Учет прибыли от реализации продукции. Определение выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете
Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.
Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
2. Какие документы нужны для продажи продукции
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Итак, идем по порядку.
1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем
Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.
В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.
Переход права собственности может быть:
- отложенным . Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
- в день продажи . Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.
2. Какие документы нужны для продажи продукции
Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:
- товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
- счет-фактура (не всегда)
- товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
- документы, которые необходимы для перевозки продукции
- другие документы, которые прописаны в договоре
Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.
Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.
Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.
Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.
УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.
3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции
Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:
90.1 ─ «Выручка»
90.2 ─ «Себестоимость продаж»
90.3 ─ «НДС»
90.4 ─ «Акцизы»
90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»
62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты
68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»
43 ─ «Готовая продукция»
45 ─ «Товары отгруженные»
51 ─ «Расчетный счет»
При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».
4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки
При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:
- переход права собственности
- условия оплаты
- что будет раньше ─ отгрузка или оплата
переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции .
Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата .
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Выписка банка | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | ||
| Дт 90.2 ─ Кт 43 | ||
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Счет-фактура на продукцию | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Счет-фактура на продукцию | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности
Схемы проводок с постоплатой :
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 76.ОТ ─ Кт 68 | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя) |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | ||
| Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 51 ─ Кт 62.01 | Получена оплата за готовую продукцию | Выписка банка |
Схемы проводок с предоплатой :
| Проводка | Хозяйственная операция | Документ |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 | Получена предоплата за продукцию | Выписка банка |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 | Начислен НДС с суммы предоплаты | Выписка банка, счет-фактура на аванс |
| Дт 45 ─ Кт 43 | Отгружена продукция со склада продавца | Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел» |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 | Сформирована дебиторская задолженность покупателя | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ | Начислен НДС за реализованную продукцию | Счет-фактура на продукцию |
| Дт 90.2 ─ Кт 45 | Списана себестоимость отгруженной продукции | Документ, который подтверждает переход права собственности |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 | Зачет предоплаты | Бухгалтерская справка |
76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке
Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.
Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.
6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции
В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).
В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:
- кассовый метод
- метод начисления
Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.
При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:
- день поступления денег на расчетный счет или в кассу
- день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
- день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции
При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.
Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.
И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.
Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.
Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.
Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более .
7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере
Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.
Условия одинаковые:
- предоплата за продукцию в декабре 2017 года
- переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
- стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
- себестоимость продукции ─ 250 000 рублей
| ОСН | УСН |
| Бухгалтерский уче т | |
| Поступление предоплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей | Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей |
| Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017) | |
| Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей | ─ |
| Отгружена продукция (январь 2018) | |
| Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей | |
| Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018) | |
| Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей | Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей |
| Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018) | |
| Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей | ─ |
| Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018) | |
| Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей | Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей |
| Прибыль от реализации продукции | |
| Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей | |
| Начисление дохода в налоговом учете | |
| 300 000 рублей в январе 2018 | 300 000 рублей в декабре 2017 |
62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию
62.02 – авансы полученные от покупателей
76.АВ – НДС по авансам и предоплатам
Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.
У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .
8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3
Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.
В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.
Все вопросы по этой теме задавайте в комментариях к статье.
Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги
Осуществляя экономическую деятельность, компания автоматически получает от нее доход. Последний, приобретая форму денежного потока, делится на следующие виды : финансовый доход, полученный от инвестиций, основной.
Прибыль, полученная от основной деятельности – это выручка, которую компания может получить от продажи изделий, услуг либо работ.
Так же существует прибыль, полученная благодаря вложениям в инвестиции — это результат, полученный от продажиценных бумаг или внеоборотных активов.
Если же говорить о прибыли, полученной от финансирования , то это результат от процедуры размещения среди вкладчиков акций предприятия и облигаций.
Прибыль, получаемая от реализации закупленного или произведенного товара , состоит из денежных средств, которые поступили на счет благодаря продаже. Выручка, появившаяся у компании благодаря продаже — это и есть главный источник денег в организации.
В России существует несколько методик определения момента реализации :
- Метод отгрузки или начислений.
- Реализация по оплате (кассовый способ). Прибыль в таком методе будет определяться лишь после того, как на счет компании поступили денежные средства от приобретения товара. Чаще всего именно этим методом пользуются компании с небольшой финансовой прибылью.
Малые организации имеют право не использовать метод отгрузки. Что же до всех остальных, то они должны использовать только его.
Если же брать в расчет небольшие организации, то прибыль таких компаний в бухучете может быть проставлена лишь после того, как покупатель сможет ее оплатить.
Прибыль в бухучете определяется по мере того, как осуществляются отгрузки.
В том случае, если компания признает выручку от продажи изделий по факту их отгрузки, то обязательства по уплате налогов возникают вне зависимости от того, получила компания от покупателя деньги или нет.
В данном случае компания может воспользоваться созданием резерва, осуществляемого по сомнительным долгам, который создается из выручки до начала налогообложения. При этом сомнительными долгами будет дебиторская задолженность , которая не имеет гарантий и срок погашения которой уже прошел.
Для того чтобы определить, насколько сильна компания в финансовом плане, следует обратить внимание на ее выручку, полученную от реализации товара. Так, руководство компании при совершении финансовой деятельности должно понимать, что у них должны иметься оборотные средства, позволяющие уплачивать налоги еще до того, как покупатель впервые оплатил товар.
Можно воспользоваться кассовым методом, который снимет данную проблему, однако он же не позволит создать резерв по сомнительным долгам.
Размер получаемой выручки от продажи, равный совокупным затратам, называется в бухгалтерском учете критическим объемом реализации . От этого значения зависит доход компании. Так, если компания будет получать денежные средства, размер которых меньше данного значения, последствием этого станет убыток компании. Если же выручка, наоборот, будет больше, то компания получит существенную прибыль от продаж.
КО = Пос / (Ц — Пер)
На сумму прибыли от продажи влияют такие факторы, как объем продаж, а также цена продукции.
Прибыль, полученная от продажи товара в бухучете, рассчитывается следующим образом :
- Если учитываются отпускные цены + НДС и Акцизы, то это будет прибыль брутто. В бухучете такая выручка фиксируется во кредиту .
- В том случае, если учитываются отпускные цены, но уже без акцизов и НДС, то такая выручка проходит как нетто.
Итак, что же может повлиять на размер прибыли от продаж? Это:
- то количество продукции, которое выпускается компанией;
- ассортимент товаров, предлагаемый компанией;
- качество выпускаемых товаров;
- цены, установленные на товар;
- сроки, в течение которых доставляется товар;
- ритмичность отгружаемого товара;
- время, в течение которого осуществляется документооборот;
- соблюдение тех обязательств, которые прописаны в договоре.
Учет
В настоящее время на практике используется лишь несколько вариантов учета прибыли от продажи товара, которые позволяют определить момент перехода права собственности от компании, которая продает товар, к лицу, его приобретающему. Метод отражения прибыли определяется, прежде всего, моментом продажи товара и устанавливается либо по тому моменту, когда была осуществлена отгрузка товара, либо по его оплате.
В том случае, если используется последний метод, то моментом продажи будет факт поступления денег от покупателя на счет к продавцу.
Если же используется первый метод, то моментом продажи можно назвать факт того, что товар был отгружен, а так же предъявление покупателю расчетных документов.
Основные проводки касаемо учета продажи кассовым методом указаны ниже.
В том случае, если используется данный метод, то датой зачисления средств на счет от покупателя будет тот момент, когда будет закрыт счет 90 и определится финансовый результат от продажи товара.
Если же используется отгрузочный метод, то товар будет считаться проданным в том случае, если его уже успели отгрузить, а по оплате были предоставлены все необходимые документы. В данном случае информация будет регистрироваться на счете 62. Далее будут перечислены проводки по данному счету:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю | 62 | 90 |
| Списана реализованная продукция по производственной себестоимости | 90 | 43 |
| Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией | 90 | 44 |
| Получены деньги от покупателя | 51 | 62 |
| Списана прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
Если использовать данный способ отчисления, то предъявление квитанции об оплате, а так же дата отгрузки изделий как раз и станут моментом закрытия счета, а так же определением денежного результата от осуществленной продажи.
Если продажа будет учитываться данным образом, то в проводке Дебет 51 и Кредит 90 между 90 и 51 счетами встанет 62 счет, что будет отражено следующими записями :
Дт.51 Кт.62 и Дт.62 Кт.90
Следует помнить о том, что для того чтобы правильно оплачивать налоги, нужно использовать метод начисления . Однако тем компаниям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала менее одного миллиона, за квартал можно использовать обычный кассовый метод учета продажи товара.
Если указан показатель Дт.62 Кт.90-1, то имеется ввиду, что отражена .
В том случае, если проставлены значения Дт.90-2 Кт.41 (43, 45, 20), то таким образом проставлена себестоимость различных продаваемых товаров.
Если в бухучете стоит проводка Дт.90-3 Кт.68, то таким образом начислен налог по проданным товарам.
В конце месяца на основании информации, прописанной в счете 90, считается результат по полученным денежным средствам. Для этого следует сделать следующие вычисления :
- Высчитать, сколько будет оборот, полученный по дебету, за прошедший месяц (здесь будут суммироваться значения второго и третьего счета).
- Дополнительно должен быть просчитан оборот, осуществляемый по кредиту, за отчётный месяц, что прописывается в первом субсчете.
В конечном счете, для того чтобы получить нужную цифру, из оборота, осуществляемого по дебету, вычитаем оборот, прошедший по кредиту.
- В том случае, если после таких расчетов получилось отрицательное число, то это полученная прибыль, которую следует провести как проводку Дт.90-9 Кт.99.
- Если же число оказалось после расчета положительным, то это понесенные компанией убытки, которые проводятся как Дт.99 Кт.90-9.
Стоит помнить о том, что в конце года счет обязательно должен быть закрыт. А потому закрывается он таким образом, чтоб сальдо по каждому субсчету и счету равнялось нулю. При этом, если говорить конкретно о субсчетах, то все они закрываются на 90-9.
Субсчет 90-1 : все записи осуществляются исключительно по кредиту, в итоге выходит, что сальдо на таком субсчете всегда может быть исключительно кредитовое. А потому, чтобы приравнять его к нулю, необходимо вывести число сальдо по кредиту и осуществить проводку на сумму Дт.90-1 Кт.90-9. Как результат – конечное сальдо на первом субсчете станет нулевым.
Субсчет 90-2 . Здесь все записи, наоборот, проводятся только по дебету, а потому и сальдо, соответственно, будет дебетовым. Поэтому следует просчитать сальдо и оборот по данному дебету, а затем осуществить проводку Дт.90-9 и Кт.90-2. В результате таких операций сальдо по кредиту и дебету станут одинаковые, а конечный результат окажется равен нулю.
Субсчет 90-3 . Здесь все будет так же, как и во втором.
Субсчет 90-9 . Благодаря проводкам, осуществляемым в предыдущих субсчетах, конечное сальдо здесь так же окажется равно нулю.
В результате осуществления подобных процедур счет 90 полностью закрывается, его сальдо аннулируется, а начиная с нового года вновь открывается.
Особенности раздельного отражения выручки в 1С представлено в данной инструкции.
Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт Ассоциации бухгалтеров,
аудиторов и консультантов
1. Общие положения
Организация реализует принадлежащее ей имущество в соответствии с заключаемыми ею договорами купли-продажи.
Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) продавец обязуется на основании заключенного договора купли-продажи передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель - принять этот товар и уплатить за него обусловленную этим договором цену.
Если в заключенном договоре цена не определена, то в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ товар должен быть оплачен по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.
В бухгалтерском учете полученная продавцом от покупателя сумма признается его выручкой от продажи товара (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и доходами от реализации для целей налогообложения прибыли [п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
Если полученная сумма (за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин и т.д.) превышает стоимость проданного товара, по которой он числится в учете, включая расходы на его продажу, то результатом реализации является прибыль.
Если выручка от продажи меньше стоимости товара и затрат на его продажу, то организация оказывается в убытке.
В бухгалтерском учете убыток от продажи уменьшает результат от финансовой деятельности организации в том отчетном периоде, в котором убыток был получен.
В зависимости от вида реализуемого имущества, цены его реализации и ряда некоторых других условий убыток может погашаться для целей налогообложения по-разному.
2. Убыток от реализации произведенной продукции
В ряде случаев организация может (либо вынуждена) продавать продукцию собственного производства по цене, которая не покрывает затраты на ее изготовление и реализацию.
В регистрах бухгалтерского учета результатом такой деятельности является убыток, подлежащий отражению в том периоде, в котором была произведена убыточная продажа продукции.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база определяется как разница между суммой полученных в отчетном периоде доходов и произведенных в этом же периоде расходов.
Если эта разница отрицательна, то в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база признается равной нулю.
Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право относить полученный убыток на уменьшение налогооблагаемой базы в течение последующих 10 лет.
На первый взгляд, происходит то же самое, что и при реализации прочего имущества организации. Если понесен убыток от продажи продукции, то это проблема организации, а государство не должно (теоретически) вмешиваться в рыночные отношения хозяйствующих субъектов.
Но контролирующие органы имеют право в такой ситуации (особенно при крупных сделках) проверять обоснованность применяемых цен.
Напомним читателям журнала, что согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут проверять правильность применения цен по сделкам:
Между взаимозависимыми лицами;
По товарообменным (бартерным) операциям;
При совершении внешнеторговых сделок;
При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Если организация сумеет доказать с учетом положений п. 4-11 ст. 40 НК РФ, что цена на ее продукцию не опускается более чем на 20% по сравнению с той, по которой такая продукция обычно продается, то проблем с налоговым органом у организации не возникнет. Полученный убыток будет отражен как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли; организация поправит свои дела (иногда продажа себе в убыток принесет большие выгоды в дальнейшем) и продолжит свою деятельность.
Если же организация не сможет убедить налоговый орган или суд в том, что она применяет рыночные цены, то она должна быть готовой к тому, чтобы дополнительно начислить налоги от реализации (налог на прибыль и НДС) исходя из рыночной цены, определенной налоговым органом либо самой организацией.
В некоторых случаях организации бывает выгодно самостоятельно исчислить налоги не от фактической цены реализации продукции, а от определенной согласно ст. 40 НК РФ рыночной цены.
Рассмотрим более подробно на примерах оба этих варианта:
Цена, по которой организация реализовала свою продукцию, признана рыночной;
Цена, по которой реализована продукция, более чем на 20% ниже рыночной.
Пример 1. Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком.
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
Д-т 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") субсчет "Расчеты по НДС"
Д-т 90 субсчет "Себестоимость продаж" К-т 43 "Готовая продукция"
Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 50 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб. - 300 000 руб.) - отражен убыток от реализации продукции за отчетный период.
Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то убыток для целей налогообложения прибыли составил 50 000 руб.
В соответствии со ст. 283 НК РФ этот убыток в течение следующих 10 лет может быть учтен при исчислении налога на прибыль.
Пример 2. Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены.
ООО "Альфа" реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 295 руб. за единицу, в том числе НДС - 45 руб.
Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 300 руб.
Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляла 413 руб. за единицу, в том числе НДС - 63 руб.
Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была оформлена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90 субсчет "Продажи" - 295 000 руб. (295 руб. х 1000 ед.) - отражена выручка от реализации продукции;
Д-т 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" К-т 68 (76) субсчет "Расчеты по НДС" - 45 000 руб. (45 руб. х 1000 ед.) - отражен НДС, подлежащий получению от покупателя;
Д-т 90 субсчет "Себестоимость продаж" К-т 43 - 300 000 руб. (300 руб. х 1000 ед.) - отражена себестоимость проданной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата должно было быть оформлено проводкой:
Д-т 99 К-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 50 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб. - - 300 000 руб.) - отражен убыток от реализации продукции за отчетный период.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при определении налоговой базы по НДС цена реализованной продукции определяется на основании требований ст. 40 настоящего Кодекса.
Поскольку согласно условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляла 413 руб. за единицу, то НДС, подлежавший взносу в бюджет, должен был быть начислен в сумме 63 000 руб. (413 руб. : 118 х 18 х 1000 ед.).
От покупателя продукции в составе выручки должно было быть получено 45 000 руб. НДС. Остальные 18 000 руб. (63 000 руб. - 45 000 руб.) следовало доначислить за счет собственных средств. Источник всего один - расходы организации, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.
Доначисление НДС следовало оформить проводкой:
Д -т 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - доначислен НДС исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.
Эти расходы также уменьшат финансовый результат организации в отчетном периоде, что следовало оформить проводкой:
Д-т 99 К-т 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 18 000 руб. - отнесены на убытки понесенные организацией прочие расходы.
Таким образом, по окончании отчетного периода в регистрах бухгалтерского учета организации должны были быть отражены убытки в сумме 68 000 руб. (50 000 руб. + 18 000 руб.).
В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ доход от реализации продукции следовало определить исходя из ее цены, равной 350 руб. за единицу.
Доход, подлежавший отражению в регистрах налогового учета, составил 350 000 руб. (350 руб. х 1000 ед.), то есть на 100 000 руб. больше (350 000 руб. - 250 000 руб.), чем по данным бухгалтерского учета.
Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, она признается постоянной разницей, исходя из которой в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 следовало начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
В регистрах бухгалтерского учета начисление постоянного налогового обязательства необходимо было отразить проводкой:
Д-т 99 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 12 000 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство исходя из разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.
Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продажа продукции в производственной организации может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.
Обращаем Ваше внимание на то, что признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.
Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на «Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС». Указанными правилами определены условия поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС» (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и так далее), и соответственно, момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
Особые условия перехода права собственности установлены для имущества, которое подлежит государственной регистрации. В этом случае право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признается в момент передачи имущества.
В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей признается:
- вручение вещи приобретателю;
- сдача перевозчику для отправки приобретателю;
- сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.
Напоминаем, что первичные учетные документы принимаются к учету:
- если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;
- если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм.
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дата составления;
- наименование организации, составившей этот документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (пункт 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ).
Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от продажи готовой продукции |
Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 43 | Списана продукция по фактической себестоимости |
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следо
вательно, если организация, занятая в автомобилестроении, является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ).
Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» момент определения налоговой базы, установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
