Главная Регистрация ИП Учет доходов и расходов по методу начисления. Расход как объект налогообложения. Бухгалтерский учет при методе начисления

Учет доходов и расходов по методу начисления. Расход как объект налогообложения. Бухгалтерский учет при методе начисления

Метод начисления в бухгалтерском учете расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации

Банк России подготовил проект указания "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", одной из главных целей которого является переход в банковском бухгалтерском учете от кассового метода к методу начисления, обязательному в МСФО. Проанализируем, насколько этот документ позволит приблизить практику бухгалтерского учета в российских банках к требованиям МСФО.

Метод начисления в МСФО

Согласно Концепции подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО ("History of the Framework", IASB, 2001) учет по методу начисления предполагает, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (независимо от времени, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.

Метод начисления базируется на двух принципах: принципе соотнесения (для расходов) и принципе начисления (для доходов), согласно которым затраты всегда противопоставляются полученной выручке, и наоборот. Так, согласно методу начисления в отчетном периоде учитываются только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

В некоторых случаях достаточно сложно определить, привели ли доходы к расходам, поэтому согласно принципу соотнесения, если затраты:

приводят к текущим выгодам, они отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы периода (себестоимость признается только после признания выручки);
приводят к будущим выгодам (выгода в течение нескольких периодов), они отражаются как активы (например, внеоборотные активы);
не приводят к выгодам, они незамедлительно признаются в составе убытков.

Если не представляется возможным определить взаимосвязь между затратами и выручкой (например, когда речь идет об административных расходах), то затраты привязываются к тому периоду, в котором они возникли. Так, затраты на оплату труда управленческого персонала признаются в том периоде, когда сотрудники фактически оказали услуги, то есть по окончании месяца.

Таким образом, если затраты могут быть отнесены на себестоимость, то они учитываются по мере признания выручки от реализации, иначе затраты признаются в том периоде, когда от них были получены экономические выгоды.

"Русифицированный" метод начисления

Метод начисления, описанный в проекте указания "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П" (далее — Проект), можно рассматривать как допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно п. 1.12.2 Проекта этот принцип означает, что финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов), доходы и расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся.

Формулировка принципа соответствует МСФО, но в Проекте ни слова не сказано о правиле взаимосвязи и соответствия доходов и расходов, на которых основан метод начисления в МСФО. В свете этого на практике момент признания операций в учете по методу начисления форматов МСФО и РСБУ будет совпадать далеко не всегда.

Рассмотрим отличия на примере учета расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации.

Согласно п. 5.11 содержащегося в Проекте Приложения 15 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, отражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим символам разд. 7 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации" Плана счетов в следующем порядке:

Расходы на оплату труда отражаются по мере начисления.
Амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.
Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты.
Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета.
Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения.

Рассмотрим расходы на оплату труда и приравненные к ним платежи, в частности расходы на оплачиваемые отпуска.

Например , сотруднику банка, заработная плата которого 20 000 руб., за предшествующие 12 месяцев работы положено 28 дней отпуска: с 20 ноября по 18 декабря 2006 г. Сумма начисленных отпускных — 19 040 руб., из них за 10 дней ноября — 6800 руб., за декабрь — 12 240 руб., НДФЛ (13%) — 2475 руб.

Согласно кассовому методу (который сейчас действует в банках) в ноябре сотруднику будет выплачено 16 565 руб. (19 040 — 2465 = 16 565) и признано в составе расходов банка 19 040 руб.

Согласно методу начисления, применение которого предполагает Проект, в ноябре сотрудник получит всю сумму отпускных (за вычетом налога на доходы физических лиц), в составе расходов банка за ноябрь будет признано 6800 руб.

Преимущества метода начисления в бухгалтерском учете

Оставшиеся 12 240 руб. будут признаны в составе расходов в декабре.

Согласно принципам метода начисления, описанным в МСФО (в частности, IAS 19 "Вознаграждения работникам"), расходы банка на выплату отпускных будут признаваться по мере "зарабатывания" сотрудником права на отпуск, то есть ежемесячно, одновременно с начислением сотруднику зарплаты. Поэтому к ноябрю, когда сотрудник уйдет в отпуск, расходы уже будут признаны в прошлых периодах, в периодах, когда от них были получены экономические выгоды.

Аналогичные искажения будут иметь место и при учете других расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации.

Так, налоги и сборы Проект предписывает отражать не позднее сроков, установленных для их уплаты. На практике эти сроки приходятся на другие отчетные периоды. В МСФО налоги должны быть начислены в последний день налогового периода.

Командировочные и представительские расходы, согласно Проекту, отражаются на дату утверждения авансового отчета. В МСФО операции отражаются в момент их совершения, а не документального оформления, поэтому данные расходы будут признаны в момент их фактического осуществления независимо от даты утверждения авансового отчета.

Что касается требований о признании амортизации в последний день периода и судебных издержек на дату присуждения, то в Проекте они соответствуют методу начисления по МСФО.

Таким образом, очевидно, что метод начисления, который предложен в Проекте, лишь формально соответствует принципу начисления в западном понимании. На практике применение такого "русифицированного" метода непременно приведет к искажению показателей отчетности, подготовленной согласно МСФО.

В то же время прямое копирование метода начисления МСФО на сегодняшний день не представляется возможным в силу ряда объективных причин: построения российского учета на базе первичной документации (зачастую дата составления документа и дата совершения операции относятся к разным периодам), требований норм других отраслей законодательства (например, Трудового кодекса РФ, где закреплен порядок расчета и начисления отпускных и компенсаций), отсутствия понятия профессионального суждения бухгалтера и юридической силы этого суждения и т.д.

Вместе с тем, например, для начисления налогов в последний день периода, то есть так, как предписывает МСФО, никаких преград не существует.

Международные стандарты финансовой отчетности — это система стандартов, в которых заложено комплексное понимание бизнеса и достоверное отражение деятельности банка в финансовой отчетности. Искажение основополагающих допущений МСФО, несомненно, приведет к формированию отчетности, качественные характеристики которой не будут соответствовать предъявляемым МСФО требованиям.

Чтобы принципы МСФО в западном понимании начали эффективно работать в отечественной банковской системе, крайне важно правильно идентифицировать их сущность в нормативных документах Банка России.

С.В.Манько

Финансовый директор

ООО "ПРОМОТИНГ"

Важным отличием российских ПБУ от МСФО является подход к отражению в последних доходов и расходов по принципу начисления. Этот метод является базовым в Международных стандартах финансовой отчетности.

Метод начисления в бухгалтерском учете

Он основан на том, что доходы и расходы хозяйствующего субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта, подготовленная по принципу начисления, предоставляет внешнему пользователю не только информацию о произведенных в прошлом операциях и фактически полученных доходах и произведенных расходах, но и данные, которые включают в себя предстоящие платежи по обязательствам.

В российской системе бухгалтерского учета методу начисления соответствует «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности», которое означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная сотрудникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы сотрудникам.

Таким образом, согласно принципу начисления, поступление и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций независимо от того, получены денежные средства или нет. Будучи признанными, эти операции включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в соответствии с МСФО финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают предоставление информации о прошлых операциях и прочих событиях, чрезвычайно важной для пользователей при принятии экономических решений.

Применение же кассового метода не способствует предоставлению надежной (с точки зрения международной практики) информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность, составленная на основе кассового метода, не соответствует таким общим принципам МСФО, как сопоставимость, осмотрительность и преобладание содержания над формой. Таким образом, использование кассового метода признания доходов и расходов, по мнению экспертов, ведет к получению искаженной оценки финансового положения хозяйствующего субъекта и его финансового результата за отчетный период.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Комментарий

Метод начисления это основной метод, применяемый большинством организаций. Суть метода начисления в том, что доходы и расходы отражаются в учете и отчетности тогда, когда произошла хозяйственная операция, а не на дату оплаты.

В бухгалтерском учете метод начисления является основным (кассовый метод может применяться субъектами малого бизнеса — см. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета). Метод начисления не упоминается в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Вместо него используется понятие — "допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности", которое по сути одно и тоже, что и метод начисления.

Например, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)".

Пункт 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, определяет: "Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности ".

В МСФО прямо указывается, что предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств (п. 27 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").

Метод начисления описан в главе 25 "Налог на прибыль организаций" в статьях 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" и 272 "Порядок признания расходов при методе начисления".

Согласно методу начисления:

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст. 271 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст.

Метод начисления

Пример

Организация реализовала товар в марте, а оплату за него получила в июне.

При методе начисления, доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в марте.

При кассовом методе доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в июне.

Существует и иной метод определения доходов и расходов — кассовый метод.

Кассовый метод могут применять для налога на прибыль только организации с небольшими доходами (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал — п. 1 ст. 273 НК РФ). Порядок применения кассового метода для налога на прибыль определен ст. 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" НК РФ.

Кассовый метод применяют налогоплательщики, использующие Упрощенную систему налогообложения (УСН).

Дополнительно

Кассовый метод — метод учета доходов и расходов, согласно которому доходы и расходы признаются после их фактической оплаты (получения оплаты)

Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Бюджет доходов и расходов (БДР) — финансовый бюджет, показывающий прогноз доходов и расходов.

Налог на прибыль организаций

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — предоставленные некоторым категориям организаций упрощенные, в сравнении с обычным, способы ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Метод начисления и кассовый метод

Главная — Статьи

Признание доходов при методе начисления

Большинство организаций применяют в налоговом учете метод начисления. Положения Налогового кодекса РФ на первый взгляд четко определяют порядок признания доходов и расходов при применении каждого метода. Однако практика свидетельствует, что многие нормы вызывают разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. В данной статье автор с учетом последних разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также судебной практики рассматривает порядок признания доходов при методе начисления.

Статьей 271 НК РФ определен порядок признания доходов при методе начисления . Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О определил, что ст. 271 НК РФ, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями других статей гл. 25 НК РФ, в т.ч. ст. ст. 273, 274, 286, 287, 313, 315 и 316 НК РФ, определяется порядок признания доходов в течение налогового периода, целью которого является полный и своевременный учет поступающих доходов, в частности от реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Данный порядок является способом ведения учета результатов финансовой деятельности организации, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При таком методе расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, и также независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).
КС РФ отметил, что использование указанного порядка при исчислении авансовых платежей направлено на обеспечение своевременной и полной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций и по сути своей не нарушает права собственности организаций. Кроме того, согласно ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению; в этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Минфин России в Письме от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78 пришел к выводу, что у организации — продавца недвижимого имущества возникает обязанность уплачивать налог на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним независимо от даты регистрации указанных прав.

Равномерное распределение

Вместе с тем в установленных НК РФ случаях доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Так, распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов предусмотрено ст. 271 НК РФ в следующих случаях:
— если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
— если производство имеет длительный (более одного налогового периода) технологический цикл, в случае когда условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Вопрос о порядке признания доходов от реализации продукции при применении метода начисления рассмотрен в Письме Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615.
Как разъяснило финансовое ведомство, НК РФ предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.
При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.
Таким образом, основным принципом распределения дохода от реализации между отчетными (налоговыми) периодами является принцип формирования расходов.
Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).
Сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве использует ту же позицию (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 по делу N А36-4182/2005).
Поэтому в ситуации, когда, скажем, организация заключила договор о выполнении работ в период с 10.12.2010 по 24.02.2011 и оплата производится 24.02.2011, доходы по этому договору распределяются пропорционально произведенным расходам. Позиция налогового органа, считающего, что доходы налогоплательщика должны быть распределены равномерно между налоговыми периодами, неверна.

Длительный технологический цикл

Исходя из п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Согласно позиции налоговых органов под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу работ, услуг (независимо от продолжительности этапов) (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Признание отдельных доходов

Как указано в Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В Письме от 04.04.2011 N 03-03-06/4/27 Минфин России пришел к выводу, что в целях налогообложения прибыли датой получения дохода в виде субсидий является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.
Доход в виде кредиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Это следует из Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.
Положения НК РФ не устанавливают порядок определения даты реализации предмета лизинга .
Как следует из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35, сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей.
В судебной практике единообразной позиции по данному вопросу нет. Часть судов поддерживает такие выводы (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2007 по делу N А55-10628/06).
Однако по данному вопросу существует и иная позиция, согласно которой доходы лизингодателя, составляющие компенсацию стоимости имущества, которое передано в лизинг, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в момент перехода права собственности на это имущество (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 по делу N А05-5133/2006-31).
Если организация не требует от покупателей уплаты штрафных санкций, а должниками, в свою очередь, не совершаются действия, свидетельствующие о признании долга в виде штрафных санкций, а также отсутствуют вступившие в законную силу решения суда о взыскании штрафных санкций, у налогоплательщика отсутствуют основания для признания суммы штрафных санкций в составе внереализационных доходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Правомерность подобных выводов подтверждает арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.09.2005 N Ф09-3932/05-С7, ФАС Центрального округа от 15.04.2005 N А64-5748/04-11).
На практике может возникнуть вопрос о том, правомерно ли включение во внереализационные доходы сумм штрафных санкций или возмещаемых убытков только в связи с наличием этих условий в договоре, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиками контрагентам, и при отсутствии возражений должника.
Судебная практика исходит из того, что моментом признания таких доходов является дата подписания документа о согласии со штрафными санкциями (см., например, Решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 по делу N А56-56889/2005).
Как следует из Письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651, депонированная зарплата учитывается в доходах по истечении срока исковой давности, который равен трем месяцам.
В то же время ФНС России в Письме от 06.10.2009 N 3-2-06/109 разъяснила, что срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. В случае отказа работодателя удовлетворить данное требование и обращения работника в суд с соблюдением определенного ст. 392 Трудового кодекса РФ трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, т.е. трехлетний, срок исковой давности. Следовательно, спорная кредиторская задолженность учитывается в доходах, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Длящиеся договоры

По мнению Минфина России (см., например, Письмо от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59), распределению подлежат расходы только по договорам, предусматривающим получение доходов в течение нескольких периодов.
В то же время, как следует из Письма Управления ФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599, налоговые органы полагают, что налогоплательщик обязан учитывать расходы равномерно по любым длящимся договорам, а не только по тем, которые предусматривают получение доходов в течение нескольких периодов.

Средний курс иностранной валюты

Как указал Минфин России в Письме от 16.11.2010 N 03-03-06/1/730, применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями НК РФ не предусмотрено.

Определение даты получения доходов

В п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено следующее.
Исходя из п. 3 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ как дата перехода права собственности на товар .
В рассматриваемой судом ситуации стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом. Указанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения. В рассматриваемом деле это означает, что при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.
Поэтому суд согласился с решением налогового органа, в основу которого был положен вывод о необходимости учета дохода в том периоде, в котором общество сдало товар перевозчику для доставки покупателю .

Изменение метода признания доходов

Положения НК РФ не предусматривают особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов на другой.
Как следует из позиции Минфина России, изложенной в Письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854, доходы признаются на дату перехода.
В то же время Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 10.10.2006 N 20-12/89146 разъяснило, что к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ. При этом по сделкам, которые налогоплательщик осуществил до перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли в период применения метода начисления будет признаваться по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом.

Последние изменения в порядке признания доходов при методе начисления

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ внесены изменения в п. 8 ст. 271 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 8 ст. 271 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
Приведенная выше редакция ст. ст. 250 и 265 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 г.
Таким образом, изменения, внесенные в ст. 271 НК РФ Законом N 395-ФЗ, уточняют действовавший с 1 января 2010 г. порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежат переоценке.
Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает .
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ ст. 271 НК РФ дополнена п. 4.3, согласно которому средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на приобретение за счет указанного источника амортизируемого имущества.
В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.
Данные изменения вступили в силу 11 марта 2011 г., и их действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Налог на прибыль, Доходы

В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете

Задачи и методы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы и приемы для понимания содержания предмета. Задачи бухгалтерского учета решаются с помощью различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.

В состав методов бухгалтерского учета входят:

Документация. Документ – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. К учету принимается только правильно оформленный документ со всеми заполненными реквизитами, предусмотренными стандартами.

Основными реквизитами для каждого документа являются:

наименование документа;
дата составления;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В организации особое внимание должно уделяться сохранности документов, они должны подшиваться в специальные папки и храниться в течение установленного законом времени.

Инвентаризация – это сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно — материальных ценностей в организации. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, чтобы установить соответствие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию.

Инвентаризации подлежат:

Счета – это бухгалтерские документы, на которых сгруппированы и отражены хозяйственные операции. Схематически счет принято изображать в виде таблицы. Счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись – это отражение хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета (одной и той же суммы). Она обеспечивает контроль за правильностью ведения учета.

Оценка. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Калькулирование – это способ учета затрат на производство и продажу продукции в целом и по отдельным статьям, что позволяет обоснованно устанавливать цены.

Баланс – способ обобщения и группировки информации об имуществе и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса, в ней отражаются имущественное и финансовое положение предприятий, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Все эти приемы (элементы) в основном специфичны для бухгалтерского учета и взаимосвязаны, они применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Таким образом, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

Основные понятия бухгалтерского учета.

Доход в учете и для целей налогообложения может признаваться по методу начисления и по кассовому методу. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу в налоговом учете, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В бухгалтерском учете применение кассового метода разрешено малым предприятиям. Датой получения дохода при этом признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Метод начислений в учете доходов и расходов.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать доходы и расходы по мере оплаты (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Такая учетная политика именуется кассовым методом ведения бухучета. Этот метод тоже считается упрощенным. Однако методические разработки по нему отсутствуют. В чем причина и есть ли перспектива?

Баланс формируем по методу начисления

Обратимся к перечню объектов бухгалтерского учета. Это:

активы, обязательства и капитал (элементы бухгалтерского баланса);
доходы и расходы (элементы отчета о финансовых результатах).

Компаниям на «упрощенке» целесообразно объединить регистры бухгалтерского и налогового учета. Во-первых, записи в них ведутся на основании одних и тех же первичных документов. А во-вторых, данные отчета о финансовых результатах и налоговой книги учета доходов и расходов могут различаться весьма незначительно. Комплексный регистр будет выглядеть так:

Вам понравился кассовый метод? Тогда за дело! Пересматривать учетную политику принято с начала года.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Для налогового и бухгалтерского учета одним из применяемых методов является метод начисления, который используется основной частью организаций (ИП используют кассовый метод). Метод начисления играет важную роль в правильности расчет налога на прибыль и заключается в признании доходов и расходов, когда результаты операций хозяйственной деятельности признаются по фактическому совершению и не зависят от времени поступления по факту и движения денежных средств, связанных с поступлениями. У этого метода при его применении существуют преимущества и недостатки, но считается, что он точно отражает результаты деятельности организации.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета методом начисления.

Нормативное регулирование метода начислений

Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

равномерно (доход делится на число месяцев договора)
пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Пример распределения доходов

ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.

В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.

В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:

в октябре, ноябре и декабре 2017г.
в январе, феврале и марте 2018 г.

Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:

Равномерно

Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).

Пропорционально расходам по смете

Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.

Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.

Метод начисления расходов

Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).

Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.

Моменты признания расходов

Вид расхода	Дата признания
Затраты на приобретение сырья и материалов	Дата передачи сырья и материалов в производство в части, переданной на производство товаров
Затраты по приобретению результатов работ производственного характера	Дата подписания организацией акта приемки-передачи
Амортизационные отчисления	В размере начисляемых сумм ежемесячно (ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ)
Оплата труда	Ежемесячно (ст. 255 НК РФ)
Затраты на ремонт основных фондов	По факту осуществления ремонта, независимо от оплаты
Затраты на страхование: обязательное и добровольное	Дата перечисления страховых взносов
Суммы вознаграждений по комиссии, аренде и т.д.	Дата расчетов по условиям договоров
Суммы выплаченных компенсаций, например использование личных автомобилей	Дата выплат денежных средств с расчетного счета (из кассы)
Расходы командировочные, представительские и т.д.	Дата утверждения отчета по авансу
Суммы налогов и сборов	Дата начисления по НК РФ
Расходы по приобретению иностранной валюты	Дата перехода права собственности
Отрицательная курсовая разница	Дата перехода права собственности на иностранную валюту и последний день месяца
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора	Дата признания их должником
Стоимость приобретения долей, паев	Дата реализации
Проценты по кредитам и займам, срок которых более одного отчетного периода	Последний день каждого месяца отчетного периода
Суммовая разница: – у продавца – у покупателя	На дату погашения: – дебиторской задолженности – кредиторской задолженности

Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако

Бухгалтерский учет при методе начисления

Счет 90 используется при регистрации доходов или расходов по основной деятельности

Счет 91 используется при регистрации внереализационных доходов или расходов

Пример проводок при использовании метода начисления

В марте 2018 года ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета» партию муки на сумму 590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.). ООО «Бета» перечислило денежные средства в апреле. ООО «Альфа и омега» использует метод начисления (по учетной политике).

В учете ООО «Альфа и омега» в марте делаются такие проводки:

Д62 К90 субсчет «Выручка» – 590000 руб. (выручка от муки)

Д90 субсчет «НДС» К68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90000 руб. (начислен НДС с реализации).

А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года ООО «Альфа и омега» отражается доход от реализации муки в размере 500000 руб. (590000 – 90000).

Бухгалтерский учет - неотъемлемый компонент управления любым сколько-нибудь крупным бизнесом. И этот вид деятельности, как считают многие экономисты, представляет собой не просто отчетность перед налоговой. Это целая наука. И освоение ее азов может стать чрезвычайным подспорьем в плане развития бизнеса.

Есть отдельные объекты и методы бухгалтерского учета, большое количество дополняющих их инструментов, подходов. Каким образом фирма может их задействовать? Какие методы бухгалтерского учета относятся к самым распространенным? Какова может быть их практическая полезность?

О бухучете

Прежде чем изучать методы бухгалтерского учета, поговорим, собственно, о предмете нашего рассуждения. Что такое бухучет? Какие задачи он решает?

Бухгалтерский учет, согласно распространенному в среде российских экономистов определению, - это система мониторинга и контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации. Если как таковая бухгалтерия - это, собственнно, фиксация цифр на бумаге, объединение их в "книги" (нем. Buch) и надежное хранение (нем. Haltung), то вместе с функцией учета она формирует систему, позволяющую применять финансовые данные с целью извлечения практической пользы для предприятия.

Кроме чисел, отражающих денежные потоки на тех или иных участках функционирования организации, бухучет собирает иного рода значимые сведения - трудового или, например, натурального характера. Однако все экономические процессы бухучет рассматривает как операции в ценовом выражении. В результате компания, применяя различные методы бухгалтерского учета, получает инструментарий, позволяющий оптимально распределять ресурсы и повышать рентабельность бизнеса.

Структура бухучета

Бухучет состоит из двух главных компонентов. Которые вместе с тем формируют единую систему. По сути, это подвиды учета, а именно финансовый и управленческий. Чем они отличаются? Какой спецификой обладают методы бухгалтерского финансового учета, а какая характерна для управленческого?

Отвечаем на первый вопрос. В рамках управленческого учета ведется работа с информацией, предназначенной для использования структурами менеджмента фирмы. Цель ее получения, анализа и интерпретации - совершенствование механизмов взаимодействия руководства и подчиненных подразделений, эффективное его планирование. Денежная составляющая в обороте такого рода информации может быть как весьма значительной, так и занимающей совсем небольшой процент - все зависит от специфики конкретного предприятия.

Финансовый учет работает, главным образом, с информацией, которая используется не только во внутренних структурах организации, но также задействуется в процессе коммуникации с внешними субъектами.

Поскольку в большинстве случаев это взаимодействие основано на отношениях в товарно-денежных формах, то данного рода учет именуется финансовым.

Но та информация, которая обрабатывается в рамках его методологии, не обязательно является только лишь денежными цифрами (хотя, безусловно, таковой абсолютной большинство).

Вместе с тем четкой границы в российской методологической школе, изучающей проблематику бухучета, между финансовым и управленческим аспектами исследователи однозначно не проводят. Речь идет о двух, безусловно, разнотипных явлениях, однако есть большое количество смежных процессов, относящихся и к тому, и к другому. Простой пример: начисление зарплаты и премий персоналу. Здесь есть элементы как финансового - в аспектах подсчета цифр соотносительно с расходами фирмы, так и управленческого учета - в таких компонентах, как мотивация персонала или, например, совершенствование кадровой составляющей бизнес-модели.

Поправки к терминологии

Очень важно, прежде чем продолжать исследование различных аспектов бухучета, определиться с понятийным аппаратом. Дело в том, что термин "метод" имеет несколько значений в зависимости от контекста. И потому в некоторых случаях может возникнуть путаница с его толкованием. Почти одинаково звучащие фразы могут иметь отношение к совершенно разным явлениям.

Простой пример - словосочетание "метод бухгалтерского учета". Его значение будет сильно разниться в зависимости от конкретного контекста. Главный критерий здесь - в каком числе употребляется слово "метод". Если в единственном, то возможные трактовки фразы таковы:

собственно "бухгалтерский учет" как самостоятельная процедура;
один из инструментов ведения бухучета.

Если же слово "метод" употребляется во множественном числе, то корректно будет отождествить эту фразу по смыслу со вторым вариантом. То есть если мы пишем "методы бухгалтерского учета", то подразумеваем инструменты его ведения. В свою очередь, при работе с термином в единственном числе нужно читать контекст. В зависимости от него под "методом бухучета" мы можем понимать учет как таковой либо, опять же, один из инструментов его ведения.

О предмете и методах учета

Что являют собой предмет и метод бухгалтерского учета? Касательно первого явления - вариантов может быть много. И прежде чем раскрывать их, определимся сначала с тем, что такое объект бухучета. Чаще всего под ним понимают одну или несколько структурных экономических единиц внутри компании или вне ее (но непосредственно связанных с деятельностью фирмы), генерирующих в той или иной степени полезные для бухучета данные.

Чаще всего это, конечно, цифры - по прибылям, убыткам, зарплате, кредитам и т. д. Собственно, предметом бухучета выступают конкретные действия объекта или же результаты их осуществления, события и иного рода важные, с точки зрения актуальных целей и задач, стоящих перед бухгалтером, факты. Предмет и метод бухгалтерского учета взаимозависимы. Свойства первого определяются сущностью второго. Соответственно, характеристика метода бухгалтерского учета, применяемого в конкретном случае, полностью зависит от исследуемого предмета.

Теперь, собственно, о том, что такое методы бухгалтерского учета. Сразу вспоминаем о различиях в трактовке термина, что мы обозначили выше. Здесь он употребляется во множественном числе. То есть мы имеем в виду методы ведения бухгалтерского учета. Что они представляют собой?

В общепринятой российскими экономистами трактовке таковыми принято считать совокупность способов, при помощи которых осуществляется обобщение (или, наоборот, детализация) информации, связанной с бухгалтерской деятельностью. На практике методы бухгалтерского учета задействуются, как правило, в ходе решения задач, связанных с управлением предприятия. А в некоторых случаях - и в отчетно-аналитических целях (например, когда стоит задача показать успешность бизнес-модели для инвесторов или корректность расходования бюджетных средств перед ведомствами).

Элементы методов

Каковы основные элементы, формирующие методы бухучета? Эксперты выделяют следующие их основные разновидности:

Как правило, все эти элементы метода бухгалтерского учета задействуются комплексно. Но какой-то из них может быть основным. Вместе с тем четкую границу между ними провести не всегда возможно. Например, если в процессе задействования такого элемента метода, как наблюдение, используются калькуляционные процедуры, то с высокой вероятностью речь пойдет уже об измерении.

Методы ведения бухучета

Рассмотрим основные методы бухгалтерского учета, которые используются российскими финансистами. Вновь делаем поправку на то, что подразумеваем ведение соответствующией процедуры, а не ее сущность.

Документирование . Данным методом бухгалтерского учета пользуются, когда стоит задача зафиксировать факты, значимые с точки зрения оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эта процедура осуществляется при помощи стандартизированных форм документов (утвержденных законом или на уровне корпоративных регламентов).

Инвентаризация . Данный инструмент позволяет осуществлять мониторинг над количеством наличествующего в распоряжении предприятия имущества. Некоторые эксперты считают, что инвентаризация - элемент метода бухгалтерского учета. Есть "компромиссная" точка зрения. В соответствии с ней, инвентаризация как метод бухгалтерского учета является полноценной и вполне состоявшейся составляющей ведения хозяйства. Основной критерий здесь таков: идет не только подсчет располагаемого имущества, но также и возможных обязательств по его передаче организацией в пользу третьих лиц и выявление иных перспектив задействования ресурсов. Однако если инвентаризация играет роль только лишь калькуляционного инструмента, то в этом случае она являет собой все же составной элемент метода (в данном случае документирования, первого по нашему списку).

Оценка также считается распространенным методом бухгалтерского учета. Является ли она в большей степени статистическим или же, скорее, аналитическим инструментом? Некоторые эксперты считают, что преобладает первое, аргументируя свою точку зрения тем, что оценка - это, прежде всего, набор строгих правил, не требующих по факту их задействования каких-либо дополнительных выводов. Результатом применения этого инструмента будет только статистика. Но есть и другая точка зрения. По ней, в оценке могут присутствовать элементы метода бухгалтерского учета со свойствами, позволяющими изучать не только текущие статистические данные, но также и интерпретировать их, прогнозировать их влияние на бизнес-процессы. То есть здесь подразумевается также и аналитическая работа.

Калькулирование . Данного рода инструмент используется в основном для расходов, сопровождающих производство. Это чаще всего издержки, формирующие себестоимость выпускаемых товаров или же оказываемых услуг. Отличительный признак калькулирования - возможность выведения одних цифр на основе других согласно определенным правилам (включающим соответствующие формулы). То есть, например, документирование - это работа с текущими показателями. Но как только в ней появляются элементы, связанные с получением на базе этих сведений данных иной природы, то этот метод превращается в калькулирование (или дополняется им).

Данные методы ведения бухгалтерского учета, так же как и составляющие их элементы (выше мы уже сказали об этом), как правило, применяются не отдельно каждый, а в совокупности (при том что какие-то из них будут ведущими, а другие - вспомогательными). К тому же граница между элементами и методами как таковыми не очень четкая. В отношении элементов мы отметили ту же закономерность. Пример - инвентаризация. Как метод бухгалтерского учета она рассматривается, если подразумевает комплексность исследования финансово-хозяйственных процессов. Как элемент другого процесса (документирования), только если ее функция сводится к сбору информации.

Практика бухгалтерии

Рассмотрим примеры нескольких практических инструментов бухгалтерии, применяемых в качестве составной части метода или входящих в него элементов. Можно изучить те, что используются как одни из самых регулярных. А именно те, что связаны с исчислением доходов и расходов - с целью внутренней отчетности или составления документов для налоговой инспекции.

Некоторые эксперты считают, что эти инструменты вполне допустимо называть самостоятельными методами. В ряде случаев их также именуют "принципами", "подходами" или "стратегиями". Каждый из терминов в определенной мере схож по смыслу, если имеет место единый контекст.

Если брать учет доходов и расходов, то выделяют метод начисления в бухгалтерском учете, а также кассовый принцип. Чем они отличаются?

Метод начисления

Метод начисления в бухгалтерском учете подразумевает, что доходы и расходы фиксируются применительно к конкретному отчетному периоду на основании формальных данных (сведений из договоров, счетов-фактур, актов и т. д.). Или же посредством определения фактического момента передачи товара или оказания услуги (в российской практике этот критерий, как считают некоторые эксперты, - основной).

Успели ли зачислиться денежные средства на расчетный счет организации (или перевестись, если того требуют обязательства, в другую фирму) - роли не играет. Также не важно, успел ли получить по факту клиент или партнер то, за что заплатил. При этом в ряде случаев бухгалтер обязан произвести учет доходов или расходов методом начисления, даже если в налоговом периоде не зафиксировано сделок - исходя из законного требования о распределении денежных потоков по принципу равномерности.

Кассовый метод

Кассовый метод в бухгалтерском учете подразумевает фиксацию (и последующее отражение в отчетных документах) доходов и расходов только исходя из тех сумм, которые пришли на расчетный счет фирмы (или оформлен перевод средств на аккаунт контрагента в соответствии с договором).

Применять, однако, этот подход могут не все. В соответствии с законами РФ, этот метод применим только теми фирмами, выручка которых за предыдущие 4 налоговых квартала составила не более 1 млн руб. в каждом (без учета платежей по НДС). Также кассовый метод не имеют права использовать компании, работающие в рамках договоров, устанавливающих доверительное управление в отношении имущества, или же соглашений об осуществлении совместной деятельности.

Принципы и методы бухгалтерского учета, которые мы описали выше, могут использоваться бизнесами не только с точки зрения оптимизации отчетности перед ФНС. Эти инструменты вполне применимы как способ повышения рентабельности производства за счет нахождения оптимального баланса в области распределения прибылей и расходов. В числе сфер финансово-хозяйственной деятельности, где выбор лучшего метода бухучета может прямо влиять на эффективность бизнес-модели, - политика амортизационных отчислений. Рассмотрим основные ее особенности.

Методы бухучета и амортизация

В числе наиболее регулярных статей расходов на предприятиях - амортизационные. Каким образом они фиксируются в процедурах бухучета? В отношении этой статьи расходов применяется кассовый метод или же принцип начисления?

Методы амортизации в бухгалтерском учете основаны на нормах, установленных НК РФ. Раскрывая их суть, прежде всего определимся с тем, какое имущество подлежит соответствующему учету.

Критерий здесь очень прост и логичен. Амортизируемое имущество должно быть юридически закреплено в собственности налогоплательщика (не быть в аренде или лизинге), а также использоваться как инструмент извлечения дохода. Также этот ресурс должен иметь срок, в рамках которого сохраняются его ключевые свойства полезности, длительностью 12 месяцев и более. Изначальная стоимость имущества (на момент ввода в коммерческую эксплуатацию) должна составлять 40 тыс. руб. и более. Амортизация не может осуществляться в отношении природных ресурсов, ценных бумаг, недостроенных зданий, а также готовых товаров, выпускаемых предприятием.

Имущество, подпадающее под критерии НК РФ, первым делом ставится на учет по изначальной стоимости. Затем оно распределяется, исходя из принадлежности к амортизационным группам (основной критерий здесь - оценочный срок эксплуатации).

Предельная величина капитальных вложений в амортизацию - 10%. Есть льгота в 30% для имущества, принадлежащего 3-7 группам, то есть сильно изнашиваемого с течением времени, но при условии, что оно приобретено фирмой на коммерческой основе, а не безвозмездно.

Теперь о методах амортизации. Их, в соответствии с НК РФ, два.

Первый - линейный. Если фирма применяет его, то сумма соответствующих расходов, исходя из месячного периода, определяется посредством умножения величины, отражающей исходную стоимость имущества на норму амортизации (которая определена для конкретного объекта). Если с первым компонентом формулы все понятно, то как получается второй? Очень просто. Норма амортизации - это разница между единицей, разделенной на количество месяцев, пока имущество находится в эксплуатации, и ста процентами.

Второй метод - нелинейный. В соответствии с ним, в расчет берется два параметра - суммарный баланс по отдельным амортизационным группам, а также начисленные средства по каждой из них. Ежемесячно из первого вычитается второе.

Начисленные средства по амортизационным группам вычисляются по отдельной формуле. Как именно? Суммарный баланс в рамках каждой группы умножается на норму амортизации.

Какова практическая полезность вышеописанных механизмов для компании? Дело в том, что амортизационные отчисления, согласно НК РФ, вполне можно использовать для уменьшения налоговой базы. Это полезно, если фирма работает по общей системе начисления сборов в ФНС или же по УСН, при условии, что платежи исчисляются на базе разницы между доходами и расходами.

Что касается того, какие принципы могут использоваться для отражения амортизационых расходов (кассовый или метод начисления), то здесь все зависит, во-первых, от выручки, а во-вторых, от приоритетов самой компании. С точки зрения закона, применимы оба варианта. Некоторым недостатком первого может быть, как отмечают некоторые эксперты, затруднения с проверяющими органами, в случае если проводить амортизационные отчисления по основным фондам при условии, что их поставка еще не оплачена.