Учёт удержаний из заработной платы работников. Удержание из заработной платы: проводки и примеры. Законодательная база и документы

В России заработная плата относится к налогооблагаемым доходам. Обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет возлагается на работодателя.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как в 2019 году оформляется удержание НДФЛ с зарплаты? Работодатель обязан удерживать с зарплаты сотрудников налог на полученный доход.

Но не всякий доход наемного работника является налогооблагаемым. В каких случаях в 2019 году удерживается НДФЛ и как правильно отобразить операцию в бухучете?

Основные моменты

Начисляя заработную плату, любой работодатель должен начислить, удержать и выплатить в бюджет обязательный налог на доходы физлица, то есть своего сотрудника.

По российскому законодательству расчет с наемным персоналом осуществляется минимум дважды в месяц. НДФЛ удерживается только раз за месяц по итогам начисления месячной .

А именно не взимается НДФЛ с , компенсационных выплат, государственных пособий, .

Обязательно удерживается НДФЛ с таких выплат, как:

• заработная плата;
• суммы по исполнительным листам;
• и (кроме исключаемых);
• (при командировках по РФ с суммы от 700 рублей, при зарубежных поездках – от 2 500 рублей);
• матпомощь более 4 000 рублей сотруднику и в размере свыше 50 000 рублей при рождении ребенка;
• дивиденды;
• выплаты по материальной выгоде;
• доходы в натуральном эквиваленте;
• кредитные проценты.

Куда идет платеж

Удержанный с зарплаты НДФЛ работодатель обязан перечислить в бюджет. С этой целью предусмотрена специальная отчетность агента, в которой он должен отобразить суммы налогооблагаемых доходов и величину высчитанных налогов ().

Налоги на доходы физлиц вычитаются с целью пополнения государственной казны. Впоследствии средства используются финансирование государственных программ, в том числе и на социальное обеспечение налогоплательщиков.

Во многом от полноты уплаты налогов зависит социальный уровень в государстве. Основная часть подоходных налогов поступает в бюджеты субъектов РФ, но некоторая доля отчисляется в местные бюджеты.

Налоговый агент перечисляет удержанные с зарплаты сотрудников налоги в налоговые органы по месту учета. Обособленное подразделение осуществляет выплаты по месту нахождения.

При этом подоходный налог вносится единым платежом. Дальнейшим распределением по бюджетам занимается Федеральное казначейство .

Нужно отметить то факт, что граждане часто путают удержание НДФЛ с зарплаты с пенсионными отчислениями. Важно понимать, что данный налог никак не связан с взносами в ПФР .

Правовая база

Бухгалтерский учет операций, касающихся расчетов по НДФЛ, выполняется по Инструкции по применению Плана счетов, принятого .

Информация об осуществляемых расчетах по налогам и сборам, выплачиваемых организацией, обобщается на счете 68.

На данном счете организуется аналитический учет, который ведется по видам налогов. При учете сумм НДФЛ к счету 68 открывается субсчет «НДФЛ». Начисление оплаты персоналу отображается на счете 70.

Отображение бухгалтерской проводкой

Проводка, выполняемая при вычете налога на доходы физлиц, выступает неотъемлемой частью всякого исчисления с доходов работников. Исключение представляют лишь необлагаемые операции.

Любые расчеты это актив/пассив, то есть в зависимости от направления расчетов счета могут становиться активными или пассивными.

Особенность рассматриваемой проводки в том, что в зависимости от того, какая производится выплата, в ней меняется счет дебет, кредит счет всегда остается неизменным.

Используемый для учета расчетов по счет 68 является сложным счетом, к которому может открываться несколько субсчетов. В данном случае это субсчет «НДФЛ».

Начисление налога для выплаты в бюджет отображается по кредиту счета 68, уплата налога проводится по дебету этого счета.

Дт60 (76) Кт68. НДФЛ

Если удержан НДФЛ из заработной платы рабочих основного производства, проводка будет следующей (сотрудник работает по ):

Дт70 Кт68.НДФЛ

Первичный документ

• название документа;
• дата составления;
• наименование составителя (организации);
• содержание хозоперации;
• величина измерения хозоперации с отображением применяемых единиц измерения;
• наименование штатных должностей лиц, свершившего и ответственного за операцию и оформление;
• подписи указанных лиц с приведением реквизитов для точной идентификации.

К числу первичной документации, применяемых при расчете зарплаты, относятся формы:

• – табель, используемый для учета рабочего времени и расчетов по оплате труда. На основании этого документа начисляется зарплата работникам. Он необходим для ведения бухучета расчетов по зарплате. Кроме того табель выступает экономическим оправданием затрат на оплату труда при ведении налогового учета. Фактически документ удостоверяет исполнение персоналом трудовой деятельности.
• ведомости по расчетам и платежам
  

  При использовании Т-49 иные ведомости не применяются. Когда зарплата перечисляется сразу на банковские карты, то применяется только форма Т-51.

• Т-53а – журнал, применяемый для регистрации платежно-расчетных ведомостей
  форма применяется для регистрации и учета всех платежных ведомостей по сотрудникам.
• формы по лицевым счетам
  

Формы используются при ежемесячном отображении информации о зарплате, всех начисления, удержаниях, выплатах в пользу работников на протяжении года.

При уплате дивидендов

Лица, являющиеся участниками (учредителями) организации и имеющие долю в уставном капитале компании, располагают правом на получение части прибыли от деятельности или дивидендов.

Эти доходы остаются после удержания всех налогов от суммы компании. Каждый владелец получает дивиденды пропорционально величине своей доли.

Дивиденды физлиц относятся к налогооблагаемым доходам. При выплате с них нужно удержать НДФЛ. Налоговая ставка по дивидендам для резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов – 15 %.

Владимир Захарьин , эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Размер удержаний из зарплаты

Обязательные удержания из заработной платы работника - это НДФЛ и по исполнительным листам. Общие правила и перечень случаев, когда можно удержать из зарплаты суммы (даже без согласия сотрудника учреждения), а также лимиты таких удержаний определены Трудовым кодексом РФ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. О том, как отразить в бухгалтерском учете различные удержания из зарплаты, расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

В отношении размера удержаний из заработной платы есть ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. В общем случае из всей суммы зарплаты, причитающейся работнику при каждой ее выплате, бухгалтер может удержать не более 20 процентов. Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 процентов выплаты. Этот же лимит установлен и для удержаний по нескольким исполнительным документам. То есть за сотрудником нужно сохранить минимум 50 процентов его заработной платы. Однако такое ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, а также в случаях возмещения:

• вреда, причиненного здоровью другого лица;
• ущерба, причиненного преступлением;
• вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Этот перечень - закрытый. Размер удержаний из заработной платы в данных случаях не может превышать 70 процентов.

Все правила отражения в учете расчетов с работниками - в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку !

Отметим, что размер удержаний из зарплаты и других доходов должника исчисляют из суммы за вычетом налогов. Об этом сказано в части 1 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). При этом из выплат, поименованных в статье 101 Закона № 229-ФЗ, удержание не производится.

Что же касается удержаний по инициативе работника, здесь никаких ограничений нет, то есть удерживать можно любую сумму, однако только в случае представления работником соответствующего заявления в бухгалтерию учреждения. Возможность для работника распорядиться собственной заработной платой по его усмотрению с условием представления работодателю заявления подтвердил и Центральный районный суд города Омска в решении от 20 марта 2014 г. № 2-1350/2014.

Оплата труда и удержания из нее

Из заработной платы и иных начислений работников по оплате их труда удерживается налог на доходы физических лиц. По истечении месяца сотрудники получают причитающиеся им суммы за минусом выданного аванса, НДФЛ и прочих удержаний, например, алиментов (если конкретный работник их уплачивает). Расчеты по удержаниям по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Удержания из заработной платы работников и иных начислений по оплате труда	302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» (302 12 830 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»)	304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Перечисление удержанных сумм	304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Учет удержаний НДФЛ из заработной платы

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения за апрель, составила 400 тыс. руб. В эту сумму входит оплата труда занятых производством готовой продукции - 70 тыс. руб. Ни одному из сотрудников в этом месяце вычеты не положены. Следовательно, налог удерживается по ставке 13 процентов на всю начисленную сумму оплаты труда. Таким образом, удержать НДФЛ нужно в размере 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13 %). В том числе, с заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности, 9,1 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 13 %). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Помимо удержания НДФЛ, из сумм начисленной оплаты труда может производиться и ряд других удержаний. Каких именно, рассмотрим далее.

Удержание сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

Удержания из заработной платы работника могут производиться и для возврата сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Об этом сказано в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. Однако эта статья не раскрывает понятия «счетная ошибка». Роструд в письме от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1 сообщил, что к счетным относится арифметическая ошибка, то есть допущенная при проведении арифметических подсчетов - умножения, деления, сложения, вычитания. Получается, что причиной счетной ошибки может стать не только сбой в компьютерной технике, но и человеческий фактор. Однако технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными (определение Верховного Суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Решение об удержании из зарплаты сотрудника излишне выплаченной суммы работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня установления срока неправильно исчисленных выплат. Удержать сумму возможно только при условии, что сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 Трудового кодекса РФ). Поэтому работодателю лучше всего получить от сотрудника письменное согласие на такие действия, например, в форме заявления.

Итак, если с работником достигнута договоренность о том, что он вернет излишек начисленной ему оплаты (внесет нужную сумму в кассу), бухгалтеру бюджетного учреждения следует сделать такие записи в учете:

	Дебет	Кредит
При выявлении и погашении переплаты в текущем году
Сторнирована излишне начисленная заработная плата (красным)	401 20 211 «Расходы по заработной плате»	302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
При выявлении переплаты за прошлые годы
Начислены доходы текущего года в сумме выявленной переплаты прошлых лет	205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»	401 10 180 «Прочие расходы»
Внесена работником в кассу сума переплаты	201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения»	205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Если излишек заработной платы выплачен сотруднику не в результате счетной ошибки, а, например, из-за смысловой неточности или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, суммы переплаты не могут быть удержаны из зарплаты этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с сотрудника, допустившего ошибку. При этом излишне выплаченные суммы отражаются в составе недостач, а их взыскание производится в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

Удержание аванса на командировку

Командированному работнику выдается денежный аванс на оплату:

• расходов на проезд и наем жилого помещения;
• дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Основание - пункт 10 Положения о служебных командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее - Положение № 749).

Отчитаться об израсходованных в связи с командировкой суммах работник обязан в течение трех рабочих дней после возвращения из служебной поездки. Для этого он представляет работодателю авансовый отчет (п. 26 Положения № 749) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом неизрасходованные деньги или суммы, расход которых документально не подтвержден, возвращаются работодателю. Если неизрасходованная сумма, выданная под отчет, не погашена в установленные сроки, работник не оспаривает удержание и она может быть погашена до окончания отчетного периода, эту операцию отражают по дебету счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенности направления сотрудников в служебные поездки уточните в статье «Командировки в 2015 году: оформляем и оплачиваем» .

Удержание из зарплаты за неотработанные дни отпуска

На практике нередко возникают ситуации, когда увольняемый сотрудник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, не отработав его полностью. Получается, отпуск был предоставлен ему авансом. В таком случае работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска из заработной платы, начисляемой сотруднику при увольнении. Однако в Трудовом кодексе РФ описаны ограничения относительно таких удержаний. Так, суммы не удерживаются при увольнении работника по следующим основаниям:

• по причине отказа от перевода на другую работу, необходимую ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 2 мая 2012 г. № 441н , либо из-за отсутствия в учреждении соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ);
• при ликвидации учреждения (п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
• по причине сокращения численности или штата работников учреждения (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
• из-за смены собственника имущества учреждения (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
• по причине призыва на военную службу или направления на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• в случае признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• при наступлении чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства) (п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
• в случае смерти или признания судом работника умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Суммы ущерба по задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск, отражаются в учете так:
дебет счета 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;
кредит счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Одновременно вносятся исправительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам расчетов - 302 00 000 «Расчеты по обязательствам», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (пункт 4 Методических рекомендаций, приведенных в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

Удержание сумм ущерба, причиненного работником

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним . Следовательно, между сторонами такого договора возникают отношения, регламентируемые трудовым законодательством. Если одна из сторон причинит ущерб другой, то она обязана возместить его. Это установлено статьей 232 Трудового кодекса РФ. Отметим, что сотрудник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Под таковым понимаются:

• реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося в учреждении, если руководитель учреждения несет ответственность за его сохранность);
• затраты либо излишние выплаты, произведенные работодателем на приобретение или восстановление имущества.

При этом размер причиненного ущерба нужно предварительно доказать (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Напомним, что согласно статье 246 Трудового кодекса РФ определяется такой размер по фактическим потерям. А они, в свою очередь, исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Размер ущерба при этом не может быть меньше стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Однако размер ущерба, взыскиваемый с работника, может быть снижен органом по рассмотрению трудовых споров. Такое правило содержит статья 250 Трудового кодекса РФ. При этом обязательно будут учитываться степень, форма вины, материальное положение сотрудника и другие обстоятельства. Если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях, уменьшать размер возмещения недопустимо. Кроме того, убыток возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. В первом случае работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законом. На это обращено внимание в статье 241 Трудового кодекса РФ. В случае полной материальной ответственности сотрудник возмещает причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ч. 1 ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Учет расчетов по возмещению ущерба, нанесенного работниками утратой или порчей активов учреждения, ведется на аналитических счетах, открываемых к счету 0 209 000 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Порядок учета расчетов по возмещению ущерба в случае утраты нефинансовых и финансовых активов следующий:

• дебет счета 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь объектов основных средств;
• дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь материальных запасов;
• дебет счета 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств.

Взысканию подлежит действительная стоимость утраченного имущества. Однако она может отличаться от балансовой стоимости утраченных активов. То есть, суммы, отнесенные на расчеты с виновными лицами, и суммы стоимости недостающего имущества могут не совпадать и не корреспондировать.

Суммы стоимости утраченных активов предварительно списываются с кредита счетов, на которых они отражались до утраты, в дебет счета 401 10 172. При этом в отношении основных средств списывается (на дату выявления факта утраты объекта). Некоторые активы, в частности, материальные запасы, могут быть уже списаны на увеличение текущих расходов (счет 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или увеличение себестоимости продукции, платных работ или услуг (соответствующий счет, открытый к счету 109 000 00 - 109 ХХ 272). В этом случае их стоимость восстановлению в учете не подлежит. Тогда делается только одна проводка - по дебету счета 209 ХХ 560. Фактически это означает, что, например, стоимость материальных запасов может быть отнесена на счет 401 10 172, но только если они не выданы в производство (эксплуатацию).

Удержание из зарплаты в случае выявленной недостачи: проводки

Например, в результате инвентаризации в учреждении на складе выявлена недостача строительных материалов, предназначенных для использования в основной деятельности учреждения. Балансовая стоимость недостающих материалов - 20 тыс. руб. Однако их больше - 25 тыс. руб. Виновным лицом признан работник учреждения. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Ущерб, относимый на счет виновных лиц, может быть уменьшен на стоимость реализованных материальных запасов, полученных от ликвидации (списания) объектов нефинансовых активов - металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов.

При уменьшении суммы ущерба в подобных случаях применяются такие проводки: дебет счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» и кредит счета 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» - на сумму договорной стоимости реализуемого имущества.

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с сотрудника (ст. 240 Трудового кодекса РФ). Для бюджетных учреждений на практике такое ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, которые принимаются соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств) по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ и детально регламентируют порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Удержание сумм платежей по договорам добровольного страхования

Есть две формы страхования - обязательное и добровольное (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Последнее производится на основании соответствующего договора, а также правил страхования, определяющих его общие условия и порядок. Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, в бухучете отражаются проводками:

• дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» - на сумму произведенных удержаний;
• дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет страховой организации.

Удержание членских профвзносов из зарплаты работников

Такие взносы работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза, если сотрудник, состоящий в профсоюзной организации, написал заявление об удержании из его заработной платы членских взносов путем безналичного расчета. Порядок перечисления профвзносов определяется коллективным договором (соглашением). При этом задержка перечисления этих средств недопустима. Основание - пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». В бухучете удержание и перечисление членских взносов отражается следующими записями:

• дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит субсчета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);
• дебет субсчета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

Бухгалтер обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и иных выплачиваемых ему доходов на основании поступивших в учреждение документов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Перечень таких документов содержит часть 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ. К ним относятся:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
• постановления судебного пристава-исполнителя.

Алименты на несовершеннолетних детей представляют собой периодические платежи. Перечислять их нужно в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты (иного дохода) сотруднику. Получается, что с выданного аванса удерживать алименты не нужно. Кроме того, не все выплаты принимаются в расчет. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 .

Если иное не установлено соглашением, то алименты уплачиваются:

• в долях к заработку и (или) иному доходу работника;
• в твердой денежной сумме.

Расчет алиментов в долях от заработка применяется при взыскании их в судебном порядке. Пунктом 1 статьи 81 Семейного кодекса РФ установлен следующий размер такого ежемесячного взыскания:

• на одного ребенка - 25 процентов (1/4);
• на двоих детей - 33 процента (1/3);
• на троих и более детей - 50 процентов (1/2).

Отметим, что размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Уплата алиментов в твердой денежной сумме, как правило, применяется судом, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 Семейного кодекса РФ).

На практике нередки ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях. Например, работник уплачивает алименты на трех детей. Два сына проживают с одной матерью, а дочь - с другой. В этом случае общий размер алиментов составит 50 процентов. При этом в семью, где проживают мальчики, будет направлено 33 процента (50 % / 3 чел. × 2 чел.). Это соответствует размеру, установленному статьей 81 Семейного кодекса РФ для двоих детей. А вот в семью с одним ребенком - 17 процентов (а не 25 процентов).

Если же детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи будут получать по 25 процентов заработка плательщика алиментов.

Удержание сумм по исполнительным листам оформляется так:

• дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний алиментов;
• дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Очень часто индивидуальных предпринимателей и ООО при наличии наемных сотрудников, интересует вопрос о том, как произвести удержание НДФЛ из заработной платы работников. В нашем сегодняшнем материале мы разберемся в этом вопросе.

Также мы рассмотрим, как вернуть излишне удержанный налог на доходы физических лиц.

Виды удержаний из заработной платы (или с прочих доходов) можно разделить на такие группы:

1. Обязательные, которые производятся на основании норм действующего законодательства РФ.
2. Удержания по инициативе работодателя (в соответствии с законодательством о труде).
3. Удержания по инициативе работника (на основе соответствующего заявления, написанного им).

На основании законодательства Российской Федерации, все удержания, которые производятся из зарплаты физического лица, относятся к первой группе удержаний и являются обязательными.

Особенности удержания НДФЛ из заработной платы

Удержание НДФЛ из заработной платы в 2018 году осуществляется на основе налоговой базы, налоговых вычетов и ставок по налогу. Следует отметить, что они используются для расчета подоходного налога только для резидентов РФ. Размер налоговой ставки в зависимости от отдельных доходов может составлять:

• для резидентов РФ — 9%, 13% и 35%;
• для нерезидентов РФ — 30%.

В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.

На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).

Виды налоговых вычетов по НДФЛ бывают следующие:

1. Стандартные вычеты (предоставляются таким категориям граждан):

• родители, на иждивении которых есть ученик (которому еще не исполнилось 24 года);
• родители (усыновители, опекуны), у которых есть несовершеннолетние дети.

Право на получение вычета на детей появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления, оформления документов на попечительство.

Размер стандартного налогового вычета на детей составляет: 1 400 рублей (1-2 ребенка), 3 000 рублей (3 и более детей).

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года вступил в силу одобренный Правительством РФ законопроект, согласно которому порог суммы для получения вычета увеличивается. Теперь он составляет не 280 000 рублей (за год), а 350 000. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. В 2018 году эта сумма не изменится и останется на уровне 2016 года в размере 350 000 рублей.

Также с 2016 года был увеличен вычет на каждого ребенка-инвалида родителям (усыновителям) с 3 000 до 12 000 рублей. Приемным родителям и опекунам вычет будет увеличен — с 3 000 до 6 000 рублей.

В 2018 году вычет в размере 6000 рублей предоставляются опекунам, приемным родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им 18 лет. В таком же размере в 2018 году предоставляется вычет за детей-инвалидов 1, 2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет.

В 2018 году предоставляется вычет в размере 12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1, 2 группы, учащегося на очной форме обучения до 24 лет.

При расчете заработной платы вычет в размере 3000 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:

• участникам ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах, подвергшихся радиоактивному заражению;
• гражданам, участвующим при испытании ядерного оружия;
• инвалидам ВОВ;
• военнослужащим, ставшим инвалидами при участии в боевых действиях.

При расчете заработной платы вычет в размере 500 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:

• героям СССР и РФ;
• участникам военных операций по защите страны;
• узникам концлагерей;
• гражданам находящимся в Ленинграде во время блокады;
• инвалидам детства, а также 1,2 групп;
• работникам перенесшим лучевую болезнь, эвакуированным из зон радиоактивного поражения и др.

2. Социальные вычеты (предоставляются на такие цели):

• на личное обучение или на обучение детей;
• на лечение;
• на покупку лекарств;
• на пенсионное обеспечение.

3. Имущественные вычеты (предоставляются на такие цели):

• продажа автомобиля;
• покупка (продажа) недвижимости (квартира, дом, земля).

Имущественным вычетом можно воспользоваться можно только один раз.

Подробно имущественный вычет рассмотрен в статье 218 НК РФ.

Порядок удержания НДФЛ с минимальной заработной платы

В случае если гражданин получает минимальный доход, который составляет не более величины установленного прожиточного минимума, то это не освобождает его от уплаты НДФЛ, который будет рассчитываться по общим правилам.

Работник имеет право только на один стандартный налоговый вычет. Единственной льготой, которую можно суммировать, является вычет на каждого ребенка.

То есть, при расчете НДФЛ с минимальной зарплаты работника, налог будет удерживаться по установленной ставке 13% или 30% минус сумма льготы.

Работодатель может удерживать дополнительно платежи в ФССП или алименты только после того, как будет произведен расчет НДФЛ.

Порядок удержания НДФЛ по обособленному подразделению организации

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них. Сумма НДФЛ к уплате определяется на основании суммы доходов плательщиков налога, которые были получены по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам. Подоходный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Следует уделить внимание одному немаловажному моменту. Предположим, что работник работал в нескольких обособленных подразделениях ООО в течение месяца. В такой ситуации, удержание НДФЛ и оплата налога с доходов данного физического лица производится в бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации. В учет также берется время, которое было фактически отработано в каждом из обособленных подразделений организации.

Что не подлежит расчету НДФЛ?

Мы уже упоминали, что среди доходов есть такие, которые не подлежат расчету подоходного налога, а именно:

• социальные пенсии;
• социальные доплаты;
• пособия по беременности и родам;
• стипендии;
• алименты;
• пособия по безработице;
• компенсации (суточные расходы);
• единовременное пособие по беременности и родам;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
• ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.

Полный перечень содержится в 217 статье Налогового Кодекса РФ.

Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2018 году

Для того чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.

На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ.

Вариант 1

По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, ИП не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств.

Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:

• заявление;
• декларация;
• документы, подтверждающие право заявителя на возврат.

Деньги поступят на указанный в заявлении работника банковский счет.

Вариант 2

Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом. Порядок действий в данной ситуации такой:

1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).

ИП обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.

Сроки возврата излишне удержанного НДФЛ

Индивидуальный предприниматель производит возврат подоходного налога за счет средств, которые должны быть перечислены в бюджет как по определенному налогоплательщику, так и с доходов других своих работников.

Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть произведен на протяжении трех месяцев со дня получения заявления на возврат от физического лица. Если ИП не выплатил работнику сумму в установленный срок, предприниматель обязан оплатить сотруднику проценты.

Может случиться так, что у индивидуального предпринимателя нет возможности произвести возврат подоходного налога работнику вследствие того, что счета ИП заморожены. В такой ситуации сотруднику нужно обращаться в налоговую инспекцию, которая и произведет за свой счет возврат НДФЛ физическому лицу.

Заявление на возврат НДФЛ

Скачать заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ вы можете, нажав на эту кнопку.

Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

Налог на доходы физического лица;

По исполнительным документам;

Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

За бракованную продукцию и т. д.

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы, как правило, не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ, а в случаях, предусмотренных Федеральным законами,-50% заработной платы, причитающейся работнику. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше - до 70%. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ).

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

При возмещении вреда, причиненного здоровью;

При возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;

При возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях - 70%).

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

Возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

Компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

Выплаты в связи с рождением ребенка;

Компенсации за работу во вредных условиях труда;

Выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц .

Как уже говорилось выше с 1 января 2001 г. этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 "Налог с доходов физических лиц" части второй НК РФ. В работе можно руководствоваться Методическими рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415 в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

Налоговые резиденты Российской Федерации;

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также от индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. 3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

Недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

В РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

Прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

Иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России..

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.

9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптиковолоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

С 1 января 2001г. ставки налога зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ.

Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Налогоплательщик, работавший в организации в течение одного месяца (в декабре) и получивший согласно трудовому договору доход в размере 20 001 руб., не имеет права на получение указанных стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов в следующих размерах: 3 000, 500, 400 и 600 руб. Данные вычеты можно разделить на две группы. Первая группа вычетов предусмотрена п.п. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):

В размере 3 000 руб. (чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды I, II и III групп из числа военнослужащих и т.д.);

В размере 500 руб. (инвалиды детства, инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и т.д.)

В размере 400 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 3 000 и 500 руб. Вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:

На каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

В приведенной схеме (рисунок 2.1) показана структура налоговых вычетов.

Рис. 2.1

Налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ).

Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует руководствоваться нормой (статья 223 НК РФ) (Таблица. 1.3.).

Таблица 1.3 Определение даты фактического получения дохода

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1. Учёт удержаний из заработной платы работников.

1.1. Учёт удержаний из заработной платы работников.

Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

Бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а также штрафов за нарушение налогового и административного законодательства;

Организации – удержанию подлежат невозвращённые подотчётные суммы, материальный ущерб, нанесённый работником организации и т.д.;

Третьим лицам – могут удерживаться алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Все удержания можно разделить на 3 основные группы:

В обязательном порядке;

По инициативе организации;

На основании письменного заявления работника.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

Судебные приказы;

Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

Постановление судебного пристава – исполнителя.

В большинстве случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указа причина и размер удержаний с работника организации, а также содержится все необходимые реквизиты.

По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчётности.

В соответствии со ст.138 ТК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

При обрабатывании на исправительных работах;

Взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

Возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

Возмещение ущерба, причинённого преступлением.

Установлен перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Согласно ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 19-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причинённого здоровью; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т.д.

Для учёта обязательных удержаний к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчёт – «Расчёты по исполнительным документам» производится запись по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам».

При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляется удержание) из кассы или в безналичном порядке составляются записи из Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» в Кт сч.50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Если удерживается сумма переводов по почте, то тогда производится запись по Дт сч.57 «Переводы в пути» и по Кт сч.50 «Касса». После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплативший суммы, составляется запись в Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» с Кт сч.57 «Переводы в пути».

При удержании из дохода работника различных сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребёнком совершеннолетия.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

При отсутствии соглашения об уплате алиментов взыскание алиментов на несовершеннолетних детей производится судом с заработка или иного дохода родителей ежемесячно в размере:

На одного ребёнка – одной четверти;

На двух детей – одной трети от дохода родителей;

На трёх и более детей – половина заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов записи аналогичные приведённым.

Так же в обязательном порядке удерживается организацией налог на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основе данных бухгалтерского учёта. Для отражения о доходах каждого работника используется карточка по учёту доходов и налога доходы физических лиц (Ф. №1-НДФЛ). Карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателя дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учёт доходов, обусловленных:

Трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнении работ и оказании услуг;

Прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст. 224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%, причём совокупный доход облагаемый налогом включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей. Доходы, относимые к прочим, облагаются по ставкам указанным в таблице 1.

Таблица 1

Ставки НДФЛ с 01.01.09
Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях - 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте - 9 % годовых, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.	35 %
Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций)	30 %
Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15 %
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9 %

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

Государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

Государственные пенсии;

Все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

Отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

Вознаграждения, выплачиваемые за счёт средств федерального бюджета или бюджетами субъекта РФ физическими лицами за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;

Получаемые алименты;

Стипендии;

Суммы получаемых страховых выплат;

Стоимость подарков и призов, не превышающих определённый размер;

Прочие доходы, отражённые в ст.217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшаются у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

1. для наёмных работников, имеющих определённые заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3000 руб. в месяц;

2. для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. );

3. для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребёнка) на сумму 1000 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм):

1. на благотворительные цели;

2. на обучение работников и их детей;

3. на услуги по собственному лечению и лечению близких людей.

Социальные налоговые вычеты не применяются в случае, если оплата расходов на обучение производится за счёт средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (см. Федеральный закон от15.12.2006 г. № 208-ФЗ).

Имущественные вычеты обусловлены определёнными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм):

1. на суммы, вырученные от продажи жилья;

2. на средства, использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателем и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведённые ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказании услуг, и подтверждённые документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учёта всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции.

Ко второй части относятся удержания в погашении сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчётным суммам, при наличии счётной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и другое). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст.137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Перечень таких удержаний и их характер дают основание рассматривать их как прямой материальный ущерб, нанесённый работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматривается как материальная ответственность работника, поэтому не подлежит возмещению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб, в случае если он возник вследствие не преодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ). Поскольку законодатель не раскрывает условия, определяющие содержание и границы, в пределах которых работник не мог избежать материальных потерь в процессе хранения и (или) использования имущества, считается, что работник должен доказать наличие соответствующего условия из приведённых выше, в котором он исполнял свои служебные обязанности. По мнению Астахова В.П., такой вывод следует независимо от того, заключён или нет договор о полной материальной ответственности между работником и работодателем.

Материальная ответственность в полном размере распространяется на работника при наличии следующих обязанностей:

Такая ответственность возложена на него по законодательству при исполнение служебных обязанностей;

Недостачи ценностей, принятых работником и отвечающих за их сохранность в рамках договора с работодателем о полной материальной ответственности;

Умышленного (преднамеренного) причинения ущерба, доказанного работодателем непосредственно или по решению суда на основании иска работодателя;

В других случаях, предусмотренных действующем законодательством (разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну – служебную, коммерческую и иную, и тому подобное).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае недостачи закреплённых за работниками ценностей, каждый из них отвечает в пределах вины по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. Такой порядок установлен при добровольном признание ущерба. В судебном порядке взыскание ущерба с каждого работника коллектива (бригады) осуществляется в пределах его вины, определённой решением суда. В любом случае работник, являющейся членом коллектива (бригады), для освобождения от материальной ответственности должен доказать отсутствие своей вины.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, осуществляется по распоряжению работодателя и должно быть предъявлено им не позднее оного месяца со дня окончательного установления размера данного ущерба независимо от привлечения работника к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.

На указанные суммы удержаний в учёте делаются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.71 «Расчёты с подотчётными лицами»; сч.73, субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»; сч.28 «Брак в производстве».

На основание письменного заявления работника и заключённых с ними договоров производятся следующие удержания:

Членские профсоюзные взносы;

В погашение займов и кредитов;

В погашение обязательств по подписке на акции;

В порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;

Другие удержания.

При предоставление со стороны организации свои работникам денежных средств с каждым работником заключается договор займа в письменной форме. Удерживаемую сумму списывают в Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с Кт сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» списывают удерживаемую сумму.

Работники организации могут приобретать на предприятиях торговли товары в кредит. В этом случае с согласия работника организация может удерживать определённую сумму из его заработной палаты в счёт погашения кредита. В бухгалтерии на основании поручения-обязательства, оформленного при покупке товара, осуществляются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» - производится удержание. Если причитающиеся сумма на счёт торговой организации перечислена в безналичном порядке то делается запись по Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» и по Кт сч.51 «Расчётные счета».

При журнально-ордерной форме учета регистрами синтетического учета оборота по дебету сч.70, то есть удержания и вычеты из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

В журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (Кт сч.50);

В журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (сч.68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (сч.73), а также алименты и прочие платежи (сч.76).

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль над соответствием или отклонением совершённый удержаний.

1.2. Нормативно – правовые документы регламентирующие учёт удержаний из заработной платы работников.

· Все операции проводимые бухгалтером всегда регламентируются нормативно – правовыми документами, при учёте удержаний используются следующие:

· Трудовой кодекс. Используются статьи об ограничении размера удержаний из заработной платы, о порядке взыскания ущерба, об ограничении удержаний из заработной платы, о обстоятельствах, исключающих материальную ответственность;

· Налоговый кодекс. Применяются чаще всего статьи о налоговых ставках, о налоговой базе, о налоговых вычетах (стандартных, социальных, профессиональных и имущественных), о порядке исчисления налога, о особенностях исчисления налога налоговыми агентами;

· Семейный кодекс. Из него черпается информация о порядке уплаты алиментов, плательщике, размерах алиментов и так далее;

· Уголовный кодекс. На администрацию организации, в которой работает осужденный к исправительным работам, возлагаются: правильное и своевременное производство удержаний из заработной платы осужденного и перечисление удержанных сумм в установленном порядке;

· Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Он определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов, а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации или бюджеты всех уровней обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий.

· Постановление Правительства РФ от 18.07.96 N 841. В нём указывается перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей;

· и другие нормативно – правовые документы.

2. Учёт удержаний из заработной платы работников в ОАО «Рязанский Радиозавод»

2.1.Краткая экономическая характеристика ОАО «Рязанский Радиозавод»

Открытое акционерное общество «Рязанский Радиозавод» было основано в 1953 году. Юридический адрес предприятия: г.Рязань, ул.Лермонтова, д.11

Завод специализируется на выпуске продукции для оборонного комплекса. Основанными видами деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» являются:

Разработка и производство товаров специального назначения и товаров народного потребления;

Промышленное и гражданское строительство;

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Маркетинговые, консалтинговые и лизинговые услуги;

Посредническая и товарозакупочная деятельность.

Основными видами продукции являются радиостанции различного назначения (носимые, для морских судов, для установки на бронетехнику), а также гражданская продукция (радиостанции, комплексы транкинговой связи, автомобильная акустика, громкоговорящие устройства для общественного транспорта, обогреватели). Доля военной продукции составляет 90% объёма выпускаемой продукции.

Общество имеет следующие дочерние и зависимые организации:

ЗАО «Рязанский Радиозавод – радиотелекоммуникационные системы», г. Рязань.

ЗАО «Рязанский Радиозавод – РУСАудио», г. Рязань.

ООО «Метролог-Сервис», г. Рязань.

Предприятие входит в концерн «Созвездие», состоящий из восьми оборонных предприятий. По состоянию на 31 декабря 2006 года среднегодовая численность работников составила 1430 человек.

ОАО «Рязанский Радиозавод» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банковском учреждении.

Руководство предприятия сформулированы следующие стратегические цели:

Расширение рынка сбыта производимой продукции за счёт увеличения доли коммерческих заказов;

Получение конкурентных преимуществ за счёт повышения рентабельности реализации всего ассортимента продукции.

В качестве средства достижения этой цели определена задача создания автоматизированной системы управления, обеспечивающей возможность оперативного получения аналитической информации о финансовом состоянии предприятия и о ходе выполнения производственных заказов.

По данным годовой бухгалтерской отчётности за 2005-2007 годы (Приложение 1-3) рассмотрим основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод», представленные в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы».

Из данных приведённых в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы» следует, что за три года произошёл значительный рост основных показателей, характеризующих деятельность организации. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 724 750 тыс.руб. или на 168,06%, что обусловлено увеличением портфеля заказов, повышением стоимости товаров, продукции, услуг.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы

№	Показатели				Изменение
					Абсо-лютное	Относи-тельное (%)
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	431238	610998	1155988	+724750	+168,06
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	312628	419606	782006	+469378	+150,14
3	Затраты на 1 руб. товаров, продукции, работ, услуг	0,72	0,69	0,68	-0,04	-5,56
4	Среднегодовая стоимость основных фондов	241083	248361	264158	+23075	+9,57
5	Фондоотдача	1,79	2,46	4,38	+2,59	+144,69
6	Прибыль (убыток) от продаж	34411	81092	197165	+162754	+472,97
7	Чистая прибыль (убыток)	18727	59063	147800	+129073	+689,23

Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг в 2007 году составила 782 006 тыс.руб., то есть увеличилась на 469 378 тыс.руб. или 150,14% по сравнению с 2005 годом. Данное увеличение оценивается положительно, в связи со значительным увеличением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (168,06%). Затраты на 1 рубль реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизились с 0,72 руб. до 0,68 руб., что обусловлено более эффективной системой хозяйствования, в том числе рациональным использованием сырья и заготовок для основного производства.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 году составила 264 158 тыс.руб., что на 23 075 тыс.руб. или 9,57% выше аналогичного показателя 2005 года. Следует отметить, что основные средства в течение исследуемого периода использовались эффективно. Если в 2005 году на каждый рубль основных средств было выпущено и реализовано продукции в размере 1,79 руб., то в отчётном году – 4,38 руб., что на 144,69% выше.

За 2007 год прибыль от продаж по сравнению с 2005 годом возросла на 472,97% или 162 754 тыс.руб. Это связано с опережением темпами прироста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (150,14%). В результате деятельности предприятия в 2007 году получена чиста прибыль в сумме 147 800 тыс.руб., сто на 129 073 тыс.руб. или на 689,23% выше аналогичного показателя 2005 года.

Таким образом, производственное и финансовое состояние ОАО «Рязанский Радиозавод» в 2007 году значительно улучшилось по сравнению с 2005 году.

2.2 Первичные документы по учёту

Все удержания, производимые с работников ОАО «Рязанский Радиозавод» можно посмотреть на расчётном листке работника, это НДФЛ, по исполнительным листам, профвзносы, выданные авансы, подотчётные суммы, и погашения ссуды (приложение 4;5). Рассмотрим с чего начинаются удержании, то есть какая первичная документация собирается и для чего она нужна.

С начало проводится сбор и проверка всей первичной документации.

Удержание по исполнительным листам. Вначале на завод приходит сам исполнительный лист, в нём проверяются все указанные данные: фамилия имя отчество, работает ли такой человек на предприятии, причина и размер удержаний, а также все ли необходимые реквизиты содержится. Поступившие документы для взыскания регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Затем издаётся приказ, который подписывается руководителем, и только после этого начинаются производиться удержания. Например с работника Любченко В.В. произведено удержание по исполнительному листу за февраль 2009 года в размере 3 361,15 руб. и плата за почтовый перевод в размере 151,48 руб. (приложение 4).

Удержания по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих ОАО «Рязанский Радиозавод» удерживается в порядке и размерах, установленных в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами РФ. Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ ведущейся на каждого работника отдельно (форма 1-НДФЛ на заводе не ведётся). Указанная справка формируется на заводе автоматически применяемой на предприятии программой «1С: З/плата + кадры». Какие именно налоговые ставки применяются и на какие доходы можно увидеть в справке о доходах 2-НДФЛ (приложение 6), например у Счастливовой Е.А., мы видим что ставкой 13% облагается её основной доход, ставкой 9% доходы от долевого участия в деятельности организаций, 35% на суммы экономии на процентах при получении заемных средств. Так же при расчёте налога учитываются налоговые вычеты чаще всего стандартные (на основании письменного заявлении работника (приложение 7)).

Для основания удержания сумм за которые не отчитался работник, которому были выданы денежные средства под отчёт, служит авансовый отчёт и документы подтверждающие расходы (приложение 8). В нашем случае работник Харченко М.В. был отправлен в командировку в г.Псков, ему был выдан аванс в размере 10 000 руб., но он отчитался всего за 8 881,70 руб., соответственно, если он не вернул оставшуюся сумму в кассу завода, остаток аванса (1 118, 30 руб.) будет удержан из его зарплаты.

Материальный ущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям с материально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по вине работника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностей проводится специальной комиссией в присутствии материально - ответственного лица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, но может учитываться и по рыночным ценам. При обнаружении брака в продукции составляется «Акт о несоответствующей продукции», где указываются причина, ответственный исполнитель, меры по устранению несоответствия, принятое руководством решение, расход материала, сумма потерь и сумма к удержанию (приложение 9). Причём руководитель так же имеет право устанавливать размер взыскании на своё усмотрение. В нашем случае это 50% от всей суммы. При порчи имущества также составляется акт.

Есть так же удержания, которые производятся по письменному заявлению работника, которое и служит основанием для удержания. Например на профсоюзные взносы, при выдаче займа (приложение 10).

2.3. Синтетический и аналитический учёт удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Аналитический учётудержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод» ведётся отдельно по каждому работнику. Используется при этом составленные компьютерным способом листки «расчетный листок» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 4;5).

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».

Синтетический учет расчетов с персоналом по учёту удержаний из заработной платы работников осуществляется на пассивном сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работником по заработной плате, но бывает и дебетовое, когда работник должен организации, например при получении сумм подотчётным лицом или за причинённый материальный ущерб, и другое.

Все удержания и начисления по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно посмотреть в анализе этого счёта (приложение 11)

Суммы удержанного налога с доходов физических лиц отражаются по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.68.1 «Налог на доходы физических лиц». Например: начислен налог/уплачен по всем сотрудникам завода Дт – 70 Кт – 68.1на сумму 3 503 707,00 руб. (приложение 12).

На ОАО «Рязанский Радиозавод» удержания по исполнительным листам и профвзносы учитываются одинаково путём проводки Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение 13;14).

Расчёты с подотчётными лицами проводятся проводкой: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.71.1 «Расчёты с подотчётными лицами». Например: Харченко М.В. Дт 70 Кт 71.1 сумма 1 118,30 руб., или по всем сотрудникам завода Дт 70 Кт 71.1 сумма -8 497,14 руб., это означает что не со всех списали задолженность (предоставили ещё время для того чтобы отчитаться), и то что некоторые работники, наоборот, тратили свои деньги и ещё должны их получить у завода. Так например Чернышов Г.В. отдал дополнительно своих 1 500 руб., следовательно будет делаться запись Дт 70 Кт 71.1 сумма -1 500 руб., или Дт 71.1 Кт 70 (приложение 15).

Когда происходят удержания с работников завода, за выданные им займ или кредит, делается запись: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.73.1 «Расчёты по предоставленным займам». Например: у Счастливовой Е.А. в феврале 2009 года произошло списание суммы за предоставленный ей займ, делается запись Дт 70 Кт 73.1 на сумму 2 500 руб. (приложение 16). При удержание средств за товары проданные в кредит используется сч.73.3 «Расчёты за товары, проданные в кредит», это можно проследить по анализу сч.70 по сумме общей задолженности по заводу, проводится запись Дт 70 Кт 73.3 на сумму 169 095,53 руб. (приложение 12).

Когда обнаруживается брак в производстве, и работник от своей не отказывается (она полностью доказана судом), проводится запись по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.28 «Брак в производстве». Поскольку, такого рода удержания бывают на заводе крайне редко, удержания за брак у нас будут рассматриваться за март 2008 года (приложение 17). Был обнаружен брак по вине сотрудника на сумму 1 689.67 руб. бухгалтером делается запись по Дт сч.70 и Кт сч.28 на эту сумму.

3. Совершенствование учёта удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Как недостаток необходимо отметить, что в ОАО «Рязанский Радиозавод» используются несколько устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется вручную, что может вызывать нежелательные ошибки.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации, особенно что касается первичной документации, потому что весь остальной учёт полностью автоматизирован. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо:
- по возможности компьютеризировать как можно большее количество первичной документации, поскольку её сбор, обработка и хранение является самой тяжёлой частью учёта

Заработную плату, начальника цеха, мастеров поставить в прямую зависимость от конечных результатов.

Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание и разработке документов по первичной документации, удобной для их обработки на компьютере.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ОАО «Рязанский Радиозавод» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Заключение .

Актуальность темы: «Учёт удержаний из заработной платы работников» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ. Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Трудовой кодекс РФ;

3. Налоговый кодекс РФ;

4. Семейный кодекс РФ;

5. Уголовный кодекс РФ;

6. Федеральный закон Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ;

8. Постановление Госкомстата России от 5.01.2004. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;

9. Постановление правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

11. Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ;

12. Федеральный закон от 05.12.2006 № 208-ФЗ;

13. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Москва – 2007;

14. Астахов В.П. «Бухгалтерский (Финансовый) учёт», учебник 7-е издание, Москва – 2006;

15. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт», вузовский учебник, Москва – 2007;

16. Гетьман В.Г. «Финансовый учёт», учебник, Инфра-М – 2008;

17. Гусев Т.М. «Бухгалтерский учёт», учебно-практическое пособие, Проспект – 2008;

18. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебник, Дашков и Ко – 2007;

19. Кожинов В.Я. «Современный бухгалтерский учёт», учебник, Альфа – Пресса – 2008;

20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», учебник, Инфра-М – 2007;

21. Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Кнорус – 2007;

22. www.klerk.ru ;

23. www.snezhana.ru ;

24. www.garant.ru ;