Главная Бухгалтерия и кадры Государственный финансовый аудит

Государственный финансовый аудит

В Российской Федерации термин «аудит», в отличие от термина «финансовый контроль», нашел свое закрепление в законодательстве. Впервые он появился в 1993 году, когда Указом Президента Российской Федерации были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В этих правилах аудит определялся как «предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг». Подобное определение было закреплено в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» 2001 года.

Новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 2008 года определяет аудит следующим образом: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». Таким образом, в Российской Федерации, аудит представляет собой деятельность коммерческих организаций по проверке финансовой отчетности аудируемого субъекта с целью выражения независимого и объективного мнения о ее достоверности, т.е. соответствия ее тем или иным стандартам и нормативным правилам.

В связи с такой трактовкой аудита в законодательстве некоторые авторы пишут, что «цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Но выражение мнения о чем-либо - это не цель, а результат деятельности. К тому же, например, в США или Великобритании оценку достоверности осуществляют не аудиторы, а профессиональные бухгалтеры. Таким образом, подобное понимание аудита не отражает в полной мере его сущности.

Наиболее правильным представляется определение, данное американской ассоциацией бухгалтеров: «Это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и предоставляющий результаты заинтересованному пользователю». Аудит - это, прежде всего, деятельность, направленная на предоставление заинтересованным лицам независимой и объективной картины определенных явлений. Такая деятельность осуществляется путем проверки определенных документов и хозяйственного состояния объекта путем использования определенных методов.

Приведенные выше определения аудита относятся исключительно к коммерческой деятельности, но это не означает, что данный термин нельзя применить и к государственному сектору. Подтверждение этому можно найти в Конституции Российской Федерации, в статьях 102 и 103 которой слово «аудитор» используется для обозначения высших должностных лиц Счетной палаты Российской Федерации. Даже из одного такого положения, закрепленного в основном законе России, можно сделать вывод, что Счетная палата, являясь государственным органом, осуществляет государственный аудит.

Подтверждение этому также можно найти и в Бюджетном кодексе Российской Федерации. В статье 157, которая называется «Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля», закреплено положение, согласно которому Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют аудит эффективности, а аудит эффективности представляет из себя тип государственного аудита.

Окончательное подтверждение тому, что аудит относится не только к коммерческой деятельности аудиторских организаций, но и к деятельности государственных органом, находится в новом федеральном законе «О Счетной палате Российской Федерации», принятом в 2013 году. Именно в нем Счетная палата Российской Федерации получила статус органа внешнего государственного аудита (контроля).

Осуществление аудита в государственном секторе отвечает мировой практике демократических государств. Еще в 1255 г. английский Парламент впервые решил законодательно закрепить систему контроля за тем, насколько экономно король расходует деньги, собранные с налогоплательщиков. Именно тогда впервые латинское слово «audit» стало применяться для обозначения этой деятельности. «Audit» с латинского означает «слушать», поэтому суть работы аудиторов в те времена заключалась в том, чтобы расспрашивать людей и выслушивать их мнения о том, насколько эффективно расходуются государственные средства.

Российская Федерация полностью восприняла такую практику. Так, с 1995 года Федеральное Собрание Российской Федерации начал формировать орган государственного аудита - Счетную палату Российской Федерации.

В статье 1 федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» говорится о том, что посредством формирования Счетной палаты Федеральное Собрание осуществляет парламентский контроль. Существуют различные позиции насчет того, чтобы считать Счетную палату органом парламентского контроля или нет.

С одной стороны, данный подход нельзя считать верным, поскольку Счетная палата Конституцией Российской Федерации наделена особым статусом и ни в коем случае не относится к законодательной власти - Парламенту. Счетная палата является лишь инструментом парламентского контроля в случаях, когда Федеральное собрание привлекает Счетную палату на основании запроса к проверке органов исполнительной власти.

С другой стороны, Счетная палата формируется палатами Федерального Собрания для контроля за исполнительной властью и иными субъектами, получающими бюджетные средства. К тому же Счетная палата подотчетна Федеральному собранию. Именно поэтому некоторые ученые трактуют государственный аудит как одну из форм парламентского контроля.

В мировой практике существуют системы, в которых полномочия по осуществлению государственного аудита находятся в руках законодательной (представительной) власти (например, Финляндия; до 2003 года в Швеции; скандинавские страны). Однако тенденция такова, что эти полномочия понемногу начинают передавать специальному органу, независимому от какой-либо ветви власти.

Мы придерживаемся первой позиции, поскольку, помимо вышеназванных аргументов, парламентский контроль - это контроль законодательной власти над исполнительной, который предполагает использование таких мер ответственности, как вотум недоверия, импичмент и т.д. Счетная палата Российской Федерации, как известно, такими полномочиями не обладает.

К тому же парламентский контроль охватывает не только финансовые вопросы, но и иные вопросы, такие как соблюдение прав человека, охрана окружающей среды и т.п. Тем самым, даже по своему предмету, парламентский контроль намного шире государственного аудита.

На практике Федеральное Собрание участвует в формировании многих органов, например, Совет Федерации назначает на должность судей Конституционного суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, назначает на должность Генерального прокурора Российской Федерации; Государственная Дума назначает на должность Председателя Центрального Банка Российской Федерации. Но это не позволяет сказать, что они осуществляют парламентские функции. Например, ни в коем случае нельзя сказать, что правосудие, осуществляемое Конституционным судом Российской Федерации, является частью парламентского контроля.

Сфера государственной деятельности настолько огромна, что Парламент не смог бы справиться еще и с финансовым контролем за деятельностью Правительства, именно поэтому и возникает необходимость в учреждении специального органа, который бы такой контроль осуществлял. Такая тенденция не является новой: например, институт омбудсмена (уполномоченный по правам человека) «вырос» именно из парламентов.

Таким образом, контрольно-счетные органы осуществляют особый вид контроля за деятельностью органов публичной власти и за движением публичных денежных средств, отличный от парламентского контроля, - независимый государственный аудит.

Но разделение парламентского контроля и государственного аудита не означает, что между этими видами контроля нет теснейшей взаимосвязи. Это подтверждает, например, тот факт, что законодательные (представительные) органы по результатам проверок, проведенных контрольно-счетными органами, принимают какие-либо правовые решения. Тем самым законодательные (представительные) органы осуществляют свой публичный контроль в финансовой сфере.

Так что же такое государственный аудит? В литературе встречаются определения государственного аудита, похожие на определение общего аудита, приведенного в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Так Д.А. Коростелев дает следующее определение государственного аудита: «Это независимый контроль, осуществляемый с целью объективной оценки и выражения компетентного мнения о достоверности отчетности, о законности и эффективности совершаемых операций, также о правильности их отражения в учете».

Также через деятельность с целью выражения мнения о достоверности отчетности рассматривает государственный аудит Т.В. Антипова: «Контроль за распределением и использованием общественных ресурсов, создаваемых за счет бюджетных средств, а также выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц».

Конечно же, такие определения не отражают специфику института государственного аудита. Тем более, что у государственного аудита и у общего аудита имеется ряд существенных отличий. Например, государственный аудит, в отличие от общего аудита, представляет собой публичные отношения по контролю за публичными ресурсами.

Именно на это отличие указывает Д.А. Коростелев, приводя еще одно определение государственного аудита, но уже с точки зрения юриспруденции: это «урегулированные нормами права, находящиеся под охраной и обеспечиваемые государством общественные отношения по вопросам организации и осуществления контроля публичных ресурсов».

Наиболее емкое определение дает Степашин С.В.: государственный аудит - «внешний независимый публичный аудит деятельности органов государственной власти по управлению общественными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными)». Степашин С.В. различает государственный аудит, во-первых, как «институт, т.е. систему норм, правил и механизмов принуждения к их исполнению, регулирующих специализированные общественные отношения»; во-вторых, как «вид специальной деятельности, профессионально осуществляемой работниками особого конституционного органа»; и в-третьих, как «процесс осуществления независимой оценки стандартизированной информации государственных органов об использовании ими общественных ресурсов и вынесения объективного заключения о достоверности представленной информации, а также о соответствии деятельности органов исполнительной власти в сфере управления общественными ресурсами критериям законности, эффективности и результативности».

В данном определении выделены существенные черты государственного аудита: его независимость, публичность, субъекты (государственные органы), объект (государственные средства). Единственное, что нам показалось некорректным, так это то, что С.В. Степашин называет аудит внешним, когда известно, что в само название «аудит» уже заложен тот факт, что он представляет собой внешний государственный финансовый контроль. Но с учетом недавних изменений, внесенных в систему государственного финансового контроля новым законом «О Счетной палате Российской Федерации», а именно закреплением термина внешний государственный финансовый контроль (аудит), такое дополнение, как «внешний», можно считать оправданным.

Следует заметить, что некоторые авторы к субъектам, осуществляющим государственный аудит, относят частные аудиторские компании, привлекаемые государственными органами для проведения аудита публичных субъектов (например, Центрального банка Российской Федерации). С таким положением нельзя согласиться, поскольку государственный аудит - это публичная деятельность именно государственных органов, и коммерческую деятельность частных аудиторских организаций никак нельзя назвать публичной.

Приведу еще одно определение государственного аудита, разработанное И.А. Зуевой. Она рассматривает его как «форму государственного финансового контроля, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление результатов аудита установленным пользователям».

В таком понимании государственного аудита как формы государственного финансового контроля допущена существенная ошибка, поскольку аудит ни в коем случае не может быть формой контроля. Между этими двумя понятиями существуют концептуальные различия. О таких различиях речь пойдет далее.

Большинство справочников и энциклопедий трактуют «аудит» как проверку финансово-хозяйственной деятельности организации, осуществляемую бухгалтерами-аудиторами. В данном случае сущность аудита и финансового контроля одинакова, отличаются лишь контролирующие субъекты: финансовый контроль могут осуществлять только государственные органы, а аудит - коммерческие организации.

Поэтому сложилось мнение, что «финансовый контроль» и «финансовый аудит» близки по своей сути, но отличаются лишь областью применения: контроль распространяется на государственные и негосударственные финансы, аудит - только на частный сектор. Однако это не совсем так. Попробуем разобраться в этих явлениях.

Степашин С.В. конкретизирует понятие «государственный аудит» и просит не смешивать его с понятием «государственный контроль», поскольку речь идет о совершенно разных представлениях об их сущности. Как отмечает Степашин С.В., «постоянная и некритическая замена термина «государственный аудит» термином «государственный контроль» не является адекватной. В первом случае речь идет об инструменте в руках общества (аудит), с помощью которого оно участвует в управлении общественными ресурсами. Во втором - об инструменте в руках государства (контроль), с помощью которого органы власти управляют общественными финансами». Другими словами, государственный контроль - это контроль государства за государством, государственный аудит - контроль общества за государством.

Помимо С.В. Степашина, данной позиции придерживается В.А. Двуреченских. Автор приводит широкую аргументацию своему мнению. В частности, он говорит, что понятие «государственный финансовый контроль» отличается от понятия «государственный аудит» по объектам, субъектам и целями их деятельности.

Предметом государственного финансового контроля является исключительно использование государственных финансов и имущества, их учет и обращение. Предмет же государственного аудита шире. Он включает в себя контроль за всеми управленческими решениями государственных органов, прямо или косвенно приводящими к определенным операциям с публичными финансовыми или нефинансовыми активами. Таким образом, помимо предмета финансового контроля в предмет аудита включаются экспертиза проектов нормативно-правовых актов, экспертиза финансовых и иных результатов, достигнутых в ходе исполнения бюджета, оценка прогнозов и направлений развития как отдельных отраслей экономики и регионов, так и страны в целом. По сути, именно предмет государственного аудита определяет его основную цель - предоставление гражданам и органам власти независимой целостной информации о качестве управления страной.

Субъекты, осуществляющие государственный аудит, являются исключительно независимыми по отношению к проверяемой организации. Финансовый контроль же, как функция управления, может осуществляться самим субъектом контроля. Даже если финансовый контроль будет проводиться «внешним» по отношению к проверяемой организации субъектом, то так или иначе субъектами государственного финансового контроля являются органы исполнительной власти. Хотя организационно субъекты контроля могут и не быть подчинены объекту, тем не менее, субъекты контроля и объекты их проверок входят в единую систему исполнительной власти, подчиненную единому органу - Правительству. Органы, осуществляющие государственный аудит, не входят в систему исполнительной власти, которую они проверяют.

Существенное различие государственного финансового контроля и государственного аудита заключается в их назначении. Назначением государственного финансового контроля является предоставление органам исполнительной власти объективной картины о состоянии объектов контроля, для того чтобы они могли принять правильное управленческое решение. Назначением государственного аудита является не просто представление существующей объективной картины, но и прогноз развития объекта, дача рекомендаций по решению выявленных проблем и т.п. Именно поэтому государственный аудит бывает не только финансовым, но и стратегическим, и аудитом эффективности.

При финансовом контроле органы, его осуществляющие, дают лишь информацию, а что с этой информацией делать - решают пользователи. При государственном аудите, в частности, при аудите эффективности, контрольные органы разрабатывают рекомендации, направленные на устранение выявленных нарушений, повышение эффективности работы проверенной организации и т.п.

В большинстве случаев целью финансового контроля является выявление нарушений и наказание виновных посредством направления собранных материалов в правоохранительные органы. У органов государственного аудита выявление правонарушений является не целью, а, если можно так назвать, сопутствующей деятельностью.

Об особой цели государственного аудита говорится в статье 1 Лимской декларации: «Аудит - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем». Таким образом, государственный аудит представляет собой контроль за принимаемыми решениями, а государственный финансовый контроль - за уже принятыми и даже исполненными.

С.В. Степашин и В.А. Двуреченских являются представителями позиции, по которой государственный аудит и государственный финансовый контроль являются совершенно отличными друг от друга категориями и смешивать их ни в коем случае нельзя.

Существует и другая, совершенно отличная от первой, позиция. По этой позиции государственный аудит и государственный финансовый контроль - одно и то же, то есть происходит совершенное отождествление этих понятий. Такой подход представлен именно законодательством Российской Федерации. В Федеральном законе «О Счетной палате Российской Федерации» так и написано «внешний государственный аудит (контроль)». То, что «контроль» представлен в скобочках, говорит нам об абсолютном смешении двух данных понятий: «контроль» и «аудит».

Такая тенденция в правовой сфере Российской Федерации идет еще с момента вступления Счетной палаты Российской Федерации в международную организацию ИНТОСАИ в 1995 г. Именно тогда, при переводе Лимской декларации ИНТОСАИ 1977 г. термин «auditing precepts» перевели как «принципы контроля», а не «принципы аудита».

Конечно же, первая позиция мне кажется наиболее верной и обоснованной. Но я бы не стала так кардинально разграничивать эти два института, «государственный аудит» и «государственный финансовый контроль». Ведь Счетная палата Российской Федерации, являясь высшим органом аудита, осуществляет финансовый контроль, но финансовый контроль особого рода - внешний. Поэтому я считаю, что государственный аудит представляет собой внешний государственный финансовый контроль.

Так, Столяров Н.С. в своей книге предлагает принять согласованное решение среди ученых и специалистов относительно данного вопроса. В частности, он говорит: «понятие «государственный контроль» распространить на область контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, а понятие «государственный аудит» употреблять как синоним понятия «внешний государственный финансовый контроль». Также он предлагает разделить государственный контроль на внутриведомственный (внутренний) и межведомственный (внешний) контроль.

В.А. Двуреченских выражает свое мнение по данному вопросу следующим образом: «понятия внешнего и внутреннего контроля неинформативны, поскольку за редким исключением судов и контрольно-счетных органов практически все публичные органы одновременно осуществляют и внешний, и внутренний контроль, а также являются объектами и внешнего, и внутреннего контроля. Например, отраслевое министерство осуществляет внутренний контроль за собственными подразделениями, внешний - за подведомственными учреждениями, само является объектом внутреннего контроля со стороны Правительства, а также объектом внешнего для него контроля со стороны финансового органа, организующего исполнение бюджета, а также контрольно-счетных органов». В.А. Двуреченских предлагает использовать вместо термина «внутренний государственный финансовый контроль» термин «государственный финансовый контроль», а вместо термина «внешний государственный финансовый контроль» - «государственный аудит».

Понятие государственного финансового аудита

Государственный финансовый аудит имеет широкую функциональность и его основное назначение – это контроль и оценка расходования финансов в отдельных органах и учреждениях государственного сектора.

Задачи государственного финансового аудита

Исходя из основной цели, государственный финансовый аудит выполняет ряд определенных задач:

Проверка соответствия планам и сметам расходования бюджетных финансов различными бюджетными учреждениями.
Проверка целесообразности предоставляемых бюджетополучателями целевых программ и контроль их исполнения.
Обеспечение возврата бюджетополучателями неиспользованных бюджетных финансов.
Проверка законности исполнения финансовых операций бюджетополучателями.
Проверка своевременного и полного формирования различных целевых фондов бюджетополучателями.

Основные принципы проведения государственного финансового аудита

Выполняя задачи государственного финансового аудита, необходимо постоянно придерживаться определенных принципов:

Нормативное регулирование государственного финансового аудита

Замечание 1

Основным законодательным документом, на который опираются аудиторы, является Федеральный Закон «О счетной палате РФ».

В частности, статья 9 данного Закона подробно регламентирует деятельность аудиторов, требования к ним, их обязанности и полномочия. Статьи 19-23 отдельно регулируют проведения аудиторских проверок по разным направлениям и объектам. Статья 24 отдельно регламентирует порядок предоставления экспертизы по проверяемым объектам и порядок составления аудиторского заключения.

Порядок проведения государственного финансового аудита

Государственному финансовому аудиту присущ определенный порядок проведения проверки:

Документальная проверка достоверности и целевого назначения различных финансовых операций.
Проверка состояния бюджетного учета на объектах проверки.
Проверка достоверности показателей бюджетной отчетности.
Проверка целевого назначения расходования вверенных учреждению бюджетных средств.

Аудиторский контроль наряду с ведомственным, внутрихозяйственным и общественным контролем относится к негосударственным видам финансового контроля.

Развитие рыночных отношений, формирование новой налоговой системы, финансового рынка, создание предприятий различных форм собственности, расширение внешнеэкономических связей резко повысили требования к финансовой надежности субъектов хозяйствования и объективности при оценке их финансового состояния. Это привело к необходимости создания в России системы аудита.

Основными задачами аудиторского контроля являются установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.

В зависимости оттого, кто проводит проверку, аудит подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется службой внутреннего контроля предприятий и организаций. Он направлен на повышение эффективности управленческих решений ио экономному и рациональному использованию ресурсов хозяйствующих субъектов. Конкретные задачи служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно, охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер.

Внешний аудит — это независимый финансовый контроль. Его осуществляют аудиторские организации (фирмы) или физические лица, прошедшие соответствующую аттестацию и получившие лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Основными целями аудиторских проверок являются: проверка достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, экспертиза финансового состояния субъекта хозяйствования, разработка рекомендаций по повышению его финансовой устойчивости и платежеспособности. Внешние аудиторские проверки проводятся в точном соответствии со стандартами и требованиями федерального законодательства, строго регламентирующего обязанности и ответственность аудиторских организаций.

Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится на основании закона, в соответствии с которым обязательную аудиторскую проверку ежегодно должны проходить все банки (в том числе и ЦБ РФ), другие кредитные организации, страховые компании, биржи, внебюджетные фонды (образуемые за счет обязательных взносов и отчислений), благотворительные фонды, а также коммерческие организации, функционирующие в форме акционерных обществ, и совместные предприятия, имеющие в уставном капитале долю иностранных инвесторов. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по решению органов государственной власти и управления (такие решения в необходимых случаях принимают органы следствия, суда и прокуратуры).

Инициативная аудиторская проверка проводится на добровольной основе по просьбе хозяйствующих субъектов. В западных странах проведение инициативных аудиторских проверок получило широкое распространение. Руководители коммерческих организаций заказывают проведение таких проверок, так как наличие положительного аудиторского заключения повышает престиж фирмы, ее конкурентоспособность. В России инициативные аудиторские проверки проводятся пока не так часто.

Аудиторские фирмы наряду с проведением проверок могут оказывать и другие услуги:

постановку и ведение бухгалтерского учета;
составление налоговых деклараций;
проведение финансового анализа;
обучение персонала по финансовым и бухгалтерским вопросам;
консультирование по вопросам хозяйственного, финансового, налогового законодательства.

Все услуги аудиторских фирм являются платными. Стоимость их определяется по соглашению сторон.

Основные задачи аудиторской проверки:

установить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства;
установить достоверность финансовой отчетности, насколько адекватно она отражает истинное финансовое состояние проверенной организации;
проверить законность осуществленных финансовых операций;
проверить правильность составления налоговых деклараций.

Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения, которое может быть:

положительным (без замечаний), когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведется по всем правилам и финансовая отчетность отражает истинное финансовое состояние организации;
с замечаниями , когда аудиторы, давая в целом положительное заключение, отмечают в нем отдельные недостатки в постановке бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, а также вносят предложения по их устранению;
отрицательным , когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведется не по правилам, а финансовая отчетность недостоверна.

В отдельных случаях (обычно при инициативных проверках) заключение может не составляться (по просьбе организации — заказчика проверки).

Аудиторское заключение имеет юридическую силу для всех физических и юридических лиц, а также для органов власти и управления. За выдачу заведомо недостоверного аудиторского заключения аудитор (аудиторская фирма) несет ответственность по закону. Это могут быть взыскание, отзыв лицензии, уголовная ответственность.

Аудиторский финансовый контроль в России развивается. Сфера его деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и рос та спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций.

Аудиторский финансовый контроль

Разновидностью является аудит. Это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг называется аудиторской деятельностью.

Использование аудиторского финансового контроля в условиях развития рыночных отношений имеет важное значение. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности. Все это в конечном счете отвечает интересам государства и придает аудиторскому контролю публичный характер.

Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон — государства и хозяйствующих субъектов, причем, что также важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. В формировании в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Первоначально в Российской Федерации он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. Впоследствии был принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», который утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 11 июля 2011 г., № 200-ФЗ). Нормы последнего Закона поэтапно вступали в силу по группам норм: с 1 января 2009 г., с 1 января 2010 г. и с 1 января 2011 г.

Сохранив основные положения об организации и порядке осуществления аудиторского финансового контроля, этот Закон внес в них уточнения, развил нормы и понятия. Законодательное урегулирование усилило правовую основу аудиторского финансового контроля. В данной сфере действуют и другие правовые акты в соответствии с названным Законом (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Вместе с тем с 1 января 2010 г. отменено государственное лицензирование аудиторской деятельности.

В обновленном Законе, в отличие от ранее действовавшей нормы, обоснованно разграничены понятия аудиторской деятельности и аудита, очерчен круг участвующих в них лиц, оговорены их права и обязанности, порядок контроля качества аудиторской деятельности, получения разрешения на нее и ответственность за нарушения законодательства об аудите.

Теперь согласно Закону (п. 2, 3 ст. 1) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели названы в Законе аудируемыми лицами (вместо «экономических субъектов» по ранее действовавшему Указу). Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать, устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В результате аудиторской проверки составляется аудиторское заключение : официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами). Он содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Согласно Закону аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Вместе с тем аудит имеет важное значение для выполнения социально-экономических задач государства в целом. Это объясняется тем, что от достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых планов государства, а также реальность планирования и прогнозирования экономики и социального развития.

Кроме того, государство использует такой метод финансового контроля для решения своих конкретных задач, как обязательность аудита в указанных законодательством случаях. Например, представляемый Банком России в Государственную Думу годовой отчет о его деятельности должен включать аудиторское заключение по этому отчету (ст. 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банка России)»). Перечень случаев обязательного аудита предусмотрен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 5).

Из сказанного следует, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер и содержат государственно-властные предписания правил (стандарты), касающиеся аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (таких как составление финансовой отчетности, налоговое консультирование, составление бизнес-планов и др.).

В целях гарантирования качества аудиторской деятельности установлена обязательная аттестация — проверка в предусмотренном порядке квалификации физических лиц, желающих заниматься этой деятельностью. Кроме того, проверки ее качества может проводить и уполномоченный федеральный орган.

За нарушение законодательства в сфере аудита установлена ответственность следующих субъектов: аудиторских организаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствующих случаях упомянутые субъекты могут нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Аудиторская деятельность осуществляется при ее государственном регулировании. Таким органом является Министерство финансов РФ. К основным функциям Минфина России отнесены: издание нормативных правовых актов (в пределах своей компетенции), регулирующих аудиторскую деятельность; представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестаций, обучения и повышения квалификации аудиторов; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; ведение государственных реестров аттестованных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Вместе с тем действуют профессиональные аудиторские объединения. Они могут, если это предусмотрено их уставами, вводить для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

При Министерстве финансов РФ создается Совет в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России. Состав Совета формируется по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений и утверждается министром финансов РФ. В него должны входить представители государственных органов. Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг. В то же время представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений не должно составлять менее 51% общего состава совета.

Осуществление контроля за развитием рыночной экономики является одним из главных приоритетов государственного управления. Кроме этого, успешная деятельность, как любого предприятия, так и государства в целом зависит от наличия бюджетных средств.

Понятие госаудита

В связи с этим огромное внимание уделяется надзору в области государственного финансирования, в данном случае имеется ввиду контроль над происхождением, разделением и применением денежных средств из бюджета страны. Для произведения таких проверок создан государственный аудит.

Контроль, осуществляемый государством, и который предусматривает анализ хозяйственных и финансовых служб управляемого субъекта именуется государственным аудитом. В первую очередь анализу и соответствию, нормативным актам подлежат:

управление финансовых отчетов;
законность проводимых денежных операций;
эффективность управленческой деятельности государственных учреждений, которая касается общественных денежных ресурсов.

Главное назначение аудирования заключается в предоставлении рекомендаций и предписаний по устранению выявленных недочетов.

Государственный аудит предусматривает систематизированный контроль над деятельностью всех структур, которые имеют непосредственное отношение к государственной власти. Отличие проводимого аудита от осуществляемого контроля заключается в том, что аудироание помимо проверки расхода государственных средств имеет возможность еще и оценивать происходящую обстановку в работе учреждения. В данном случае специалистами выдаются соответствующие советы по усовершенствованию деятельности, а также производится общеэкономический мониторинг и анализируются проекты государственной важности.

Полезная информация

Определение слов «контроль» и «аудит» имеют некоторую схожесть, однако синонимами их назвать нельзя. Но бывают исключения, когда эти слова заменяют друг друга по смыслу. Это можно обусловить тем, что формулировка «государственный аудит» не закреплена нормативно правовыми документами.

Несмотря на это в нашей стране аудит все чаще начинает использоваться в правовой концепции, и связывается с контролированием финансовой документации. В большинстве случаев данный контроль осуществляется самостоятельными учреждениями, которые придерживаются Государственного Закона об аудите.

Госаудит в первую очередь работает на увеличение результативности управления общегосударственных средств. К ним обычно относят:

государственные денежные средства;
интеллектуальные средства страны;
природное имущество;
предметы собственности.

Аудит, осуществляемый со стороны государства, носит непредвзятый и общедоступный характер контроля над продуктивной деятельностью государственной власти, а также за реализацией поставленных целей.

Основным назначением государственного аудирования является обеспечение:

эффективного и правильного использования ресурсов госбюджета;
формирования действенной денежной политики;
подходящего выполнения управленческой деятельности;
своевременного уведомления госорганов власти и гражданского населения с помощью средств массовой информации, и различного афиширования.

По результатам проведенного аудита должен составляться план комплекса мер индивидуально для каждого обнаруженного недостатка в отдельности. Помимо этого могут выноситься наказания в виде привлечения к дисциплинарной или административной ответственности лиц, которые напрямую либо косвенно виновные в допущении обнаруженных нарушений. Также, безусловно, разрабатываются мероприятия по недопущению в будущем выявленных недостатков.

Согласно мировым стандартам имеется семь вариаций госаудита. Однако важнейшими и применяемыми в Российской Федерации является всего три разновидности, это аудит:

Остальные четыре варианта проведения аудита можно отнести к виду результативности. Самая главная значимость аудирования заключается в предоставлении информационным службам достоверных данных о работе организаций, которые непосредственно подчиняются государству.

Слово «аудит» встречается в «Бюджетном кодексе Российской Федерации». Однако статья 57 данного кодекса аудит классифицирует как контроль, а статья 168.3 аудирование расшифровывает как проверку. Законное основание на проведение государственного аудита прописано только в «Общегосударственном законе о счетной палате» №41 от 05.03.2013 года.

Необходимо знать, что счетная палата является постоянно действующим высшим органом наружного государственного контроля. Также законодательство вменяет данной структуре обеспечение проведения беспрерывного госаудирования, которое базируется на правдивости и справедливости.

Наравне со счетной палатой, законодательную возможность осуществлять финансовый контроль в стране могут и другие следующие учреждения Российской Федерации:

центробанк;
основное контролирующее руководство президента;
министерство финансов;
отдел внутреннего госаудирования.

Помимо перечисленных управлений, такой контроль могут выполнять и другие региональные образования.
Аспекты проведения государственных проверок.

Рабочий проект по госаудиту состоит из следующих этапов:

проверка. Заключается в детальном исследовании документов задействованных в хозяйственно финансовых операциях. Проверяется их соответствие законодательным нормам, а также ведение бухгалтерской отчетности за конкретно взятый период;
ревизия. Выражается в проведении комплексных проверок работы учреждений. Особое внимание уделяется правдивому отображению произведенных финансовых процессов в бухгалтерских отчетах;
исследование. Анализируется положение конкретных направлений деятельности объекта, с последующим его оцениванием;
разрешение. Регламентируется как отражение определенного текста на проверенных документальных актах.

Поставленная надпись указывает на соответствие предоставленного пакета документов бюджетным нормативно правовым актам. В случае если документы не прошли проверку по разным причинам, то на них проставляется надпись «не действителен», либо не отображается никакая информация.

Конечные результаты вышеперечисленных этапов проведения госаудирования оформляются предписывающим документом, который составляется на специально разработанном бланке. После чего выносится положительное или отрицательное резюме.

Государственные проверки могут быть следующих видов:

казенные. Производятся согласно местонахождению государственного контроля капиталов бухгалтерской отчетности, а также других предоставленных по требованию материалов;
выездные. Выполняются госорганами путем выезда непосредственно к проверяющему объекту. Проверка начинается с основных документов и в случае обнаруженных изъянов все факты фиксируются на месте;
ответные. Осуществляются в дозволенных законом границах казенных и выездных видов проверок. И предназначаются для формирования или доказательства данных о проверке конкретного объекта.

Все виды осуществляемых госпроверок обязаны подтверждаться соответствующими предписывающими документами и актами, которые составляются во время проведения проверки.

Ответственность за допущенные нарушения

При выявлении различного рода нарушений при осуществлении государственного аудита, органы, проводившие данную проверку, имеют полное право привлечь к дисциплинарной или административной ответственности виновных лиц. В данном случае дисциплинарная ответственность выражается в отстранении от занимаемой должности или прекращении выполнения своих должностных обязанностей на определенный срок.

Административное взыскание может оформляться как в виде штрафа, так и в виде лишения различных существующих надбавок. При этом размер финансового наказания напрямую зависит от количества, и вида выявленных недостатков.

Вконтакте

Современное управление экономикой и территориальным развитием страны напрямую связаны с государственными подходами к организационно-правовому обеспечению управления и финансовому контролю в сфере экономического взаимодействия государственных, общественных организаций и коммерческого сектора.

Программа подготовлена совместно со Счетной палатой Российской Федерации и нацелена на подготовку молодой генерации экономистов с профессиональными знаниями в экспертно-аналитической и контрольной деятельности, которые системно владеют методами анализа и аудита и способны осуществлять координацию между функциональными подразделениями компании и государством в рамках управления экономической деятельностью, в том числе государственно-частного партнерства.

Прием проводится на базе среднего общего образования на основании оцениваемых по стобалльной шкале результатов ЕГЭ (математика (профильная), русский язык, обществознание ), и (или) по результатам вступительных испытаний, проводимых Академией самостоятельно. На базе среднего профессионального или высшего образования – по результатам вступительных испытаний.

Компетенции и преимущества

В процессе обучения проводятся регулярные мастер-классы по различным вопросам обеспечения и проведения контрольных мероприятий, проводимых сотрудниками Счетной палаты РФ, Федерального Казначейства; отрабатываются практические навыки экспертной работы; развиваются личностные качества и специальные компетенции в соответствии со стандартами этических норм и профессиональных характеристик аудиторской и финансовой деятельности.
Возможно изучение второго иностранного языка (английский, французский, немецкий, испанский, итальянский, китайский, чешский).

КОМПЕТЕНЦИИ ВЫПУСКНИКОВ

КАФЕДРА ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

О кафедре теории и практики государственного контроля ИГСУ РАНХиГС

ИГСУ РАНХиГС открыта при поддержке и непосредственном участии руководства Счетной палаты Российской Федерации 22 января 2013 года.

Возглавляет кафедру Горегляд Валерий Павлович – доктор экономических наук, профессор, Главный аудитор Банка России.

Кафедра обеспечивает учебный процесс и является выпускающей по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) Финансовый контроль и государственный аудит.

Деятельность кафедры, как академического подразделения, определена необходимостью подготовки профессиональных специалистов на основе интеграции знаний в области финансового менеджмента и аудита, финансового контроллинга, управления инвестиционной деятельностью и возрастающим интересом финансовых и контрольных органов исполнительной власти, крупных корпораций, аудиторских компаний к молодым специалистам в области финансового контроля и государственного аудита.