В.Е. Чернышев и другие.

Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и холдингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных холдингах , отвечающих требованиям управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

Систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных холдингов;

Выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;

Раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом;

Определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;

Выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге;

Разработать алгоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного холдинга.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструменты , организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных холдингов.

Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего контроля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и холдингах.

На защиту выносятся следующие научные положения:

На основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;

Выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности, а также возникающими трансакционными издержками при управлении холдингами;

Выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;

Разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;

Обосновано влияние методов бюджетирования , оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;

Разработаны направления развития учетно-анапитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге , включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга : основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;

Построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:

Методического обеспечения организации внутреннего контроля;

- консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и холдингов.

Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном холдинге ООО СМХ "ГлавНефтьМонтаж", структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научнопрактических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК .

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

Заключение диссертации по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесов, Евгений Сергеевич

Такая схема может быть использована и для отображения системы (например, системы внутреннего контроля), и для отображения бизнес-процессов. Поэтому на основе такой схемы автором, с учетом функций управления строительными ресурсами, предлагается общий бизнес-процесс строительного холдинга (рис. 17).

Рис. 17. Общий бизнес-процесс строительного холдинга

С учетом уровневого расположения бизнес-процессов в виде: основные бизнес-процессы могут, по представлению автора, выглядеть следующим образом: бизнес-процессы управления основные пц ni IV ivj iij m n>, п., бизнес-процессы ^ ыархстимгс- рл^атяка и проекты рова- снабжение проншодспю iGi.IT

ВЫС НССЛСДО" npœJCnFpDIU- Ш1С ПрШПБОД-гч 11 и: ■ к 1 11 v " С 1фодокдии ста обеспечивающие биз нес-про нес с ы

Отдельные ключевые бизнес-процессы могут быть как детализированы на подпроцессы , так и укрупнены в общие схемы последовательностей по направлениям (рис. 18).

ПРОЦЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ

ОСНОВНЫЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Маркетинг - Разработка - Производство -» Управление снабжением сбытом и доставкой - Продажи и управление обслуживанием клиентов

ОБ ЕС Г! ЕЧИВА ЮЩИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Оо ооооо G> где: 1 - планирование и управление;

2 - управление финансами ;

3 - управление персоналом ;

4 - снабжение;

5 - управление юридическими услугами;

6 - управление защитой окружающей среды;

7 - управление службами холдинга;

8 - разработка и проектирование информационных технологий и систем связи; 9-управление внешними связями;

10 - совершенствование деятельности организации.

Рис. 18. Бизнес-процессы управления

Заключение

В результате проведенных исследований получены следующие результаты.

1. Классификационные виды финансового контроля, особенности субъект-но-объектных отношений и причинно-следственные связи позволили сформулировать в работе важнейшие задачи внутреннего контроля, их отличия от задач внутреннего аудита . Информационная система предприятия, традиционно обеспечивающая внутренний контроль представлена в работе моделью, включающей три основные подсистемы учета: 1 - управленческий учет; 2 - финансовый учет; 3 - налоговый учет. Взаимодействие подсистем и взаимопроникновение информации, формализуемой в подсистемах и в зонах их пересечения, - влияет на информационное обеспечение бизнес-процессов внутреннего контроля.

2. К важнейшим принципам внутреннего контроля отнесены: достаточность , независимость, добросовестность, объективность, конфиденциальность, компетентность. Особо подчеркнута значимость принципа независимости, используемого в большей степени в аудите , но и присущего внутреннему контролю. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего контроля, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение каких-либо корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений.

Принципом, который тесно взаимосвязан с принципом независимости, является принцип объективности - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Данный принцип требует от службы внутреннего контроля беспристрастного и свободного, от личных интересов и конфликтов сторон, подхода к проведению контрольных действий любого направления деятельности экономического субъекта. Следуя данному принципу, внутренний контролер не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

К рассматриваемой системе принципов дополнены организационные принципы внутреннего контроля:

Принцип соответствия: означающий, что содержание и организация внутреннего контроля, его цели и задачи не должны противоречить задачам и функциям, стоящим перед организацией на данном этапе развития;

Принцип рациональности методологии внутреннего контроля, требующий от центров ответственности, чтобы контрольные цели, задачи и процедуры были рациональными;

Принцип эффективности, который проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся последствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба;

Принцип взаимодействия и координации, предполагающий осуществление контроля на основе четкого взаимодействия всех служб организации;

Принцип регламентации, который означает, что эффективность системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность организации.

3. Строительные холдинги и входящие в их состав строительные организации Тюменской области, являющиеся объектами данного исследования, относятся к инвестиционно-строительному комплексу ХМАО-Югра, формирование которого связано с открытием в Западной Сибири нефтяных и газовых месторождений. Исследование комплексообразующих связей экономического характера: единого регионального рынка продукции строительства с подавляющей концентрацией спроса на нее в центральных городах Западной Сибири и Урала; единого территориального арсенала размещения полезных ископаемых для производства строительных материалов; единого рынка трудовых ресурсов для строительства, - позволило выделить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность развития современных строительных организаций и определить тенденции их экономического развития, создание и реализацию продукции инвестиционно-строительной деятельности, инвестиционных проектов и строительных заказов .

4. Отраслевым фактором, влияющим на организацию системы внутреннего контроля в строительных холдингах является длительность организационного и производственно-технологического цикла. Этот фактор является определяющим для формирования доходов, расходов, финансовых результатов и отражения их в системе учета и отчетности , поскольку срок выполнения работ как существенное условие договора на практике не совпадает с отчетными периодами.

Условия договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности являются определяющими при отражении их в учете, что также влияет на организацию системы внутреннего контроля и его учетно-аналитическое обеспечение. Субъектно-объектные отношения участников инвестиционно-строительной деятельности - инвестора , застройщика, заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков и поставщиков, - рассмотренные в рамках интеграции и диверсификации субъектов, явились основой для раскрытия возможных различных комбинаций их взаимодействия при выполнении договоров. Возникающая при этом необходимость консолидации данных учета и отчетности и отражения в них трансакционных издержек, - ставит новые задачи перед системой внутреннего контроля строительных холдингов . Отмечена обусловленность этих задач от рисков.

5. Взаимодействие элементов учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля позволило выделить особенности информационного обеспечения контрольной деятельности. Особо выделены функции контроля в области технико-экономической деятельности. Раскрыт характер внутреннего операционного контроля как отдельного вида контроля, ориентированного на контроль качества строительной продукции, которое оценивается по следующим признакам: а) функциональным, отражающим уровень соответствия основному назначению (выпуску заданного объема продукции высокого качества, обеспечению оптимальных санитарно-гигиенических и бытовых условий, комфортных условий жизни, отдыха и т.д.); б) технологическим, предполагающим сочетание эффективности технологического процесса и уровня производительности труда с себестоимостью и качеством продукции; в) конструктивным, определяющим прочность, долговечность, надежность и др.; г) эстетические - архитектурная выразительность внешнего облика зданий и интерьеров, тщательность и аккуратность выполнения строительно-монтажных и специальных работ, подбор источников освещения, санитарно-технического оборудования и т.д.

Брак в строительстве возникает вследствие некачественных проектных разработок или отступлений от проектных решений и технических условий на производство работ, от использования недоброкачественных материалов и сборных конструкций.

К инструментарию , применяемому в области контроля качества относятся: входной контроль сопроводительных документов, контрольные измерения и испытания, операционный контроль соблюдений технологии выполнения строительных процессов, приемочный контроль, авторский и технический надзор и др.

6. Организационно-деятельностные структуры управления строительными организациями и холдингами , включающие службы внутреннего контроля, службы экономической безопасности, финансово-экономические службы, контрольно-ревизионные управления и др., - характеризуются сложными функциональными и информационными связями, изменения которых могут оказывать существенное влияние на организацию системы и содержание задач внутреннего контроля. Поэтому в работе для организации эффективной СВК подчеркнуто значение регламентации основных процедур внутрихолдингового управления в рамках их основных компетенций.

На основе анализа исследований Ревизионной Школы Санкт-Петербургского Института Сохранности Собственности , проводимых в 2007-2008 годах, автор пришел к выводу, что целесообразность объединения ряда функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в строительных холдингах позволит повысить эффективность контрольных работ, в том числе и в области налогообложения .

7. Рассматривая влияние внутреннего контроля на эффективность управления структурными подразделениями строительного холдинга, в работе подчеркнута значимость использования важнейшего инструмента - центров ответственности, позволяющего осуществлять контроль на основе формируемых бюджетов по подразделениям холдинга. Показаны отличия активного и пассивного видов контроля бюджетов отличающихся разными возможностями влияния на потребление того или иного бюджета. Для повышения эффективности процесса бюджетирования подчеркнута значимость регламентирующего документа с описанием принципов бюджетирования, этапов создания его процессов, порядком передачи информации между центрами ответственности.

Эффективность внутреннего контроля, в соответствии с концепцией COSO, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея еще в 1992 году, зависит от ориентированности системы внутреннего контроля на оценку и управление рисками. Для комплексной оценки риска может использоваться формула:

Риск = Последствия х Вероятность наступления последствий Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска, выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике российских аудиторских и консалтинговых фирм. Применение указанного подхода в системе внутреннего контроля строительных холдингов требует определенного алгоритма действий.

8. Все факторы, так или иначе влияющие на рост риска в строительстве, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные или, соответственно, неуправляемые и управляемые факторы. К первой группе относятся факторы, непосредственно не зависящие от строительной организации (например, инфляция , конкуренция, экономические кризисы в экономике, погодные условия, факторы, порождающие объективную меру "незнания" о строящемся объекте). Ко второй группе факторов относятся факторы, непосредственным образом связанные с деятельностью и характеристикой конкретного строительного предприятия (например, производственный потенциал, техническое оснащение, организация производства и труда, уровень техники безопасности и др.), а также факторы, характеризующие фирмы-контрагенты (поставщиков , субподрядчиков, консультантов, архитекторов и др.) и фирмы-конкуренты, информация о которых является необходимым, хотя и недостаточным условием успеха в основной деятельности.

9. На эффективность организации управленческой информации влияет ряд особенностей строительного производства, среди которых: нестационарность строительного производства; неоднотипность выпускаемой продукции; высокая мобильность трудовых и технических ресурсов; неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком); технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и планирование численного и профессионально-квалификационного состава рабочих; участие других организаций в производстве строительной продукции; высокая степень материалоемкости ; влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ; конструктивная сложность сооружаемых объектов; возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой; единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); разная методика выявления финансового результата; сложность ценообразования ; высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала ; потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства; и другие. Перечисленные особенности могут влиять на характер взаимодействия разных элементов организации деятельности строительных холдингов.

При изучении бизнес-процессов организации, необходимо выделять его составные части. Т.е. каждый бизнес-процесс может быть детализирован до более низкого уровня.

Целями изучения бизнес-процесса являются: 1 - получение понимания бизнес-процесса; 2 - понимание причин, источников и мест возникновения рисков; 3 - описание существующих контрольных процедур; 4 - понимание недостатков в организации СВК. Каждый бизнес-процесс имеет элементы, к которым относятся: работа; выходы бизнес-процесса; входы бизнес-процесса; границы бизнес-процесса; ресурсы бизнес-процесса; владелец бизнес-процесса; инфраструктура бизнес-процесса.

С учетом целей и элементов в системе внутреннего контроля составляется описание или карта существующего бизнес-процесса. Для реализации такой задачи, необходимо собрать, проанализировать и отразить в рабочих документах всю информацию по элементам бизнес-процессов.

В работе выделены отличительные особенности методики внутреннего контроля строительных холдингов, даны рекомендации по контролю качества работ по возведению строительных объектов в зимних условиях с использованием технологической карты. Использование предложенных подходов, по мнению автора, отвечает требованиям управления строительным холдингом и позволяет организовать эффективную и риск-ориентированную систему внутреннего контроля.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Колесов, Евгений Сергеевич, 2010 год

1. Аверчев И.А. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев . - М.: Вершина, 2005.-680 с.

2. Агабекян Р.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие. М.: Магистр, 2008. - 462 с.

3. Адамов H.A. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. - №1. - С. 13-18;

4. Адамов H.A. Развитие методики внутреннего контроля в строительстве //Все для бухгалтера . -№15(183).-2006. С. 13-16.;

5. Адамов H.A. Теория и методология учета и внутрихозяйственного контроля в строительстве: Дис. . д-ра экон . наук: 08.00.12. М., 2005. - 389с.;

6. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. СПБ.: Питер, 2006. - 192с.;

7. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство : налогообложение, бухучет. 2005. -№1. - С.8-12.;

8. Акулов A.B., Малыхин Д.В., Малюта Н.Е., Рыжих H.H. О стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля // Управление в кредитной организации. 2007. - №1(35). - С.17-19.;

9. Алборов Р. А., Харужий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита : Учебное пособие. М.: издательство "Дело и Сервис ", 2001 г.- 241 с.

10. Алексеев Н.С. Организационное проектирование в современной экономике // Консультант директора. 2003. - № 17. - С.31-34.;

11. Алиев В.Г. Теория организации. М.: Экономика, 2006. - 431с.;

12. Анализ инвестиционной привлекательности организации: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.А.Бабушкин, Н.А.Батурина и др.; под ред.

13. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС , 2010. - 376 с.

14. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). - М.: Финансы и статистика, 1995. 560с.;

15. Арчакова Е.А. Управленческий учет в строительных холдингах / Ав-тореф. дисс. Волгоград, 2006. - 20с.;

16. Аудит и ревизия предпринимательской деятельности./ Под ред. Ф.Бутинца. -Житомир: Рута, 2001.-416с.;

17. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: ООО "ИКФ Омега - Л", 2000. - 384с.

18. Балахонов А.Л. Корпоративный менеджмент: опыт и практика применения при построении холдинговых структур // Экономика и управление производством: Межвуз. сб. Выпуск 18. СПб.: Изд-во СЗТУ, 2006. - С.41-43.;

19. Балашова Н. Управление операционным риском: анализ современных тенденций // Рынок ценных бумаг. 2001. - №7(190). - С.68-70.;

20. Балдин К.В., Воробьев С.Н. Управление рисками: Учебное пособие. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

21. Барашев X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства / Автореф. дисс. Екатеринбург, 2008.-23с.;

22. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита. // Аудиторские ведомости, 2003. № 3. - С.22-23.

23. Бескоровайная H.H. Аудиторские риски контроля операций франчайзинга в торговле / Автореф. дисс. Волгоград, 2007. - 19с.;

24. Биримкулова К. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор . -1997. № 9. - С.20-24.

25. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-631 с.

26. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. М.: Экзамен, 2002. - 192с.;

27. Боривова Л.И. Современное состояние управленческого учета в строительных организациях // Бухучет в строительных организациях. - 2009. №6. - С.26-32.;

28. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и Биржи , ЮНИТИ, 1997. - 175 с.

29. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. -С.11-15.

30. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: "Экзамен", 2000. - 320с.

31. Бурцев В.В. Особенности организации отдела внутреннего аудита // Справочник экономиста . 2006. - №9. - С.26-28.;

32. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Сколова и Т.О. Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - 428 с.

33. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия "Учебники для вузов. Специальная литература"). СПб.: Издательство "Лань", 2000.-318с.

34. Вавилов А. Государственный долг : уроки кризиса и принципы управления. -М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. 303 с.

35. Веренкова A.A. Организация службы внутреннего аудита в холдинговых компаниях // Аудитор. 2002. - №10. - С. 38-40.;

36. Власова И.Е. Совершенствование системы оперативного управленческого учета на промышленном предприятии. Автореф. диссертации на соискание ученой степени к.э.н. - Ижевск, 2006.;

37. Внутренний контроль в коммерческом банке: оценка достаточности информационной базы // Аудиторские ведомости. - 2001. N9. С. 1718.

38. Воликовская И.О. Механизм распределения налоговых доходов на субфедеральном уровне в условиях бюджетного федерализма / Автореф. дисс. Екатеринбург, 2008. - 23с.;

39. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. // Бухгалтерский учет. -2001. -№8.-С.5-6.;

40. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 2003. №9. - С. 56-60.

41. Вяткин В.Н., Гамза В.А., Екатеринославский Ю.Ю., Иванушко П.Н. Управление рисками фирмы: программы интегративного риск-менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2006. 400с.;

42. Глущенко A.B., Арчакова Е.А. Бюджетирование как инструмент управленческого учета в строительных холдингах // Управленческий учет. 2007. - №3. - С.9-11.;

43. Гнидковский В.Н. Служба риск-менеджмента в строительном бизнесе методические подходы к формированию службы риск-менеджмента в организациях инвестиционно-строительного комплекса // Российское предпринимательство . 2009. - №1. - С. 129-133.;

44. Гогишвили В. Внутренний контроль в системе управления холдингом // Управление Компанией. 2004. - № 03 (34). - С. 11-16.

45. Гогишвили В. Внутренний контроль в системе управления холдингом // Управление Компанией. 2004. - № 03 (34). - С. 15-18.;

46. Гогуа Н.К. Научные аспекты организации контроллинга на предприятиях строительного бизнеса с учетом рисков (На примере предприятий стройиндустрии ): Дис. канд. экон. наук: 08.00.28. -М., 2000.- 224с.;

47. Головач A.M. Внутренний контроль, ориентированный на риск // Бухгалтерский учет. 2006. - № 22. - с.21-24.;

48. Головач A.M. Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях / Автореф. дисс. М., 2007. - 26с.;

50. Гоменюк В. Опыт постановки управленческого учета в промышленно-строительном холдинге // Финансовый директор. 2008. - №4. - С. 1923.;

51. Гостева М. Налоговый контроль как часть системы внутреннего контроля предприятия // Финансовый директор. 2008. - №3. - С. 17-24.;

52. Гречаный А. Бюджетирование в строительной компании// Финансовый директор. 2005. - № 8. - С.9-10;

53. Гриценко А. Бюджетирование холдингов : проблемы и решения // Управление компанией. 2005. - №9. - С.17-18;

54. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - №1-4.

55. Данилевский A.B. Вопросы архитектурно-строительного проектирования и строительства . М., 2006. С. 19-31; Корчмарь Л.Г., Соницын Н.М. Правовые основы лицензирования строительной деятельности. М., 2007.

56. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. (Аудит: теория и практика). М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ , 1992. - 224с.

57. Дорохина Е.Ю. Управление рисками в строительном концерне управление рисками на крупном строительном предприятии: проблемы организации // Российское предпринимательство. 2009. - №6. - С. 107114;

58. Дрогобыцкий И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н.Дрогобыцкий. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 е.: ил.

59. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002. - 783с.

60. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова , А.Е.Суглобов. 3-е изд. Стер. - М.: КНОРУС, 2007.-400 с.

61. Жиганшина Д.Р. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Бухгалтер и закон. 2007 октябрь. - №10 (106). - С.7-8.

62. Зарипов Р.Я. Контроль риска в деятельности лизинговой компании // "Управление финансами и рисками в лизинговой компании", 2009, N 3

63. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? // Аудитор. 2004. -№4. - С.7-11.

64. Зиновьева А. А. Управленческий учет и система внутреннего аудита в строительных организациях: автореф. дис. . канд. экон. наук / Зиновьева A.A. ; Орл. гос. техн. ун-т. Орел, 2002. - 23 с.

65. Зубарева Е.В. Оперативный учет и контроль строительных рисков /Е.В.Зубарева //Экономика и учет в строительстве.-2009.-№ 4. С. 1819;

66. Зубарева Е.В. Управленческий учет в строительстве: теория, практика, перспективы /Е.В.Зубарева. М.: МУПК , 2005. - 71с.;

67. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Юристъ, 2003.-618с.

68. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника. М.: ИНФРА-М, 2009. - 704 с.

69. Исследования по вопросам Организации внутреннего контроля на Российских предприятий. 2007 и 2008 гг. / Ревизионная школа ИСАС / URL: http://www.isas.sp.ru.

70. Казаков А. Автоматизация бюджетирования для строительных холдингов // Управление компанией. 2004. №11. - С.5-6;

71. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005.-416 е.: ил.

72. Каратаева Г.Е., Каратаев A.C. Бухгалтерский учет прибыли подрядных строительных организаций: теория и методика: Монография / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. -246 с.

73. Каратаева Г.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками: Монография / Г.Е. Каратаева. Йошкар-Ола: Изд-во Мар-ГТУ, 2009.-258 с.

74. Карпов А. 100 % практического бюджетирования. Книга 8. Технология постановки бюджетирования в компании. М., 2007. - 336с.;

75. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом . Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

76. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368с.

77. Коновалова И. Р. Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России / И. Р. Коновалова, X. Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения: научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки

78. РСФСР , доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова. -Екатеринбург, 2005. С.43-60.

79. Контроль качества строительно-монтажных работ и соблюдения нормативных документов / Технология стоительства // Электронный ресурс: http://www.constmction-technology.rU/l 1/.

80. Кришталева Т.И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения / Авто-реф. дисс. М., 2009. - 41с.;

81. Ларионова В. Управленческий учет в строительной компании // Финансовый директор. 2005. - № 9. - С.20-24;

82. Лорш Д. Корпоративное управление. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. -224с.;

83. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: ДиС, 2005. - 112с.;

84. Макальская А.К. Внутренний аудит,- М.: Дело и сервис, 2001. 111с.;

85. Макеев Р. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля // Финансовый директор. 2007 (апрель). - №4. - С. 16-19.;

86. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса . - М.: Вершина, 2008. 296с.;

87. Малахов В.И. Оптимизация управления отдаленными строительными подразделениями // Бухучет в строительных организациях. 2008. -№12. - С.18-26.

88. Маслова И.А., Хоненко М.Е. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С.5-6.

89. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебник / М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин / под ред. проф. М.В.Мельник. М.: КНОРУС, 2007. - 640 с.

90. Меринов А.Ю., Контрольная среда компании как основной компонент системы внутреннего контроля // Российское предпринимательство.2008. -№4.-С. 11-12.;

91. Мескон М.Х., Альбер М., Хедоури Ф. Основы менеджмента : Пер. с англ. М.: "Дело", 1992. - 702 с.

93. Минцберг Г. Структура в кулаке: создание эффективной организации.-СПб: Питер,2004. 512с.;

94. Моисеева М. Трансформация отчетности строительных организаций в формат МСФО Электронный ресурс СПС "КонсультантН-". // Финансовая газета. 2009. - № 10, 12.

95. Научные доклады Института экономики РАН : в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинштейна. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с.

96. Научные доклады Института экономики РАН: в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинштейна. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с.

97. Некрасова Е. Строгий самоконтроль // СЮ. 2008. - №4. - С. 17 - 19.;

98. Никитин Л. Система внутреннего контроля организации // Директор-Инфо. 2003. - №29. - С. 14-19.;

99. Новиков Д.А. Типология задач управления организационными структурами. // Материалы международной научной конференции "Современные сложные системы управления". Старый Оскол: СТИ , 2002.1. С. 110-115;

100. Орлов С.Н. Риски внутреннего аудита / Автореф. дисс. М., 2006. -34с.;

101. Павлов М., Орлов С. Риск под контролем. Чем полезен внутренний аудит предприятиям ОПК // Военно-промышленный курьер. 2005. -№35(102).-С.21-26.;

102. Пахомов Д.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. - №1. - С.З;

103. Петренко С. Методы оценки риска при выборе стратегии аудита. // Бухгалтерский учет и аудит. 2001. - №10. - С.49-52.;

104. Петров В., Алексеева А., Головач А. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. 2004. - №4. - С.21-25.

105. Петров В., Алексеева А., Головач A.M. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. 2004. - № 4 - С.8-13.;

106. Петухов И.Ю. Развитие системы управления рисками деятельности строительного предприятия: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05. Ростов-на-Дону, 2007. - 139с;

107. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

108. Положение о внутреннем контроле ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" утв. Решением Совета директоров от 24.04.2008г;

109. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С.23-26.

110. Постановление Правительства РФ "Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" от 04.07.2003 N 405;

111. Приказ ЦБ РФ "О службе главного аудитора Банка России" от3103.1997 №02-140 (ред. 25.12.2002);

112. Проект Министерства финансов "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 2010 гг.", март 2007.;

113. Прокопович Д.А. Проблемы сочетания централизованного управления холдингом со стремлением снизить риски // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №2. - С. 11;

114. Псарев К.А. Особенности становления и развития холдингов в строительстве // Материалы международной научно-практической конференции "Проблемы повышения эффективности деятельности предприятий".- Брест: БГТУ , 2005. С.62-64;

115. Пятов М. JI. ПБУ 2/2008 и учет исполнения договоров строительного подряда. Бух. 1С Интернет-ресурс для бухгалтера, режим доступа http://www. buh .ru/document.j sp?ID= 1392&print=Y

116. Растамханова JI.H. Методология и организационные особенности систем внутреннего контроля в управлении организациями: Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 210 с.

117. Растамханова JI.H. Методология внутреннего контроля и ее развитие в условиях управленческого консалтинга : Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 230 с.

118. Редько А. Аудит перед вызовом третьего тысячелетия. // Бухгалтерский учет и аудит. 2000. - №1. - С.49-54.;

119. Ресин В.И., Балакин М.Д. Распределение затрат между бизнес- единицами в строительной корпорации // Наука и профессиональная деятельность: Материалы Всерос. научно-практ. конф. Казань: КГТУ , 2008. - С.25-28;

120. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-496 с.

121. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

122. Румянцев A.B. Финансовый контроль: Курс лекций. М.: "Дело и сервис", 2003.

123. Румянцева З.П. Общее управление организацией. М.: Инфра-М, 2007. -304с.;

124. Савина Н. В. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости. 2004. - №7. - С. 39-50;

125. Сваталова Ю.С., Еремин И.В. Управленческий учет и анализ как основа финансовой политики строительной организации // Бухучет в строительных организациях. 2009. - №3. - С.22-26;

126. Семенов В. М. и Набиев Р. А. Финансы строительных организаций. - М.: Финансы и статистика, 2004. 384с.;

127. Семенова М.В. Налог на прибыль. Управление рисками и внутренний контроль, М.: Бухгалтерский учет, 2007. 136 е.;

128. Сио К.К. Управленческая экономика. Текст, задачи и краткие примеры. Издание 7-е. Перевод с английского. М.: ИНФРА-М, 2000. - 671с.;

129. Система внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в кризисный период / Научно-практическое издание. М., 2009.

130. Система внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в кризисный период / Научно-практическое издание. М., 2009.

131. Ситнов A.A. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. - С.20-21.;

132. Ситнов A.A. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита // Финансовый менеджмент. 2005. - №2. - С. 1718.;

133. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: ЮНИТИ, 1997. 179 с.

134. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. М.: Альянс Пресс, 2006. - 250с.135136137.138139140141142143144145146147148

135. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

136. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании // Управление компанией. - 2004. - №10. - С. 18-21. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит? // Управление компанией. - 2004. - № 10.-С. 19-21.;

137. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.

138. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 2003.-512с.;

140. Ткаченко Ю.А. Совершенствование организации внутреннего контроля как инструмента реализации целевых установок промышленного предприятия / Автореф. дисс. Белгород, 2007. - 23с.;

141. Три подхода к оценке стоимости бизнеса / Под научн. ред. В.М. Рут-гайзера. -М.: Маросейка, 2008.-304 с.

142. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);

143. Федеральный Закон "Об акционерных обществах" № 208 . ФЗ от 26.12.95г. (ред. от 29.04.2008).

144. Федеральный Закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.12.2008);

146. Федеральный Закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008).

147. Филимонова Марина Владимировна. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12: Москва, 2000. 163с.;

148. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2004. 749с.

149. Хачатуров Т.С., Красовский В.П. Инвестиционный потенциал и его использование. Экономические проблемы использования инвестиционного потенциала страны в период социализма. - М.: Наука, 1982.

150. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995-410 с.

151. Чернова Г.В., Кудрявцев A.A. Управление рисками: Учебное пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. 160 с.

152. Чижова , E.H. Оценка действенности системы внутреннего контроля / E.H. Чижова, Ю.А. Ткаченко // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2006. - №2(17). - С.31-37;

153. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.

154. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2011. - 618 с.

155. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2005. - 448с.

156. Шувалова Ю.А. Вопросы аудита сметной стоимости и объемов выполненных строительных работ и услуг // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - №1. - С. 56-61;

157. Щербаков В. В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке // Аудит и финансовый анализ. 2000.- №4. С.27-28.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания.
В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Рубцова Татьяна Владимировна , доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Бийский технологический институт (филиал) Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова, Россия

Муханова Людмила Захаровна , канд. техн. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Бийский технологический институт (филиал) Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова, Россия

Издайте свою монографию в хорошем качестве всего за 15 т.р.!
В базовую стоимость входит корректура текста, ISBN, DOI, УДК, ББК, обязательные экземпляры, загрузка в РИНЦ, 10 авторских экземпляров с доставкой по России.

Москва + 7 495 648 6241

Источники:

1. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. – 442 с.
2. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / Л.В. Сотникова. – ФЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239 с.
3. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса / Р.В. Макеев – Москва: Вершина, 2008. – 296 с.
4. Территориальный орган федеральной государственной статистики по Алтайскому краю – Режим доступа: http://www.ak.gks.ru, свободный.