Главная Документы Аудиторская деятельность: основы организации (Л. И. Воронина). Принципы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность: основы организации (Л. И. Воронина). Принципы аудиторской деятельности

Американский экономист Дж. К. Робертсон обращает внимание на то, что в профессиональной сфере существуют два этических аспекта — общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект). Маутц и Шараф так определяли общую и профессиональную этику: «Этика поведения аудиторов и представителей любой другой профессии является не более, чем узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами для всех людей. Общая теория этики является источником этических норм аудиторов».

Для урегулирования вопросов Международной федерацией бухгалтеров разработан и принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (аудиторов) .

Основу методологии и организации аудита определяют его концепции и постулаты. Концепции устанавливают основные направления теории аудита и ее развития, совершенствования. Под постулатом аудита понимается определенное положение, предположение, утверждение, принимаемое без доказательств, пока не будет доказано обратное и используется для построения системы стандартов и норм (правил, инструкций и т.п.), регулирующих сферу .

Любой Кодекс этики прежде всего определяет фундаментальные принципы профессионального поведения аудиторов, которые выражают основные догматы профессионального поведения. Если принципы определяют определенную цель и выражают общие идеалы, к которым должны стремиться аудиторы, то правила профессионального поведения устанавливают минимальный уровень приемлемого поведения. К правилам дополнительно могут разрабатываться дополнения, которые их конкретизируют или расширяют, а также этические стандарты. Аудиторы должны максимально соблюдать правила и этические стандарты, а в случае отклонения от них — аргументировать и объяснять свои действия и решения.

Общими принципами аудиторской этики являются:

независимость;
объективность;
компетентность;
конфиденциальность;
честность;
профессиональное поведение;
профессиональные нормы и технические стандарты;
надлежащая (разумная) тщательность.

Кроме фундаментальных принципов профессиональной этики аудиторов существуют общие , то есть правила оказания аудиторских услуг и выполнения , которые формируются на основе требований Международных стандартов аудита и Национальных нормативов аудита. В Национальных нормативах аудита № 2 «Основные требования к аудиту» указано, что основные требования, регулирующие аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы: этические и методологические.

К основным методологическим принципам аудита относят следующие:

оценка значимости и достоверности ;
оценка надежности систем и ;
выбор методики и техники аудита, его методов и приемов;
определение критериев существенности и достоверности;
соблюдение методики оценки ;
правила осуществления ;
применения критериев оценки аудитором ;
анализ информации, ее обобщение и формулирование выводов.

Основными принципами организации аудита являются:

планирование;
документирование;
ответственность за сделанные выводы;
взаимодействие аудиторов;
привлечение экспертов;
полное и объективное информирование клиентов;
контроль качества работы аудитора;
договорные отношения;
взаимодействие с клиентом в процессе проверки;
соблюдение принципов профессиональной этики аудиторов;
соблюдение последовательности процесса аудита.

Помимо основных принципов организации аудита выделяют также и такие как:

Актуальность, надежность и достаточность аудиторских доказательств зависят от объема проверенной информации и от готовности руководства предприятия организовать эффективную . Профессиональное соблюдение аудиторами общепринятых стандартов аудита обеспечивает надлежащее качество аудита и однозначное понимание результатов пользователями . Аудиторские доказательства должны быть достаточными и компетентными для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.

Независимость . Этот принцип является одним из основополагающих в аудите. Следует неукоснительно соблюдать положения Закона «Об аудиторской деятельности» и Кодекса этики международной федерации бухгалтеров, в которых отмечается, что «публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от любой заинтересованности, которая может быть признана (независимо от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».

Принцип объективности возлагает на аудитора обязанность быть беспристрастным, честным, свободным от конфликта и личных интересов.

Компетентность определяет обязательность владения аудитором достаточными профессиональными знаниями и навыками, которые бы давали ему возможность качественно выполнять свою работу.

Согласно кодексов профессиональной этики (международного и национального) профессиональную компетентность следует разделить на две фазы:

достижение уровня профессиональной компетентности;
поддержание профессиональной компетентности на надлежащем уровне.

Принцип конфиденциальности предусматривает неразглашение аудитором без согласия клиента информации, полученной во время проверки (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) и недопустимости ее использования для собственных корыстных целей или третьей стороны.

Принцип честности заключается в наличии у аудитора таких черт как справедливость, правдивость, порядочность при исполнении своих профессиональных обязанностей.

Профессиональное поведение — важный принцип аудиторской этики, который требует от аудитора соблюдения положений действующего законодательства, быть доброжелательным, добросовестным, внимательным к клиентам и коллегам, защищать интересы владельцев хозяйствующего субъекта и общества в целом; оказывать необходимую помощь и предоставлять советы клиентам, не создавать нечестную конкурентную борьбу за клиентов; не проявлять в отношении клиентов хитрость, обман или любые принудительные методы подписания договора, получения информации или выплаты гонорара.

Профессиональные нормы и технические стандарты . Данный принцип предусматривает предоставление аудитором своих услуг в соответствии с установленными техническими и профессиональными стандартами (Международных стандартов аудита, Национальных нормативов аудита, Кодекса профессиональной этики, внутрифирменных стандартов).

Надлежащая (разумная) тщательность . Необходимость этого принципа объясняется спецификой профессии : отдельные ошибки и неточности в отчетности могут оставаться невыявленными аудитором по объективным причинам, поэтому возникает аудиторский риск. Следует исходить из аксиомы, что аудитор не должен заверять абсолютную точность проверенных им отчетов. В связи с этим аудитор должен проявлять надлежащую (разумную) тщательность в своей работе, то есть такую, которая находится в пределах здравого смысла.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. В ходе аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема , а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Основоположниками постулатов аудита стали Х.А.Шараф и Р.К.Мауц, которые сформулировали восемь главных постулатов аудита :

Финансовая отчетность и финансовые показатели могут быть проверены.
Конфликт интересов аудитора и администрации не является неизбежным.
Финансовая отчетность и другая информация, которая подлежит проверке, не содержит обусловленных тайным заговором ошибок или других необычных искажений.
Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность несоответствий (нарушений правил работы).
Постоянное соблюдение позволяет создать объективное представление о и результатах хозяйственной деятельности.
То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливым и в будущем, если нет доказательств обратного.
Если проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями.
Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным обязанностям.

Профессор Я.В.Соколов в своей статье «Десять постулатов аудита» предложил новую систему постулатов:

Отчет должен быть проверенным.
Непроверенный отчет не заслуживает доверия.
Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативная.
При проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.
Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных и материальных).
Никто не застрахован от ложных выводов.
Интересы администрации фирмы-клиента, ее владельцев и кредиторов не должны совпадать.
Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность.
Чем меньше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем менее надежна ее отчетность (данный постулат является обратным по отношению к предыдущему).
Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) должно иметь определенную степень уверенности (надежности).

Украинский ученый В.С.Рудницкий, исследуя суть и значение постулатов аудита предложил две собственные формулировки постулатов аудита:

Если предприятия соответствует его экономической политике и не противоречит действующему законодательству, аудитор может воспринимать финансовую отчетность с высоким уровнем доверия.
Независимые процедуры аудита не должны противоречить интересам заказчика и должны отвечать национальным нормативам аудита.

Таким образом, основу системы регулирования профессиональной деятельности аудиторов составляют фундаментальные концепции и постулаты аудита, общая этика аудиторов и требования общества к аудиту, которые конкретизируются и приобретают юридическое (законодательное) значение в Кодексе профессионального поведения, национальных и международных стандартах аудита.

При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами независимости, полноты, конфиденциальности.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом об аудите. В его статье 12 закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.

Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от профиля аудиторской проверки и соответствующего ему типа квалификационного аттестата выделяют банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Аудит может быть внешним или внутренним . Под термином "внешний аудит" понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной . Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется, если хозяйствующий субъект удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:

организационно-правовая форма. По данному критерию подлежат ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности, размера уставного капитала.

вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

финансовые показатели деятельности. Хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда;

форма собственности. По данному критерию обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют изложенным в пункте "3". Для муниципальных предприятий эти показатели могут быть понижены законом субъекта РФ;

Обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей проводится и в иных случаях, если он предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договора о проведении аудита должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса. Аудиторская проверка в отношении лиц, в документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, должна проводиться организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам, и которые имеют полученный в установленном порядке доступ к сведениям, составляющим государственную тайну.

За уклонение аудируемого лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению на него в судебном порядке налагается штраф в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Виды аудита

№ пп. Критерии Виды

1. По отношению к пользователям информации 1. Внешний

2. Внутренний

2. По отношению к требованиям законодательства 1. Обязательный

2. Инициативный

3. По объектам аудита 1. Банковский

2. Аудит страховых организаций

3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов

5. Государственный

4. По назначению 1. Аудит финансовой отчетности

2. Налоговый

3. Аудит на соответствие требованиям

4. Ценовой

5. Управленческий (производственный) аудит

6. Аудит хозяйственной деятельности

7. Специальный (экологический, операционный и др.)

5. По времени осуществления 1. Первоначальный

2. Согласованный (повторяющийся)

3. Оперативный

6. По характеру проверки 1. Подтверждающий

2. Системно-ориентированный

3. Аудит, базирующийся на риске

Случаи аннулирования аттестата аудита.

В законе об аудиторской деятельности оговорено 7 причин, когда аудитор может быть лишен квалификационного аттестата:

1. При установлении фактов получения аттестата по подложным документам.

2. При вступлении в законную силу приговора суда, запретившего аудитору заниматься аудиторской деятельностью на определенный срок.

3. При установлении факта несоблюдения аудиторской тайны и нарушения принципа независимости.

4. При систематическом грубом нарушении требований законодательства и федеральных стандартов.

5. При подписании аудитором аудиторского заключения без проведения проверки.

6. Если в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность.

7. За нарушение сроков прохождения повышения квалификации.

В Законе об аудиторской деятельности закреплены три основных принципа аудита:

1. Компетентность.

2. Независимость.

3. Конфиденциальность.

Принцип компетентности означает, что аудит должен проводиться лицами, имеющими специальную профессиональную подготовку и опыт в практической деятельности. Компетентность подтверждается квалификационным аттестатом. Вместе с тем, при проведении аудиторской проверки допускается привлекать помощников, не имеющих аттестат аудитора, но при этом ответственность за работу помощников должен нести аттестованный аудитор.

Принцип независимости. Это важнейший принцип аудита, отличающий его от многих других проверок. Необходимо, чтобы аудитор был абсолютно независим от проверяемого предприятия, от собственно руководства аудиторской фирмы и так же от третьих лиц. В Законе «Об аудиторской деятельности» сказано, что аудитор не может проводить на тех предприятиях, где аудиторы или аудиторский фирмы являются учредителями, имеют близких родственников среди должностных лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.

К числу близких родственников относятся:

Родители;

Супруги;

Братья, сестры;

Братья, сестры, дети, родители супругов.

Запрещается проводить аудиторские проверки в течение трех лет на тех предприятиях, которым данная аудиторская фирма оказывала услуги по ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской, налоговой отчетности.

Конфиденциальность. Этот принцип расшифровывается в статье №8 Закона «Об аудиторской деятельности» «Аудиторская тайна». В соответствии с ней аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц, а так же тех предприятиях, которым оказывались сопутствующие услуги. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, полученных в процессе аудита и не вправе передавать их кому-либо, включая копии документов, без письменного согласия организации. В случае разглашения таких сведений может быть аннулирован аттестат аудитора, а так же аудируемая организация вправе потребовать у виновного лица возмещения убытков.

Помимо принципов, названных в Законе, в аудиторских стандартах дополнительно приводятся следующие принципы:

Честность, т.е. следование общим принципам человеческой

Объективность, т.е. применение непредвзятого,

беспристрастного, самостоятельного подхода к

рассмотрению любых профессиональных вопросов;

Добросовестность, т.е. должная внимательность,

оперативность, тщательность при проведении проверки и

оказании услуг;

Профессиональное поведение, т.е. соблюдение приоритета

общественных интересов, поддержка высокой репутации

профессии.

Как профессионал, аудитор, в соответствии с заключенным договором, должен работать, с одной стороны, в интересах клиента, а с другой стороны он имеет долг и несет ответственность перед обществом. Такая двойная ответственность требует высокого этического поведения аудитора. С этой целью разрабатывается кодекс этики аудитора.

Классификация ошибок, выявляемых в процессе аудита.

При любой аудиторской проверке выявляются различные ошибки, которые могут быть классифицированы в 3 следующие группы:

1. Ошибки, допущенные при создании первичных документов.

2. Ошибки, допущенные при составлении учетных и налоговых регистров.

3. Ошибки, допущенные при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рассмотрим возможные ошибки по каждой из групп.

1 группа.Ошибки, допущенные при создании первичных документов.

1. Использование документов, в которых отсутствуют обязательные реквизиты. Перечень обязательные реквизитов бухгалтерского документа содержится в Законе «О бухгалтерском учете». Требования к первичным налоговым документам содержатся в налоговом кодексе и они, в общем, совпадают.

В соответствии с этими требованиями, документ обязательно должен иметь следующие реквизиты:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации;

Измерители по этой операции;

Наименование должностных лиц, ответственных за

совершение операции;

Подписи.

Большинство первичных документов имеют унифицированную форму и должны использоваться всеми подразделениями. Если по каким-либо операциям предприятие не имеет документов унифицированной формы, то оно должно разработать его само и утвердить в учетной политике (бухгалтерская справка, отчет комиссионера, акт приемки-сдачи работ и т.д.), но в любом случае в нем должны быть все обязательные реквизиты. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача из кассы денег по неправильно оформленному расходному кассовому ордеру считается недостачей и должна быть покрыта за счет личных средств кассира. Неправильное оформление счет-фактуры полученного не дает права зачесть НДС.

2. Во вторую группу входят ошибки, связанные с отсутствием юридического обоснования операций, оформленных первичными документами. Т.е. бухгалтерия имеет правильно оформленные первичные документы, но они могут быть не признаны в качестве таковых или истолкованы проверяющими органами иначе в связи с тем, что отсутствует правовая база или юридическое обоснование для такой операции.

Например,бухгалтерия имеет правильно оформленный приходный кассовый ордер на поступление денежных средств в кассу. В основании операции указано поступление взноса в уставный капитал, но никаких документов об изменении уставного капитала предприятие предоставить не может. Более того, денежные средства, получены от организации, с которой были заключены договора на поставку продукции, т.е. эта организация является покупателем.

3. Наличие неоговоренных или неправильно оформленных исправлений в документах. В кассовых и банковских документах исправления вообще не допускаются. В других первичных документах вносить исправления можно только путем зачеркивания. Это исправление обязательно должно быть заверено подписями лиц, подписывающих этот документ.

Особенно актуально внесение исправлений в счета- фактуры полученные от поставщиков и контрагентов предприятия. В соответствии с НКРФ, неправильно оформленный счет-фактура не дает право на зачет НДС (неправильно указан юридический адрес, ИНН организации, КПП, вид товара или записан не русскими буквами). Вместе с тем НК РФ допускает внесение исправлений в счет-фактуру, поэтому если предприятие внесет исправление и правильно их оформит, то такой документ дает право на зачет НДС. Но при внесении исправления в этот документ обязательно должны быть указаны

Дата исправления;

Подписи лиц, подписавших документ;

Печать организации.

Хотя на самом счет-фактуре выписанном печать не ставится. При проверке счетов-фактур, в которые вносились исправления, аудитор должен обратить внимание на дату принятия НДС к зачету. Принять НДС к зачету можно только по правильно оформленному счет-фактуре, каковым он становится после внесения исправления. Следовательно, и вычет модно применить только после даты внесенного исправления.

Пример.

По результатам аудиторской проверки за 2004г. обнаружено 2 неправильно оформленных счет-фактуры.

Счет- фактура №1 был получен за приобретенные материалы 21 января 2004г. на сумму 118 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 тыс. руб. Счет-фактура №2 на покупку основных средств на сумму 118 тыс. руб., в.т.ч. НДС 18 тыс. руб. Счет выписан 30 июня. Счета были оплачены на условиях предоплаты, поэтому предприятие применило налоговый вычет в январе и в июне. Ошибки по указанным счетам-фактурам были исправлены в марте 2005г. Следовательно, сумма НДС в размере 36 тыс. руб. получила право на зачет только с марта 2005г. Поэтому предприятие, которое уплачивает НДС помесячно, обязано в марте 2005г. сдать уточненную декларацию за январь 2004г., увеличив объем реализации, т.е. показав заниженный налоговый вычет (доплату 18 тыс. руб. и пени за весь период начиная с 21 февраля по день уплаты).

Пени = 1/300 х количество дней х ставка ЦБРФ (13%) х 18000 руб.

По второй ошибке сдается уточненная налоговая декларация за июнь, тоже доплачивается 18 тыс. руб. и пени то той же схеме.

Исправления можно вносить за три года.

2 группа. Ошибки, допущенные при составлении учетных и налоговых регистров.

Основными учетными регистрами являются счета бухгалтерского учета и все документы, куда заносится информация из первичных документов.

1. Эта группа связана с тем, что в учетном регистре отражаются операции, которые не имеют соответствующего первичного документа или наоборот имеются первичные документы, но они не отражены в учетных регистрах.

Например, имеются накладные на отгрузку товаров, но не показана отгрузка в учете, т.е. на счете 90.1 «Выручка». Следовательно, нет ни доначисления НДС, ни налога на прибыли. Как правило, такие ошибки выявляются путем встречной проверки документов. Встречная проверка предполагает запрашивание других экземпляров того же самого документа у организации контрагента. Как правило, все внешние документы составляются в 2-х, 3-х или 5-х и т.д. экземплярах. Поэтому если у проверяющих есть сомнения в качестве оформления конкретного документа, то запрашивается информация у стороны, имеющей такой же документ. Этим приемом пользуются налоговые органы, проверяя правильность НДС, предъявленного к вычету и иные контролирующие органы.

2. Ошибки в разносе операций по бухгалтерским счетам, а так же неправильная (нетипичная) корреспонденция.

Ошибки в разносе операций по бухгалтерским счетам, как правило, присуще ручному ведению учета. При этом способе учета достаточно часто встречается отражение операций только по дебету или только по кредиту счета. Выявляются такие ошибки при составлении оборотных ведомостей по синтетическим или аналитическим счетам. При автоматизированном способе учета таких ошибок, как правило, не бывает. Более того, бухгалтерские программы предусматривают типовые (стандартные) проводки, поэтому задачей аудитора является поиск нетипичных операций и их изучение.

Пример.

При инвентаризации выявлен объект основных средств, требующий государственной регистрации:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Это не ошибка.

При автоматизированном способе учета достаточно часто встречаются ошибки, связанные с незавершенностью хозяйственных операций.

Пример.

Перечислены денежные средства в адрес какой-либо организации

Определение 1

Принципы аудита – это набор основополагающих идей, которые являются базой для определения задач и методик осуществления аудита.

Принципы аудита сложились исторически, исходя из экономически-правовой сущности аудиторской деятельности , которая менялась с изменением требований к аудиторской деятельности.

Основополагающими, являются международные принципы аудиторской деятельности. Однако, национальные и внутрифирменные стандарты аудита, могут незначительно отличаться в своей трактовке.

Классификация принципов аудита.

Если классифицировать принципы аудита в широком масштабе, то они подразделяются на две основные группы.

Принципы для регулирования аудиторской деятельности.
Принципы для осуществления аудиторской деятельности.

В первую группу принципов, входят основы этических и профессиональных норм, которые определяют отношения между субъектами аудита (аудиторами и аудиторскими компаниями) и клиентом. На основании данных принципов, разрабатываются законодательные нормы, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Вторая группа принципов – это принципы на которые основываются при практическом осуществлении процедур аудита. То есть, принципы, которые определяют порядок, этапы и элементы проверки объектов аудита.

Принципы для осуществления аудиторской деятельности, в свою очередь классифицируются на следующие их виды:

Замечание 1

Исполнение принципа конфиденциальности обеспечивается и регулируется Уголовным кодексом РФ и Законом «Об аудиторской деятельности».

Принцип профессионального поведения определяет перечень случаев, когда аудит не возможен:

Если аудитор является заинтересованным лицом (учредителем) клиента.
Если аудитор состоит в родстве или близких отношениях с заинтересованным лицом (учредителем) клиента.
Если аудиторская организация является заинтересованным лицом (учредителем) клиента.

Соблюдение этих принципов гарантируют качественный и добросовестный аудит.

При формировании современной аудиторской деятельности в основу были заложены ее принципы. Пренебрежение этих принципов создаст ситуацию, при которой не будет достигнута главная цель аудита – выразить независимое мнение о достоверности информации. А это приведет к искажению мнения внешнего пользователя и в последствии к опасности неверных управленческих решений.

В.И. Подольский под принципами аудиторской деятельности понимает ее особенности. Так к особенностям аудиторской деятельности он относил следующее: независимость, профессионализм, рациональность, объективность, опыт .

Е.М. Мерзликина с Ю.П. Никольской под принципами аудиторской деятельности понимает концепцию аудита, которая создает профессиональная этика, конкретность, независимость, обоснованность .

В результате анализа научной литературы мы пришли к выводу, что большинство ученных говорит о принципах аудиторской деятельности как таковых.

Международный стандарт контроля качества 1 выделяет следующие основополагающие принципы аудиторской деятельности: честность, профессиональное поведение, объективность, должностную тщательность, конфиденциальность и профессиональную компетентность . Следует отметить, что стандарт не характеризует принципы, а только перечисляет их.

Краткое описания самих принципом можно встретить в Кодексе профессиональной этики аудиторов . Также описание некоторых принципов исходит из самого Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее – Закон об аудиторской деятельности) .

Одним из важнейших принципов аудиторской деятельности можно выделить принцип независимости. Этот принцип заключается в том, чтобы при осуществлении аудиторской деятельности формировались такие условия, когда аудитор выражает мнение, исключительно руководствуясь нормами права. А достичь этого возможно, только если оградить аудитора от воздействия на него из вне совокупных негативных факторов.

Так аудит не осуществляется, если:

1. Если аудиторская организация или ее сотрудник оказывается учредителем аудируемого лица или его исполнительным органом;

2. Если сотрудник аудиторской организации связан с ведением бухгалтерского учета или составлением отчетности у аудируемого лица;

3. Если сотрудник аудиторской организации относится к числу близких родственников учредителя, руководителя или иного лица на который ведет бухгалтерский учета или составлением отчетности у аудируемого лица;

4. Если аудируемые лица являются учредителями аудиторской организации;

5. Если с момента оказания услуг аудиторской организацией по восстановлению (ведению) учета или составления отчетности не прошло три года предшествующих году, за который проводится аудит;

6. Если аудируемое лицо является страховой организацией, которая застраховала ответственность этой аудиторской организации;

7. Если аудируемое лицо является кредитной организацией, которая заключила договор поручительства или кредитный договор с этой аудиторской организацией или ее должностными лицами.

Хочется отметить, что вышеперечисленный перечень не является исчерпывающим в определении взаимозависимости между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Законом об аудиторской деятельности могут устанавливаться дополнительные требования.

Так, например, оплата аудиторских услуг регламентируется договорам на оказания таких услуг и такая оплата не должна зависеть от того, какое мнение по результатам проверки выразит аудитор.

В процессе своей деятельности аудиторская организация не должна совершать процессы, при которых может появиться конфликт интересов или появляется угроза его возникновения. В Законе об аудиторской деятельности конфликт интересов характеризуется как обстановка, при которой непосредственное участие этой аудиторской организации повлияет на выражение ее мнения.

Следует сказать, что Закон об аудиторской деятельности также обязывает саморегулирующие организации аудиторов утверждать свои правила независимости, в которые можно добавить дополнительные требования. Все члены саморегулирующей организации аудиторов обязаны соблюдать утвержденные в ней правила независимости.

Под принципом объективности в Кодексе профессиональной этики аудиторов понимается, что аудитору необходимо не допускать ситуации, при которых возникает конфликт интересов. Аудитор должен обходить такие ситуации, которые влияют на объективность его мнения. На наш взгляд, основываясь на нормах Закона об аудиторской деятельности, характеристику принципа объективности необходимо дополнить. Для выражение мнения аудитор должен получить от аудируемого лица все необходимую документацию, а также совершить действия, направленные на получение информации от должностных лиц о формировании отчетных данных. В случае неполного получения истребуемых данных нельзя будет сказать об объективности выраженного мнения аудитором.

Принцип профессиональной компетентности возлагает на аудитора систематически сохранять высокий запас знаний и умений, которые позволят осуществлять аудиторские услуги с соблюдением действующих норм права и надлежащей практики. Наличие соответствующих знаний и умений позволяют аудитору в процессе проведения аудита сформировать объективное мнение. Профессиональная грамотность достигается в два этапа: сначала формирование соответствующей квалификации, а затем поддержания приобретенной квалификации на профессиональном уровне. Так поддержания приобретенной квалификации на профессиональном уровне требует от аудитора постоянно быть в курсе всех современных методов и технологии в аудиторской деятельности, а также осуществлять мониторинг изменения действующего законодательства, что в свою очередь позволит ему осуществлять профессиональную деятельность компетентно.

Принцип должной тщательности подразумевает под собой добросовестное осуществление аудиторской деятельности в соответствии с нормами и правилами, регламентирующим ее. Так аудит не проводится, если аудитор не может должным образом осуществить свою профессиональную деятельность.

Принцип конфиденциальности говорит, что полученным сведениям при осуществлении аудиторской деятельности гарантируется конфиденциальность, т.е. аудитор не должен разглашать полученным им сведениям третьим лицам, за исключением случаев предусмотренных законом или профессиональным долгом. Также аудитор не должен использовать полученным им сведениям для своей или чей-то выгоды. Аудитор обязан предпринять все меры, чтобы полученные сведения не были раскрыты преднамеренно. Следует отметить, что конфиденциальность распространяется не только на те сведения, которые получены в результате аудиторской деятельности, но и на те сведения, которые стали известны при переговорах с потенциальным аудируемым лицом. Конфиденциальность должна быть гарантирована даже после расторжения договора на оказания аудиторских услуг. К аудиторской тайне Закон об аудиторской деятельности не относит: сведения, раскрытые самим аудируемым лицом или с его согласия; сведения о том, что договор на оказания аудиторских услуг заключен; сведения о размере оплаты за оказанные аудиторские услуги. Следует отметит, что аудиторская тайна может быть разглашена, если это регламентируется законодательством, например: при судебных разбирательствах, при проверке деятельности аудиторских организаций, при ответах на требования от государственных органов. При законном разглашении коммерческой тайны необходимо определить, какой ущерб может нанести всем заинтересованным лицам при раскрытие таких сведений и на сколько раскрываемые сведения являются достоверными и обоснованными.

Согласно принципу честности аудитор обязан осуществлять деятельность честно и открыто, а также работать справедливо и правдиво. Аудитор не должен иметь дело с информацией, которая неверна, искажена, составлена небрежно и вводит в заблуждение.

Принцип профессионального поведения обязывает аудитора осуществлять свою деятельность в соответствии с правовыми нормами и не осуществлять акции, которые дискредитируют его деятельность, или быть вовлечен в действия, которые влекут должное осведомление третьего лица, проанализировав все факты известные аудитору, признает как губительно влияющие на репутацию его деятельности. При предложении оказать аудиторские услуги не должно иметь место дискредитации аудиторской деятельности, а также преувеличения профессиональных компетенций и негативных отзывов о деятельности других субъектов аудита.

Как мы видим последние два принципа раскрывают чисто нормы морали и этики, а также в некоторой своей части повторяются. Важное значение этих принципов нашло свое подтверждается в Законе об аудиторской деятельности. Так для того, чтобы стать членом саморегулирующейся организации, аудитору необходимо доказать свою безупречную репутацию. Следует отметить, что до вступления в силу Закона об аудиторской деятельности в более ранних нормативно-правовых актах, регулирующих аудиторскую деятельность, нельзя было встретить нормы, где необходимо было подтверждать деловую репутацию.

Кроме этого, соблюдения этических нор регламентирует для аудитора соблюдение нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, поэтому считаем, что эта норма выходит за рамки чисто этической.

Проанализировав основы теории аудита, можно сказать, что многие этические принципы по мере формирования нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, находят свое освещение. Поэтому мы не можем согласиться с теми авторами, которые считают, что принципы независимости и конфиденциальности утверждены Законом об аудиторской деятельности, а остальные это – этические принципы .

На наш взгляд, все сформированные принципы аудиторской деятельности прямо или косвенно находят свое отражение в Законе об аудиторской деятельности. Однако мы считаем, что из-за постоянного повышения значимости аудиторской деятельности ее принципы должны быть четко прописаны в первой статье Закона об аудиторской деятельности. Притом что такая современная практика составления нормативно-правовых актов сейчас широко применяется.

Список литературы:

Аудит / под ред. В.И. Подольского. - М., 2003. - С. 25.
Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие для бакалавров / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - С. 47.
Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012г. протокол № 4).
Международный стандарт контроля качества 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг"
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С. 28.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. от 02.10.2016 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 1. - Ст.15.