Учёт формирования и использования финансовых результатов. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».
Основными показателями прибыли (убытков) являются:
Валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг);
Прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница между валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;
Прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сумма прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, определяемая как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налоговыми и другими обязательными платежами из прибыли.
Все эти показатели содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), рассчитанного за весь период деятельности организации.
Для формирования финансовых результатов деятельности организации используются счета 90, 91, 99.
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.
Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Этот результат слагается из следующих показателей:
Финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;
Финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;
Начисленного условного налога на прибыль (постоянных налоговых активов и обязательств), а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Приведем схему счета 99.
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
|
|
Убытки от продаж (с кредита субсчета 90-9 «Продажи») Убыток от прочих доходов и расходов (с кредита субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») Налоговые санкции за нарушение действующего законодательства (с кредита счетов 68 и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») Сальдо - непокрытые убытки |
Прибыль от продаж (с дебета субсчета 90-9) Прибыль от прочих доходов и расходов (с дебета субсчета 91-9) Условный доход по налогу на прибыль, постоянный налоговый актив (с дебета счета 68) Сальдо - чистая прибыль |
Пример 1. Организация за рассматриваемый период получила прибыль от продажи продукции в размере 30 000 руб.; выявлены излишки материалов при инвентаризации -3500 руб.; оплата услуг банка составила 13 800 руб.; списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 1300 руб.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
Финансовый результат отчетного периода - прибыль до налогообложения, равная 21 000 руб.
Учет доходов будущих периодов
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов. Они списываются на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому относятся.
Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.
Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и другие доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.
Суммы, учтенные на этом субсчете, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
По безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;
По иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции с субсчетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3.
Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По кредиту субсчета в корреспонденции с субсчетом 73-2 отражают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения задолженности соответствующие разницы списывают с субсчета 98-4 в кредит счета 91.
Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
|
5. Списаны доходы будущих периодов на доходы отчетного периода |
||
|
6. Выявлены в отчетном году суммы недостач за прошлые годы:-одновременно по мере погашения задолженности-одновременно |
||
|
7. Отражена разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица за недостачу или порчу имущества, и его балансовой стоимостью по мере погашения задолженности:-одновременно |
|
|
|
8. Относится ежемесячно сумма прибыли от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков |
||
|
9. Относится ежемесячно сумма убытков от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков |
||
|
10. Закрыты субсчета по учету общих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года:-списаны обороты по учету прочих доходов-списаны обороты по учету прочих расходов |
|
|
|
11. Начислено постоянное налоговое обязательство |
||
|
12. Начислен постоянный налоговый актив |
||
|
13. Начислены условный расход по налогу на прибыль, налоговые санкции за нарушение действующего законодательства |
||
|
14. Начислен условный доход по налогу на прибыль |
||
|
15. Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки» заключительными проводками в конце отчетного года на сумму:-чистой прибыли-убытка |
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов
Деятельность коммерческой организации всегда направлена на регулярное получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка. Положительный финансовый результат -- чистая прибыль, достигнутая по итогам года подлежит распределению, и на основании решения собственников может быть направлена на:
- · развитие производственной базы организации;
- · покрытие убытков прошлых лет;
- · формирование резервного капитала;
- · выплату дивидендов (доходов);
- · другие цели, предусмотренные учредительными документами организации.
Чистая прибыль формируется в системе бухгалтерского учета организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей) и других направлений использования. Основополагающими показателями являются доходы и расходы, которые влияют на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» четко обозначает, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на:
- · доходы от обычных видов деятельности;
- · прочие доходы;
Условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета, определены нормативным регулированием бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:
- · Наличие права на получение этого дохода у организации;
- · Переход права собственности на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком.
Доход организации образуют поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество, увеличивающие ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, при этом, не являясь доходами. Например, к ним относятся:
- · Получение задатка, залога;
- · Поступления по договорам комиссии, агентским договорам;
- · Поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей.
Суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов, не признаются доходами . Указанные поступления не являются доходами в связи с тем, что принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.
Многообразие хозяйственных ситуаций, непосредственно связанных с признанием доходов в практике и правильная организация их бухгалтерского учета важнейшим образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.
Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. Ведь в соответствии с ГК РФ, право собственности у приобретателя возникает в момент передачи товаров по договору купли-продажи, если иное не предусмотрено законом или договором. Правильный учет скидок, предоставленных покупателям, которое получило обширное распространение в практике хозяйствования, так же влияет на величину дохода (выручки от продажи). Помимо этого возникает необходимость учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.
В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как:
- · Продажа товаров с использованием платежных карт;
- · Подарочных сертификаты;
- · Возврат товара;
- · Гарантийное обслуживание, выпускаемой продукции;
- · Сезонные предложения;
- · Продажа товаров в кредит и др.
Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.
В налоговом учете доходы подразделяются на :
- · Доходы от реализации;
- · Внереализационные доходы.
Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение признание дохода по дате передачи права собственности на товары предусматривается при определении величины налога на прибыль.
В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло, и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете. Величина дохода может существенно различаться из-за различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Существует два метода признания выручки, это:
- · Метод начислений;
- · Кассовый метод;
Независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место быть. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается :
- · дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов,
- · дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов.
Начиная с отчетности за 2010 г. внесенные изменения в ряд ПБУ действуют в разделе ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в частности предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения и при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.
Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации. Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.
Постоянные и временные разницы, возникающие из-за различий в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учетах отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей, а именно такие как:
- · Отложенные налоговые активы;
- · Постоянные налоговые обязательства (активы).
- · Отложенные налоговые обязательства;
Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации. Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные).
Помимо доходов в обязательном порядке учитываются расходы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н указан порядок учета расходов в бухгалтерском учете.
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) признается расходами организации.
Выбытие активов не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99):
- · в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
- · в том случае, когда вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не подразумевают под собой дальнейшую перепродажу (продажу);
- · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
- · в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- · в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- · в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные плательщиком налога (п. 1 ст. 252 НК РФ) . Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты в денежной форме. Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности. Критерии, согласно которым расходы могут признать в налоговом учете:
- · Обоснованные затраты;
- · Документальное подтверждение затрат;
- · Затраты направлены на получение экономической выгоды.
В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99:
- · расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;
- · сумма расхода может быть определена;
Предположение, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет место быть только в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете, если в отношении любых расходов, произведенных организацией, не осуществлено хотя бы одно из названных условий.
Учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет иметь различия также, как и в случае с доходами. Так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Проанализируем данный вопрос более досконально.
Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли не учитываются. В ст. 270 НК РФ описан перечень расходов, которые не учитываются в налоговом учете, но имеют место быть в бухгалтерском. К примеру этими расходами могут быть:
- · расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов;
- · пени, штрафы и иных санкции, перечисляемые в бюджет;
- · взносы в уставный (складочный) капитал;
- · и другие расходы.
В отличие от бухгалтерского учета, часть расходов в налоговом учете являются нормируемым. В частности, суточные по территории России можно отнести к расходам по налогу на прибыль в случае, когда они не превышают 700 рублей. В то время как в бухгалтерском учете можно учесть в расходах суточные в полном объеме. В налоговом учете расходы делятся на:
- · Прямые. К ним относятся расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
- · Косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, кроме внереализационных, обусловленных в соответствии со статьей 265 НК РФ, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).
После того, как будут определены доходы и расходы организации в бухгалтерском учете, они с помощью корреспонденции счетов списываются на счет 99 с помощью следующих проводок, которые представлены в таблице ниже:
Таблица 1 - Пример проводок
финансовый налоговый учет
По итогу, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от основной деятельности, а так же прочих расходов и доходов, включая чрезвычайные.
Далее начинается составление бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль организации, «Отчет о финансовых результатах» (ОКУД 0710002) и «Декларация по налогу на прибыль организации» (Форма по КНД 1151006) соответственно. Причем можно заметить, что доходы и расходы от основной деятельности часто по суммам идентичны в налоговой декларации. Доходы и расходы от внереализационной деятельности наоборот же будут различаться в суммах из-за их особенностей в налоговом учете, описанном выше.
Для полной и точной проверки рассчитанной налоговой базы, в организациях должна быть система внутреннего контроля. Данная система строится на:
- · координации постановки финансового, и налогового видов учета;
- · проверке достоверности и полноты бухгалтерской и налоговой информации. Это необходимо в первую очередь для обеспечения надежности бухгалтерской и налоговой отчетности.
- · защите от ошибок, искажений, нарушений с помощью осуществления предупредительных мер;
- · анализе возможностей оптимизации налоговой нагрузки и оценке налоговых рисков;
- · сопоставлении данных полученных при проверке организации аудиторской компанией.
- · соблюдении действующего в РФ законодательства, локально-нормативных актов организации, распорядительных документов бухгалтерского и налогового учета, а так же составления отчетности
- · контроль сделок, событий и операций, которые имеют существенное влияние на финансовое положение организации, в частности финансовые результаты ее основной и прочей деятельности.
Особо сильное стоит обратить внимание на п.1,2,6,7, Так как от них зависит насколько точно, и в полном объеме будут учитываться доходы и расходы, а в дальнейшем и налоговая база по налогу на прибыль.
При этом п.6 можно отнести к внутреннему правовому контролю организации. Он направлен на выявление и минимизацию существующих правовых рисков, и обеспечение выполнения отделом бухгалтерий требований законодательства РФ, а так же предотвращение предъявления претензий к организации со стороны государственных контролирующих органов, в данном случае имеется в виду Федеральная налоговая служба России .
Организации получают основную часть прибыли от продажи про-дукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый резуль-тат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дей-ствующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федера-ции, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными ви-дами деятельности организации, а также для определения финансо-вого результата по ним.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Выручка»;
2 «Себестоимость продаж»;
3 «Налог на добавленную стоимость»;
4 «Акцизы»;
9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения ра-бот, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выруч-ка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» И др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».
Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услу-гам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета68 «Расчеты по налогам и сборам».
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открыватьк счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждомувиду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Для обобщения информации об операционных и внереализаци-онных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и рас-ходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 -9 на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрывают внутренними записями на субсчет 9 счета 91.
Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением займов (во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль / убыток от участия в совместной деятельности).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек) и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчета с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражаютпо дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредита счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с де-бета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списыва-ют в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих пе-риодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулиро-ванным заказам) и др.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду про-чих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же фи-нансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож-ность выявления финансового результата по каждой операции.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называе-мому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в каче-стве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли орга-низации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записы-вается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематери-альных активов, материалов и другого имущества (части опера-ционных доходов и расходов);
операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от про-дажи имущества);
внереализационных прибылей и убытков;
чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убыт-ков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списыва-ют на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 9? без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. -
Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы при-читающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по нало-гу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
С введением в действие главы 25 НК РФ в российском законодательстве впервые установлена обязанность налогоплательщиков по ведению налогового учета. Глава 25 лишь систематизирует порядок ведения налогового учета в единые регистры и законодательно закрепляет обязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый учет по налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с системой бухгалтерского учета. Прибыль представляет собой основной экономический показатель деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета, по сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации о прибыли. Поэтому налоговый учет по налогу на прибыль нельзя рассматривать как простое дополнение к обычному, бухгалтерскому. Это самостоятельная система учета.
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Сравним бухгалтерский и налоговый учет доходов:
Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
Выручка от реализации ранее приобретенных товаров,
Выручка от реализации имущественных прав.
К внереализационным доходам, учтенным за отчетный период в соответствии со статьей 250 НК РФ, относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности организации.
Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Рассмотрим классификацию расходов в сравнительной таблице:
В соответствии со статьей 252 НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:
Затраты связаны с деятельностью, приносящей прибыль
Затраты экономически обоснованы
Затраты документально подтверждены.
Также существует перечень нормируемых расходов. Приведем для примера таблицу нормируемых затрат:
|
Виды нормируемых расходов |
Нормы в соответствии с главой 25 НК РФ |
|
1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) для приобретения призов, для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний |
|
|
Представительские расходы |
4% от расходов на оплату труда |
|
Страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение |
12% от расходов на оплату труда |
|
Добровольное медицинское страхование |
3% от расходов на оплату труда |
|
Страхование имущества |
10% от выручки |
|
Резерв по сомнительным долгам |
Не лимитируется |
|
Ремонт основных средств |
Не лимитируется |
|
Командировочные расходы: А) проживание Б)суточные |
А) не лимитируются Б) 100 рублей в сутки |
|
Расходы на образование работников |
Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу. Что такое финансовый результатКаждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы. Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы. Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы. Бухгалтерский учет финансовых результатовДля учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:
Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями: К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы. К прочим доходам можно отнести:
Под прочими расходами понимают:
Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями: Учет финансовых результатов и использования прибылиИтоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84: Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:
Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики. Что представляет собой финансовый результатФинансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие. Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании. Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании. Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учетеВиды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка. Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организацииЕсли доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90: Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем. Как определить конечный финансовый результат?С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит. Окончательный финансовый результат включает в себя:
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д. Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах: Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ. О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации . Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка. Бухгалтерский учет использования прибылиПрибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению. Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи . Основные направления распределения чистой прибыли:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды. Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия. По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
Дт 83 Кт 84.
Дт 82 Кт 84.
Дт 75 (70) Кт 84. Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации. Анализ финансовых результатов деятельности организацииФинансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем. Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным. Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли. Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой. Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности. Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье . ИтогиФинансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций. В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества. В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа. 
Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС 77 - 57771 от 18.04.2014.
|
