Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Московский государственный университет печати

В учебном пособии приведены бухгалтерские проводки по основным операциям коммерческих банков. Проводки последовательно отражают порядок бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала, проведению безналичных расчетов, депозитных и кредитных операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, а также операций по приобретению и использованию имущества банка, формированию его доходов и расходов.

Шаг 1. Выбирайте книги в каталоге и нажимаете кнопку «Купить»;

Шаг 2. Переходите в раздел «Корзина»;

Шаг 3. Укажите необходимое количество, заполните данные в блоках Получатель и Доставка;

Шаг 4. Нажимаете кнопку «Перейти к оплате».

На данный момент приобрести печатные книги, электронные доступы или книги в подарок библиотеке на сайте ЭБС возможно только по стопроцентной предварительной оплате. После оплаты Вам будет предоставлен доступ к полному тексту учебника в рамках Электронной библиотеки или мы начинаем готовить для Вас заказ в типографии.

Внимание! Просим не менять способ оплаты по заказам. Если Вы уже выбрали какой-либо способ оплаты и не удалось совершить платеж, необходимо переоформить заказ заново и оплатить его другим удобным способом.

Оплатить заказ можно одним из предложенных способов:

1. Безналичный способ:
   • Банковская карта: необходимо заполнить все поля формы. Некоторые банки просят подтвердить оплату – для этого на Ваш номер телефона придет смс-код.
   • Онлайн-банкинг: банки, сотрудничающие с платежным сервисом, предложат свою форму для заполнения. Просим корректно ввести данные во все поля.
     Например, для " class="text-primary">Сбербанк Онлайн требуются номер мобильного телефона и электронная почта. Для " class="text-primary">Альфа-банка потребуются логин в сервисе Альфа-Клик и электронная почта.
   • Электронный кошелек: если у Вас есть Яндекс-кошелек или Qiwi Wallet, Вы можете оплатить заказ через них. Для этого выберите соответствующий способ оплаты и заполните предложенные поля, затем система перенаправит Вас на страницу для подтверждения выставленного счета.

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТИХООКЕАНСКИЙ ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ТЕХНОЛОГИЙ Н. В. Димитренко БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ © Издательство Дальневосточного университета 2002 ВЛАДИВОСТОК 2002 г. Оглавление Методические указания.................................................................................................................................................3 Модуль 1. Общетеоретическая характеристика бухгалтерского учета в банках.....................................................4 1.1. Основы организации бухгалтерского учета в банках......................................................................................4 1.1.1. Организация учетно-операционной работы в банках...............................................................................4 1.1.2. Структура учетно-операционного аппарата..............................................................................................6 1.1.3. Учетная политика банка..............................................................................................................................7 1.1.4. План счетов бухгалтерского учета в банках и характеристика его основных разделов........................9 1.1.5. Синтетический и аналитический учет......................................................................................................16 1.2. Документация и документооборот в банках...................................................................................................19 1.2.1. Документация по операциям банков........................................................................................................19 1.2.2. Организация документооборота...............................................................................................................22 1.2.3. Внутрибанковский контроль и внутренний аудит..................................................................................24 Модуль 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств..........................................................................29 2.1. Учет кассовых операций..................................................................................................................................29 2.1.1. Организация кассовой работы в банках...................................................................................................29 2.1.2. Учет и документооборот по операциям с наличными деньгами...........................................................31 2.1.3. Вечерние кассы и инкассирование выручки............................................................................................33 2.1.4. Аудит кассовых операций.........................................................................................................................36 2.2. Организация и порядок учета расчетных операций.......................................................................................36 2.2.1. Открытие расчетных счетов и ведение операций по счетам клиентов.................................................36 2.2.2. Расчеты платежными поручениями..........................................................................................................43 2.2.3. Расчеты чеками...........................................................................................................................................45 2.2.4. Расчеты аккредитивами.............................................................................................................................48 2.2.5. Другие формы расчетов.............................................................................................................................51 2.3. Межбанковские расчеты..................................................................................................................................54 2.3.1. Организация межбанковских расчетов....................................................................................................54 2.3.2. Оформление и учет операций по корреспондентскому счету в расчетно-кассовом центре...............56 2.3.3. Оформление и учет операций в расчетно-кассовом центре...................................................................57 2.3.4. Учет и оформление расчетов между банками путем зачета (по прямым расчетам) ............................59 Модуль 3. Учет активных и пассивных операций банков........................................................................................61 3.1. Организация и порядок учета кредитных операций......................................................................................61 3.1.1. Бухгалтерский учет кредитных операций................................................................................................61 3.1.2. Порядок начисления и уплаты процентов по выданным кредитам.......................................................65 3.1.3. Учет межбанковских кредитов.................................................................................................................66 3.1.4. Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам...................67 3.1.5. Учет операций по формированию резервов на возможные потери по кредитам.................................68 3.2. Пассивные операции банка..............................................................................................................................73 3.2.1. Учет операций с ценными бумагами........................................................................................................73 3.2.2. Организация и порядок учета депозитных операций.............................................................................77 3.3. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте...................................................................................81 3.3.1. Общие положения......................................................................................................................................81 3.3.2. Организация и порядок учета расчетных операций в иностранной валюте.........................................84 3.3.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте.....................................................................................91 3.3.4. Учет валютно-обменных операций..........................................................................................................92 Модуль 4. Финансовые результаты и отчетность банка...........................................................................................99 4.1. Учет финансовых результатов и использования прибыли............................................................................99 4.1.1. Учет имущества банка...............................................................................................................................99 4.1.2. Учет доходов банка.................................................................................................................................. 104 4.1.3. Учет расходов........................................................................................................................................... 106 4.1.4. Учет прибыли и ее использования.......................................................................................................... 110 4.1.5. Формирование и учет уставного капитала............................................................................................. 111 4.1.6. Учет фондов и резервов банка................................................................................................................ 114 4.2. Банковская отчетность.................................................................................................................................... 116 4.2.1. Бухгалтерская отчетность, ее состав и виды......................................................................................... 116 4.2.2. Характеристика отдельных форм отчетности....................................................................................... 120 4.2.3. Международные принципы бухгалтерского учета и отчетности в банках......................................... 124 Глоссарий.................................................................................................................................................................... 127 Модуль 1 ................................................................................................................................................................. 127 Модуль 2 ................................................................................................................................................................. 129 Модуль 3 ................................................................................................................................................................. 129 Литература.................................................................................................................................................................. 131 Методические указания В условиях развития рыночной экономики особо важное значение имеют рынки денег и денежных капиталов, основными субъектами которых являются банки. Прежде всего, кредитные организации являются посредниками при осуществлении расчетов между хозяйствующими субъектами рыночных отношений. В связи с этим организация эффективной системы бухгалтерского учета безналичных и наличных расчетов, а также других банковских операций – одна из актуальных задач любой кредитной организации, от качества решения которой существенно зависит не только успешная деятельность предприятий и организаций, но и результаты деятельности самого банка. Изучаемая дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» позволит студентам уяснить сущность и задачи учетно-операционной работы в банках, особенности построения и применения плана счетов кредитных организаций, изучить порядок оформления и учет отдельных банковских операций, таких как кассовые, расчетные, кредитные, депозитные и другие. Прежде чем приступить к изучению курса «Бухгалтерский учет в банках» студенту необходимо успешно выполнить программу таких дисциплин, как: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский (финансовый) учет, экономическая теория, деньги, кредит, банки, финансы, налоги и налогообложение, правоведение. Курс разбит на 4 блока лекционного материала, изучение которых осуществляется последовательно начиная с модуля 1 и заканчивая модулем 4. К каждому из 4-х блоков предлагаются приложения, в которых содержится дополнительный материал, позволяющий студенту успешно усвоить теоретический материал. В тексте конспекта приводятся бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции кредитных организаций, для наилучшего восприятия которых студенту рекомендуется выписывать данную информацию на отдельный лист бумаги. Для контроля и закрепления полученных теоретических знаний необходимо ответить на вопросы, составленные в тестовой форме к каждому модулю конспекта. Из предлагаемых ответов к каждому вопросу только один является правильным. Студент, прошедший аттестацию в форме компьютерного тестирования, считается успешно изучившим данный курс. Консультацию по всем вопросам, возникающим в связи с изучением дисциплины, можно получить у автора по электронной почте [email protected]. Модуль 1. Общетеоретическая характеристика бухгалтерского учета в банках 1.1. Основы организации бухгалтерского учета в банках 1.1.1. Организация учетно-операционной работы в банках Управление современными банками основывается на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по ссудам и другим банковским операциям. Бухгалтерский учет – это система, обеспечивающая банки информацией о формировании ресурсов и их размещении, финансовых результатах, наличии резервов и другой информацией, необходимой для управления деятельностью банка. Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Закона «О центральном банке РФ (Банке России) и Закона «О бухгалтерском учете». Финансовый учет в банках базируется на общих основополагающих правилах бухгалтерского учета, определенных Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26 ноября 1996 г.: бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации; имущество, принадлежащее банку на правах собственности, учитывается отдельно от имущества других юридических и физических лиц; бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента государственной регистрации кредитной организации до момента ее ликвидации или реорганизации; учет всех совершаемых операций ведется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета; все хозяйственные операции и результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий; бухгалтерский учет текущих затрат ведется отдельно от затрат на капитальные вложения. Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный Банк Российской Федерации, который устанавливает для коммерческих банков план счетов и порядок отражения в них операций. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ и план счетов бухучета в банках, утверждены приказом Банка России от 18.06.1997 № 61, в соответствии с которыми основными задачами бухгалтерского учета в банках являются: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим) пользователям бухгалтерской отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Объектами бухгалтерского учета в кредитных организациях является имущество банков, источники его образования, хозяйственные операции, связанные с их движением, и финансовые результаты. Состояние имущества и источников его образования на определенную дату в денежном выражении отражает бухгалтерский баланс кредитной организации, который состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса показывается имущество банка, в пассиве – источники образования имущества. Активами банка являются денежные средства и драгоценные металлы; ценные бумаги приобретенные и финансовые вложения; депозиты размещенные; кредиты предоставленные; учтенные векселя (приобретенные); дебиторская задолженность; имущество банка; расходы банка. В состав пассивов входят следующие объекты: уставный капитал, добавочный капитал, прочие фонды, прибыль, кредиты полученные, депозиты привлеченные, средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах, выпущенные векселя, кредиторская задолженность, доходы банка. Исходя из перечня объектов основными хозяйственными операциями банка являются: кассовые операции (кассовое обслуживание); расчетные операции (расчетное обслуживание); кредитные операции (привлечение и размещение средств); депозитные операции (привлечение и размещение средств); операции с ценными бумагами (покупка и продажа); операции с иностранной валютой; межбанковские операции; внутрибанковские операции (по движению имущества, капитала, фондов); результаты деятельности. Совокупность приемов и способов, используемых для выполнения задач бухгалтерского учета по изучению его объекта, называют методом бухгалтерского учета, основными элементами которого являются: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс, отчетность. Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений. Выполняемые банками операции по кредитованию, расчетам и др. находят отражение в бухгалтерском учете банков, предприятий, организаций и учреждений. Банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий и организаций и показывают сумму полученных банковских кредитов. В то же время денежные средства предприятий и организаций на расчетных, текущих и других счетах отражаются в их балансах в активе, а в балансе банка – в пассиве. Все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса «Операционный День» учреждения банка, составляемого в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета. Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относится: 1. Прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления. 2. Подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете. 3. Ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств. 4. Осуществление контроля за своевременностью платежей. 5. Операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками. Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, принято называть учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции, - учетно-операционным аппаратом банка. Организация учетно-операционной работы в банках должна отвечать следующим основным требованиям: все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного времени, а также поступившими от органов связи и от одногородних учреждений банков, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день; платежные поручения, принятые на инкассо за два часа до окончания рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банков по месту нахождения счета плательщика в тот же день; документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня; платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени; деньги, перечисленные от одногородних учреждений банков, обслуживаемых вычислительными центрами (ВЦ), используются для удовлетворения претензий не позднее утра следующего дня. Для выполнения указанных требований необходима четкая организация учетно- операционной работы, обеспечивающая равномерную нагрузку на каждого банковского работника и быстрое прохождение документов по всем стадиям их обработки. 1.1.2. Структура учетно-операционного аппарата Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемых операций. Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Штат учетно-операционного подразделения банка составляют следующие специалисты: главный бухгалтер; ответственные исполнители; контрольно-операционные группы; операционисты; операторы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель банка. Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное представление достоверной отчетности. Также главный бухгалтер разрабатывает график документооборота. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка. В случае необходимости в банке создаются контрольно-операционные группы (участки, бригады), работники которых специализируются на выполнении отднотипных операций по отдельным видам работ и операциям и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Контрольно-операционные группы могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав контрольно-операционной группы входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками группы. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции. Примерная структура учетно-операционного аппарата представлена на рисунке 1.1.2. Рис. 1.1.2. Структура учетно-операционного аппарата 1.1.3. Учетная политика банка Учетная политика – это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной кредитной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Это документ, обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля и анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего и внешнего аудита и Центрального банка России. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику исходя из действующих Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и Плане счетов бухгалтерского учета, а также других нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета отдельных операций в кредитных организациях. Учетная политика оформляется в виде приказа руководителя банка. При ее разработке необходимо исходить из следующих допущений, определенных Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденном приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. 1. Имущественная обособленность – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций; 2. Непрерывность деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. 3. Последовательность применения учетной политики – принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. 4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности – факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принятая кредитной организацией учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований: требование полноты – все совершаемые банком хозяйственные операции в полном объеме должны отражаться в бухгалтерском учете; требование своевременности – хозяйственные операции, совершаемые банком, должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и отчетности; требование осмотрительности – большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; требование приоритета содержания перед формой – хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; требование непротиворечивости – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца; требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины кредитной организации. Обязательному утверждению руководителем банка подлежат следующие вопросы: рабочий план счетов кредитной организации, ее филиалов, исходя из Плана счетов, утвержденного Банком России; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, по которым не предусмотрены типовые документы; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями; прочие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Кредитная организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за год. Изменение учетной политики кредитной организации может производиться в следующих случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных активов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверность информации; существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организация может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Изменения учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом руководителя). Последствия изменения учетной политики, оказывающие существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности, также должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. 1.1.4. План счетов бухгалтерского учета в банках и характеристика его основных разделов План счетов – это перечень счетов синтетического учета, которые используются для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции (приложение 1). План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные – для отражения их размещения. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка – укрупненные, синтетические счета, и второго порядка – детализирующие показатели счетов 1 порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 423 «Депозиты физических лиц» – счет первого порядка, который отражает привлеченные средства физических лиц во вклады. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают состояние привлеченных средств по срокам: 42301 – до востребования; 42302 – на срок до 30 дней; 42303 – на срок от 31 до 90 дней; 42304 – на срок от 91 до 180 дней; 42305 – на срок от 181 дня до 1 года; 42306 – на срок от 1 года до 3 лет; 42307 – на срок свыше 3 лет; 42308 – для расчетов с использованием пластиковых карт. На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не принадлежащие банку и находящиеся у него на ответственном хранении и в управлении (в том числе на доверительном управлении); не поступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отсроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках. Внебалансовые счета также делятся на счета 1 и 2 порядка. Например, 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» – счет первого порядка; а 91303 – «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей» – счет 2 порядка, открытый в рамках первого. Внебалансовые счета также могут быть активными и пассивными. Для корреспонденции с ними планом счетов выделены специальные счета: 99998 – счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (активный); 99999 – счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (пассивный). Например, принято в залог имущество в качестве обеспечение выданного кредита. Необходимо составить следующую запись: Дебет 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (активный) Кредит 99999 (счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи) Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ с позиции пользователей учетной информации. 1. Разделение счетов на активные и пассивные (активно-пассивные счета не применяются). Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое предусматривается наличие парных счетов – активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному. Например, 17 сентября подотчетному лицу из кассы было выдано 2000 рублей на хозяйственные расходы. 18 сентября подотчетное лицо предоставило авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров на сумму 2100 рублей, который в тот же день был утвержден главным бухгалтером и руководителем банка. В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи: 17 сентября – выданы денежные средства из кассы банка в подотчет в сумме 2000 руб. Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный) Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» (активный) 18 сентября – утвержден авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров в сумме 2100 руб. Дебет 61001 «Канцелярские принадлежности» (активный) Кредит 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный) После составленной записи 18 сентября на счете 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» образуется кредитовое сальдо в сумме 100 руб. (оборот по дебету 2000 руб., оборот по кредиту 2100 руб.). Но, так как счет 60308 – активный, то он не может иметь кредитовое сальдо, поэтому сумма 100 руб. на конец дня должна быть перенесена на парный пассивный счет 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» следующей записью: Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный) – 100 руб. Кредит 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (пассивный) – 100 руб. Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспондентом) предусматривается возможность использования овердрафта, т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как предоставление кредита. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит. Например, 20 сентября от клиента поступило платежное поручение о перечислении 100000 руб. на счет получателя, обслуживаемого другой кредитной организацией. На начало дня 20 сентября денежных средств на расчетном счете плательщика не было. В соответствии договором банковского счета данный клиент может использовать овердрафт. При этом в банке плательщика будет составлена следующая запись: Дебет 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) – 100000 руб. Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (активный) – 100000 руб. Если к концу дня 20 сентября денежные средства не поступят на расчетный счет плательщика, то дебетовое сальдо на пассивном счете 40702 должно быть перенесено на активный счет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») следующей записью: Дебет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») (активный) – 100000 руб. Кредит 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) – 100000 руб. 2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют. Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей валюте. В номер лицевого счета

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1.4 Аренда основных средств

1.4.1 Учет арендодателя

1.4.2 Учет арендатора

1.5.1 Учет лизингодателя

1.5.2 Учет лизингополучателя

Заключение

Список литературы

Введение

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона "О банках и банковской деятельности", Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"и Закона "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности.

Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Тема курсовой работы актуальна, так как для нормальной работы банка необходима достаточная материально-техническая база: здания, вычислительная и организационная техника, программное обеспечение, мебель, хозяйственный инвентарь и другие материальные ценности.

В соответствии с установленной классификацией в бухгалтерском учете все товарно-метериальные ценности относятся к основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, хозяйственным материалам.

Глава 1. Учет основных средств

1.1 Учет поступления основных средств

Учет основных средств и капитальных вложений ведется коммерческими банками на балансовых счетах отдельного подраздела плана счетов "Имущество банков".

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам относятся предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Основные средства учитываются по цене их приобретения (получения).

Главными источниками поступления основных средств являются:

­ взносы участников в уставный капитал;

­ покупка;

­ строительство;

­ безвозмездное получение.

ОС поступают в учреждения банка в качестве капитальных вложений, так же могут поступать от других предприятий и банков в безвозмездной форме, при передаче стоимости с баланса на баланс.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи, на основе которого открываются карточки аналитического учета ф. № 0489007, а также журнал учета основных средств ф. № 0489008. Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках ф. № 0489009, открываемых на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств ф. № 0489008. Ведение карточек, журналов и других регистров может осуществляться с помощью компьютера. Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Аналитический учет основных средств, их износ и переоценка отражаются на лицевых счетах, открываемых по каждому объекту. В характеристике лицевого счета должны быть указаны: наименование объекта, инвентарный номер, номер паспорта (если он есть), место эксплуатации, норма амортизации, материально ответственное лицо. В лицевом счете основных средств, содержащих драгоценные металлы, проставляется отличительный знак «ДМ» с указанием вида драгоценного металла и его количества в изделии. При изменении указанных показателей вносятся уточнения в характеристику лицевого счета.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации или переоценки соответствующих объектов. Переоценка основных средств проводится в установленном законом порядке по постановлению Правительства РФ, а ее результаты отражаются в учете по специальным указаниям ЦБ РФ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09. 97 № 65-н.

Учет сумм денежных средств, перечисленных поставщикам за приобретаемые (сооружаемые/создаваемые) основные средства:

60312 (А) - 30102(А)

Учет сумм произведенных капитальных вложений в приобретаемые (сооружаемые/создаваемые) основные средства:

60701(А) - 60312(А)

Учет первоначальной стоимости приобретаемых (сооружаемых/создаваемых) основных средств:

60401(А) - 60701 (А)

Учет стоимости основных средств, полученных безвозмездно:

60401(А) - 70107(П)

Учет затрат по доставке и доведению основных средств, полученных безвозмездно, до состояния, пригодного к использованию:

60701(А) - 60312(А)

Учет сумм затрат по доставке и доведению основных средств до пригодного к эксплуатации состояния, увеличивающих их стоимость (кроме безвозмездно полученных):

60401(А) - 60312(А)

Учет стоимости основных средств, полученных безвозмездно и веденных в эксплуатацию:

60401(А) - 60701(А)

Учет основных средств, ранее не отраженных в бухгалтерском и выявленных при инвентаризации:

60401(А) - 70107(П)

Учет выявленных при инвентаризации основных средств, ранее неучтенных в результате ошибок в бухгалтерском учете:

Недостача 60323(А) - 60401(А)

Излишек 60401(А) - 60322 (П)

Учет суммы возмещения материального ущерба от недостачи/порчи основных средств:

60304(А) - 61202(А)

Учет суммы затрат на ремонт основных средств:

70209(А) - 61002(А)

По счетам учета амортизации основных средств в аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому объекту основных средств.

В процессе эксплуатации основных средств возникает необходимость производить их ремонт. Постановлением Правительства РФ № 490 предусмотрено, что к расходам, включаемым в себестоимость банковских услуг, относятся расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды. Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности. Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость банковских услуг, затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств. По мере использования ОС подвержены физическому и моральному износу. В бухгалтерском учете рассчитывается и определяется сумма физического износа.

Учет сумм начисленной амортизации основных средств (кроме безвозмездно полученных):

70209(А) - 60601(П)

Если учетной политикой предусмотрено, что банк осуществляет ремонт основных средств без образования ремонтного фонда, затраты по ремонту отражаются в учете в момент проведения ремонта «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н. Если ремонт ведется подрядной организацией, то на основе договора и акта выполненных работ банк производит его оплату и относит на расходы банка.

Если учетной политикой банка предусмотрено создание ремонтного фонда, то он создается по установленным нормам ежемесячно.

Затраты в момент осуществления ремонта основных средств списываются за счет ранее созданного ремонтного фонда.

Затраты капитального характера списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, за исключением той их части, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации по списанию приказом руководителя банка должна быть создана постоянно действующая комиссия.

1.2 Мена/выбытие основных средств

Выбытие основных средств может быть в результате их реализации, безвозмездной передачи, списания при ликвидации как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов. Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основе акта о ликвидации (выбытии) основных средств.

Выбытие основных средств отражается на счете 612 «Реализация (выбытие) имущества банка», лицевые счета открываются по каждому выбывшему объекту. Образовавшееся сальдо по счету 612 перечисляется на счета учета соответственно доходов и расходов.

Выбытие связано с безвозмездной передачей, списание в результате непригодности к эксплуатации или продажи.

Учет рыночной цены основных средств, полученных по договору мены Курсов В.Н., Г.А. Яковлев. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2004:

60701 (А) 61201(П)

Учет балансовой стоимости обмениваемых основных средств при их выбытии:

61202(А) 60401 (А)

Учет суммы затрат, связанных с выбытием основных средств по договору мены:

61202(А) 60312(А)

61202(А) 60312(А)

60312(А) - 61201(П)

Учет суммы переоценки на разницу между балансовой стоимостью и фактически начисленной амортизацией при списании неполностью амортизированных основных средств:

10601(П) 61202(А)

Учет финансового результата от выбытия основных средств:

Доходы 61201(П) 70107(П)

Расходы 70209(А) 61202(А)

Учет балансовой стоимости основных средств, полученных по договору мены и введенных в эксплуатацию:

60401 (А) 60701 (А)

Учет стоимости узлов, деталей, материалов из списанных основных средств и оприходованных по цене возможного использования:

61002(А) - 61202(А)

Безвозмездная передача основных средств отражается в бухгалтерском учете на основе соответствующих документов. При безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС, за исключением передачи основных средств непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая их сторона Аудит банков. Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М., 2001 . Отрицательный результат от реализации и безвозмездной передачи основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Списание основных средств в результате ликвидации оформляется актом на списание.

1.3 Переоценка основных средств

С 1 января 2005 года вступил в силу Указание Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (за исключением подп. 1.1.2 п. 1.1, который вступил в силу с 19 сентября 2004 года). Данным Указанием изменен порядок бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Важными являются дополнения, внесенные в п. 2.8 Приложения 10, который описывает порядок переоценки основных средств.

Введено понятие текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств. Так, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Далее указывается, что при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Кроме того, Указанием № 1484-У прямо установлено, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Логически дополнен порядок бухгалтерского учета уценки (уменьшения стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки.

Увеличение (прирост) балансовой стоимости основных средств по результатам переоценки:

60401 (А) 10601(П)

Увеличение суммы амортизации основных средств в результате увеличения их балансовой стоимости по результатам переоценки:

10601(П) - 60601(П)

Уменьшение суммы амортизации основных средств в результате снижения их балансовой стоимости по результатам переоценки:

60601(П) - 10601(П)

Учет уменьшения балансовой стоимости основных средств по результатам переоценки:

10601(П) 60401 (А)

Списание сумм увеличения (прироста) стоимости основных средств по результатам ранее проведенной переоценки при их выбытии:

10601(П) 61202(А)

Учет превышения суммы уменьшения балансовой стоимости основных средств над остатком суммы прироста балансовой стоимости основных средств по результатам переоценки (с учетом уменьшения амортизации и дооценок):

70209(А) 10601(П)

Согласно прежней редакции п. 2.8 Приложения 10 уценка объектов основных средств в бухгалтерском учете отражалась в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

На этом п. 2.8 заканчивался. Как поступать в будущем, в случае если в дальнейшем при следующей переоценке стоимость объекта основного средства возрастет и придется осуществлять дооценку этого объекта, было непонятно.

Указание № 1484-У дополнило п. 2.8 новым подп. 2.8.4 следующего содержания: "В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов".

1.4 Аренда основных средств

1.4.1 Учет арендодателя

Внебалансовый учет стоимости основных средств, переданных в аренду:

91501(А) - 99999(П)

Учет сумм начисленной амортизации по основным средствам, переданным в аренду:

70209(А) - 6060ЦП)

Учет сумм полученной арендной платы:

30102(А) - 70107(П)

Учет сумм полученной арендной платы, относящейся к будущим периодам:

30102(А) - 61304(П)

Списание с внебалансового учета стоимости возвращенных (выкупленных) основных средств после окончания договора аренды:

99999(П) 91501(А)

Учет сумм затрат, переданных арендатором, по улучшению производственных характеристик возвращенных основных средств и увеличивающих их стоимость:

60401 (А) 60312(А)

Учет безвозмездно переданных арендатором сумм затрат по улучшению производственных характеристик возвращенных основныхсредств, увеличивающих их стоимость:

60701 (А) 60312(А)

Учет стоимости основных средств, выкупленных арендатором:

61202(А) 60401 (А)

Учет сумм затрат, связанных с выбытием выкупленных арендатором основных средств:

61202(А) 60312(А)

Учет сумм амортизации, начисленной на выкупленные арендатором основные средства:

60601 (П) 61202(А)

Учет суммы полученной от арендатора доплаты за выкупленные основные средства:

60312(А) - 61202(А)

Учет суммы полученной авансом арендной платы, учтенной в составе доходов будущих периодов и включенной в выкупную цену арендованных основных средств при их досрочном выкупе:

61304(П) 70107(П)

Учет суммы полученной авансом арендной платы, учтенной всоставе доходов будущих периодов, не включенной в выкупную ценуарендованных основных средств при их досрочном выкупе и подлежащей возврату арендатору:

61304(П) - 60312(А)

Внебалансовый учет стоимости основных средств, переданных во временное безвозмездное пользование контрагенту:

91501 (А) - 99999(П)

1.4.2 Учет арендатора

Внебалансовый учет стоимости основных средств, полученных в аренду:

91503(А) 99999(П)

Учет сумм уплаченной арендной платы:

70209(А) - 30102(А)

Учет сумм уплаченной арендной платы, относящейся к будущим периодам:

61403(А) - 30102(А)

Учет сумм капитальных затрат в арендованные основные средства:

60701 (А) 60312(А)

Списание с внебалансового учета стоимости возвращенных арендодателю (выкупленных) основных средств после окончания договора аренды:

99999(П) 91503(А)

Учет выкупной цены основных средств, перешедших в собственность арендатора:

60401(А) 60601(П)

Учет суммы произведенной доплаты арендодателю за выкупаемые основные средства:

61202(А) 60312(А)

Учет суммы уплаченной авансом арендной платы, учтенной в составе расходов будущих периодов и включенной в выкупную цену арендованных основных средств при их досрочном выкупе Курсов В.Н., Г.А. Яковлев. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2004:

70209(А) 61403(А)

Учет суммы уплаченной авансом арендной платы, учтенной в составе расходов будущих периодов, не включенной в выкупную цену арендованных основных средств при их досрочном выкупе и возвращенной арендодателем:

60312(А) - 61403(А)

Внебалансовый учет стоимости основных средств, полученных во временное безвозмездное пользование от контрагента:

91503(А) 99999(П)

Учет сумм невыплаченных арендодателю арендных платежей при досрочном возврате (изъятии) основных средств, ранее полученных в аренду:

60806(П) 61202(А)

1.5 Финансовая аренда (лизинг)

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Раздел лизинг помещен в данную главу, а не в главу, касающуюся кредитных операций, только исходя из того, что лизинговые операции учитываются банками, в соответствии со счетным планом, в разделе "Имущество".

В этом есть определенная логика, однако, распространяя на лизинговые операции требования, касающиеся собственных капитальных вложений банка, Банк России свел на нет все решения Правительства, касающиеся развития лизинга, т.к. банк может финансировать лизинг только за счет прибыли, остающейся в его распоряжении не используя оборотные средства.

Договор лизинга должен отвечать следующим требованиям:

­ право выбора объекта лизинга и продавца лизингового имущества принадлежит лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором;

­ лизинговое имущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях;

­ лизинговое имущество приобретается лизингодателем у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю;

­ сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя.

В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.

Бухгалтерский учет лизинговых операций должен исходить из того, что лизинг - активная операция банка.

1.5.1 Учет лизингодателя

Учет сумм авансов, перечисленных поставщикам за основные средства, приобретаемые для лизинговой сделки:

47423(А) - 30102(А)

Учет сумм финансовых вложений в приобретаемые основные средства для лизинговой сделки:

47701(А) 47423(А)/47422(П)

Учет сумм, перечисленных поставщикам в оплату основных средств для лизинговой сделки:

47423(А)/47422(П) 30102(А)

Внебалансовый учет основных средств, переданных лизингополучателю по лизинговой сделке:

91501 (А) - 99999(П)

Учет основных средств, переданных по лизинговой сделке с акцептом лизингополучателя:

47701(А) - 47423(А)/47422(П)

Учет сумм созданного (доначисленного) резерва на возможные потери по сделке финансового лизинга:

70209(А) - 47702(А)

Списание (уменьшение) ранее созданного (доначисленного) резерва на возможные потери по сделке финансового лизинга:

47702(П) - 70107(П)

Учет сумм лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя в установленный срок:

30102(А) - 47701(А)

Учет сумм ранее произведенных финансовых вложений в лизинговую сделку, частично списываемых за счет поступивших лизинговых платежей:

61206(А) 47701 (А)

Учет в составе доходов банка сумм поступивших лизинговых платежей:

61206(А) 70107(П)

Учет в составе просроченной задолженности по прочим размещенным средствам сумм лизинговых платежей, не поступивших в установленный срок:

45812(А) 47701 (А)

Списание с внебалансового учета стоимости основных средств, Переданных в лизинг и выкупленных лизингополучателем:

99999(П) 91501 (А)

Учет стоимости основных средств, ранее переданных в лизинг и возвращенных лизингополучателем (изъятых лизингодателем):

60701 (А) 47701(А)/45812(А)

Учет сумм затрат лизингодателя по возврату (изъятию) основных средств, ранее переданных в лизинг:

60701 (А) - 60312(А)

Учет прироста стоимости возвращенных (изъятых) основных средств на сумму затрат лизингополучателя по улучшению их производственных характеристик:

60401 (А) 70107(П)

Учет затрат лизингополучателя по улучшению производственных характеристик основных средств, возвращенных (изъятых) из лизинга и подлежащих оплате лизингодателем:

60701 (А) 60312(А)

Учет затрат по доведению основных средств, возвращенных (изъятых) из лизинга, до состояния, пригодного к использованию:

60701 (А) 60312(А)

Учет стоимости основных средств, возвращенных (изъятых) из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию для дальнейшего использования:

60401(А) 60701(А)

Учет стоимости выбывших основных средств, ранее приобретенных для целей финансового лизинга:

61202(А) 60401 (А)

Учет суммы затрат, связанных с выбытием основных средств, ранее приобретенных для целей финансового лизинга:

61202(А) 60312(А)

1.5.2 Учет лизингополучателя

Учет стоимости основных средств, полученных в лизинг и выкупленных лизингополучателем до окончания срока лизинговой сделки:

60701 (А) - 60806(П)

Учет суммы предусмотренных договором финансового лизинга затрат лизингополучателя по доставке основных средств и доведений их до состояния, пригодного к эксплуатации:

60701 (А) - 60312(А)

Учет стоимости основных средств, полученных в лизинг и введенных в эксплуатацию:

60804(А) - 60701 (А)

Учет сумм начисленной амортизации основных средств, полученных в лизинг и введенных в эксплуатацию:

70209(А) 60805(П)

Учет сумм лизинговых платежей, уплаченных лизингодателю:

60806(П) 30102(А)

Учет в составе просроченной задолженности/неисполненных обязательств по Привлеченным средствам сумм лизинговых платежей, не уплаченных в установленный срок:

60806(П) 31702(П)/47601(П)

Учет стоимости основных средств, ранее полученных в лизинг и возвращенных (изъятых) до истечения срока договора финансового лизинга:

61202(А) 60804(А)

Учет суммы затрат, связанных с выбытием основных средств, ранее полученных в лизинг и возвращенных (изъятых) до истечения срока договора финансового лизинга:

61202(А) 60312(А)

Учет сумм, не выплаченных лизингодателю лизинговых платежей при досрочном возврате (изъятии) основных средств, ранее полученных в лизинг:

60806(П) 61202(А)

Учет стоимости основных средств, перешедших в собственность лизингополучателя по условиям договора финансового лизинга:

60401 (А) 60804(А)

Учет сумм амортизации основных средств, перешедших в собственность лизингополучателя по условиям договора финансового лизинга:

60805(П) 60601(П)

Глава 2. Учет нематериальных активов

К нематериальным активам банка относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:

1. Права пользования земельными участками

2. Патенты, лицензии, "ноу-хау"

3. Программные продукты

4. Государственная регистрация кредитной организации

5. Плата за брокерские места и др.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:

­ приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности

­ полученных безвозмездно-экспертным путем изготовленных кредитной организацией - по себестоимости

Учет сумм денежных средств, перечисленных поставщикам за приобретаемые (создаваемые) нематериальные активы Курсов В.Н., Г.А. Яковлев. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2004:

60312(А) - 30102(А)

Учет сумм произведенных капитальных вложений в приобретаемые (создаваемые) нематериальные активы:

60701 (А) 60312(А)

Учет первоначальной стоимости приобретаемых (создаваемых) нематериальных активов:

60901 (А) - 60701 (А)

Учет сумм начисленной амортизации нематериальных активов (кроме безвозмездно полученных):

70209(А) 60903(П)

Учет стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно:

60901 (А) 70107(П)

Учет затрат по доставке и доведению нематериальных активов, полученных безвозмездно, до состояния, пригодного к использованию:

60701 (А) 60312(А)

Учет стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно и введенных в эксплуатацию:

60901 (А) 60701 (А)

Учет рыночной цены нематериальных активов, полученных по договору мены:

60701 (А) 61201(П)

Учет балансовой стоимости обмениваемых нематериальных активов при их выбытии:

61202(А) - 60901 (А)

Учет сумм амортизации, начисленной на выбывающий объект нематериальных активов:

60903(П) - 61202(А)

Учет суммы затрат, связанных с выбытием нематериальных активов по договору мены:

61202(А) 60312(А)

Учет суммы произведенной доплаты в случае неравноценного обмена по договору мены:

61202(A) - 60312(А)

Учет суммы полученной доплаты в случае неравноценного обмена по договору мены:

60312(А) - 61201(П)

Учет финансового результата от выбытия нематериальных активов:

Доходы 61201 (П) 70107(П)

Расходы 70209 (А) 61202 (А)

Учет сумм затрат по доставке и доведению нематериальных активов до пригодного к эксплуатации состояния, увеличивающих стоимость (кроме безвозмездно полученных):

60901 (А) 60312(А)

Учет балансовой стоимости нематериальных активов, полученных по договору мены и введенных в эксплуатацию:

60901 (А) - 60701 (А)

Учет стоимости нематериальных активов, созданных непосредственно в банке:

60701 (А) 60312(А)

Учет балансовой стоимости нематериальных активов, созданных в банке и введенных в эксплуатацию:

60901 (А) 60701 (А)

Заключение

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).

Список литературы

бухгалтерский учет коммерческий банк

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09. 97 № 65-н

2. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н

3. Аудит банков. Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М., 2001

4. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. 2000

5. Курсов В.Н., Г.А. Яковлев. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2004

6. Купрюшина Т., Малая В., Пономарева Е. Бухгалтерский учет в банках. М., 2004

7. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. "Издательский дом Дашков и К". М., 2005

Размещено на Allbest

Подобные документы

Учет основных средств. Особенности учета арендованных основных средств. Налог по хозяйственным операциям движения основных средств. Учет нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.

курсовая работа , добавлен 04.06.2002


Экономическая сущность понятия "основные средства" и их классификация, оценка основных средств. Формирование первоначальной стоимости по объектам основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств, учет вложений во внеоборотные активы.

курс лекций , добавлен 01.11.2009


Классификация и назначение основных средств, методы их оценки. Бухгалтерский учет первоначального поступления, переоценки, выбытия, амортизации основных средств. Анализ их состава и динамики, структуры, эффективности использования на предприятии.

дипломная работа , добавлен 09.04.2010


Порядок организации документооборота по банковским операциям. Бухгалтерский учет лизинговых операций и учет резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги. Учет основных средств и расчеты с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях.

курсовая работа , добавлен 15.12.2011


Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.

курсовая работа , добавлен 20.01.2006


Понятие, классификация и оценка основных средств как внеоборотных активов, отвечающих определенным критериям, задачи и принципы учета. Порядок отражения в отчетности поступления, выбытия, амортизации, переоценки основных средств, затрат на их ремонт.

курсовая работа , добавлен 27.06.2014


Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.

курс лекций , добавлен 07.04.2007


Экономическая характеристика деятельности Сосновского райпо. Бухгалтерский учет основных средств. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств. Синтетический и аналитический учет. Значение и задачи анализа основных фондов предприятия.

курсовая работа , добавлен 30.04.2009


Понятие, оценка и классификация основных средств и нематериальных активов. Учет наличия и движения, выбытия, аренды и ремонта основных средств, использование забалансовых счетов. Первичные документы по учету материалов. Учет расчетов по оплате труда.

шпаргалка , добавлен 03.05.2010


Регистры учета основных средств, их оценка и определение первоначальной стоимости. Учет поступления и ремонта основных средств, их амортизации и инвентаризации, переоценка. Бухгалтерский, налоговый учет и анализ основных средств на примере ЗАО "НЭСКО".

В России существует двухуровневая система - Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

• проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
• осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
• является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
• устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
• осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
• осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
• осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

1. Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
2. Денежные средства и драгоценные металлы.
3. Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
4. Ценные бумаги и финансовые вложения.
5. Кредиты предоставленные.
6. Депозиты и иные размещенные средства.
7. Учтенные векселя.
8. Имущество банка.
9. Дебиторская задолженность.
10. Расходы банка.

К пассивам банка относятся:

1. Уставный капитал.
2. Добавочный капитал.
3. Фонды.
4. Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
5. Кредиты полученные.
6. Депозиты и иные привлеченные средства.
7. Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
8. Выпущенные банком ценные бумаги.
9. Кредиторская задолженность.
10. Доходы банка.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

• расчетных;
• кассовых;
• по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
• по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
• с иностранной валютой;
• внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка - операции по привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

• документация;
• инвентаризация;
• счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

• наименование банка;
• наименование документа;
• нумерацию;
• дату;
• краткое содержание операции;
• количественные и денежные выражения операции;
• подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

• кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
• расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
• мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

• бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр - к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня;
• кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр - в кассовые документы, второй - к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
• ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
• ведомость остатков размещенных средств;
• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
• баланс.

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация - метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

• его наименование (словами);
• цифровой номер лицевого счета;
• по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

1. дата совершения операции;
2. номер документа, на основании которого производится запись;
3. номер корреспондирующего счета;
4. условное обозначение вида операций;
5. суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .

Новая страница 1

Форма основного лицевого счета

Наименование клиента__ ______________________________
Наименование банка____________________________________
Дата (период), за который предоставляется выписка ______
Выписка из лицевого счета № ___________________________
Входящий остаток______________________________________
Итого обороты_________
Исходящий остаток_____

Дата	Номер документа	Вид операции	Номер корреспондирующего счета	Обороты
				дебет	кредит

Итого обороты___________
Исходящий остаток_______

Рис. 1

Записи в лицевых счетах и выписки по ним производятся одновременно по всем документам операционного дня с выводом суммы остатка на следующий день, исходя из оборотов за день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете печатается один раз при отражении первой операции. При составлении лицевых счетов применяется условное цифровое обозначение вида операций. Например, списание средств по платежному поручению либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения, обозначается цифрой 2, выплата наличных денег по чеку - цифрой 3 и т.д. Информация о движении средств по лицевому счету выдается клиенту банка в виде выписки.

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, составляются на электронных вычислительных машинах. Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, а также в наличии необходимых приложений и правильности их оформления.

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам в сроки, установленные по согласованию с владельцем счетов. По счетам, не действовавшим в последний рабочий день месяца, выписки на первое число не выдаются. При отсутствии движения по счету в течение месяца клиентам высылаются извещения о сумме остатка на первое число. На первое января должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного года.

Регистрами аналитического учета в кредитных организациях являются:

• лицевые счета;
• бухгалтерские журналы;
• ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
• ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Допускается ведение аналитического учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Синтетические счета группируют данные аналитического учета по определенным признакам. Они отражают состояние и движение средств банка и их источников в обобщенном виде в денежном выражении. Количество синтетических счетов регламентировано Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Счета являются основой заполнения отчетности, баланса и используются для анализа показателей деятельности банка. Основными регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные ведомости. Синтетические счета подразделяются на счета первого и счета второго порядка. Счета первого порядка имеют трехзначную нумерацию, счета второго порядка - пятизначную.

К регистрам синтетического учета в кредитных организациях относятся:

• ежедневная оборотная ведомость;
• ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года. Ежедневный баланс составляется по установленной форме программным путем в разрезе балансовых счетов второго порядка. При образовании резервов на возможные потери остатки по активным счетам показываются за вычетом резерва.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению, работник бухгалтерии должен сверить:

• соответствие остатков по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
• соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
• соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной проверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. При выявлении расхождения выясняются причины и принимаются меры к его устранению. При необходимости оформляются исправительные проводки. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Помимо бухгалтерского учета в учреждениях банка ведется оперативный учет. Последний, как правило, не проверяется бухгалтерским балансом и ведется непосредственно операционными работниками. В оперативном порядке, прежде всего, учитываются изменения остатков в лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Такой учет, ведущийся в течение операционного времени, позволяет осуществлять платежи с расчетных, текущих, бюджетных и других счетов только в пределах имеющихся средств. Оперативный учет ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету записывается на документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за предыдущий день.

План счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков и правила ведения бухгалтерского учета разработаны Банком России. Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности кредитной организации в будущем.
2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающее сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
3. Осторожность предусматривает разумную оценку активов и пассивов, доходов и расходов, позволяющую не переносить на следующие периоды риски, потенциально угрожающие финансовому положению организации.
4. Отражение доходов и расходов по «кассовому» методу, после получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных Правилами.
5. День отражения операции предусматривает отражение операций (поступления документов) в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
6. Раздельное и развернутое отражение в учете активов и пассивов.
7. Преемственность входящего баланса по остаткам балансовых и внебалансовых счетов на конец предшествующего и начало текущего периода.
8. Приоритет содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.
9. Единица измерения предусматривает, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
10. Открытость предусматривает достоверное, избегающее двусмысленностей в позиции кредитной организации отражение хозяйственных операций.
11. Консолидация предусматривает сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и ежедневные бухгалтерские балансы по счетам второго порядка.
12. Не повторяемость данных на балансе и за балансом (на внебалансовых счетах), кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

План счетов - это перечень синтетических счетов первого и второго порядка, достаточный для организации ведения бухгалтерского учета. Он представлен в форме следующей таблицы:

№ балансовых счетов

В состав плана счетов включает пять разделов, которые имеют следующий вид:

Номер разделов

Номер разделов	Наименование раздела	№ счета I порядка
А. Балансовые счета
1	Капитал и фонды	102-107
2	Денежные средства и драгоценные металлы	202-204
3	Межбанковские операции	301-328
4	Операции с клиентами	401-476
5	Операции с ценными бумагами	501-525
6	Средства и имущество	601-614
7	Результаты деятельности	701-705
Б. Счета доверительного управления
	На этих счетах учитываются операции, предусмотренные договором доверительного управления ресурсами, не принадлежащими банку. По этим счетам составляется отдельный баланс. Активные счета Пассивные счета	801-810 851-855
В. Внебалансовые счета
2	На них учитываются ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, источники финансирования капиталовложений, бланки строгой отчетности, акции. По этим счетам составляется отдельный баланс. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Ценные бумаги Расчетные операции и документы Кредитные и лизинговые операции Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания Корреспондирующие счета: Для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	906
Г. Срочные операции
	Счета для отражения операций по сделкам купли/продажи денежных средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг, по которым даты заключения сделки не совпадают с датой расчета. Это счета-мемориалы, которые учитывают объем заключенных сделок до наступления срока платежа. При наступлении этого срока данные переместятся на балансовые счета. По ним составляется отдельный баланс. Они состоят из счетов: По наличным сделкам; Срочным сделкам; Нереализованным курсовым разницам Активные счета Пассивные счета	930-940
Д. Счета депо
	Используются для учета операций с эмиссионными ценными бумагами, принятыми от клиентов на хранение или для осуществления доверительного управления ими. Операции по счетам депо называются депозитарными. По ним составляется отдельный баланс: Активные счета Пассивные счета	98000-98035

План счетов содержит только активные и пассивные счета, отсутствуют активно-пассивные счета. Для организации учета введены парные счета: один - активный, второй - пассивный. В начале операционного дня операции отражаются по тому из парных счетов, где имеется остаток. В конце операционного дня, если на счете сальдо меняет место, то оно переносится на парный ему счет.

План счетов не предусматривает отдельного отражения операций в иностранной валюте. Все операции отражаются в национальной валюте. Коды валют и рублевый эквивалент ведутся на лицевых счетах. Активные и пассивные счета учитывают временной фактор по совершению расчетных операций и делятся по типам клиентов с учетом форм собственности, вида деятельности и страны происхождения.

В аналитическом учете построение кода лицевых счетов взаимосвязано с нумерацией синтетических счетов второго порядка в плане счетов и строится по следующему принципу.

Открытые клиентам в коммерческом банке лицевые счета обозначаются двадцатизначным кодом. Первая цифра - номер раздела плана счетов. Две следующие - номер счета первого порядка (всегда начинается с нуля). Четвертая и пятая цифры - номер счета второго порядка, а именно его нумерация. Для каждого счета первого порядка эта нумерация начинается с «01». Три следующие цифры - код валюты или драгоценного металла. Девятая цифра - защитный ключ. Следующие четыре цифры - номер филиала или подразделения. Последние семь цифр для клиентов банка представляют собой порядковый номер лицевого счета. Для счетов кредитов используется аналогичная нумерация. Для счетов по учету доходов и расходов первые пять из семи последних цифр - символ отчетности о прибылях и убытках. Последние две - порядковый номер лицевого счета. Свободные позиции при присвоении номеров лицевых счетов заполняются нулями, которые располагаются в позициях слева, т.е. нумерация ведется справа налево.

Нумерация счетов доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов срочных операций, счетов депо устанавливается банком самостоятельно, с учетом указаний Банка России. В соответствии с планом первые пять цифр счетов нумерации содержат номер счета второго порядка.

Элементами бухгалтерского учета являются:

• баланс;
• отчетность.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой группировку информации о ресурсах и средствах банка, которые в нем распределяются по степени ликвидности. Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса контролируется формирование и размещение денежных ресурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Ежемесячно баланс составляется по форме № 101.

Отчетность освещает уставную деятельность банка, удовлетворяет требования в информации внутренних и внешних пользователей (учредителей, клиентов, налоговых органов, Банка России) и подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяется Банком России. Текущая отчетность по итогам месяца представляется в Главное управление Банка России и содержит:

• баланс;
• сводный баланс (включая балансы филиалов);
• расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка организаций по отраслевому признаку;
• расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;
• расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
• список крупных кредиторов;
• расшифровка по балансовым счетам;
• расчет экономических нормативов;
• расчет фонда обязательных резервов;
• расшифровка балансового счета 30102;
• расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Банка России отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами с выделением стран дальнего и ближнего зарубежья. Кроме вышеперечисленных форм банки, выполняющие операции в иностранной валюте, представляют в отделение Банка России специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. Анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры к ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель, и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная работа проводится по всем другим видам активов с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных данных по активам и пассивам.