Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия и организации, в том числе субъекты малого бизнеса, выплачивают в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность касается предпринимателей и юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН и не применяют УСН, то есть всех тех, кто находится на общей системе налогообложения. Также исключаются из рядов плательщиков налога на прибыль представители игорного бизнеса и участники научного центра Сколково (с 1 января 2014 года).

В целях налогообложения прибылью считается полученный доход за минусом понесённых расходов. Главный вопрос, который встаёт перед предпринимателем в процессе налогового учёта: какие конкретно доходы и расходы считаются при определении базы налога на прибыль организации?

Доходы и расходы при расчёте налога на прибыль

Что считать доходами фирмами? Объектом данного налога являются доходы в рублях или в валюте, конвертированные в рубли по курсу Центробанка России на дату признания. Все доходы должны сопровождаться первичной документацией и быть зафиксированы в документах налогового учёта.

Перечень доходов, которые берутся в расчёт при начислении налога на прибыль, в полной мере раскрывается налоговым законодательством.

1. Доходы от реализации товаров и услуг (ст. 249 НК РФ) включают в себя выручку от продажи:

• собственной продукции;
• приобретённого для дальнейшей реализации товара;
• имущества и неимущественных прав организации;
• ценных бумаг.

2. Внереализационные доходы перечислены статьей 250. Это:

• долевое участие в других юридических лицах (получение дивидендов);
• штрафы и прочие платежи, полученные от контрагентов по неисполненным договорным обязательствам;
• арендные платежи в пользу фирмы.

При расчете налога на прибыль из выручки вычитаются акцизы и НДС.

Расходы, уменьшающие налоговую базу организации

Все расходы, осуществлённые организацией в процессе производственной деятельности, могут быть вычтены при расчёте налога на прибыль. Но при условии, что эти расходы признаются законными, то есть:

• они экономически обоснованы (целесообразны, соответствуют целям функционирования компании и не противоречат критериям разумности);
• имеют документальное подтверждение (в наличии первичные документы, корректно оформленные и зафиксированные бухгалтерией в порядке, предусмотренном законодательством).

Так же как и доходы, расходы делятся на 2 группы:

1. Реализационные (производственные).
2. Внереализационные.

К первым относят все затраты, понесённые в процессе производства, реализации товаров и услуг:

• расходы на персонал, включая налоги, связанные с зарплатой работников;
• покупка сырья, материалов, товаров в производственных целях и для перепродажи.

Внереализационные расходы при налоге на прибыль – те затраты, которые не относятся непосредственно к производству, но понесены в результате предпринимательской деятельности (штрафы, пени, выплаченные дивиденды и т.д.)

Список доходов, которые не учитываются при определении налога, приведён в ст. 251 НК. Расходы, которые нельзя учитывать как уменьшающие налоговую базу, также прописаны в главе 25 Налогового Кодекса (ст. 270).

Особенности учёта и налоговая база

В результате вычета всех признанных законными расходов из суммы доходов, формируется налоговая база налога на прибыль. Здесь нужно обратить внимание: бухгалтерия фиксирует все приходно-расходные операции, даже не участвующие в налогообложении, поэтому «показания» учёта налогового и бухгалтерского на одном предприятии могут существенно разниться.

Чтобы минимизировать расхождения, организация должна выбрать один из двух способов исчисления налогооблагаемой прибыли и постоянно его придерживаться.

1. Метод начисления предполагает расчёт налоговой базы по данным бухгалтерского учёта. Сумма прибыли корректируется в соответствии с информацией налогового учёта, а комментарии по разнице сумм двух учётных систем оформляются в виде бухгалтерской справки. Этот метод является основным для плательщиков налога на прибыль.
2. Кассовый метод учитывает доходы и расходы только по факту их оплаты, исходя их чего и рассчитывается прибыль за отчётный период. Такой способ учёта подходит для небольших организаций.

После определения налогооблагаемой прибыли тем или иным способом, фирма имеет право ещё минимизировать эту сумму за счёт убытков предыдущих налоговых периодов, если они имеются.

Предприниматели, которые сочетают основной режим налогообложения со специальным, ведут раздельный учёт, то есть доходы и расходы по деятельности, попадающей под УСН, не включаются в доходы и расходы по ОСНО.

Базовая и льготные ставки налога на прибыль

За базовую ставку налога на прибыль принимаются 20 %. Как правило, средства распределяются между государственным и региональным бюджетом: 10 % от всей суммы налога на прибыль уходят в госказну, а остальные 90 остаются в регионе.

В особых случаях при исчислении налога применяются другие ставки. Это касается:

• резидентов особых экономических зон (13,5 % - минимальная процентная ставка для таких организаций, снижение её обеспечивается за счет региональной части тарифа);
• доходов иностранных юридических лиц, полученных в виде дивидендов (15 %);
• дивидендов, полученных организацией от участия в акционерном капитале другой фирмы с долей, не превышающей 50 % (9 %);
• дивиденды от участия в другой фирме, если это участие обеспечивается более, чем 50 %-ным пакетом акций в течение всего года (0 %);
• доходов от продажи долей в других компаниях (0 %);
• льготных категорий налогоплательщиков, список которых устанавливается Правительством РФ в индивидуальном порядке (0 %).

Здесь стоит отметить, что ставка 0 % не освобождает организацию от учёта перечисленных доходов – все полученные «необлагаемые» доходы показываются в первичной документации и отчётности так же, как и участвующие в исчислении налога.

Порядок отчётности и уплаты налога

По налогу на прибыль за налоговый период принят календарный год, за отчётные – кварталы (3 месяца, полугодие, 9 и 12 месяцев).

Отчётность предприятий в ИФНС заключается в подаче декларации налога на прибыль. К декларации прилагается бухгалтерская форма №2 – отчёт о прибылях и убытках.

В территориальный орган налоговой службы декларация должна быть сдана в срок до 28 дней с истечения отчётного периода, то есть до 28 числа первого месяца нового квартала (при поквартальной отчётности), и раз в месяц за предыдущий, если отчётность помесячная. На подготовку годовой декларации даётся почти 3 месяца: отчитаться по налогу на прибыль за 2014 год можно до 28 марта 2015 г.

Перечисление налоговых платежей может производиться поквартально или ежемесячно авансовыми платежами.

Квартальные авансовые платежи

Поквартально выплачивает налог на прибыль ограниченный перечень организаций:

• предприятия с выручкой, не превышающей 10 млн. рублей за квартал;
• бюджетные и автономные организации;
• представительства иностранных юридических лиц;
• некоммерческие организации и ряд других.

Для них сроки уплаты налога на прибыль соответствуют срокам подачи отчётности, а именно:

• за первый квартал – до 28 апреля;
• за полугодие – до 28 июля;
• за 9 месяцев – до 28 октября;
• за последний квартал – до 28 января.

Ежемесячные авансовые платежи

Остальные предприятия делают авансовые перечисления ежемесячно, до 28 числа. Рассчитывается авансовый платёж на основе платежей предыдущих кварталов нарастающим итогом.

1. Первые 3 месяца года сумма ежемесячного платежа такая же, как была в 4 квартале прошлого года.
2. Второй квартал фирма платит каждый месяц одну треть от налога, насчитанного за 1-й квартал.
3. С начала второго полугодия авансовый платеж считается как разница между исчисленным налогом за первое полугодие и за 1 квартал, разделённая на 3.
4. В последнем квартале каждый месяц к оплате причитается сумма, равная третьей части от платежей за 9 месяцев года за вычетом аванса за первое полугодие.

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

Предприятие может использовать и другую систему ежемесячных авансовых выплат – по фактической прибыли. В таком случае платёж пересчитывается каждый месяц таким образом:

• по итогам работы в январе исчисляется налог, который оплачивается до 28 февраля;
• налог за февраль перечисляется до 28 марта и рассчитывается как налог с прибыли за 2 месяца минус январский авансовый платеж;
• мартовский аванс считается аналогично: налог от прибыли за все 3 месяца минус уже оплаченные предыдущие 2 платежа (до 28 апреля) и т.д.

Чтобы перейти на такую систему со следующего налогового года, предупредить налоговую инспекцию нужно до 31 декабря текущего. В течение налогового периода изменить систему оплаты налога будет нельзя. Выбрав схему налогообложения по фактическому доходу, декларацию придётся подавать 12 раз в год, то есть каждый месяц.

В 2014 году никаких «глобальных» изменений по налогу на прибыль не произошло. Изменились лишь некоторые нюансы, касающиеся отдельных категорий налогоплательщиков:

• предприятиям морского, речного и воздушного транспорта сняты ограничения в части вычета расходов, связанных с питанием экипажей;
• уточнены особенности налогообложения микрофинансовых компаний и потребительских кооперативов;
• снято нормирование по расходам на видеорекламу;
• бюджетные учреждения культуры освобождаются от ежеквартальной отчётности и внесения авнсовых платежей;
• ряд других изменений.

Для основной массы организаций положения по исчислению и оплате налога на прибыль остались прежними.

Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется гл 25 НК.

Субъект налогообложения . Налогоплательщиками признаются:

Российские организации;

Иностранные организации:

а) осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками субъекты, переведенные на специальные налоговые режимы.

Объект налогообложения - прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходы организаций подразделяют :

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

Внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов полученных и т.п.)

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.п.).

Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении условий:

Должны быть экономически оправданными;

Выражены в денежной форме;

Подтверждены документами;

Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяют:

Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.);

Внереализационные расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы и т.п.);

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Например, начисленные налогоплательщиком дивиденды, расходы в виде пени и штрафов, взносы в уставный капитал, вклад в товарищество и т.п.

Убытки включают:

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;

Суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;

Потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц;

Потери от стихийных бедствий.

Если в налоговом периоде получен убыток, то налоговая база считается равной нулю.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

а) по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

б) по кассовому методы (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273.

Как правило все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами признаются:

а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставки налога . Для большинства организаций ставка - 20%, в том числе вносимый в федеральный бюджет - 2%, в региональный - 18%.

Порядок исчисления и уплаты . По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли . В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.

Сроки уплаты налога . Все плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в сроки:

За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Расходы, которые выражены в валюте или в условных единицах, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов нужно пересчитать в рубли по установленному на дату их признания официальному курсу Банка России или курсу условной единицы, согласованному сторонами сделки. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Из-за пересчета могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные), которые включаются либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Группировка расходов

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг ;

• расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров ;

• расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);

Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Расходы на страхование

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на страхование ответственности организации за неисполнение (ненадлежащее исполнение) контракта, заключенного с казенным (бюджетным) учреждением?

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды обязательного страхования, а также те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Обязательные условия заключения контракта с казенным (бюджетным) учреждением приведены в Законе от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ. Одним из таких условий является предоставление организацией обеспечения исполнения контракта. При этом формами обеспечения могут быть только те способы, которые прямо установлены законодательством, а именно:

• внесение денежных средств на счет заказчика;

• предоставление банковской гарантии.

Таким образом, страхование ответственности не является обязательным условием для заключения контракта.

Перечень видов добровольного страхования, указанный в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, также не включает в себя страхование ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) контракта. Воспользоваться положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ организация не может, поскольку в рассматриваемой ситуации такое страхование не является обязательным условием ее деятельности.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на страхование ответственности владельца аэропорта за нанесение ущерба имуществу авиаперевозчиков?

Да, можно, при условии что страхование ответственности владельца аэропорта обусловлено международными обязательствами России (общепринятыми международными требованиями).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды обязательного страхования, а также на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Виды обязательного страхования устанавливаются отдельными федеральными законами. Эти законы должны определять условия и порядок осуществления такого страхования. Об этом сказано в пункте 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.

Деятельность аэропортов регулируется Воздушным кодексом РФ. Однако обязательное страхование ответственности Воздушным кодексом РФ предусмотрено лишь для:

• владельцев воздушных судов перед третьими лицами (ст. 131 Воздушного кодекса РФ);

• перевозчиков перед пассажирами, грузовладельцами и грузоотправителями (ст. 133, 134 Воздушного кодекса РФ);

• эксплуатантов (собственников или арендаторов воздушных судов) при выполнении авиационных работ (п. 3 ст. 61, ст. 135 Воздушного кодекса РФ).

Обязательное страхование ответственности владельцев аэропортов за нанесение ущерба имуществу авиаперевозчиков Воздушным кодексом РФ не предусмотрено. Если обязанность по страхованию не вытекает из закона, а основана на договоре, такое страхование признается добровольным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль расходы аэропорта на добровольное страхование ответственности за причинение вреда третьим лицам можно учесть в единственном случае: если такое страхование является обязательным условием деятельности аэропорта в соответствии с международными обязательствами России или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Если эти требования не выполняются, расходы на страхование ответственности владельца аэропорта за нанесение ущерба имуществу авиаперевозчиков при расчете налога на прибыль не учитываются.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы страховых и членских взносов, которые организация платит за своих сотрудников в саморегулируемую организацию оценщиков (СРО)?

Да, можно, но только в части взносов на страхование имущественной ответственности перед заказчиком.

Организация, которая намерена заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязана иметь в своем штате не менее двух сотрудников - членов саморегулируемой организации оценщиков (СРО) (абз. 2 ст. 15.1, ч. 2 ст. 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).

В свою очередь член СРО обязан:

• платить взносы (вступительные, членские), установленные СРО (абз. 4 ст. 15 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);

• внести в компенсационный фонд, формируемый СРО, взнос в размере не менее чем 30 000 руб. (абз. 3 ч. 3 ст. 24.6 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);

• застраховать свою ответственность (ст. 4, 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).

Неправомерность включения в расходы взносов, уплаченных организацией за своих сотрудников в СРО, объясняется так. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести вклады, взносы и другие обязательные платежи при выполнении следующих условий:

• организация платит взносы в некоммерческую организацию;

• уплата взносов, вкладов, других обязательных платежей является обязательным условием деятельности организации;

• платить взносы, вклады и другие обязательные платежи организация должна за себя.

Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

СРО действует на основании членства оценщиков и относится к некоммерческим организациям (ст. 22 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ). Однако организация платит взносы от лица сотрудника-оценщика, а не от самой себя. Кроме того, уплата таких взносов не является обязательным условием деятельности организации, которая занимается оценочной деятельностью. Поэтому расходы по оплате членских и других взносов, которые организация платит в СРО за сотрудников-оценщиков, учесть при налогообложении прибыли нельзя (подп. 40 ст. 270 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 12 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/9 и от 2 августа 2007 г. № 03-03-06/1/536.

Что касается взносов на страхование имущественной ответственности сотрудников-оценщиков, то эти расходы тоже не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ведь договор на проведение оценки организация заключает от своего имени, а не от имени своих сотрудников. Следовательно, и ответственность за достоверность оценки перед заказчиком несет организация, а не ее сотрудники. Оценщиком в рассматриваемой ситуации является именно организация как юридическое лицо. А значит, страховать она должна свою имущественную ответственность, а не ответственность своих сотрудников. Это следует из положений абзаца 11 части 2 статьи 10 и статьи 24.7 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Таким образом, у организации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет взносов на страхование ответственности ее сотрудников-оценщиков.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении страховых и членских взносов в СРО, уплаченных организацией за своих сотрудников. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

В январе ООО «Альфа» перечислило в СРО за своих сотрудников-оценщиков:
- вступительные взносы в сумме 22 000 руб.;
- членские взносы в сумме 100 000 руб.;
- взносы в компенсационный фонд в сумме 96 000 руб.;
- взносы на страхование имущественной ответственности в сумме 93 000 руб.

Вступительные и членские взносы, а также взносы в компенсационный фонд при выходе сотрудника из СРО не возвращают. Поэтому в бухучете такие траты отражают единовременно. В налоговом учете такие расходы не признают. В результате на дату, когда эти расходы отражают в бухучете, возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.

Взносы на страхование имущественной ответственности в бухучете включаются в состав расходов помесячно. При налогообложении прибыли такие расходы не учитываются.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь:

Дебет 76 Кредит 51
- 311 000 руб. (22 000 руб. + 100 000 руб. + 96 000 руб. + 93 000 руб.) - перечислены вступительные, членские и страховые взносы за сотрудников-оценщиков;

Дебет 26 Кредит 76
- 218 000 руб. - отнесены на расходы вступительные, членские и страховые взносы за сотрудников-оценщиков;

Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- 62 200 руб. ((22 000 руб. + 100 000 руб. + 96 000 руб. + 93 000 руб.) × 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство с суммы взносов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Ежемесячно:

Дебет 26 Кредит 76
- 7750 руб. (93 000 руб.: 12 мес.) - отнесены на расходы страховые взносы за текущий месяц.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы членских взносов, которые организация платит в торгово-промышленную палату ?

Нет, нельзя.

Торгово-промышленная палата (ТПП) - это негосударственная некоммерческая организация, которая объединяет российские организации и предпринимателей (п. 1 ст. 1 Закона от 7 июля 1993 г. № 5340-1). Одним из источников финансирования деятельности ТПП являются вступительные и членские взносы ее участников (п. 3 ст. 13 Закона от 7 июля 1993 г. № 5340-1). Расходы на содержание таких объединений в виде добровольных взносов (членских, вступительных) при расчете налога учитывать запрещено. Об этом прямо сказано в пункте 15 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Компенсационные выплаты

Ситуация: может ли спортивный клуб учесть в расходах компенсацию, выплаченную другому клубу по трансферному контракту. Контракт заключен в связи с переходом спортсмена в другой клуб?

Да, может.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой между клубами заключается трансферный контракт . В нем, в частности, оговариваются условия и размер обязательных компенсационных выплат, связанных с переходом футболиста. Об этом сказано в статье 18 Регламента, утвержденного постановлением Исполкома Российского футбольного союза от 5 марта 2011 г. № 141/4.

Расходы, которые клуб несет в связи с заключением трансферного контракта, относятся к внереализационным. При расчете налога на прибыль их следует учитывать на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Порядок налогового учета этих расходов зависит от вида трансферного контракта.

Трансферный контракт может быть разовым или длящимся (на условиях аренды).

В первом случае клуб, за который спортсмен выступал раньше, расторгает с ним трудовой договор и получает за это разовую компенсацию. С этого момента сделка считается исполненной, поэтому выплаченную компенсацию можно включить в расходы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Во втором случае трансферный контракт включает в себя элементы договора аренды. Обязательным условием такого контракта является возвращение игрока в прежний клуб по истечении срока действия договора. Если этот срок охватывает несколько отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль, списывать выплаченную компенсацию на расходы следует равномерно в течение всего срока аренды футболиста (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 22 марта 2006 г. № 03-03-04/1/272.

Ситуация: можно ли учесть в расходах компенсацию НДФЛ, которую организация выплачивает гражданам, получающим от нее новое жилье в связи со сносом их жилых домов на земельном участке?

Нет, нельзя.

При безвозмездном получении нового жилого помещения у гражданина возникает доход в натуральной форме, размер которого определяется как рыночная стоимость нового жилья. Это следует из положений пункта 1 статьи 210 и пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Источником выплаты дохода является организация-застройщик, которая за свой счет предоставляет гражданину новое жилье. В рассматриваемой ситуации организация-застройщик признается налоговым агентом по НДФЛ . Следовательно, она обязана удержать и перечислить в бюджет сумму этого налога, рассчитанную с рыночной стоимости нового жилья (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если организация не выплачивает гражданину доходы в денежной форме, удержать НДФЛ со стоимости жилья невозможно. В таком случае налоговый агент обязан в месячный срок информировать об этом налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан налоговым агентом, заплатить его гражданин должен самостоятельно за счет собственных средств. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О). Причем уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов законодательством прямо запрещена (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 28-11/111282). Выплата дополнительных компенсаций, которыми застройщик покрывает расходы граждан на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно полученного жилья, по сути, означает нарушение этого требования.

Расходы на приобретение жилья для отселяемых граждан включаются в первоначальную стоимость нового строительства (п. 5 ст. 270 и п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-03-04/1/56, от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/103, от 27 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/145). После ввода нового объекта в эксплуатацию они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации-застройщика через амортизацию. Однако при формировании первоначальной стоимости объекта нового строительства организация вправе учитывать лишь те расходы, которые соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Признать такими расходами компенсации, целью которых является незаконное освобождение граждан от уплаты НДФЛ за счет собственных средств, невозможно.

Таким образом, если организация возмещает отселенным гражданам расходы на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно предоставленного жилья, учитывать эту компенсацию при расчете налога на прибыль нельзя.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включать в расходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления ?

Да, можно, если в договоре отсутствует указание: «проценты не начислять».

Должники (покупатели, заказчики) обязаны платить кредиторам (продавцам, исполнителям) законные проценты по денежным обязательствам. Это плата за пользование деньгами кредитора.

Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.

Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, должник определяет сумму процентов за весь период пользования денежными средствами кредитора. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования , действовавших в этом периоде. То есть изменение ставок надо учитывать.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после его возникновения и по день его погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:

Условие в договоре	Исполнение обязательств	Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки	оплачен в день отгрузки	0 дней (проценты не начисляются)
	оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки	5 дней
	оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки	10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Как учесть проценты при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

При методе начисления проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. Возможные варианты признания доходов в зависимости от действий должника смотрите в таблице:

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пунктов 1 и 8 статьи 272, пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486 и ФНС России от 4 марта 2016 г. № СД-4-3/3618. Пример, как учесть законные проценты по денежному обязательству в расходах при расчете налога на прибыль В феврале 2016 года между ООО «Гермес» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение пяти календарных дней после отгрузки. Оговорки о том, что законные проценты не начисляются, в договоре нет. Поставка в количестве пяти гарнитуров на общую сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.) запланирована на 5 февраля. Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления. Сумма законных процентов составила: 8535 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 24 дн.) - за февраль; 11 024 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 31 дн.) - за март; 10 668 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 30 дн.) - за апрель; 3556 руб. (1 180 000 руб. × 11% : 365 дн. × 10 дн.) - за май. При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» в последний день каждого месяца (29 февраля, 31 марта, 30 апреля) включил в состав внереализационных расходов соответствующую сумму процентов. Проценты за последний месяц (май) в сумме 3556 руб. бухгалтер учел в день полного погашения долга (10 мая). Расходы, не уменьшающие налоговую базу При расчете налога на прибыль не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Они не уменьшают налоговую базу ни при каких условиях. Особенности признания при расчете налога на прибыль отдельных видов расходов приведены в

ООО на общем режиме: что такое налог на прибыль, как его считать, сроки уплаты и сдачи декларации.

Итак, уважаемые читатели, мы, наконец-то добрались до темы, касающейся организаций на общем режиме налогообложения. Мы много рассказывали про и . Так вот, на общем режиме ИП и юрлица платят разный налог: ИП уплачивают , а юрлица – налог на прибыль. Вот о том, что представляет собой налог на прибыль сегодня и пойдет речь.

Что такое налог на прибыль

Название говорит само за себя. Данный налог является обязательным для всех юрлиц, в том числе иностранных, которые работают на общем режиме налогообложения. Рассчитывается она на основании суммы прибыли компании: финансовый результат работы организации умножается на действующую ставку.

Кто может быть освобожден от налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождаются юрлица, которые:

1. Перешли на какой-нибудь из спецрежимов или уплачивают налог на игорный бизнес;
2. Являются участниками проекта «Сколоково»;
3. Относятся к числу иностранных / международных организаций, указанных в п.4 ст. 246 НК РФ;
4. Ведут деятельность, которая при соблюдении определенных условий облагается ставкой 0% — чаще всего это деятельность в сфере образования и здравоохранения (список доходов, где возможна нулевая ставка, можно найти в ст. 284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Получается, что для обычных юрлиц (тех, кто занимается торговлей, перевозками, строительством, производством, работает в сфере услуг), если они не перешли на спецрежим, налог на прибыль наравне с относится к основным налогам при ведении деятельности. Попасть же в число организаций, относящихся к остальным трем пунктам, может далеко не каждый – действуют особые требования.

Расчет налога на прибыль

При исчислении налога на прибыль следует знать, что объектом налогообложения в данном случае является именно прибыль. Что такое прибыль, мы с вами прекрасно понимаем: это доходы, из которых вычли расходы. Вот здесь есть важные моменты:

• Для расчета налога к доходам относят выручку от реализации и внереализационные доходы, список которых вы найдете в ст. 249 НК РФ.
• Для расчета налога к расходам относят расходы от реализации (как прямые (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы), так и косвенные) и внереализационные расходы, список которых указан в ст. 265 НК РФ.
• Доходы и расходы, которые в расчете не принимают участия, перечислены в ст. 251 и ст. 270 соответственно – эти списки состоят из четко обозначенных категорий доходов / расходов, которые ни при каком раскладе на налог влияния оказать не могут.

Важно! Чтобы расходы можно было учесть при исчислении налога они должны отвечать требованиям экономической обоснованности, быть направлены на получение и прибыли и подтверждаться документами. Если хотя бы один из этих пунктов не выполняется, налоговая вправе отказать в признании такого расхода для целей налогообложения. То есть, налоговая уберет эти расходы из расчета, пересчитает налоговую базу в большую сторону и насчитает налог к доплате.

Чаще всего налоговая признает расходы необоснованными из-за недобросовестных контрагентов , когда организация не проявила должной осмотрительности при его выборе. Как можно обезопасить себя и мы уже писали.

Одним из нововведений 2019 года является разрешение списывать в состав расходов оплату путевок для своих сотрудников как туристических, так и санаторно-курортных. Что здесь нужно знать?

• Данные поправки внесены в НК ст.1 113-ФЗ от 23.04.2018г.;
• Путевки должны быть приобретены только через российского туроператора или агента, по договору в пользу конкретного сотрудника, а также, по желанию, его родственников (жен, мужей, детей в возрасте до 18 или 24 лет, в случае, если ребенок является студентом очного вуза);
• Отдых или лечение должны быть только на территории РФ;
• В затратах можно учесть стоимость проезда, проживания, питания, экскурсионного или санаторно-курортного обслуживания;
• Бюджет на одного сотрудника составляет не более 50 тыс.рублей;
• Со стоимости путевки нужно удержать НДФЛ. Датой признания дохода будет дата оплаты компанией путевки.

Все расходы: на путевки, санаторно-курортное и медицинское лечение, взносы на добровольное личное страхование не должны превышать 6% от общих затрат на оплату труда.

Еще одна важная особенность! Учитывать доходы и расходы, участвующие в расчете налога на прибыль, можно двумя методами: методом начисления или кассовым методом. Комбинировать их, например, учет доходов вести одним методом, а расходов – другим, нельзя. Перескакивать с одного метода на другой тоже нельзя. Вы выбираете только один метод, наиболее для вас подходящий – для этого его следует закрепить как одно из положений налоговой учетной политики.

В чем суть методов?

• Метод начисления : в этом методе доходы / расходы отражаются в учете в том периоде, когда произведены, независимо от даты оплаты или поступления средств;
• Кассовый метод : при этом методе доходы / расходы учитываются тогда, когда они реально поступили или были оплачены. Собственно, поэтому метод и называется кассовым: получили деньги на расчетный счет от клиента – отразили доход, оплатили счет поставщику – отразили расход.

Прочитать подробнее об этих методах можно в ст. 271-273 НК РФ. Кассовый метод на ОСНО вправе применять только те юрлица, у которых выручка (без учета НДС) в 4 предшествующих кварталах не превышала 1 млн. руб. за каждый из периодов. Соответственно, так как применение этого метода ограничено, то основным является все-таки метод начисления.

Формула расчета налога на прибыль

Для расчета налога используется следующая формула:

Налог на прибыль = База для расчета налога * Ставка – Авансовые платежи

А теперь о каждом элементе формулы по порядку.

Налоговая база

Налоговой базой в данном случае является сумма прибыли организации, рассчитанная как разница между доходами и расходами. При этом следует учесть, что:

• Если расходы превышают доходы и прибыль отсутствует, то база по налогу = 0, то есть налог тоже будет = 0;
• Показатели рассчитываются с начала года нарастающими итогами;
• Если у юрлица имеется убыток, переносящийся с прошлых лет, то он тоже участвует в уменьшении налоговой базы;
• Если в связи с особенностями деятельности, юрлицо платит налог на прибыль по разным ставкам, то налоговую базу для каждой ставки следует считать отдельно.

Ставка налога на прибыль в 2019 году

Стандартная ставка налога на прибыль установлена на уровне в 20% , причем распределение по бюджетам таково, что 17% идет в регион, 3% — в федеральный бюджет. Для некоторых лиц могут действовать специальные ставки, о них вы можете прочитать в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года

Как и по другим налогам, налог на прибыль платится не раз в год, а распределяется в течение года – по нему также платятся авансовые платежи. Процесс уплаты авансов по данному налогу может быть разный:

• Поквартально с ежемесячными платежами;
• Поквартально без ежемесячных платежей;
• Ежемесячно исходя из фактических сумм прибыли.

В итоге, независимо от того, как юрлицо платит авансы, окончательный расчет по налогу по результатам года считается с учетом всех сделанных авансовых платежей.

Приведем пример: у ООО «Первый» по итогам 2018 года налогооблагаемые доходы составили 123 млн рублей, а расходы, уменьшающую налоговую базу, — 76 млн руб. Получается, что прибыль для целей налогообложения в данном случае будет равна 123 – 76 = 47 млн рублей. Ставка для налога используется стандартная – 20%. Налог по итогам года = 47 * 20% = 9,4 млн рублей.

Допустим, что в течение года компания уже перечислила авансовых платежей на 6,2 млн рублей. Тогда налог к уплате будет равен 9,4 – 6,2 = 3,2 млн рублей.

Сроки уплаты налога на прибыль

Начну с того, что налоговым периодом при любом способе уплаты авансов является календарный год. А вот отчетные могут отличаться. Для тех, у кого авансовые платежи ежеквартальные (неважно с ежемесячными платежами или нет), отчетными периодами установлены стандартные квартал, полгода и 9 месяцев. Для тех, кто авансы платит каждый месяц по факту прибыли, отчетными периодами будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания года.

Сроком уплаты всех платежей является 28 число. Если подробнее, то:

• Аванс по итогам квартала платится до 28 числа месяца, следующего за кварталом;
• Месячные платежи внутри квартала платятся до 28 числа соответствующего текущего месяца;
• Месячные платежи исходя из фактических значений прибыли платятся до 28 числа месяца, идущего вслед за завершившимся.
• Окончательный расчет по налогу на прибыль должен быть сделан до 28 марта уже следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль

Юрлица на ОСНО сдают налоговикам декларацию по налогу на прибыль. Периодичность ее сдачи зависит от порядка уплаты авансов. Для тех, кто перечисляет авансы по кварталам, декларацию нужно сдать 4 раза – по результатам каждого квартала года. Для тех, кто уплачивает в бюджет авансы каждый месяц по факту, декларацию придется сдавать аж 12 раз – с января по ноябрь и за год.

Сроки подачи декларации такие же, как и по уплате налога. Отчетность по результатам отчетных периодов сдается до 28 числа месяца, начавшегося за завершившимся периодом, а декларация по итогам года должна быть представлена до 28 марта.

Заключение

В этой статье мы разобрали основные моменты, касающиеся налога на прибыль организаций. В следующих статьях мы подробно остановимся на каждом из пунктов.

Доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (Шиндер И.)

Дата размещения статьи: 15.07.2014

Учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, должны рассчитать и уплатить в соответствующий бюджет налог на прибыль. В этой статье рассмотрим, какие виды доходов участвуют при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку учреждения ведут бухгалтерский учет методом начисления и большинство из них так же ведет налоговый учет, в статье будем говорить о признании доходов для исчисления налоговой базы по методу начисления.

Суть признания доходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль при применении метода начисления состоит в том, что их следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Величину дохода определяют на основании документов, подтверждающих его получение (п. 1 ст. 248 НК РФ), к которым можно отнести:
- первичные учетные документы;
- документы налогового учета;
- иные документы.

Классификация доходов

Получаемые учреждениями доходы можно разделить на две группы:
1) доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ), которые, в свою очередь, подразделяются:
- на доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ);
- на внереализационные доходы (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Доходы от реализации

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

К сведению. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущественных прав признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).
При этом в доход от реализации включается выручка исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Налоговым кодексом предусмотрены особенности признания при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоторых видов доходов (п. 2 ст. 271):
- доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;
- доходы от реализации работ (услуг) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Датой получения дохода от реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
При получении учреждением доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и (или) в условных единицах, они учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет доходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).
В деятельности образовательных учреждений к доходам от реализации можно отнести:
- доходы от реализации платных образовательных услуг;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от реализации имущества;
- доходы от предоставления информационных и консультационных услуг;
- доходы от реализации покупных товаров;
- родительскую плату;
- доходы от обслуживающих производств и хозяйств;
- другие доходы.

Внереализационные доходы

Перечень видов внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. В таблице приведем отдельные их виды, которые могут иметь место в образовательных учреждениях, и укажем, как определяется момент их получения в соответствии со ст. 271 НК РФ.

Вид внереализационного дохода	Дата признания дохода для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу	Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации
Доходы в виде лицензионных платежей за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются учреждением как доходы от реализации	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету
Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках пожертвований, целевых поступлений, целевого финансирования	Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись
Доходы от списания сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям	Датой признания указанных доходов является последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности
Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации	Дата утверждения руководителем учреждения итогов инвентаризации

Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль

В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Отметим те из них, которые могут быть получены образовательными учреждениями и не должны учитываться ими при определении налоговой базы:
а) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
б) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
в) в виде имущества, полученного учреждением в рамках целевого финансирования, если ими ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия такого учета у учреждения, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждением и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;
- в виде полученных грантов;
- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
г) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
д) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;
е) в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) при условии ведения ими раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
- целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Учет доходов в регистрах налогового учета

Учет доходов следует вести в аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой формы для систематизации доходов за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов должны разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаться приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Формирование данных о доходах в аналитических регистрах должно отражаться непрерывно в хронологическом порядке.
При этом надо учитывать, что аналитический учет данных налогового учета о доходах должен быть так организован учреждением, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Порядок отражения доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ учреждения по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (ф. 1151006) утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Налоговым кодексом предоставлено право некоммерческим организациям, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представлять налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ). Они представляют их по истечении налогового периода.
Полученные и учтенные в аналитических регистрах налогового учета доходы следует отразить в налоговой декларации в следующем порядке:
1. Доходы от реализации и внереализационные доходы указываются в Приложении 1 к листу 02 налоговой декларации.
Общую сумму выручки от реализации нужно показать в строке 010, а в строках 011 - 014 привести расшифровку отдельных видов доходов.
Однако в строку 010 не надо включать данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в Приложении 3 к листу 02, а именно выручку от реализации:
- амортизируемого имущества;
- права требования долга (до и после наступления срока платежа);
- товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- права на земельный участок.
Общую сумму внереализационных доходов следует указывать в строке 100. Из нее надо выделить:
- сумму доходов прошлых лет;
- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
- стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации;
- сумму восстановленных расходов на капитальные вложения (восстановленную амортизационную премию) в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ.
2. Доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества, следует отражать в строках 010 - 060 Приложения 3 к листу 02 налоговой декларации.
Общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества отражается в строке 030, а по строке 040 - остаточная стоимость такого имущества.
3. Доход, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, нужно указать в строке 180.
4. Полученные средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, отражаются в листе 07 налоговой декларации. В него не включаются средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям, средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
5. Учреждения, имеющие доходы, перечисленные в Приложении 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, указывают их в Приложении к налоговой декларации.