Главная Заявления Добавочный капитал предприятия формируется за счет. Формирование добавочного капитала без переоценки активов. Отражение добавочного капитала в финансовой отчетности

Добавочный капитал предприятия формируется за счет. Формирование добавочного капитала без переоценки активов. Отражение добавочного капитала в финансовой отчетности

1. Увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки (дооценка). В связи с тем, что вопрос бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств и нематериальных активов подробно раскрывается в соответствующих разделах, посвященных вопросам учета основных средств и нематериальных активов, мы остановимся только на основных аспектах выполнения бухгалтерских записей.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств, нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января (результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года).

Образовавшаяся положительная разница между текущей (восстановительной) стоимостью объектов и их первоначальной стоимостью, определенной по результатам переоценки (переоценка проведена впервые или переоценка по объектам которые до этого только дооце- нивались), и положительная разница между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки объекта (переоценка объекта, который ранее был уценен) формирует добавочный капитал организации. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.

Переоценка по дооцененному объекту проводится впервые:

Д-т01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации;

Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации.

Переоценка по дооцененному объекту, который в предыд ущие годы уже дооценивался:

Д-т 01 - К-т 83 -отражена сумма дооценки основного средства;

Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации;

Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;

Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации.

Дооценен объект, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок:

Д-т 01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки основного средства, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства;

Д-т 83 - К-т 02 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы;

Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива, которая превышает сумму предыдущей уценки нематериального актива;

Д-т 83 - К-т 05 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

Пример. Компания А приобрела основное средство стоимостью 1 000 000 руб. в январе текущего года. Рыночная стоимость объекта на конец текущего года составляет 1 100 000 руб. В бухгалтерском учете - срок полезного использования объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом). По данному объекту принято решение о переоценке по состоянию на 1 января следующего года.

Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. (1 000 000 / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с февраля по декабрь текущего года, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. х х 11 мес.).

Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец года равен 1,1 (1 100 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 100 829 руб. (91 663 руб. 1,1).

С 1 января следующего года ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 9167 руб. (1 100 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).

На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:

2. Эмиссионный доход.

Другой составляющей добавочного капитала организации является эмиссионный доход. Он образуется у эмитента акций как разница между стоимостью активов, поступившего в счет оплаты акций (включая денежные средства), и их номинальной стоимостью. Из этого определения становится понятным, что эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ, для иных организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, кооперативов и др.) появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусматривается.

Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала:

Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен эмиссионный доход у акционерных обществ.

Пример. Компания А, форма собственности - публичное акционерное общество, зарегистрировало эмиссию акций. Номинальная стоимость объявленных акций составляет 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на сумму 10 000 руб., в результате чего образовался эмиссионный доход. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны сле- дующие записи:_

3. У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.

Экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - близка к эмиссионному доходу, но он таковым не является, поскольку формирование уставного капитала ООО не выступает эмиссией. Величина такого превышения должна учитываться в добавочном капитале:

Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по цене выше номинала, либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.

Пример. Участник компании А, форма собственности - общество с ограниченной ответственностью, вносит в кассу денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 8000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:

4. Поступление имущества в качестве вклада в имущество ООО или безвозмездно.

Возможность вносить вклады в имущество (а не в уставный капитал) не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм, кроме общества с ограниченной ответственностью.

На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества могут вносить вклады в имущество ООО. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале. Иначе говоря, размер уставного капитала остается прежним, записи по счету 80 не составляются. Как правило, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).

В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала:

Д-т08,10,50,51,52 - К-т 83 -отражен вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Пример. Дочерней организацией А от материнской компании Б (доля которой в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 100%) на расчетный счет получены денежные средства в размере 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:

5. Курсовые разницы, образующие добавочный капитал и связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
6. Восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.
7. Ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованны организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный капитал» - израсходованная сумма бюджетных ассигнований включена в состав добавочного капитала.

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.

Средства добавочного капитала, которые образовались в результате ранее проведенной переоценки основных средств и нематериальных активов, могут быть использованы на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.

Д-т 83 - К-т 01 - отражена сумма уценки объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;

Д-т 83 - К-т 04 - отражена сумма уценки нематериального актива, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;

Д-т 02 - К-т 83 - отражена сумма уценки амортизации объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;

Д-т 05 - Кт- 83 - отражена сумма уценки амортизации нематериального актива в пределах сумм произведенной ранее дооценки.

Средства добавочного капитала, которые образовались в результате переоценок основных средств и нематериальных активов, переносятся в нераспределенную прибыль организации при выбытии переоцененных основных средств и нематериальных активов.

Д-т 83 - К-т 84 - списывается сумма дооценки основного средства или нематериального актива при выбытии переоцененных активов.

Пример. Организация А списывает объект основных средств вследствие морального износа. По объекту произведена переоценка на сумму 20 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату списания составляла 85 000 руб., сумма накопленной амортизации 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:

	Корреспонденция счетов

Списана текущая (восстановительная) стоимость объекта	01/Выбытие основных
Списана амортизация объекта		01/Выбытие основных средств
Списана остаточная стоимость объекта		01/Выбытие основных средств
Списана сумма дооценки станка

2) списание сумм дооценки основных средств и нематериальных активов при их выбытии;
3) увеличение уставного (складочного) капитала организации.

Средства добавочного капитала организация может использовать

на увеличение уставного (складочного) капитала. Так, уставный капитал акционерного общества (АО) может быть увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций также производится за счет имущества общества. Источником увеличения уставного капитала АО за счет имущества прежде всего являются средства добавочного капитала.

Д-т 83 - К-т 75 - увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах его новой величины.

Пример. Организация А увеличивает уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала на сумму 100 000 руб. Уплачена госпошлина за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг 10 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:

4) списание отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;
5) формирование финансового результата организации при прекращении ее деятельности за пределами России.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), средства добавочного капитала могут быть присоединены к финансовому результату организации. Это происходит при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном). В данном случае часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, отражается в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.

Пример. Организация А осуществляла деятельность за пределами Российской Федерации. Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения этой деятельности (отраженные по кредиту счета «Добавочный капитал») составили 100 000 руб. Организация прекращает свою деятельность за пределами Российской Федерации. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи.

Прирост активов предприятия может быть отражен в составе добавочного капитала. Добавочный капитал является частью капитала организации и отражается на бухгалтерском пассивном счете 83. Также частью собственного капитала является и .

Бухгалтерский учет добавочного капитала на счете 83

Формирование добавочного капитала

В кредит счета 83 вносятся суммы, образующие и пополняющие добавочный капитал.

Какие суммы включаются в добавочный капитал:

Суммы увеличения стоимости активов, полученные в результате (дооценка). Это касается переоценки активов, полезный срок использования которых свыше 12 месяцев (основные средства, объекты капитального строительства);
Эмиссионный доход – доход, полученный благодаря разности между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимости, установленной при формировании акционерного общества;
Дополнительные вклады учредителей ООО;
Положительные курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями в .

Проводки по кредиту счета 83

Д01 К83 – отражена сумма дооценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств.

Д02 К83 – отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.

Д75 (50, 51, 52) К83 – отражена величина полученного эмиссионного дохода.

Д75 К83 – положительная курсовая разница по взносам, внесенным в , в иностранной валюте.

Д08 (51) К83 – дополнительные вклады в имущество ООО.

Уменьшение добавочного капитала

В дебет счет 83 заносятся суммы, уменьшающие добавочный капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на общества.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

При уценке стоимость активов при проведении дооценки (для активов сроком полезного использования свыше 12 месяцев);
При увеличении уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет добавочного капитала);
Распределение сумм добавочного капитала между учредителями (участниками) общества;
Отрицательные курсовые разницы при вкладах в иностранной валюте.

Проводки по дебету счета 83

Добавочный капитал (ДК) — часть собственных средств предприятия, которая создает некую финансовую подушку безопасности, поскольку за счет такого капитала фирма получает возможность сгладить последствия некоторых негативных явлений в бизнесе. Но вместе с тем использование добавочного капитала допустимо только на определенные цели. Вот почему руководству и бухгалтерским службам важно знать не только, как сформировать ДК на предприятии, но и каким образом им можно распорядиться.

Добавочный капитал - это актив или пассив?

С экономической точки зрения добавочный капитал — это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.

О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:

;

По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных. Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее — положение № 34н]).

Что такое собственный капитал и как его рассчитать, читайте в статье .

По общему правилу счета учета собственного капитала организации — это пассивные счета. Добавочный капитал не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение — проводками по дебету счета 83.

В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).

Что собой представляет бухгалтерский баланс и как его заполнять, читайте в статьях:

За счет каких сумм образуется добавочный капитал

П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:

проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.

Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.

Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

ВАЖНО! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь в виду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).

Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал.

Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал, а должна будет учитываться как прочие доходы.

Добавочный капитал без переоценки в балансе - что это и как формируется

Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Формально такое основание прописано законодателем только для АО. Вместе с тем аналогичное правило контролирующие органы распространяют и на ООО. Поэтому если ООО продает долю в участии по цене, превышающей ее номинал, у фирмы также образуется эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).

Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.

К таким суммам можно отнести, к примеру:

поступления от учредителей, не изменяющие размеры и номинальную стоимость их доли в уставном капитале (ст. 27 закона «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 32.2 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, раздел «Отражение акционерным обществом информации о вкладах в его имущество» в приложении к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875);
имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда (см. раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда» в приложении к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

Если же учредитель — иностранец и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала. Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Если организация ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в этой деятельности, при составлении бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли. Разницы, возникающие в результате пересчета этих активов и обязательств, зачисляют в добавочный капитал (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

В состав добавочного капитала включаются также суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.

Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.

Счет 83: особенности отражения добавочного капитала

Добавочный капитал называют подушкой безопасности прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:

при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
в целях увеличения уставного капитала фирмы;
при распределении этих сумм между собственниками компании.

Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал. Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании (п. 15 ПБУ 6/01).

ВАЖНО! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.

Кроме того, в п. 15 ПБУ 6/01 указано, что если в организации какой-либо объект ОС выбывает, то добавочный капитал должен быть уменьшен на выявленную ранее величину его дооценки и эта сумму надлежит перенести из состава ДК в состав нераспределенной прибыли (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.

Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал, является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.

ВАЖНО! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ).

Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.

Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала.

Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал.

С порядком ведения бухгалтерского учета добавочного капитала можно познакомиться в статьях:

В практике у многих компаний хоть раз за несколько лет образуются убытки. При этом среди специалистов тех фирм, в которых сформирован ДК, очень часто возникают расхождения во мнениях по следующему вопросу: можно ли за счет ДК покрыть образовавшиеся убытки прошлых лет?

С одной стороны, можно предположить, что поскольку действующее законодательство такое направление расходования средств добавочного капитала прямо не предусматривает, то использовать в целях покрытия убытков его нельзя.

С другой стороны, прямого запрета так поступать действующее гражданское, бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит. Контролирующие органы отмечали лишь, что нельзя покрыть убытки за счет той части ДК, которая соответствует сумме дооценки ОС (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Возникают споры на практике и вокруг другой ситуации. Как было указано выше, с помощью ДК можно частично увеличить уставный капитал. Однако сам добавочный капитал складывается из разных по своей экономической природе средств. Возникает вопрос: любые ли части ДК могут увеличивать уставный? Ведь в состав ДК могут входить, к примеру, суммы положительной переоценки объектов ОС, фактически не образующие реальный приток денежных средств в фирме.

С одной стороны, ПБУ 6/01 разрешает использовать величину выявленной переоценки либо на покрытие выявленной впоследствии уценки ОС, либо на увеличение нераспределенной прибыли фирмы (если ОС выбывает). Можно ли внести добавочный капитал в этой части в счет увеличения уставного капитала, в ПБУ не указано.

В то же время законодатель не ограничивает право организации использовать добавочный капитал на увеличение уставного в зависимости от того, какую именно природу имеют отдельные части ДК. К тому же контролирующие органы также не выделяют каких-либо исключений в норме, разрешающей увеличивать уставный капитал компании за счет добавочного (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866).

Поэтому представляется, что организация вправе самостоятельно решать, какие именно части из ДК должны быть направлены на увеличение уставного.

Итоги

Добавочный капитал компании в ряде случаев служит хорошей страховкой, инструментом финансовой поддержки и повышения устойчивости фирмы. Поэтому важно помнить, что сформировать ДК можно с помощью переоценки объектов ОС, продажи доли в фирме по цене выше номинальной, а также в результате поступления иных сумм, схожих по своей экономической сути. Вместе с тем использовать добавочный капитал можно не на любые цели. За счет ДК законодатель разрешает погасить выявленную уценку ОС, увеличить уставный капитал фирмы, распределить ДК между собственниками. Возможны также и иные случаи использования таких средств, однако они не являются прозрачными и однозначно правомерными. В бухучете добавочный капитал — это пассив организации, учитываемый на счете 83. При этом в разрезе счета 83 компании следует вести аналитический учет сумм отдельных частей ДК, сформированных по самостоятельным основаниям.

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Для учета добавочного предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету 83 могут открыаться субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход»";
83-3 «Курсовые разницы».

Добавочный капитал в организациях формируется за счет:
1) Переоценки основных средств.
Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отражение в учете переоценки основных средств отражается с учетом того, переоценивалось основное средство ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок:
При дооценке:
- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.
При уценке:
- если ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.
Если переоценка не проводилась, то:
- сумма дооценки относится на добавочный капитал;
- сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
ПРИМЕР
Организация производит в текущем году переоценку здания. При этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды и в добавочном капитале по нему числится прирост по переоценке на сумму 300 000 руб. В текущем году здание уценивается на 400 000 руб.
Вначале уценка относится за счет уменьшения добавочного капитала на возможную величину - 300 000 руб. Превышение уценки над накопленной дооценкой - 100 000 руб. (400 000 руб. - 300 000 руб.) - отражается как убыток на счете 84.
***
ПРИМЕР. Организация получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей объект основных средств (ОС). Согласованная участниками стоимость - 55 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале. Она не превышает стоимость объекта, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны составляет те же 55 000 руб., восстановленная сумма НДС - 9900 руб. (55 000 руб. х 18%).
Решение
Д 75 К 80 - 55 000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 08 К 75 - 55 000 руб. - передан в качестве вклада объект ОС;
Д 19 К 83 - 9900 руб. - учтена восстановленная учредителем сумма НДС, передаваемая с объектом;
Д 01 К 08 - 55 000 руб. - принят к учету объект основных средств;
Д 68 К 19 - 9900 руб. - принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.
***
2) Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход – это разница между проданной ценой акции и их номинальной стоимостью.
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале.

ПРИМЕР На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2010 г., подписка на акции завершена в ноябре.
Решение:
в апреле
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала акционерного общества;
в июне
Д 50, 51 К 75 - 150 000 руб. (1500 руб./шт. х 100 шт.) - поступили денежные средства в оплату акций;
Д 75 К 83- 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.) - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход).
***
3) Курсовые разницы

Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то скорее всего под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если оно производится в иностранной валюте).

ПРИМЕР
Организация зарегистрирована 22 октября 2010 г. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 5000 руб. Свою задолженность учредитель погасил 23 октября 2010 г. путем перечисления на валютный счет организации 120 евро. На дату поступления денежных средств на валютный счет официальный курс составлял 42,6454 руб./евро.
Решение
Д 75 К 80 - 5000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 52 К 75 - 5117,45 руб. (120 евро х 42,6454 руб./евро) - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Д 75 К 83 - 117,45 руб. (5117,45 руб. - 5000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.
***
Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 также возможны в следующих случаях:
1. Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала. Увеличить уставный капитал ООО и АО могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ).
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 80. Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

ПРИМЕР
Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 100 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода.
Решение
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - отражена задолженность учредителей в уставный капитал общества;
Д 83 - К 75 - 100 000 руб. - учтено увеличение уставного капитала за счет добавочного.
***
2. Погашение убытков за счет сумм добавочного капитала.
3. Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала. Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств. На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей. Использовать на эти цели средства по переоценке нельзя.
При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются проводки:
Д 83 К 75- распределен добавочный капитал между учредителями организации;
Д 75 К 68 - удержан налог на доходы учредителей - физических лиц;
Д 75- К 50, 51 - выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям.

Капитал - финансовые средства, направленные предприятием в оборот с целью последующего получения дохода. Жизнедеятельность любой коммерческой компании должна быть обеспечена денежными ресурсами. Добавочный капитал организации является одной из форм таких ресурсов. Именно о нем пойдет речь в нашей статье.

Добавочный капитал. Что это?

В бухгалтерском законодательстве нет четкого определения этому понятию. Как учетный объект он возник для отражения различных процессов инфляции и дефляции. Понять, что такое добавочный капитал, можно, перечислив те направления, за счет которых он складывается. Их мы рассмотрим чуть позже.

Уверенно о добавочном капитале можно сказать следующее - это одна из важных частей собственных финансовых средств организации. Он выступает отдельной, обособленной частью в совокупности всего капитала фирмы и непосредственно влияет на экономические результаты, в том числе и на налогообложение.

Добавочный капитал – активная часть денежных средств организации. Что включать в его состав и как распределять средства далее, решают только собственники общества. В процессе деятельности любой организации идет последовательный оборот добавочного капитала. Он меняет свою денежную форму на материальную, превращаясь в товары и услуги, потом вновь превращается в деньги, которые готовы начать следующий кругооборот.

Состав капитала организации

Чтобы лучше разобраться с тем, что такое добавочный капитал, стоит рассмотреть подробнее понятие капитала. В бухгалтерском учете под этим словом подразумевают экономическую совокупность собственного и заемного (привлеченного) денежного имущества, необходимого для осуществления деятельности организации.

Под привлеченным капиталом подразумевают займы, кредиты и задолженность. Иными словами, это обязательства, возникшие перед юридическими лицами и гражданами.

Собственный капитал состоит из нескольких составляющих: нераспределенная прибыль, уставный, резервный и добавочный капитал. Все они напрямую связаны между собой. Добавочный капитал взаимодействует с каждым из них, для отражения движений между этими фондами предусмотрен ряд типовых проводок.

Уставный капитал

Уставный капитал – это средства, первоначально внесенные собственниками в обеспечение деятельности организации. Другими словами, это самый минимум денежных средств, необходимых для функционирования предприятия.

Если собственником является не один человек, а несколько, то величина уставного капитала может дробиться на доли, при этом размер этой доли для каждого участника определяется в процентах от общего капитала. В случае когда собственник по своей инициативе выходит из состава учредителей предприятия, то он вправе потребовать свой процент средств, внесенный в уставный капитал в денежном эквиваленте.

Учет осуществляется на пассивном 80 счете «Уставный капитал».

Резервный капитал

Резервный капитал - это фонд, создаваемый для покрытия всевозможных убытков при осуществлении предпринимательской деятельности. Он формируется за счет отчислений из чистой прибыли (от 5% и выше). Его величина имеет прямую зависимость от финансовых результатов деятельности фирмы и от решения учредителей о вопросе его распределения. Размер резервного фонда может меняться ежегодно, поскольку он формируется длительное время. Его величина должна быть не меньше 15% уставного капитала.
Обязательно резервный фонд может быть сформирован только в акционерных обществах. В ООО формирование резерва – дело добровольное.

Для его учета предусмотрен пассивный счет 82.

Нераспределенная прибыль

Прибыль, которая повторно инвестируется в деятельность компании, а не идет на уплату налогов и другие выплаты акционерам, называется нераспределенной.
Главным назначением чистой прибыли является то, что именно она выступает источником формирования основных доходов собственника бизнеса. Организация имеет право каждый квартал, раз в полгода или ежегодно распределять полученную чистую прибыль между всеми участниками коммерческого общества.

Учет ведется по счету 84.

Итак, рассмотрим за счет чего формируется добавочный фонд. Для его создания нельзя использовать средства от коммерческой деятельности. Как правило, он образуется за счет "случайных" доходов, которые невозможно спланировать, но можно предвидеть. Далее приведен стандартный список источников:

увеличение стоимости активов, называемых внеоборотными, в результате их переоценки;
вырученные средства от продажи акций по цене, которая может превысить номинальную;
прирост активов при получении безвозмездных средств и имущества;
курсовая разница, полученная от вкладов иностранных инвесторов.

Происхождение добавочного капитала

Чтобы предприятие могло работать, оно должно располагать достаточными денежными средствами, так называемым стартовым капиталом.

Его размер обычно указывается в учредительных документах, распределение задокументировано. Называется такой капитал уставным.

При любом его изменении организация обязана вносить соответствующие поправки в бумаги, что на практике является не совсем удобным. Именно по этой причине возникла необходимость создания добавочного капитала.

Добавочный капитал по праву можно считать «львиной долей» собственного капитала организации. Иначе говоря, это дополнительный или добавленный капитал. Если бы не обязанность показывать абсолютно все записи, связанные с движением собственного капитала, на 80 счете, то, возможно, не возникло бы необходимости в создании счета «Добавочный капитал». Поэтому своим происхождением 83 счет обязан капиталу уставному.

В настоящее время 83 счет является как бы дополнительным к 80 счету, который регулирует соответствующие записи по изменению капитала. В целом можно сказать, что уставной и добавочный капитал дополняют друг друга.

В зависимости от принятого решения на собрании акционеров предприятие имеет право изменить исходный размер уставного фонда одним из следующих способов:

увеличением стоимости выпускаемых акций;
дополнительным выпуском своих акций.

Инструкция, которой пользуются, применяя План счетов бухучета, разрешает отражать подобные операции и на счете добавочного капитала.

Бухучет добавочного капитала

Учет добавочного капитала производится на одноименном счете 83. Данный счет является пассивным, балансовым. По кредитовой стороне показывается образование либо пополнение капитала, а по дебету отражаются:

средства, направленные на рост уставного капитала;
суммы, которые распределяются между различными учредителями данного предприятия;
выявленные разницы по снижению ценности внеоборотных активов.

Все эти суммы отражаются в разрезе субсчетов, каждый из которых может быть открыт для нового направления использования. Рассмотрим подробнее способы учета этого вида капитала и стандартные проводки.

Учет прироста добавочного капитала

При росте фонда делаются соответствующие бухгалтерские проводки, отраженные на счетах бухучета:

Дебет 01/Кредит 83 – увеличение добавочного капитала, возникшее вследствие прироста рыночной стоимости какого-либо имущества, прирост от переоценки библиотечного фонда или приобретение литературы.
Дебет 02/Кредит 83 – рост капитала после переоценки суммы износа по ОС.
Дебет 50,51/Кредит 83 – прибыль, полученная от эмиссии ценных бумаг (через кассу или безналичным путем).
Дебет 75/ Кредит 83 – отраженные суммы положительной разницы курсов валют, которые возникли при формировании начального фонда.

Учет снижения добавочного капитала

Распределение или уценка добавочного капитала – тоже довольно распространенное явление. Если по кредиту счета показывается дооценка имущества, то уценка должна показываться по дебету 83 счета.

Дебет 83/Кредит 01 - снижение стоимости капитала вследствие переоценки имущества.
Дебет 83/Кредит 02 – уценка собственных основных средств благодаря начисленному износу.
Дебет 83/Кредит 75 – распределение средств между соучредителями.
Дебет 83/Кредит 75 - отражение в учете отрицательной курсовой разницы (касается вкладов в иностранной валюте).
Дебет 83/Кредит 80 – изъятие части средств в пользу уставного капитала.
Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного фонда в результате выбытия или списания какого-либо объекта ОС.

Изменение добавочного капитала при реорганизации общества

Иногда происходит так, что предприятие принимает вопрос о реорганизации и возникает резонный вопрос о перераспределении добавочного капитала. Как правило, при преобразовании, присоединении либо слиянии организации сложности возникнуть не должны.

При преобразовании общества фонды остаются в неизменном виде, а при присоединении и слиянии они просто суммируются.

При реорганизации в форме разделения и выделения обычно происходит равнозначный обмен долей общества, разделяемого на доли тех обществ, которые были созданы в результате разделения/выделения.

Отражение добавочного капитала в финансовой отчетности

Всю информацию о наличии и движении добавочного капитала можно увидеть в специальной отчетной форме №3, которая называется «Отчет об изменениях капитала», являющейся приложением к 1 и 2 формам итоговой отчетности предприятия.

В данном отчете отражается рост и уменьшение каждого пункта собственного капитала, в том числе и добавочного. Документ содержит в себе 3 раздела:

информация о движении капитала;
сведения о корректировке величины капитала вследствие допущенных ошибок либо изменения учетной политики;
сведения о стоимости чистых активов для определения их ликвидности.

Добавочный капитал - актив или пассив баланса? Разобраться с этим не так сложно. В балансе для него предусмотрена отдельная одноименная строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)". Она находится в разделе Капитал и резервы, а ее данные соответствуют кредитовому остатку по счету 83, за вычетом сумм переоценки.