Главная Франшиза магазинов Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Большая энциклопедия нефти и газа

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Большая энциклопедия нефти и газа

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена прежде всего тем, что страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

Взносы по социальному страхованию и обеспечению - это неналоговые платежи. Между тем такие взносы во многом схожи с налогами. Как и налоги, они взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В данной курсовой работе будут рассмотрены и изучены теоретические и практические аспекты, касающиеся уплаты страховых взносов, изменение которых в свою очередь затронуло организацию бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Методами написания данной курсовой работы являются: теоретический метод, метод сравнения, математический метод, анализ.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов по социальному страхованию с органами социального страхования и обеспечения, рассмотренные на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть нормативно-правовую и законодательную базу системы страховых взносов в РФ;

Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию;

Исследовать порядок учета расчетов с внебюджетными фондами на примере конкретной организации;

Объектом курсовой работы является система взносов на социальное страхование и обеспечение.

Предметом курсовой работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию на примере организации ООО «ПИИ БрянскГражданПроект.

Информационной базой курсовой работы выступают исследования российских ученых в области бухгалтерского и налогового учета, а также комментарии к нормативно-правовой информации и материалы периодических изданий в области налогового и бухгалтерского учета.

1. Теоретические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

1.1 Нормативно-правовое регулирование и участники расчетов предприятия с органами социального страхования и обеспечения

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Вся система нормативного регулирования делится на уровни. В РФ действует национальная система бухгалтерского учета. Основной целью нормативного регулирования является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о положении и финансовых результатов деятельности фирмы.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности, мин финном РФ сформирована 4-х уровневая система регулирования бухгалтерского учета. 1-ый уровень: Законодательный. Документы этого уровня утверждаются президентом, правительством. К высшему нормативному уровню относят Указы Президента и Постановления правительства РФ. Законодательство Российской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации , других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Сюда относятся федеральные законы, указы президента, постановление правительства. Высший уровень представлен:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2013 г. и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2. Гражданским кодексом Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

2-ой уровень: Нормативный. Сюда относятся нормативные документы, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы утверждаются мин финном:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. В дальнейшем в него внесены изменения и дополнения приказами Минфина от 30.12.99 г. №107 и от 24.03.2000 г. №31н. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести разделов

3-ий уровень: Методический. Сюда относятся методические указания, инструкции. Эти документы утверждаются мин финном Р.Ф., ЦБ. Это наиболее многочисленная группа документов. Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских отчетов, а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня.

Эти документы содержат конкретные указания об отражении в бух учете фактов хозяйственной деятельности:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

2. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. №43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

3. «Об утверждении форм реестров сведений, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия, и порядков их заполнения» Приказ Фонда социального страхования РФ от 15.06.2012 №223

4-ый: Организационный. Представляет нормативные документы, которые составляются на уровне предприятия. Эти документы составляются на основании нормативных документов, относящихся к первым 3-м уровням: распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми фирмами по заказу организации.

1.2 Порядок формирования расчётов с органами социального страхования и обеспечения

С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212?ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Согласно этому закону объектом обложения являются:

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т.п.);

Выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т.п.;

Выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не являются объектами обложения взносами:

Выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель - ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т.п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2013 год установлена в сумме, не превышающей 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. №974).

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей, указанных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным договорам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документального подтверждения расходов нет, то можно воспользоваться нормативами затрат, предусмотренными в статье 7 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд - еще отдельно страховая и накопительная часть).

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма взносов при перечислении в фонды округляется до полных рублей.

При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (больничные, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, уплачивающие страховые взносы в фиксированном размере, должны уплатить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:

государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.);

компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);

суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов в Фонд социального страхования.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В таблице 1 отражены следующие тарифы страховых взносов, которые действуют в 2013 году.

Таблица 1 - Ставки страховых взносов на 2013 год

Плательщики

Организации и индивидуальные предприниматели на ОСН, УСН (кроме перечисленных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ по определенным видам деятельности)
Организации и индивидуальные предприниматели на УСН указанные в пункте 8 части 1 статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ. ИП на ПСН, кроме применяющих патенты по сдаче в аренду имущества, розничной торговли и общепита (п. 14 части 1 статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 №212ФЗ).Благотворительные организации, применяющие УСН, указанные в пункте 12 части 1 статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ. Аптеки на ЕНВД;
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 г. №127-ФЗ; организации имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны; организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД
Плательщики
Выплаты в пользу физических лиц
Организации, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».статьи 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ.
Выплаты за самих себя (Фиксированные взносы ИП/2013)
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 может разбиваться на два субсчета второго порядка:

1. 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2. 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Либо для учета страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может открываться отдельный субсчет 69-4.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и в фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В организациях по начислению и уплате страховых взносов, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Аналитический учет страховых взносов осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по страховым взносам.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

Первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и составляет:

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет - 100 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет - 60 процентов среднего заработка.

Если страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС.

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730.

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц.

Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление страховых взносов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Теоретические и методологические основы позволяют сделать анализ практических аспектов на материалах ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект».

2. Организация учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ООО «Проектно-изыскательный институт БрянскГражданПроект»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

учет социальный страхование расчет

ООО «Проектно-изыскательный институт БрянскГражданПроект».

- крупнейший в регионе проектно-изыскательном институт. Организация «БрянскГражданПроект» работает в регионе уже более 65 лет. Деятельность предприятия отмечена многими престижными наградами, в том числе институту присвоено звание лауреата VIII Всероссийского конкурса на лучшую проектную и изыскательскую организацию за 2011 год.

Место нахождения Общества: РФ, г. Брянск, проспект Ленина, 99.

Предметом деятельности Общества являются:

1. Осуществления архитектурной деятельности;

2. Разработка градостроительной документации;

3. Осуществление инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом согласно выданной лицензии;

4. Деятельность по проектированию зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом согласно выданной лицензии;

5. Осуществление деятельности по разработки проектов;

6. Осуществление деятельности по проектированию объектов котлонадзора, в части разработки проектов установки и компоновки объектов котлонадзора;

7. Осуществление деятельности по проектированию объектов газового надзора;

8. Иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством РФ. (Приложение А)

На основании Приложения Б Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытков можно рассмотреть финансовое состояние предприятия.

В таблице 2 отражены основные показатели деятельности предприятия.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности предприятия

Наименование показателя, тыс. руб.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %

Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая прибыль (убыток)
Наименование показателя	Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %
Рентабельность от продукции, %

Выручка ООО «ПИИ БрянскГражданПроект».за 12 месяцев 2012 года составила 45995 тыс. руб., что на 24690 тыс. руб. меньше аналогичного периода 2011 года.

Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Выручка от реализации - источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий.

Данные цифры свидетельствуют о том, что положение является не достаточно стабильным. Выручка снизилась из-за ухудшения рыночной ситуации в данной отрасли, снижение себестоимости. Следует отметить, что в 2010 году стоимость проектных работ была снижена на 30 процентов. Это связано и с требованием о сдерживании цен в строительной отрасли.

Из табл. 2 видно, что происходит снижение значительными темпами себестоимости (в 2012 году показатель себестоимости снизился на 4615 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом).

Валовая прибыль также имеет тенденцию к уменьшению, данный показатель снизился в 2012 году на 39% - неблагоприятный признак для эффективности предприятия.

Прибыль от продаж увеличилась к 2012 году на 75, 6% - положительный фактор.

Чистая прибыль на предприятии увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 15012 тыс. руб.

Динамика управленческих расходов никак не коррелируется с динамикой выручки или прибыли, из таблицы видно, что темп роста данного вида расходов значительного превышает над темпами роста выручки данный факт стоит оценить негативно.

В таблице 3 представлены Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Таблица 3 - Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия и его платежеспособность

Показатели	Нормативное значение	Абсолютное отклонение	Темп роста, %

Коэффициент мобильности имущества организации
Коэффициент мобильности оборотных активов
Коэффициент собственности (автономия)
Коэффициент концентрации заемного капитала
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности

Из таблицы 3 видно, что соотношение собственных и заемных средств в 2010 году не является оптимальным, т.к.не соответствует установленному оптимуму 1:1, однако, к 2012 году значение этого коэффициента значительно улучшилось по сравнению с 2011 годом.

Коэффициент мобильности имущества - характеризует отраслевую специфику организации. Показывает долю оборотных активов в общей величине активов предприятия. На предприятии этот показатель составил в 2010 г. - 0,97, в 2011 - 0,96, в 2012 - 0,87. Кэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества. Коэффициент мобильности оборотных активов также имеет тенденцию к увеличению.

Исходя из данных таблицы мы видим увеличения коэффициента автономии в 2012 году, это говорит об увеличении финансовой независимости, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств и расширяет возможность привлечения средств со стороны, возможность инвестирования в предприятие. Данный коэффициент в 2012 году соответствует нормативу.

Зависимость предприятия от внешних займов характеризует соотношение заемных и собственных средств. Это соотношение определяется с помощью коэффициента концентрации заемного капитала. Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения платежных обязательств возрастает возможность банкротства предприятия. Нормальное значение показателя составляет менее 0,4. В нашей организации показатель не лежит в пределах нормы. Его значение, а также увеличение в 2011 году говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения и предприятие все также зависимо от заемного капитала.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Снижение показателя на 10,64 означает сокращение доли заемных средств в финансировании предприятия, что характеризуется положительно.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяют отношением суммы денежных средств + краткосрочные финансовые вложения к краткосрочным обязательствам. В организации этот показатель составил в 2010 г. - 0, в 2011 - 0,2, в 2012 -0,5, что соответствует нормативу и свидетельствует о хорошем финансовом положении, хотя динамика негативна.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5. Коэффициент текущей ликвидности за 2011 и 2012 годы соответствует нормативному значению. В динамике мы наблюдаем улучшение данного коэффициента.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ПИИ БрянскГражданПроект

Упрощённая система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта .

Основное преимущество, которое дает упрощенная система налогообложения - это возможность минимизировать налоговое бремя, уплачивать налоги в более чем доступном размере, а для начинающих предпринимателей - это довольно существенный фактор.

Руководствуясь нормами статьи 91 ГК РФ, статьей 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ организация ООО «ПИИ БрянскГражданПроект применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

При формировании бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н.

1.1 Отчетный год

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Закона №129-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется штатным бухгалтером в одном лице.

1.3. Рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в приложении 1 к настоящему Положению об учетной политике.

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

Журналы-ордера и ведомости по счетам;

Оборотно-сальдовая ведомость;

Анализ счетов;

Прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.1».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в приложении 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.1»

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12 Закона №129-ФЗ, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в приложении №5 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8. Выдача денежных средств под отчет.

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении 6 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

1.9. Критерий существенности.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

1. Учет основных средств.

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (далее - ПБУ 6/01).

Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности малоценных основных средств первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

В целях обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально - производственных запасов.

1.2. Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта основных средств существенно различаются, то составные части объекта основных средств учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

1.3. Срок полезного использования основных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Определение конкретного срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

1.4. Амортизация объектов основных средств.

Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

1.5. Переоценка объектов основных средств.

Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств.

1.6. Восстановление объектов основных средств.

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В случае реконструкции или модернизации основных средств сроки их полезного использования не пересматриваются.

Ремонт основных средств осуществляется без создания резерва на их ремонт.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.

2. Учет нематериальных активов.

2.1. Критерии отнесения активов в состав нематериальных.

При отнесении объектов в состав нематериальных активов организация руководствуется критериями, перечисленными в п. 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.

2.2. Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

2.3. Определение срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии нематериальных активов к учету. Определение срока полезного использования производится исходя:

Из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

Из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.4. Амортизация нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

2.5. Переоценка и обесценение объектов нематериальных активов.

Организация не осуществляет переоценку объектов нематериальных активов и не проводит их проверку на обесценение.

3. Учет материально-производственных запасов.

3.1. Критерии отнесения имущества в состав материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве материалов и запасных частей при оказании услуг;

Используемые для управленческих нужд организации.

3.2. Единица учета материально-производственных запасов.

На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по наименованиям материально-производственных запасов, сортам и местам их хранения.

3.3. Оценка материально-производственных запасов и порядок принятия их к учету.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с включением налога на добавленную стоимость как невозмещаемого налога), формирование которой осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

3.4. Метод оценки при списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии.

На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется по средней себестоимости.

4.1. Расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности организация обеспечивает их группировку по следующим элементам:

Материальные затраты;

Расходы на оплату труда;

Амортизация;

Прочие затраты.

4.2. Учет затрат на производство.

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются как прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство

Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 «Общехозяйственные расходы

4.3. Учет расходов будущих периодов.

В составе расходов будущих периодов учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

4.4. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.

Организация не создает резерва по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих расходов и платежей в организации не создаются.

1. Применение упрощенной системы налогообложения.

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

2. Организация налогового учета.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронном виде, посредством использования автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.1». По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги заверяется в налоговом органе после окончания налогового периода по упрощенной системе налогообложения.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

3. Объект налогообложения.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

4. Налогооблагаемые доходы.

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

Доходы от реализации услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг;

Внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на оказание услуг, форма которого закреплена в Приложении №2 к настоящему Положению об учетной политике.

5. Организация учета расходов.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

6. Порядок оценки материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

7. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Нормирование процентов налогоплательщик производит исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (Приложение В).

2.3 Состояние учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект»

Учет начисления и уплаты страховых взносов на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» осуществляется на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на основании первичных документов по учету расчетов с работниками предприятия.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты с ФСС»

69.1.1Отчисления в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69.2 «Отчисления на обязательное пенсионное страхование».

69.3 «Отчисления на обязательное медицинское страхование».

69.4 «Отчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Анализируемое предприятие начисляет и уплачивает страховые взносы по ставкам:

Пенсионный фонд в пределах 568 000 рублей - 22%, свыше 568 000 рублей - 10%, причем здесь финансирование страховой части трудовой пенсии - 16% и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Подобные документы

Сущность социального страхования и обеспечения. Изменение в порядке уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН и пенсионный фонд, порядок выплаты пособий. Изучение системы бухгалтерского учета и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 30.11.2012

Организационно-экономическая характеристика предприятия. Планирование аудиторской проверки, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторская проверка учета расчетов по социальному страхованию, правильности платежей и отчетности.

курсовая работа , добавлен 26.11.2011

Система социального страхования и обеспечения, регистрация расчетов по единому налогу и пенсионным взносам. Учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

курсовая работа , добавлен 11.01.2011

Организационно-экономическая характеристика на современных предприятиях Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 26.06.2017

Анализ нормативно-правовой и законодательной базы учета расчетов по страховым взносам. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО "Метапласт". Порядок учета на предприятии расчетов с внебюджетными фондами и по социальному страхованию.

курсовая работа , добавлен 17.02.2012

Экономическая сущность и методические особенности учета расчетов и аудита по социальному страхованию. Методика расчетов и формирование отчетной информации. Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ расчетов по социальному страхованию.

дипломная работа , добавлен 12.11.2010

Принципы сущности и значения социального обеспечения. Экономико-финансовая характеристика рассматриваемой организации, учет и организация расчетов по социальному страхованию и социальному обеспечению и их совершенствование. Порядок проведения проверки.

дипломная работа , добавлен 02.11.2014

Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения. Государственные социальные внебюджетные фонды. Особенности учета социального страхования и обеспечения. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Расчет заработной платы.

курсовая работа , добавлен 21.04.2013

Понятия, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета трудовых затрат. Системы и формы оплаты труда, виды заработной платы, их синтетический и аналитический учет расчетов. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 01.05.2009

Страхование как одна из древнейших категорий общественных отношений. Знакомство с основными особенностями формирования страхового фонда с помощью заранее фиксированных страховых платежей. Анализ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, кᴏᴛᴏᴩые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность демонстрируется на счетах:

62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»,
75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредиторская задолженность демонстрируется на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Исходя из ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность в целях контроля демонстрируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Важно заметить, что одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

Дебет счета 10 Кредит счета 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:

Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:

Дебет счета 60, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:

Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. К примеру, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;
Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Важно заметить, что одновременно производится зачет аванса выданного:

Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъбудет к зачету из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к кᴏᴛᴏᴩому могут открываться субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;
62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;
с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

В случае если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».
С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:
- Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.
При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
- Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;
- Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кᴏᴛᴏᴩый предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 демонстрируется задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.

В случае если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – ϶ᴛᴏ расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.

К примеру, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете крайне важно произвести следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи демонстрируется записью:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Кстати, эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в кᴏᴛᴏᴩом будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность, кᴏᴛᴏᴩая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по кᴏᴛᴏᴩым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по кᴏᴛᴏᴩым в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в данные резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих статей дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на данных счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если ϶ᴛᴏ имеет место.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;
правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию ϶ᴛᴏй задолженности;
правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.

По суммам дебиторской задолженности, по кᴏᴛᴏᴩым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в кᴏᴛᴏᴩой указываются лица, виновные в пропуске данных сроков.

Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами будут сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Стоит сказать - полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на кᴏᴛᴏᴩые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней) Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету)

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

Учет расчетов с бюджетом

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 демонстрируется сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68-2 – «Расчеты по НДС»;
68-3 – «Налог на прибыль»;
68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

Учет расчетов с органами социального страхования

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Налогоплательщиками в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 234 НК признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Сегодня организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6 %) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше) Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая процентная доля налоговой базы.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к кᴏᴛᴏᴩому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов демонстрируется по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При ϶ᴛᴏм в учете делается запись:

Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников обязаны не только выдавать им заработную плату, но и совершать перечисления во внебюджетные фонды, которые ложатся дополнительным грузом расходов. Чтобы отразить совершенные начисления и выплаты, необходим правильно поставленный учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, ведение которого – задача бухгалтера компании или самого бизнесмена.

Отчисления на социальное страхование сотрудников включают три позиции:

Перечисления в ПФР – из этих сумм формируется будущая пенсия работников. Ежемесячно ООО или ИП оплачивает 22% от заработной платы персонала.
Взносы в ФОМС – финансирование программ государственной медицинской помощи. Их доля установлена на уровне 5,1% от фонда оплаты труда.
Перечисления в ФСС – из этих средств формируется резерв, направляемый впоследствии на оплату листков нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам. Они установлены на уровне 2,9% от ФОТ.

Расчеты по социальному страхованию и их необходимость оговорены в 212-ФЗ. В совокупности они составляют 30% от общей заработной платы персонала.

Дополнительно организации и частные предприниматели перечисляют в ФСС взносы на страхование, связанное с несчастными случаями на предприятии и профессиональными болезнями. Их ставка варьируется для представителей разных профессией и составляет 0,2-8,5% от оклада. Она зависит от уровня риска, присущего конкретного виду деятельности, и определяется исходя из наиболее доходной для юридического лица специальности.

Учет расчетов по социальному страхованию: правила и порядок

Для отображения платежей, направляемых в ИФНС и фонды, в бухгалтерском учете выделен специальный счет – 69. Для удобства контроля и аналитики он дробится на отдельные субсчета:

69.01 – взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством;
69.02 – перечисления в Пенсионный фонд. В существующей бухгалтерской практике он подразделяется на две категории:
1. 69.02.7 – обязательная часть пенсии;
2. 69.02.6 – отражение дополнительных взносов, положенных за сотрудников, чьи условия работы признаются вредными или опасными;
63.03 – платежи в ФОМС;
69.11 – отчисления в ФСС на случай травматизма.

Если фирма осуществляет дополнительные добровольные перечисления на формирование накопительной части пенсии, она может открыть новый субсчет – 69.04.

По дебету 69 счета отражается:

перечисления рассчитанных в соответствии с законодательством взносов;
выплаты при наступлении страховых случаев, возмещаемые из средств ФСС;
излишне уплаченные суммы.

Уплата страховых взносов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 69 – К 51.

По кредиту 69 счета отражаются начисления страховых взносов. По дебету они корреспондируют со счетами учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д.

Бухгалтер использует следующие проводки:

Д 20 – К 69 – начислены взносы за рабочих основного производства;
Д 23 – К 69 – определены отчисления за сотрудников вспомогательных производств;
Д 26 – К 69 – начислены предстоящие платежи за административный персонал;
Д 44 – К 69 – определен размер взносов за менеджеров по продажам.

Если начисленная сумма взносов равна уплаченной, дебет аналогичен кредиту, и сальдо по 69 счету обнуляется. Наличие положительного остатка свидетельствует, что компания или ИП не доплатила по имеющимся обязательствам.

Когда имеющуюся недоимку обнаружат контролирующие органы, фирма будет обязана погасить долг перед бюджетом и уплатить пени. Для их отражения используются следующие проводки:

Д 99 – К 69 – начисление;
Д 69 – К 51 – перечисление в бюджет.

Отрицательное сальдо на 69 счете указывает, что организация или ИП переплатила по обязательствам. Излишнюю оплату можно вернуть из государственной казны. Эта операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 – К 69.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: пример

Сотрудники основного производства ООО «Ромашка» получили совокупную заработную плату в размере 100 000 руб. Как бухгалтер должен провести выплату оклада и перечисление всех причитающихся бюджетных платежей?

Чтобы произвести начисления, необходимо сделать следующие проводки в учетной программе:

Д 20 – К 70 на сумму 100 тыс. руб. – начисление заработной платы.

Д 20 – К 69.01 на сумму 2,9 тыс. руб. (100 000* 2,9%) – начисление взносов ФСС.

Д 20 – К 69.02.7 на сумму 22 тыс. руб. (100 000* 22%) – начисление платежей ПФР.

Д 20 – К 69.03 на сумму 5,9 тыс. руб. (100 000* 5,9%) – начисление взносов ФОМС.

Д 20 – К 69.11 на сумму 200 руб. (100 000* 0,2%) – начисление взносов в ФСС по травматизму. Для простоты принимаем, что на производстве ООО «Ромашка» условия труда подразумевают минимальный риск, соответствующий тарифу 0,2%.

Следующий этап – фактическое перечисление зарплаты персоналу и погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Бухгалтер делает следующие проводки:

Д 70 – К 68.01 на сумму 13 тыс. руб. – удержание подоходного налога из зарплаты персонала.

Д 70 – К 51 (50) на сумму 87 тыс. руб. (100 – 13) – выплата заработной платы сотрудникам безналичным перечислением или из кассы организации.

Д 68.01 – К 51 на сумму 13 тыс. руб. – компания уплатила подоходный налог в государственный бюджет.

Д 69.01 – К 51 на сумму 2,9 тыс. руб. – перечислены взносы ФСС.

Д 69.11 – К 51 на сумму 200 руб. – перечислены взносы на случай травматизма.

Д 69.02.7 – К 51 на сумму 22 тыс. руб. – выплачены взносы на формирование страховой части пенсии.

Д 69.03.1 – К 51 на сумму 5,9 тыс. руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Приведенный пример актуален для организации. ИП не ведут бухгалтерский учет, но обязательно рассчитывают в ежемесячном порядке суммы страховых взносов, уплачивают по установленным реквизитам и отражают в составе расходов в Книге учета доходов и расходов.

Срок уплаты взносов установлен НК РФ не позднее 15-го числа месяца. Для каждого обязательства бухгалтер формирует отдельную платежку. С 01.01.2017 г. получателем всех взносов, кроме травматизма, является налоговая инспекция. Если есть вопросы относительно реквизитов, их можно задать в «своем» отделении.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Учет расчетов с органами социального страхования.

1. Экономическая сущность, виды кассовых операций, порядок ихсовершения определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 г. (с измеенями и дополнениями).

Денежные средства в кассе (касса) – наличные денежные средства организации, номинированные ы белорусских рублях и в иностранной валюте, находящиеся в подотчете кассира.

Кассовые операции осуществляет кассир с соблюдением следующих правил:

· кассир организации является должностным лицом и назначается приказом руководителя. При отсутствии в штатном расписании должности кассира, а также в случае необходимости его временной замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника;

· с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за находящиеся у него под отчетом денежные средства;

· свободные денежные средства организации должны храниться на текущем счете в обслуживающем банке;

· организации имеют право получать наличные деньги с текущего счета в обслуживающем банке или использовать выручку на оплату труда работников, на выплату пособий, алиментов, командировочные расходы и на другие цели, установленные законодательством. Полученные в банке денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению и выплачены из кассы в течение 3 дней;

· расчеты между субъектами хозяйствования производятся наличными денежными средствами или в безналичном порядке;

· руководитель организации обязан обеспечить сохранность наличных дкнег в кассе, при их доставке из обслуживающего банка и инкассации в банк. Наличные денежные средства организации должны храниться в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Помещение касс может быть оборудовано средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации.

Наличные деньги могут быть сданы:

1. в дневные и вечерние кассы учреждений банка;

2. инкассаторам для последующей сдачи в учреждения банка;

3. предприятиям связи для перечисления на счета в учреждения банков.

Промышленные организации и имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату пособий, дивидендов на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты.

После этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк как депонированные суммы.

Основными первичными документами по учету поступления денег в кассу и их выдачи из кассы являются приходные и расходные кассовые ордера. Кроме того, выдача денег может производиться также по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег с наложением на них специального штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру. Он состоит из двух частей: самого приходного ордера (левая часть бланка) и квитанции к нему (правая часть). Последняя выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтерией и подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.. Приходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в налоговой инспекции по месту регистрации организации.

При поступлении наличных денег в кассу с расчетного счета или других счетов в банке также составляется приходный кассовый ордер и заполняется квитанция к нему. Квитанция должна прикладываться к выписке банка для списания денег с расчетного счета.

Деньги выдают по расходным кассовым ордерам формы № КО-2, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным ордерам документам имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если наличные деньги получают по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя бухгалтером делается запись» по доверенности, указывается ФИО лица, которому поручено получение наличных денег. К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается доверенность.

Выплата заработной платы, пособий и других кассовых выплат обычно производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Выдав деньги кассир подписывает расходный кассовый ордер, а прилагаемые к нему документы погашает штампом «оплачено» с указанием даты совершения хозяйственной операции.

При поступлении в кассу иностранной валюты е поступление оформляется приходным кассовым ордером, выписываемом в эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. В нем указывается код валюты, сумма иностранной валюты, курс Нацбанка Республики Беларусь и код целевого ее назначения.

Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2в, выписываемых в рублевом эквиваленте. В них указывается номер и дата составления документа, корреспондирующий счет и субсчет, код, сумма иностранной валюты, курс Национального банка Республики Беларусь, сумма рублевого эквивалента и код целевого использования.

Деньги по приходному и расходному кассовому ордеру принимаются и выдаются только в день их составления. Приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на компьютере. Никаких подчисток, помарок и исправлений, в том числе оговоренных, в них не допускается.

В кассе должны храниться денежные документы. К ним относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки и т. п. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносятся в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копирку. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В конце рабочего дня или раз в несколько дней подсчитываются обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передается в бухгалтерию. Отдельно ведется книга по операциям с иностранной валютой.

В кассовой книге по валютным операциям кассиром указывается остаток иностранной валюты на начало дня, отражается ее поступление и выбытие за день и определяется остаток на конец дня. Котировка иностранной валюты в обязанности кассира не входит. Кассовая книга может вестись с помощью компьютера. При этом листы кассовой книги формируются виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня и иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения выходных форм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Выходные формы в течнии года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании года брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.

После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Учет наличных денежных средств в кассе ведут на счете 50 «Касса». Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе

Содержание операции	Дебет	Кредит

2. В кассу поступила арендная плата
4. Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета в банке
5. Поступила в кассу валюта с валютного счета
6. Поступили в кассу денежные средства со специального счета в банке
7. Поступили в кассу денежные средства ранее числящие как переводы в пути
8. Возвращены в кассу излишне полученные суммы по зарплате
9. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы
10. Возвращены в кассу займы, предоставленные работникам		73/1
11. Погашены в кассу суммы недостач		73/2
12. Поступила в кассу дебиторская задолженность
13. Поступление денежных средств от структурных подразделений предприятия
14. Внесены денежные средства как взнос участников (учредителей)
15. Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации кассы		90/7
16. Поступили в кассу денежные средства от работников за частичную оплату путевок
17. Поступили в кассу займы		66, 67
18. Возвращена неиспользованная кассовая наличность на счета банка
19. Приобретены за наличный расчет денежные документы
20. Сдана выручка через инкассаторов, почтовые отделения для зачисления на расчетный счет предприятия
21. Выплачены из кассы зарплата, пособия, доходы от участия в предприятии
22. Выданы деньги подотчет из кассы
23. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям (участникам)
24. Выплачена из кассы депонированная зарплата
25. Передана из кассы наличность структурным подразделениям
26. Отражается недостача денежных средств, выявленная в кассе
27. Оплата из кассы арендаторам арендной платы
28. Погашена кредиторская задолженность из кассы
29. Погашены из кассы кредиты и займы	66,67

Аналитический учет по счет 50 ведется в журнале-ордере № 1 и ведомости №1 по материально ответственным лицам и видам валют на основании кассовых первичных учетных документов, приложенных к отчетам кассира.

2. Денежные средства организаций подлежат обязательному хранению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Расчетный счет является основным счетом промышленной организации, через который проводятся все денежные операции безналичным путем. Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Банковским кодексом Республики Беларусь № 441-З от 25.10.2000 г. установлен единый порядок открытия юридичеким лицам счетов в банке. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенной нотариально или регистрирующим органом;

карточку с образцами подписей и оттиска печати владельца счета, удостоверенной нотариально.

Между банком и организацией заключается договор банковского счета, в котором оговариваются режим его функционирования.

На расчетный счет зачисляют выручку от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей, нематериальных активов, кредиты банков и другие поступления денежных средств. С расчетного счета банк оплачивает счета поставщиков за приобретенные материалы и другое имущество, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда, текущие хозяйственные расходы и на другие цели.

Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений и др.) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению хозяйственных, налоговых и финансовых органов.

Операции по расчетному счету производятся на основании платежных документов (денежных чеков, платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, расчетных чеков, объявлений на взнос наличными и др.).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению, предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Бухгалтерия организации проверяет правильность каждой выписки и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76 субсчете 3. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

При обработке выписок банка надо иметь в виду, что для организации расчетный счет является активным, а для учреждения банка – пассивным. Поэтому поступление средств банк отражает в выписке по кредиту счета, а их списание – по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета» Проверка и обработка выписок должна производится в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Из кассы поступили денежные средства на расчетный счет
2. Зачислены на расчетный счет неиспользованные остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам
3. Возвращены на расчетный счет займы, предоставленные юридическим и физическим лицам (кроме работников организации)
4. Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей
5. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными лицами
6. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными учредителями (участниками)
7. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности
8. Поступили денежные средства на расчетный счет от от погашения дебиторской задолженности структурными подразделениями организации
9. Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные суммы налогов в бюджет
10. Зачислены на расчетный счет предоставленные кредиты и займы		66, 67
12. С расчетного счета получены денежные средства в кассу
13. Оплачены с расчетного счета поставщиков за полученные ТМЦ и оказанные услуги
14. Погашены с расчетного счета долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	66, 67
15. Перечислены с расчетного счета налоги и платежи в бюджет
16. Перечислена с расчетного счета задолженность по отчислениям в ФСЗН
17. Перечислены с расчетного счета задолженность по оплате труда работников организации
18. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность
19. Перечислены с расчетного счета денежные средства структурным подразделениям
20. Перечислена с расчетного счета сумма доходов учредителям
21. Отражается сумма излишне списанных с расчетного счета средств	76/3
22. Отражается сумма излишне зачисленных на расчетный счет средств		76/3

Аналитический учет по счет 51 ведется в журнале-ордере № 2 и ведомости №2.

3 Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляется безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств по поставленные материалы, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам материалов в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.

Безналичные расчеты производятся на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота. В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными требованиями; платежными поручениями; платежной требованиями; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; векселями; чеками из чековыми книжки, банковскими пластиками карточки и др.

Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности (включая расчеты за электроэнергию, газ, пар, воду и т. п.), а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете также учитываются расчеты генеральных подрядных организаций со своими субподрядными организациями при выполнении ими строительно-монтажных, научно-исследовательских и опытно- конструкторских и технологических работ и полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и другие.

На счете 60 учитываются авансы под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Акцептованы счета поставщиков материалов по покупным ценам без НДС
2. Опроходованы материалы по учетным ценам
3. Отражается НДС по поступающим материалам
4. Оприходованы объекты основных средств, нематериальных активов
5. Отражается НДС по поступающим объектам основных средств, нематериальных активов
6. Оприходовано оборудование, требующее монтажа
7. Начислено за услуги, оказанные по перевозке ТМЦ по тарифу без НДС	15, 16
8. Отражается отклонение в стоимости поступивших материалов
9.Начислен НДС по услугам
10. Начислено сторонним организациям за услуги по отоплению, освещению, водоснабжению, связь, по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам	08, 20, 23, 25, 26, 29
11. Начислен НДС по оказанным услугам
12. Списана убытки дебиторская задолженность поставщиков, по которой истек срок исковой давности	90/10
13. Отражается претензия, предъявляемая поставщикам с НДС	76/3
14. Оплачены счета поставщиков с расчетного счета
15. Оплачены счета поставщиков с валютного счета
16. Оплачены счета поставщиков за счет аккредитива
17. Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщика
18. Списана на доходы невостребованная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков		90/7
14. Оплачены счета поставщиков за счет кредитов и ссуд		66, 67

Аналитический учет по счет 60 ведется в журнале-ордере № 6 по каждому предъявленному счету.

4. В процессе хозяйственной деятельности в организации возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия. Списки лиц, которым на предприятии выдаются суммы под отчет, утверждаются руководителем организации. Выдача денег под отчет на расходы отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы и на другие цели в размере и на сроки, определяемые руководителем:

Не более 3 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые по месту нахождения предприятия;

Не более 10 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы вне места расположения предприятия;

До 30 рабочих дней в сумме, не превышающей базовую величину.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах вместе с оправдательными документами и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Суточные внутри Республики Беларусь за двухдневные командировки составляют - 60000 рублей за каждый день командировки;

Суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 30000 рублей;

Расходы по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 15000 рублей в сутки.

Хозяйственные расходы подтверждаются счетами, чеками и другими документами. Если подотчетными лицами приобретались материальные ценности, они должны быть сданы на склад и на них должен быть выписан приходный ордер склада.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, использовавшие собственные денежные средства на приобретение материальных ценностей, оказание услуг обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия обязана удержать из заработной платы работника данную задолженность в соответствии с действующим законодательством.

Направление работников в служебные командировки оформляется приказом (распоряжением) нанимателя, на основании которого им выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия, заверяется печатью и регистрируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.

На оборотной стороне командировочного удостоверения подтверждаются даты выбытия в командировку, прибытия в пункты назначения, выбытия из них и прибытия к месту постоянной работы. Срок командировки работников определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

За командированным работником сохраняется место работы и средний заработок за время командировки.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проездных документов;

2) по найму жилого помещения;

суточные за каждый день нахождения в командировке.

Наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

После окончания командировки работники в 3-х дневный срок обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом на основании подтверждающих документов о расходовании денежных средств, полученных в подотчет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 4 - Учет расчетов с подотчетными лицами

5. Организации ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за услуги по транспортировке, по депонированной заработной плате, с разными организациями и лицами по исполнительным документам и др.).

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Размер подобных удержаний ограничен Трудовым кодексом.

Размер удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях предусмотренных законодательством 50 %.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ или алиментов на несовершеннолетних детей.

На субсчете 5 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Заработная плата выдается в течение 3 рабочих дней, на четвертый рабочий день она сдается в банк. Если же по истечении установленного Гражданским кодексом общего срока исковой давности (3 года) работник эти деньги так и не получил, то они списываются на доходы организации.

К счету 76 могут быть открыты и другие субсчета для расчета с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за товары проданные в кредит, с квартиросъемщиками по найму жилого помещения и оплате коммунальных услуг.

Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Удержаны алименты, а также суммы по исполнительным документам		76/1
2. С расчетного счета перечислена задолженном по исполнительным документам	76/1
3. Депонирована невыплаченная в срок заработная плата		76/5
4. Выплачены заработная плата из кассы	76/5
5. Начислено за услуги сторонним организациям, оказанные для промышленного предприятия (связь, реклама и т.д.) по тарифу без НДС НДС по услугам	26. 44,23, 20	76/7 76/7
6. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность сторонним организациям	76/7
7. Перечислена с валютного счета кредиторская задолженность сторонним организациям	76/7
8. Погашена за счет краткосрочных кредитов кредиторская задолженность сторонним организациям	76/7
9. Удержаны из зарплаты суммы по товарам, проданным в кредит		76/6
10. Перечислены удержанные суммы по товарам, проданным в кредит	76/6
9. Списана не востребованная в срок кредиторская задолженность		90/7

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.

6. Организации могут вести расчеты по страхованию имущества и персонала, выступая при этом страхователем.

В Республике Беларусь в соответствии с законодательством организации могут заключать договора страхования по следующим видам страхования:

Договор внутреннего страхования (страхуются основные средства, ТМЦ, находящиеся в организации);

Договор пограничного страхования (страхуются нерезиденты Республики Беларусь, временно находящиеся на ее территории);

Договор страхования «Зеленая карта»;

Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

страхование рисков непогашения краткосрочных и долгосрочных кредитов банка;

страхование грузов организации;.

Кроме того, промышленное предприятие проводит обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, введенное с 1.01.2004 г. Декретом Президента. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц. Размер страхового взноса составляет 0,6 % от сумма фонда оплаты труда.

Имущественное и личное страхование производится в добровольном порядке путем заключения договора между страховой компанией и страхователем (организацией). В договоре страхования устанавливается страховая сумма, на которую страхуется имущество. Исходя из страховой суммы, исчисляются страховые взносы, которые организация должна внести страховой компании за принятое ей обязательство возместить материальный ущерб или выплатить страховую сумму.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведут на счете 76 субсчете 2. Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве		76/2
2. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма	76/2
3.. Начислены взносы по страхованию имущества организации	20, 23, 25, 26, 29, 44/1, 08	76/2
4. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма	76/2
5. Списывается потери по застрахованному имуществу	76/2
6. Поступили на расчетный счет суммы страховых выплат от страховой компании		76/2

Аналитический учет по счету 76/2 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.

7. При ведении финансово-хозяйственной деятельности у организации могут возникать расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, банкам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Претензии предъявляются по покупным ценам с НДС за:

Ущерб, по вине поставщиков, подрядчиков, выявленный при проверке их счетов (после акцепта последних) на несоответствие цен и тарифов, установленных договорами поставки, арифметические ошибок;

Несоответствие качества материалов и товаров стандартам и техническим условиям;

Недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

Простои по внешним причинам.

Учет данных расчетов ведется на субсчете 3 счета 76 «Расчеты по претензиям». Корреспонденция по учету расчетов по претензиям представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция по учету расчетов по претензиям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за недопоставку ТМЦ	76/3
2. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за их низкое качество, повлекшее брак продукции	76/3
3. Предъявлена претензия за простои по внешним причинам	76/3
4. Предъявлена претензия банку за излишнее списание денежных средств	76/3	51, 52,55
5. Отражаются пени, штрафы и неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорной дисциплины	76/3	90/7
6. На счета поступила претензия от поставщиков по покупным ценам с НДС	51, 52, 55	76/3

Аналитический учет по счету 76/3 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.

8. У организации возникают расчета с работниками по прочим операциям, не связанным с оплатой труда и подотчетными суммами. Это расчеты с работниками по предоставленным им займам и возмещению ими материального ущербами.

Для учета расчетов с персоналом используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открываются 2 субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Работникам могут выдаваться займы на строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются работникам как правило через банк на основании заявлений и под обязательство организаций. При этом организации ведут расчеты с получателями кредитов банков, взимают очередные платежи и погашают выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки. Кроме того, организации могут выдавать за счет прибыли, остающиеся в распоряжении организации работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий займы на строительство и приобретение жилья. Заем выдаются работнику в порядке очередности. Конкретный размер определяется администрацией согласно коллективного договора в процентах от стоимости строительства или приобретения квартиры. Максимальный срок займа не может превышать 20 лет.

В результате произошедших хищений и недостач денежных средств, ТМЦ и других ценностей, порчи имущества возникают расчеты организации со своими работниками по возмещению ими указанного ущерба. Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям

9. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывается два субсчета 75/1 «Расчеты учредителями по вкладам», 75/2 «Расчеты учредителями по выплате доходов».

В основном учредители вносят в качестве вклада в уставный фонд денежные средства. Учредители могут также вносить в качестве взносов в уставный капитал не только денежные средства, но и основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа, объекты незавершенного капитального строительства, материалы, ТМЦ. основные средства и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный капитал оцениваются экспертным путем. В случае, если учредители выбывают из состава участников организации, им возвращается доля, внесенная ими.

Организации ведут расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов учредителям, которые являются работниками организации учитывается на счете 70.

Начисление доходов от участия в организации производится за счет прибыли отчетного года. Если для выплаты доходов учредителям прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, указанные выплаты производятся за счет резервного капитала.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Объявлен уставный фонд	75/1
2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный фонд по согласованной стоимости		75/1
3. Оприходованы нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный фонд		75/1
3. Оприходовано оборудование, требующее монтажа по учетной цене		75/1
4. Оприходованы объекты незавершенного строительства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал по учетной цене		75/1
5. Оприходованы материалы по учетной цене		75/1
6. Оприходована готовая продукция по учетной цене, внесенная в качестве вклада в уставный капитал организации		75/1
7. Поступили денежные средства в кассу в качестве взноса в уставный капитал		75/1
8. Поступили денежные средства на расчетный или валютный счет, в качестве вклада в уставный капитал		75/1 75/1
9. Возвращена учредителю сумма денежных средств, в связи с выбытием его из состава учредителей	75/1	75/1 50,51
10. Начислены дивиденды учредителям организации		75/2
11. Начислены дивиденды за счет средств резервного капитала		75/2

Выплата начисленных сумм доходов производится с расчетного счета или из кассы: Дт – 75/2 Кт – 51, 50

Аналитический учет по счету 75 ведется в журнале-ордере № 8.

10 Промышленные организации постоянно ведут расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет.

К ним относятся:

– налоги, включаемые в себестоимость (земельный налог, экологический налог; налог на недвижимость);

Налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы);

– налоги, уплачиваемые из себестоимости (налог на прибыль);

Прочие (подоходный налог и др.)

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и платежам». Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и платежам представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом

Аналитический учет по счет 68 ведется в журнале-ордере № 8и ведомости № 7 по каждому налогу.

11. В соответствии с законодательством Республики Беларусь наниматели работников и физические лица (индивидуальные предприниматели и творческие работники) обязаны осуществлять обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Объектом для их начисления являются все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленных работникам, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются в соответствии с законодательством.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляется как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг по установленным ставкам. Страховые взносы в ФСЗН производятся в срок, установленный для выплаты заработной платы.

За счет платежей в ФСЗН наниматель производит выплату следующих пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учет в женской консультации до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет; на детей; по уходу за больным ребенком; на погребение и т.п.

Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социальной защиты населения осуществляется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому предусмотрены следующие субсчета: 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”; 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”.

По кредиту этого счета отражается начисление (возникновение) кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебету – погашение (уменьшение) долга перед фондом путем его оплаты или использования отчислений внутри организации на выплату социальных пособий и пособий по временной нетрудоспособности. Данный счет, как правило, пассивный. Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации перед Фондом социальной защиты населения. Он может иметь и дебетовое сальдо в случае возникновения переплат.

Методика учета расчетов с Фондом социальной защиты населения на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 11.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с ФСЗН

Аналитический учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию обеспечению” ведется по видам отчислений.

12. Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.

Кредит – это система экономических отношений, возникающихкак в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условий.

Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.

Банковский кредит – это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.

Коммерческий кредит –это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).

Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету – погашение кредита и процентов.

Методика отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с банком по кредитам приведена в таблице 12.

Таблица 12 -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кредитов

Аналитический учет по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

Документальное оформление операций по социальному страхованию вязано с тем, что все страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом суммы страховых взносов, поступившие за каждое застрахованное лицо, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Изначально организация в течение 5 рабочих дней после своей государственной регистрации должна обратиться в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России для того, чтобы встать на учёт. Фирме выдаётся свидетельство о постановке на учёт в данных фондах со всеми регистрационными номерами и другими необходимыми реквизитами.

Изначально для правильного расчёта и начисления страховых взносов на предприятии должны иметься следующие документы:

· Расчетно-платежные ведомости;

· Платежные ведомости;

· Расходные кассовые ордера;

· Платежные поручения;

· Ведомости;

· Журнал-ордер;

· Главная книга;

· Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

· Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;

· Карточка и анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На основании этих документов сотрудникам выплачивается заработная плата, и оформляются - расчётная ведомость, платёжная ведомость и расчётно-платёжная ведомость. На основании данных документов рассчитывается база для начисления страховых взносов. Они оформляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Для ежемесячного отражения о выплаченной заработной плате, заполняется карточка лицевого счёта. Она применяется для записи всех видов начислений и удержаний по заработной плате каждого работника.

В исследуемой организации ООО «Зелёная страна» база для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца составляется табель учета рабочего времени, где показывается список сотрудников, и количество отработанного ими времени за период. Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы по каждому работнику, в соответствии с установленными окладами в соответствии со штатным расписанием. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке по учету страховых взносов каждого работника.

Учёт отчислений на социальное страхование ведётся только в автоматизированном виде. На бумажном носителе необходимых первичных документов по начислению заработной платы и страховых взносов нет.

Вместе с тем ежеквартально организации-страхователи подают отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В Фонд обязательного медицинского страхования отчетность не подается, так как в отчётности для Пенсионного фонда отражается информация по начисленным страховым взносам в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Схема 2.1 Отчетность по обязательному социальному страхованию

Раз в год необходимо подтверждать основной вид деятельности организации для присвоения ей страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Для этого страхователь должен явиться в Фонд социального страхования до 15го апреля с заявлением о подтверждении основного вида деятельности и справкой-подтверждением, в котором указывается сумма прибыли со всех видов деятельности. Тот вид деятельности, по которому получена большая прибыль и будет считаться для Фонда социального страхования основным, даже если в ЕГРЮЛ обозначен другой основной вид деятельности. При этом следует учесть, что страхователь подает в Фонд социального страхования сведения за предыдущий год. Только индивидуальные предприниматели могут не подтверждать основной вид экономической деятельности - для них подтверждение происходит автоматически по выписке из налоговой службы по месту их регистрации, которая по электронным средствам связи пересылается в Фонд социального страхования.

Форма 4-ФСС сдается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января). В ней отражаются база для начисления страховых взносов, расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Так же со второго квартала 2013 года стали обязательным для предоставления сведения о проведении аттестации рабочих мест (Приложение №1).

В форме РСВ-1 - это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (Приложение №2).

Так же в Пенсионный фонд сдается персонифицированная отчетность по каждому работнику - СЗВ-6-4. В ней отображаются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, страховом стаже застрахованного лица, обо всех лицах, работавших у страхователя в течение отчетного периода по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. Она сдается по каждому работнику организации . То есть если в фирме 30 человек, то сдается 30 форм по каждому работнику, на которого начисляются страховые взносы.

Формы АДВ-6-2 и АДВ-6-5 - это описи. АДВ-6-2 - опись сведений, передаваемых в Пенсионный фонд России, а АДВ-6-5 - это - опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Важно понимать различие этих двух форм. Форма АДВ-6-2 создана для проверки правильности показателей формы РСВ-1. А форма АДВ-6-5 проверяет правильность отображения данных в форме СВЗ-6-4.

Схема 2.2 Информация, содержащаяся в описях АДВ-6-2 и АДВ-6-5

Вся отчетность в Пенсионный фонд сдается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля) .

Отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд может сдаваться как лично, так и по средствам почты или электронных средств связи (с помощью сети Интернет).

Через Интернет отчетность сдается с применением ЭЦП (электронно-цифровой подписи) через специальный шлюз связи. Страхователи регистрируются на специальных порталах, авторизуются на них, загружают готовый XML-файл и через портал отправляют его в Фонд социального страхования и (или) Пенсионный фонд России.

В ООО «Зелёная страна» имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды на 1-2 дня. Отчётность сдаётся лично без применения электронных средств связи.