Списание стоимости ос при. Выбытие основных средств. Безвозмездная передача основных средств
Основные средства выбывают по следующим причинам:
- в связи с их продажей;
- списанием в связи с приходом основного средства в негодность;
- передачей в уставный фонд другому предприятию, организации;
- порчей по вине виновного либо в результате стихийного бедствия, кражей объектов основных средств.
Учёт при продаже
При проведении операции по продаже объекта средства кроме обычного договора и накладной необходимо составить акт приёма-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), а для зданий (сооружений) по форме № ОС-1а.
Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.
Это быстро и бесплатно !
Последовательность бухгалтерских проводок по этой операции:
- если на предприятии ранее не было таких событий, открывается субсчет к 01 счёту “Выбытие основных средств”;
- проводится списание суммы износа по объекту, подлежащему выбытию;
Дт02 Кт01: остаток стоимости выбывающего объекта добавляется в прочие расходы;
Дт91/2 Кт01;
- в составе прочих расходов отражаются также возможные затраты на демонтаж, разборку основного средства Дт91/3 Кт23 и на его продажу Дт91/3 Кт44;
- когда по выбывающему основному средству в период его нахождение на балансе предприятия проводилась дооценка её сумма, ранее включенная в остаток добавочного капитала, включается в состав прибыли Дт83 Кт84;
- сумма продажи объекта проводится в составе прочих доходов Дт62 Кт91/1;
- на сумму начисленного при продаже НДС делается проводка Дт91/1 Кт68.
Пример 1
ООО “Восход” продало ЧП “Прогресс” станок за 120000 рублей (в том числе НДС- 20000 рублей). В балансе вначале стоимость станка 140000 р., затем проводилась его дооценка на сумму 15000 р. Накопленная амортизация 60000 р.
Отражаем в учете по исходным данным примера:
Дт01/2субсчет “Выбытие ОС” Кт01 – 155000 р. (первоначальная стоимость+ дооценка).
Дт02 Кт01/2 – 60000 р.(на сумму начисленной амортизации).
Дт91/2 Кт01/2- 95000 р.(списана на прочие расходы остаточная стоимость).
Дт83 Кт84 – 15000 р.(отнесена в нераспределенную прибыль сумма дооценки объекта).
Дт62 Кт91/1- 120000 р.(по дате приема-передачи станка отражена задолженность ЧП “Прогресс” и прочие доходы от продажи основного средства).
Дт91/1Кт68 20000 р.(отражена сумма НДС по реализованному оборудованию).
ДТ51Кт62 -120000р. (по дате поступления на расчётный счёт отражена погашенная ЧП “Прогресс” задолженность за реализованный станок).
Бухучет списания ОС при наступлении износа
Наступает печальный момент когда основное средство приходит в негодность и не может далее эксплуатироваться по назначению. Этот факт может быть выявлен работниками предприятия в процессе эксплуатации или при проведении ежегодной инвентаризации.
Списание отдельной единицы основных средств осуществляется на основании типового Акта списания (Форма ОС-4) , для автотранспортных средств ОС-4а. Комиссия по списанию определяет и отражает в акте имущество – металлолом, запасные части, материалы, которое может быть использовано в дальнейшем в производственной деятельности или реализованы на сторону.
При ликвидации автотранспортного средства к акту списания дополнительно прилагается справка о снятии его с учёта в Госинспекции безопасности дорожного движения.
Пример 2
В процессе инвентаризации выявлено, что пришёл в негодность и подлежит списанию распиловочный стол. Его первоначальная стоимость 20000 р., начислена амортизация на сумму 18000 р. Работниками предприятия произведен его демонтаж и разборка. Затраты по разборке составили 250 р.После демонтажа оприходованы на склад запасные части на сумму 1200 р., материалы на сумму 500 р. и металлолом на сумму 600 р.
В бухгалтерском учёте необходимо сделать такие записи:
Дт01/2 Кт01 – 20000 р.
Дт02 Кт01 – 18000 р.
Дт91/2 Кт01 – 2000 р. (на сумму остаточной стоимости 20000 р. – 18000 р.).
Дт91/2 Кт23,25 – 250 р. (затраты на разборку).
Дт10 Кт91/1 – 1100 р. (поставлены на учёт и отображены в составе прочих доходов оприходованные материалы и металлолом).
Дт10/5 Кт91/1 – 1200 р.(оприходованы запасные части).
Выбытие основных средств при краже и хищении
На предприятие случилось чрезвычайное происшествие – в офисе украли ноутбук. Для документального оформления этого неприятного события необходимо обратиться в органы внутренних дел для проведения расследования. Следствие может закончиться возбуждением уголовного дела, поиском виновного, его нахождением либо прекращением дела по мотивам предусмотренным Уголовно-процессуальным Кодексом. Выбытие отражается актом по форме ИНВ-26.
В бухгалтерском учёте кроме стандартных документов по списанию основного средства обязательно должно быть постановление органов внутренних дел, подтверждающее факт хищения.
На основании этого документа остаточная стоимость украденного имущества отражается проводкой Дт94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кт91/2.
В случае, когда виновник кражи установлен, сумма нанесенного им ущерба проводится по Дт73-2 “Расчёты по возмещению материального ущерба” Кт94. Погашение задолженности виновным при поступлении средств в кассу предприятия отображается в учёте Дт50 Кт73-2, на расчётный счет Дт51 Кт73-2. Если виновным оказался работник предприятия и производится частичное ежемесячное удержание нанесенного ущерба из его заработной платы, делается проводка Дт70 Кт73/2.
Внесение ОС в уставной капитал другой организации
Основные средства иногда используются предприятиями как финансовые инвестиции, вложения в другие юридические лица.
Пример 3
ЧП “Перспектива” зарегистрировано как участник ООО “Сокол”. Уставом ООО предусмотрено, что частное предприятие “Перспектива” делает вклад в уставный фонд, оцененный собранием участников в триста тысяч рублей, линией по переработке овощей. Линия передана ООО с соответствующим оформлением акта приёма-передачи и других документов.
Ранее она находилась в эксплуатации на балансе частного предприятия. Её балансовая стоимость 280000 рублей, накопленная амортизация на сумму 30000 рублей.
Проводки в бухгалтерском учёте:
Дт02 Кт01/2 – 30000 р.(на сумму начисленной амортизации);
Дт58/1 “Финансовые инвестиции” Кт01/2 – 250000 р.(на сумму остаточной стоимости);
Дт19 Кт68 – 56000 р. (восстанавливается НДС, отражённый при приобретении линии);
Дт58/1 Кт19 – 56000 р.;
Дт91/2 Кт58/1 – 6000 р. (отображается в составе прочих расходов сумма убытка от операции по инвестиции линии: Стоимость доли в уставном капитале 300000 р.- остаточная стоимость 250000 р. – сумма восстановленного НДС при приобретении 56000 р.).
Выводы
Хозяйственные операции по выбытию основных средств требуют от специалистов бухгалтерского учёта внимательности и аккуратности, требовательности к соответствующим службам предприятия по своевременности и полноте представления в бухгалтерию обязательных справок, форм и актов.
Изучение и верное отражение в учёте этих операций позволит избежать ненужных проблем при последующем составлении отчета о прибылях и убытках, баланса, в налоговом учёте и при проведении проверок.
О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.
Общие правила учета выбытия объектов ОС
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 01/В - Кредит счета 01
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В
В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.
Продажа объекта ОС
Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).
Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.
Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).
Бухгалтерские записи при передаче будут такие:
Прекращение использование по причине морального или физического износа
Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.
В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В
Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи
Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.
При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В
А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал
Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.
Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.
Покажем сказанное на примере.
Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).
Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 01/В | 01 | 560 000 | |
| 02 | 01/В | 139 000 | |
| У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 480 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000) | 76 | 01/В | 421 000 |
| Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68, субсчет «НДС» | 75 780 |
| Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС | 58, субсчет «Паи и акции» | 19 | 75 780 |
| Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000) | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 59 000 |
Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76
Передача ОС по договору мены
В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.
Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/В | 01 | 325 000 |
| Списана амортизация ОС на момент выбытия | 02 | 01/В | 86 000 |
| Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 360 000 |
| Начислен НДС при передаче | 91, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 54 915 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В | 239 000 |
| Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915) | 41 «Товары» | 60 | 305 085 |
| Принят к учету НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 54 915 |
| Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 360 000 |
Осуществление деятельности любой организации неминуемо связано с использованием основных средств. Однако ничто не вечно: в процессе эксплуатации имущественные объекты могут утратить свои первоначальные качества. А если основное средство больше не способно принести фирме экономической выгоды по причине морального или физического износа, то его необходимо списать. Как же правильно избавиться от устаревшего объекта ОС?
Выбытие по документам
В силу пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01) списывать можно те объекты основных средств, которые неспособны приносить организации доход в будущем. Для того чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В состав комиссии, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и материально ответственные за сохранность основных средств лица. Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее - Методические указания).
Итак, для того чтобы принять решение о списании основного средства, комиссия должна:
- проверить данные бухгалтерского учета по объекту ОС;
- провести осмотр объекта, который планируется списать;
- проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и так далее);
- установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшими по чьей либо вине;
- рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей.
Для списания (ликвидации) основного средства необходимо оформить приказ руководителя организации. Об этом неоднократно говорили специалисты налогового ведомства (например, в письмах УФНС по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Унифицированной формы такого приказа нет, следовательно, его можно составить в произвольной форме.
После того как основное средство будет ликвидировано, необходимо составить акт о его списании (п. 78 Методических указаний), для чего можно воспользоваться типовыми формами актов о списании основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - постановление Госкомстата № 7). Так, в зависимости от вида списываемого основного средства используются следующие формы актов:
- форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
- форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
- форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».
Если объекты основных средств выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать. Для этого в соответствующем акте нужно указать причину выбытия. Например, «Процессор не позволяет загрузить современные программы вследствие морального износа. Усовершенствование невозможно». Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного основного средства нерациональна.
Далее необходимо сделать соответствующие записи о выбытии в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6, а при выбытии нескольких объектов - в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (данные формы также утверждены постановлением Госкомстата № 7).
В том случае, если при списании основного средства остаются детали, пригодные для дальнейшего использования, их необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов (утверждены постановлением Госкомстата № 71а), а именно:
- для оприходования деталей, полученных при списании объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, используется накладная по форме № М-11;
- для оприходования материалов при списании зданий и сооружений используется акт по форме № М-35.
справочно
Моральный износ - это старение объекта основного средства в результате появления усовершенствованных аналогов. Физический износ - материальное старение основного средства, в результате которого постепенно утрачивается его первоначальная стоимость. Физический износ может наступить в процессе использования основного средства или вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т. д.) По мере наступления физического износа первоначальная стоимость объекта основных средств переносится частями на продукт производства через амортизацию.
Списание ОС в бухучете
В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01), а также затраты, связанные с его демонтажем (п. 31 ПБУ 6/01).
На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием, отражаются в том периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете списание основного средства отражается следующими проводками:
- отражена первоначальная стоимость списываемого основного средства;
- отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
- списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Если ликвидацию основного средства осуществляет, например, ремонтная служба организации, то расходы необходимо учесть так:
Дебет 23 Кредит 70 (68, 69 и т. д.)
- отражены расходы на ликвидацию основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 23
- списаны расходы на ликвидацию основного средства.
Если же ликвидацию основного средства осуществляет сторонняя организация, то связанные с подрядной деятельностью затраты нужно отражать следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 60
- учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом.
Данный порядок списания предусмотрен пунктом 84 Методических указаний.
В ситуациях, когда преждевременное выбытие объекта вызвано действиями какого-то определенного лица и его вина установлена, то списание данного ОС отражается такими проводками:
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
Кредит 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отражена сумма недостачи, которая взыскивается с виновного лица;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
- удержание из заработной платы виновного лица стоимости списываемого основного средства.
А вот если виновные лица так и не были установлены, то списание ОС должно сопровождаться следующими проводками:
Дебет 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- отражена остаточная стоимость списываемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 94
- отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость списываемого основного средства.
Вопросы налогообложения
Затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате демонтажа объекта. Все они включаются в состав внереализационных расходов - разумеется, при условии экономической обоснованности и наличия документального подтверждения их осуществления. Если списываются объекты основных средств, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).
В тех случаях, когда при ликвидации объекта основных средств остаются детали (материалы, узлы и т. д.), пригодные для дальнейшего использования или реализации, их стоимость включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). При этом стоимость тех деталей, которые впоследствии передаются для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК).
Что касается налога на добавленную стоимость, то ситуация выглядит следующим образом. Если комиссия установила, что основное средство подлежит списанию по причине морального или физического износа до окончания его срока использования, то «входной» НДС, который приходится на остаточную стоимость списываемого объекта, восстанавливать и уплачивать в бюджет не нужно. А вот реализация деталей (материалов, узлов), полученных при демонтаже ликвидируемого основного средства, подлежит обложению НДС по общим правилам.
Пример
Руководство ЗАО «Респект» в мае приняло решение о списании физически изношенного грузового автомобиля. Стоимость работ по ликвидации данного объекта - 5000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета - 300 000 руб., сумма начисленной амортизации (по май включительно) - 180 000 руб.
В результате списания были оприходованы запасные детали на сумму 8000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Респект» отразит списание основного средства следующими проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 180 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 120 000 руб. (300 000 руб.- 180 000 руб.) - списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;
Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68 и т. д.)
- 5000 руб. - отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 23
- 5000 руб. - списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
Дебет 10-5 Кредит 91-1
- 8000 руб. - оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки автомобиля, по рыночным ценам.
В мае при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
- остаточную стоимость основного средства - 120 000 руб.
(300 000 руб. - 180 000 руб.); - стоимость работ по ликвидации основного средства - 5000 руб.
В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации, в сумме 8000 руб.
В июне материалы, поступившие после ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль за июнь в расходах будет стоимость реализованных деталей в сумме:
8000 руб. × 24% = 1920 руб.
А. Ивлева
Источник материала -Налоговый консультант
Что важно помнить бухгалтеру при списании недоамортизированного основного средства? Убыток от списания принимается и в бухгалтерском и в налоговом учетах. Причем, единовременно. А стоимость оставшихся от ликвидации материалов в обоих учетах увеличивает доходы предприятия. При списании нужно быть готовым к тому, что налоговики потребуют восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.
Рассмотрим такую распространенную ситуацию. По причине морального или физического износа организация списывает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек. Для наглядности особенности бухгалтерского учета и налогообложения этой операции разберем на конкретном примере.
Тонкости бухучета
Пример.
Организация в феврале 2004 года ликвидирует физически изношенный и не использующийся в производстве автомобиль. Ликвидация производится силами ремонтного цеха, стоимость работ составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по февраль 2004 года включительно) – 150 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью на дату ликвидации 2000 руб. и металлолом на сумму 800 руб.
Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Для учета движения основных средств организация использует субсчета:
01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
- 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
- 150 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания недоамортизированного основного средства, отражаются в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
- 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – учтена в составе операционных расходов остаточная стоимость выбывающего автомобиля;
- 3000 руб. – отражены расходы ремонтного цена по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства).
Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав операционных доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
- 2000 руб. - оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию.
По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку. Например, отпущены запчасти на сумму 300 руб.:
- 300 руб. - отпущены со склада в ремонтный цех запчасти.
Металлолом бухгалтер оприходует проводкой:
- 800 руб. – оприходован на склад металлолом;
- 50 200 руб. (50 000 + 3000 – 2000 - 800) – списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами месяца.
Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, не забудьте списать сумму его дооценки проводкой: Дебет Кредит . Такой порядок списания дооценки закреплен в пункте 15 ПБУ 6/01. Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.
Расходы и доходы для налога на прибыль
Что происходит в налоговом учете? В целях налогообложения прибыли расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Убыток от списания основных средств по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, увеличивают внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценивать их налоговики рекомендуют по рыночной стоимости (раздел 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585). Дата отражения дохода - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом примере сумму недоначисленной амортизации (50 000 руб.) и расходы на разборку автомобиля (3000 руб.) бухгалтер учтет во внереализационных расходах единовременно в феврале. Тогда же он отразит внереализационный доход по рыночной стоимости полученных при разборке материалов (2000 руб.) и стоимость металлолома (800 руб.). По мере использования материалов их стоимость будет включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Разницы по ПБУ 18/02
Мы рассмотрели пример, в котором основного средства в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Но это не всегда так. Например, суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, а соответственно и убыток от списания могут различаться. Если по данному основному средству организация не формировала в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и не отражала ОНА и ОНО, то разница в убытках даст . Когда в бухгалтерском учете расходов больше, чем в налоговом, нужно отразить постоянное налоговое обязательство, когда меньше – постоянный налоговый актив.
Если же по выбывшему основному средству в учете числились суммы ОНА и ОНО, скорректируйте за счет них расхождение убытков в обоих видах учета.
Споры с НДС
Особое внимание следует уделить НДС. Нужно или нет восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию, если оно полностью не самортизировано?
Позиция налоговиков по данному вопросу такова – НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства надо восстановить, поскольку оно больше не используется для облагаемых НДС операций. Причем, восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
На наш взгляд, этого делать не нужно. Прежде всего, потому, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность организации по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость имущества. Организация использовала основное средство для облагаемых НДС операций. Налог она приняла к вычету в полном объеме правомерно. А дальнейшее изменение в использовании имущества значения не имеет. К такому же выводу пришел и Высший арбитражный суд (постановление ВАС от 11.11.03 № 7473/03).
Еще один вопрос связан с вычетом суммы НДС, уплаченной за демонтаж и утилизацию основных средств. По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, по НДС отсутствует (ст. 146 НК РФ). Поэтому у фирмы отсутствуют основания для принятия к вычету входного НДС по услугам демонтажа и утилизации. Включить его в расходы в целях налогообложения также проблематично. Налоговики принимают НДС, в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а наш случай под эту статью не подпадает.
Не забудьте про транспортный налог
Обратите внимание, согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаются плательщиками транспортного налога. Даже если вы в налоговом периоде ликвидируете автомобиль, надо начислить налог за те месяцы, в течение которых он был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ). Уплатить налог в бюджет надо будет в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находился этот автомобиль (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Оформление первички
При списании основных средств оформляется акт унифицированной формы № ОС-4 или № ОС-4а (при списании транспортного средства).
В нашем примере оформлен акт (2 экз.) на списание автомобиля (по форме № ОС-4а). Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.
Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).
Запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
Ведение бухгалтерской отчетности сегодня – это не право, но обязанность юридических лиц. Касается это не только коммерческих предприятий, но также таковыми не являющихся таковыми.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Данный момент лучше всего будет заранее разобрать. Основной элемент, который используется при составлении отчетности – это проводка.
Верное отражение остаточной стоимости, других факторов позволит избегнуть сложностей, лишних вопросов со стороны налоговых органов.
Следует отметить также вопрос остаточной стоимости основных средств. При проверке налоговые службы именно этому моменту уделяют максимальное количество внимания.
Нередко случается что как раз путем указания недостоверной информации руководство предприятия старается скрыть наличие определенного уровня доходов.
Что нужно знать
Важно заметить – грамотно составленная отчетность позволяет избегнуть многих трудностей, проблем с государственными контролирующими органами.
Кроме того, следует отметить необходимость соблюдения основных нормативных документов, определяющих таковой вопрос.
Требуется правильно указывать субсчета, а также другие данные в отчетности. Использование различных налоговых режимов, например , дает возможность снизить налоговую ставку при наличии убытков.
Особенно важно отметить необходимость правильного отражения налога на прибыль. Существует много различных нюансов, имеющих отношение к отражению остаточной стоимости и других моментов.
Таковой вопрос нужно будет предварительно разобрать. При наличии ошибок ФНС составляет специальный акт.
Понадобиться устранить их в установленный законодательством период времени. В силу наличия многих особенностей следует ознакомиться с базовыми терминами, применяемыми в данной сфере.
А также ознакомиться с тонкостями законодательства. Это даст возможность избегнуть многих сложных ситуаций.
Определения
Следует отметить, что внимательное изучение законодательных норм позволит избежать многих трудностей.
Но опять же понимание всех тонкостей нормативов возможно только лишь в случае, если заранее имело место ознакомление с базовыми терминами.
В стандартный набор таковых терминов сегодня входит следующее:
- бухгалтерская отчетность;
- налоговая отчетность;
- балансовая прибыль;
- основные средства;
- остаточная стоимость;
- бухгалтерская проводка.
Под бухгалтерской отчетностью подразумевается специальная документация, в которой отражается информация о ведении хозяйственной деятельности предприятия.
В свою очередь не менее важной является отчетность налогового типа. Подразумевается отражение в таковой данных по поводу уплаченных налоговых сборов.
Отчетность налоговая и бухгалтерская может вестись раздельно либо вместе. Каждый способ имеет свои плюсы и минусы.
| Балансовая прибыль | Это совокупность обширного перечня прибылей самого предприятия либо убытков такового. Важно отметить, что они не должны быть связаны с производством либо процессом реализации. Важно отметить, что под продажей подразумевается не только лишь реализация различных товаров. Но также , выполнение работы определенного рода |
| Основные средства | Это определенные средства труда, которые участвуют либо могу участвовать в процессе производства. При этом таковые обязательно сохраняют свою натуральную форму. Важно заметить что срок использования таковых должен составлять не менее 1 года. Остаточная стоимость – под данным понятием подразумевается стоимость основных средств за вычетом износа, а также уже вышедшего срока эксплуатации. Налоговая служба имеет право на проверку достоверности всех отраженных данных |
| Бухгалтерская проводка | Это специальная запись, которая определяет текущее, бывшее или будущее состояние учитываемого объекта. Важно отметить, что таковые проводки имеют определенные стандарты. Установлены критерии в рамках которых реализуется использование таковых |
Для использования, составления бухгалтерской проводки понадобиться обязательно осуществить следующие действия:
Важно также отметить, что в учете бухгалтерского типа одновременно существует несколько видов проводок.
Таковыми типами являются следующие:
- простые проводки – в таковых осуществляется кореспондирование двух счетов;
- сложные проводки – в таковых затрагивается одновременно 3 или же большее количество счетов.
Также следует отметить, что одну сложную проводку возможно будет заменить двумя обычными. Подобные методы применяются в разных случаях.
Существует специальная законодательная норма, определяющая процесс формирования таковой отчетности.
Необходимо будет заранее данный момент проработать. В противном случае велика вероятность возникновения различных сложных моментов, трудностей.
Когда возникает необходимость
Остаточные средства очень часто требуется отразить в остаточном балансе. Процесс данный имеет ряд особенностей.
Важно отметить, что существует стандартный перечень ситуаций, когда подобного рода стоимость необходимо использовать, отражать.
На данный момент подобное требуется в следующих случаях:
- для реализации процесса оформления сделки по обмену какой-либо недвижимости;
- в случае когда требуется заключить ;
- если выдается , под имеющегося в собственности у предприятия имущества;
- когда определяется стоимость вклада в формате ОС в обычный уставной капитал;
- когда осуществляется определение величины страховой суммы;
- при проведении процесса реструктуризации ;
- когда производится разрешение споров имущественного характера;
- проводится , предприятия и нужно определить стоимость ОС.
Остаточная стоимость позволяет одновременно решить сразу обширный перечень различных задач. Особенно внимательным нужно быть при расчете в случае, когда осуществляется процесс расчета таковой при ликвидации предприятия.
Наличие ошибок, неточностей в расчетах остаточной стоимости может стать причиной наложения существенных штрафов. Потому попросту не стоит допускать подобного рода действий.
Алгоритм вычисления устанавливается стандартный. Существует при этом множество различных тонкостей. Если должный опыт выполнения подобных расчетов не имеется – следует обратиться к специалистам.
Нормативное регулирование
Вопрос формирования бухгалтерской отчетности, которая включает в себя остаточную стоимость имеет множество различных особенностей.
Но важно заметить, что представлен специальный нормативный документ, определяющий все основные моменты касательно составления отчетности.
По возможности стоит изучить данный нормативный документ целиком. Таким простым способом можно минимизировать возникновение ошибок, свести их к самому минимуму.
Соответственно, данный НПД регулярно обновляется. Нужно следить за всеми вносимыми в законодательство правками. Незнание норм законодательства не освобождает от ответственности за их нарушение.
Какие проводки при списании основных средств с остаточной стоимостью
Сегодня в бюджете предприятия могут определяться различные объекты. Все они, а также понесенные на них расходы, должны быть отражены в отчетности.
Касается это также и , иных видов налоговых сборов. Первоначальная стоимость определяется согласно законодательным нормам.
Списание основных средств без остаточной стоимости проводки возможно только лишь в определенных случаях. Они также определены законодательством.
Прежде, чем приступить к формированию отчетности, необходимо проработать ряд стандартных вопросов. Знание ответов на таковые позволит избегнуть целого ряда различных проблемных моментов.
К таковым относятся следующие:
- случаи выбытия ОС;
- отражение в бухучете — при продаже, при износе, при краже и хищении, внесение в уставной капитал другой организации.
Случаи выбытия ОС
Существует стандартный перечень ситуаций, когда имеет место выбытие ОС. На данный момент времени в стандартный перечень подобных ситуаций включено следующее:
- проведение процесса списания по причине полной непригодности к дальнейшему использованию;
- продажа другому предприятию либо физическому лицу;
- передача в пользу другого субъекта безвозмездного характера (не продажа, );
- использование в качестве вклада в уставной капитал какого-либо иного предприятия;
- передача недвижимости, иного имущества в либо в ;
- осуществление передачи в пользу другого лица на основании составления .
Важно также заметить, что не является выбытием процесса перехода недвижимости от одного структурного подразделения другому внутри одной организации.
Видео: расчет остаточной стоимости основных средств и амортизации по РСБУ
Опять же следует знать, что неправомерное обозначение убытия может стать причиной серьезных неприятностей. Налоговая служба занимается пристальным контролем за подобного рода моментами.Отражение в бухучете
Все хозяйственные операции обязательно должны быть отражены соответствующим образом. Касается это также и продажи, износа, других событий. Важно таковой вопрос проработать предварительно.
При продаже
Достаточно часто выбытие основных средств происходит именно в случае, когда осуществляется продажа.
В таком случае процесс отражения проводкой будет выглядеть следующим образом:
Проще всего ознакомиться на простом примере с выполнением таковой процедуры. Это позволит понять алгоритм процесса, не допустить многих трудностей:
При продаже обязательно также составляется специальный документ – имущества. Оформление документа в двух экземплярах строго обязательно.
При износе
Процесс износа постепенно приводит к невозможности эксплуатации конкретных объектов ОС. Именно поэтому необходимо осуществлять процесс списания.
Делать это необходимо предварительно. Опять же имеются некоторые тонкости процедуры. Процесс таковой обычно подразумевает следующие базовые этапы:
Проводка списания остаточной стоимости реализованных основных средств должна быть точной. Допущение ошибок в таковой не разрешается.
При краже и хищении
Также основные средства могут быть украдены либо похищены. В таковом случае опять же момент этот нужно отразить в отчетности специальными проводками.
Выглядит это приблизительно следующим образом на специальный счет №94:
Внесение в уставной капитал другой организации
Когда имеет место списание ОС в пользу другого предприятия с целью внесения в уставной капитал – понадобиться также осуществить формирование специальных проводок.
Какие-либо сложности как правило отсутствуют. Используется стандартный счет для отражения операции. Но опять же лучше всего ознакомиться с простым примером.
