Какой датой выставляется счет фактура на аванс. Обязательно ли выставлять счёт-фактуру на аванс

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет - фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ. Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета - фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?

Счет - фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет - фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет - фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета - фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.

ПЛЮСЫ

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета - фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета - фактуры.

МИНУСЫ

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам - фактурам.

В частности, заметив в счете - фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет - фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА - А41/3467 - 08. Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно - Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 - 233/2006(19490 - А03 - 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо - Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 - 13178/2008 - С4 - 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 - 07 - 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет - фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета - фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.

ПЛЮСЫ

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.

МИНУСЫ

Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.

Еще советы.

При получении аванса важно помнить об интересах покупателей

Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:

Лично я всегда выставляю счета - фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во - первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов - фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет - фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во - вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет - фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из - за невыписанного счета - фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета - фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все - таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками. Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов - фактур. К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета - фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис - Металл+»:

Мы обычно выставляем счета - фактуры на все авансы.

И хотя счет - фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет - фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета - фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля. В этом случае без счета - фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами - фактурами по факсу. А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.

Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 6, 2010

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в , является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности - в нашей статье.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ
По общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты.
При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ):
- порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1);
- наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66);
- номер платежно-расчетного документа (строка 5);
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы);
- сумму предоплаты (графа 9 таблицы);
- налоговую ставку (графа 7 таблицы);
- сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).

Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ).

При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

ПРИМЕР 1
Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки - 45 000 руб. (в том числе НДС - 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату - 22 500 руб. (в том числе НДС - 3432,21 руб.).
Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 22 500 руб. - получена предоплата за путевку от турагента;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,21 руб. - начислен налог с предоплаты.
При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 45 000 руб. - отражена выручка от продажи путевки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 6864,41 руб. - начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 22 500 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,20 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
- продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
- организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
- между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ).
А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.

После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

ПРИМЕР 2
Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - перечислена предоплата туроператору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
- 3432,21 руб. - принят к вычету НДС с аванса.
После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
ДЕБЕТ 41
- 38 135,59 руб. (45 000 - 6864,41) - оприходована путевка;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
- 6864,41 руб. - отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 6864,41 руб. - принят к вычету НДС с полученной путевки;

КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 22 500 руб. - зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3432,21 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание - в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов - это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.

Компания составляет счет-фактура на аванс в 2017 году каждый раз при получении предоплаты. После этого продавец регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж. Пример заполнения документа мы привели в данной статье, а также ответили на основные вопросы, возникающие при получении аванса.

Из этой статьи вы узнаете:

• В какие сроки нужно составить счет-фактуру на аванс в 2017 году
• По какой форме заполняют авансовый счет-фактуру
• Как действовать после составления счета-фактуры на полученную предоплату

В каком порядке выставляется счет-фактура на аванс в 2017 году

По общему правилу счет-фактуру на аванс 2017 году нужно составить в двух экземплярах на бумаге и (или) в электронном виде не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

На практике продавец может отгрузить товары (работы, услуги, имущественные права) в счет поступившего аванса спустя короткий период времени. Если этот период не превышает пяти календарных дней с момента получения аванса и если обе операции – поступление предоплаты и отгрузка – приходятся на один и тот же квартал, то счет-фактуру на полученную сумму аванса можно не составлять. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39, а также постановлением Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08. Однако представители налоговой службы придерживаются другой точки зрения. В письме ФНС России от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354 сказано, что продавец (исполнитель), получивший аванс, должен выставить счет-фактуру в любом случае. Поэтому во избежание споров с проверяющими рекомендуем составлять счета-фактуры всякий раз при поступлении к вам аванса.

Как составить счет-фактуру на аванс 2017 году

Счет-фактуру на полученный аванс (частичную оплату) в 2017 году составляют по типовой форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в редакции постановлений Правительства РФ от 25.05.2017 № 625 и от 19.08.2017 № 981). В частности, сумму предоплаты вносят в графу 9, по графе 7 указывают расчетную ставку налога – 18/118 или 10/110 (графа 7) (п. 4 ст. 164 НК РФ), в графе 8 – сумму НДС исходя из расчетной ставки.

При этом нужно учитывать ряд особенностей. Так, в строках «Грузоотправитель и его адрес» (строка 3) и «Грузополучатель и его адрес» (строка 4), графах 2–6, 10 и 11 ставятся прочерки (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

В графе 1 нужно писать наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также реквизиты договора, в счет исполнения которого получен аванс. Берите то наименование, которое указано в договоре с покупателем. Даже если оно будет обобщенным (например, детские игрушки, кондитерские изделия, канцелярские товары и т. п.). Конкретно обобщенное наименование допускается указывать в тех случаях, когда заявка (спецификация) по договору оформляется только после оплаты.

Также обратите внимание вот на какой момент. Договор может предусматривать разные сроки поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав). Например, поставку партиями в течение нескольких месяцев. В таком случае при оформлении счета-фактуры сумму аванса разбивать на несколько позиций не нужно. Указывайте полученное общей суммой (письма Минфина России от 26.07.2011 № 03-07-09/22, от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Образец составления счета-фактуры на аванс 2017 году

Пример оформления авансового счета-фактуры в 2017 году мы привели ниже.

Счет-фактура на аванс в 2017 году. Образец.

Что делать после выставления авансового счета-фактуры в 2017 году

Авансовый счет-фактуру в 2017 году нужно зарегистрировать в книге продаж. Таким образом, данные по нему попадут и в декларацию по НДС.

Если получение аванса и отгрузка происходят в одном квартале, то в декларации по НДС за этот квартал налоговую базу вы укажите дважды: первый раз – в размере полученной предоплаты, второй раз – в сумме стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). А чтобы не допустить двойного налогообложения, один раз нужно показать налоговый вычет в сумме НДС, начисленного с предоплаты, прежде зарегистрировав счет-фактуру, выставленный при получении аванса, в книге покупок (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790).

Налоговый вычет нужно сделать и в случае, если отгрузка происходит в другом налоговом периоде. Ведь все равно налоговую базу вы сформируете дважды, только в разных налоговых периодах.

Размер вычета зависит от того, на какую сумму аванса произведена отгрузка. Так, если аванс отработан полностью, то есть стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) равна или превышает сумму полученной предоплаты, к вычету можно принять НДС, начисленный со всей суммы аванса. А если аванс отработан не полностью (стоимость отгрузки меньше суммы полученной предоплаты), к вычету можно принять только часть НДС, начисленного с аванса. Эту часть нужно определять пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Такой вариант неминуем, если в счет полученной 100-процентной предоплаты продавец поставляет товары в несколько этапов.

Когда не надо составлять авансовый счет-фактуру в 2017 году

Счет-фактуру на аванс в 2017 году не составляют, если получена предоплата в счет поставок следующих товаров (работ, услуг, имущественных прав):

• период изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468;
• которые не облагаются НДС или облагаются налогом по ставке 0% (ст. 146, 149, 164 НК РФ).

Кроме того, авансовые счета-фактуры в 2017 году не оформляются в счет поставки любых товаров (работ, услуг, имущественных прав) при освобождении от НДС по статье 145 НК РФ (п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При перечислении покупателем задатка за оказанные ему услуги или выполненные работы, бухгалтер должен выписать документ бухгалтерского учета, который именуется счет-фактурой на аванс.

Счет-фактура на аванс

На основании данного документа лицо может принять налог на добавленную стоимость к вычету. В соответствии с налоговым законодательством, счет-фактура должна быть выписана не позднее пяти календарных дней с момента перечисления аванса или фактической поставки товара. Форма документа является установленной законом, и изменять ее структуру не может ни одна из сторон.

Данная форма утверждена Правительством РФ и является единой как для счет-фактур на аванс, так и для счет-фактур, оформляемых по факту реализации товара. После оформления, его необходимо зарегистрировать в специально оформленной книге - книге продаж, которая ведется при расчете по НДС. Ее можно оформлять как в электронном виде, так и фиксировать на бумаге.

Как правило, счет-фактуру на задаток оформляют и при поставке товара или предоставлении услуг, которые могут осуществляться непрерывно в течение времени, указанного в договоре. Тогда счет-фактуру целесообразно выписывать в конце времени, который прописан в договоре как отчетный.

Правила заполнения документа

Счет-фактура на аванс должна содержать следующие сведения

Порядковый номер документа и дата его составления.

Наименование поставщика и покупателя (полное и сокращенное, которое указано в учредительных документах), индекс места расположения организации, юридический и фактический адрес сторон, КПП, ИНН, ОГРН и иные реквизиты.

Если задаток получен в денежной форме, то указываются все реквизиты платежного документа. Также, необходимо отразить валюту, в которой перечисляются денежные средства и ее код.

Наименование товара, наименование работ или услуг в точном соответствии с тем, которое указано в договоре, а именно в предмете договора. Фиксируем количество товара, стоимость за одну единицу и общую стоимость поставляемой продукции.

Перечисленную сумму аванса, сумму НДС и ставку полностью, т.е. без округления цифр и в точном соответствии с теми суммами, которые указываются на платежных документах.

Подписи сторон (или подписи доверенного лица от организации), печать организации (если имеется).

Счет фактура может составляться письменно, так и с применением электронной техники, а также общая форма может быть напечатана, а оставшиеся графы заполнены от руки. О такой возможности говорит и Постановление Правительства РФ.

Ниже расположен типовой образец и бланк счета-фактуры на аванс, вариант которого можно скачать бесплатно.

Данный материал — своеобразная памятка для бухгалтеров, которые оформляют связанные с НДС документы по предоплате. В статье приведены правила оформления «авансового» , его регистрации в книге продаж и книге покупок, а также своевременного начисления и вычета НДС. Материал предназначен как для поставщиков, так и для покупателей.

Когда выставлять и регистрировать счет-фактуру на аванс

Какие действия должны совершить стороны сделки, если покупатель перечисляет поставщику предоплату? В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий алгоритм.

Перечисление аванса

Получив предоплату (аванс), поставщик в течение 5-ти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. НК РФ). Поставщик регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. НК РФ).

Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты

В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. НК РФ) и заплатить налог в бюджет.

Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется

Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. « »).

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. « »). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье НК РФ.

Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; « »). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье НК РФ.

Реквизиты «авансового» счета-фактуры

Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура (правила заполнения приведены в статье « »). Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).

Таблица 1

Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры

Номер	Наименование
«Шапка» счета-фактуры
	СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________	«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур на предоплату не предусмотрен (письмо Минфина России ).
	Грузоотправитель и его адрес
	Грузополучатель и его адрес	Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России )
	К платежно-расчетному документу №___ от_______________	Ставится номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату. Допустимо указать только три последние цифры в номере платежного поручения (письмо Минфина России ) При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется
Таблица в счете-фактуре
	Единица измерения	Всегда ставится прочерк
	Единица измерения условное обозначение (национальное)	Всегда ставится прочерк
	Количество (объем)	Всегда ставится прочерк
	Цена (тариф) за единицу измерения	Всегда ставится прочерк
	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	Всегда ставится прочерк
	В том числе сумма акциза	Всегда ставится прочерк
	Налоговая ставка	Указывается расчётная ставка: 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. НК РФ)
	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	Указывается вся сумма предоплаты с учетом НДС
	Страна происхождения товара цифровой код	Всегда ставится прочерк
	Страна происхождения товара краткое наименование	Всегда ставится прочерк
	Номер таможенной декларации	Всегда ставится прочерк

Регистрация в книге покупок и книге продаж

При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.

При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.

Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3; примеры заполнения см. в статье « »).

Таблица 2

Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры

Таблица 3

Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры

Номер	Наименование
Какие записи делает продавец при получении аванса
	Код вида операции
Какие записи делает покупатель при отгрузке товара и восстановлении принятого ранее вычета
	Код вида операции
	Наименование покупателя	данные из строки 6 «авансового» счета-фактуры
	ИНН / КПП покупателя	данные из строки 6б «авансового» счета-фактуры

Что делать с «авансовым» счетом-фактурой при расторжении сделки

Случается, что покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс. Если продавец возвращает предоплату покупателю, то стороны сделки должны поступить следующим образом.

Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (см. « »).

Покупателю, напротив, необходимо восстановить принятый ранее вычет и заплатить НДС в бюджет. При этом он должен зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. « »).

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис « » от компании СКБ Контур.

Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».