В ведомости производственных затрат не закрываются прочие. Первичная документация по учету затрат продукции растениеводства. Данные для выполнения

Результат производственного процесса зависит от затратных статей, бухгалтерия обрабатывает всю первичную документацию для формирования себестоимости продукции, обеспечивает контроль и движение производственных материальных ценностей в цехах, на складах. Основным синтетическим производственным регистром является сч.20 «Основное производств».

Оборот документов по счету 20

Поступление расходных материалов в производство фиксируется внутренними документами:

• Требование на отпуск материальных ценностей;
• Накладные.

При начислении заработной платы производственников составляется расчетно-платежная ведомость.

Расчет налогов сопровождается отчетными регистрами. В конце производственного цикла все расходы на производство сводится в сводную ведомость затрат, которая показывает подробное включение расходов в производственный цикл.

Регистры сводной ведомости по счету 20

Для полноты бухгалтерского учета применяются оборотные ведомости, где указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо. Оборотная ведомость по счету 20 указывает на использование затратных статей в производстве. Ниже приведем пример такой ведомости.

ООО «Ромашка» производит детские вещи на продажу. Анализ счета 20 отражается в оборотно-сальдовой ведомости:

Из ведомости мы видим, что в себестоимость продукции входит сумма затрат равная 238 367,84 руб.

Важно учесть, что перечень статей затрат необходимо закрепить в учетной политике предприятия, чтобы все бухгалтера знали распределение расходов по статьям затрат и формировали их правильно.

Для подробного аналитического анализа можно использовать развернутую ведомость учета затрат на производстве, где показан производственный процесс по датам с корреспондирующими счетами.

Отношение между счетами является синтетическим анализом, где показаны какие счета корреспондируют со сч.20. Данный анализ составлен по таким проводкам:

• Дт20 Кт02 – начислена амортизация производственного оборудования;
• Дт20 Кт10,71 – использованы материальные ценности;
• Дт20 Кт60 – начислены коммунальные расходы;
• Дт20 Кт69 – начислены страховые взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС;
• Дт20 Кт70 – начислена заработная плата производственникам.

В конце каждого месяца сч.20 закрывается, корреспондируя со сч.90 такой проводкой:

Дт90 Кт 20 – 244 567,99руб. – списаны производственные расходы.

Конечное сальдо сч. 20, после закрытия месяца должно быть нулевым, но при незавершенном производстве конечное сальдо будет числовым.

Функции ведомости производственных затрат

Правильное распределение затрат позволяет:

• Достоверное отражение производственных расходов;
• Исчисление фактической себестоимости продукции;
• Анализ рационального использования материальных ценностей;
• Определение реальной цены на продукцию;
• По анализу принимать решения производственного и управленческого характера.

Дебетовое сальдо сч.20 отражает прямые расходы на выпускаемую продукцию, вспомогательные и косвенные затраты, потери от брака. Он корреспондирует со сч. 23, 25, 26, 28.

Кредитовое сальдо сч.20 отражает фактическую себестоимость производственного процесса продукции. Списываются суммы со сч.20 в Дт сч. 40,43,90.

Главным критерием бухгалтерского и хозяйственно-управленческого учета являются производственные затраты на выпускаемую продукцию.

Таблица №1

Статья расходов	Пересчет незавершенного производства	Затраты	Списано	Остаток конечный
по нормам текущего месяца	по изменениям норм	по нормам	по отклонениям от норм	на брак	На выпуск
по нормам	по изменениям норм	по отклонения от норм
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
7. Цеховые расходы
9. Потери от брака
ИТОГО

3) составить ведомость расчета изменения норм в незавершенном производстве отдельно по изделию «А» и по изделию «Б» - таблица 2

Ведомость расчета изменений норм в незавершенном производстве на начало месяца по изделию

Таблица № 2

Статья расходов	Незавершенное производство по нормам прошлого месяца	Себестоимость одного изделия «А»	Индекс изменения норм, %	Незавершенное производство после пересчета
до изменения норм	после изменения норм	по нормам текущего месяца	по изменениям норм
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
3. Основная зарплата производственных рабочих
4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
5. Отчисления во внебюджетные фонды
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
7. Цеховые расходы
8. Общехозяйственные расходы
ИТОГО

4) составить ведомость распределения расходов по организации производства и управлению таблица 3.

Ведомость распределения расходов по организации производства и управлению

Таблица № 3

6) Произвести оценку выпущенной продукции по нормативной себестоимости в ведомости расчета нормативной себестоимости выпуска продукции таблица 4. Данные этого расчета используются для заполнения ведомости учета затрат.

Ведомость расчета нормативной себестоимости выпуска продукции

Таблица 4.

Статья расходов	Изделие «А»	Изделие «Б»
на единицу	на выпуск_____шт.	на единицу	на выпуск_____шт.
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
3. Основная зарплата производственных рабочих
4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
5. Отчисления во внебюджетные фонды
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
7. Цеховые расходы
7. Общехозяйственные расходы
ИТОГО

7) Заполнить отчетные калькуляции отдельно по изделию «А» и по изделию «Б» - таблица 5 на основании нормативной калькуляции и ведомости учета затрат на производства.

Отчетная калькуляция на изделие «А» и «Б»

Таблица 5

Статья расходов	Фактически	Итого
по нормам	по изменениям норм	по отклонениям от норм
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
3. Основная зарплата производственных рабочих
4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
5. Отчисления во внебюджетные фонды
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
7. Цеховые расходы
8. Общехозяйственные расходы
9. Потери от брака
Производственная себестоимость
10. Расходы на продажу
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Данные для выполнения

1. Нормативная калькуляция, руб.

Статья расходов	Изделие «А»	Изделие «Б»
по нормам прошлого месяца	по нормам текущего месяца	по нормам прошлого месяца	по нормам текущего месяца
1. Сырье и материалы	1 200
2. Возвратные отходы
3. Основная зарплата производственных рабочих
4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
5. Отчисления во внебюджетные фонды (34%)	?	?	?	?
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
7. Цеховые расходы
8. Общехозяйственные расходы
ИТОГО	?	?	?	?

2. Остатки незавершенного производства на начало месяца, тыс. руб.

6) Выписка из ведомостей распределения материалов и заработной платы руб.

4. Расходы по организации производства и управлению, руб.

5. Выпущено из производства изделий «А» - 400 штук, изделий «Б» - 350 штук.

«Стандарт-кост»

Компания использует систему «Стандарт-кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла. Нормативные затраты на производство одного изделия следующие:

Прямые материалы 60 кг * 1 у.е. = 60 у.е.

Прямые трудозатраты 3 часа * 10 у.е. = 30 у.е.

ОПР 3 часа * 8 у.е. = 24 у.е.

Итого нормативные затраты = 114 у.е.

Планируемые ОПР пер. составляют 3 у.е. на 1 ч прямых трудозатрат и ОПР пост. равны 27000 у.е. Нормативная цена одного изделия 145 у.е.

В течение января подразделение изготовило 1650 изделий при нормальной мощности производства 1800 таких изделий, реализовано 1500 изделий (планируемый объем продаж 1600 изделий).

Фактические затраты на одно изделие составили:

Прямые материалы 58кг * 1,1 у.е. = 63,8 у.е.

Прямые трудозатраты 3,1 часа * 10 у.е. = 31 у.е.

ОПР 39930 у.е. / 1650 изделий = 24,2 у.е.

Итого фактические затраты = 119 у.е.

Фактические ОПР пост. составили 23000 у.е. Фактическая цена одного изделия 160 у.е. Определить:

1) отклонение по прямым материальным затратам и его составляющие.

2) отклонение по прямым трудозатратам и его составляющие.

3) отклонение по ОПР и его составляющие: 1)отклонение по объему и контролируемое отклонение; 2) отклонение по ОПР пост. и его составляющие; отклонение по ОПР пер. и его составляющие);

4) отклонение по выручке и его составляющие.

Задачи ведомости учета затрат:

1. Подсчет ставки накладных затрат (норма производственных затрат, ставка распределения материальных, производственных, управленческих и сбытовых накладных затрат) для предварительной и последующей калькуляции.

2. Расчет экономических показателей для мониторинга отдельных центров возникновения затрат и производственных областей.

Накладные затраты рассчитываются не на отдельные носители затрат или заказы, а на определенные центры возникновения затрат. Они могут быть отнесены в обход центров их возникновения через т.н. калькулирование центров возникновения затрат на отдельные носители затрат или заказы:

Рис.1: Распределение затрат при помощи ведомости учета затрат

Ведомость учета затрат разделена по видам затрат и центрам возникновения затрат. В деталях её структура зависит от имеющегося разграничения мест возникновения затрат на конкретном предприятии. После распределения затрат по различным центрам их возникновения можно рассчитать ставку распределения накладных затрат:

Ставка распределения материальных затрат рассчитывается следующим образом:

Согласно прилагающейся ведомости учета затрат выходит:

Центры возникновения затрат/Виды затрат		База для расчета		База распределения
	Используемая площадь [м 2 ]
	Дополнительные материалы	Накладные
	Электроэнергия, вода, топливо	Счета
	Зарплата вспомогательному персоналу	Ведомости на зарплату
	Зарплата (управленческому персоналу)	Ведомости на зарплату
	Обязательные социальные отчисления	Ведомости на зарплату
	Добровольные социальные отчисления	Главная книга	Кол-во сотрудников
	Инструменты, приспособления	Заказы или счета-фактуры
	Ремонт подрядным методом
	Калькулируемая амортизация и проценты	Главная книга
	Налоги, взносы, страховка	Книги учета хоз. операций	Распределение
	Другие накладные затраты	Книги учета хоз. операций	Распределение
	Сумма затрат на каждый центр возникновения	Стр. 2 до стр. 12
	Затраты на содержание помещения	Столбец 5,стр.13	Площадь центра затрат
	Социальные затраты	Столбец 6, стр. 13-14	Кол-во сотрудников центра затрат
	Затраты на энергию	Столбец 7, стр. 13-15	Потребление энергии центра затрат
	Затраты на обслуживание оборудования	Столбец 8, стр. 13-16	Опытные данные,% от стр.13
	Накладные затраты на развитие и строительство	Столбец 9, стр. 13-17	Распределяются, как и SEK 15000 Евро
	Затраты на управление производством	Столбец 10, стр. 13-18	Распределяются, как и SEK 4320 Евро
	Сумма накладных затрат	Столбец 16 + 17-19
	Зарплата производственному персоналу	Ведомости на зарплату + аккордные ведомости	Ведение бух. счетов
	Производственные затраты	Столбец 16,строка.20 + Столбец 16,стр.21
	Материальные прямые затраты	Накладные
	Материальные накладные затраты	Столбец 17, стр. 20
	Материальные затраты	Столбец 4, стр. 23 + 24
	Другие прямые затраты на производство	Столбец.20, стр. 19
	Производственная себестоимость	Столбец 4, стр. 22 + 25 + 26
	Прямые затраты на развитие и строительство	Счета 53000 Евро + Столбец 20, стр. 18
	Затраты на управление	Столбец 18, стр. 20
	Накладные затраты на сбыт	Столбец 19, стр.20
	Себестоимость	Столбец 4, стр. 27-30)

Схема 1: Ведомость учета затрат

Схема 2: Ведомость учета затрат (продолжение)

Процесс растениеводства включает подготовительный этап к посевной, посевную, уход за посевами, сбор урожая. Учет затрат продукции растениеводства на протяжении всего процесса осуществляется под контролем бухгалтерской службы в зависимости от вида производимых работ. Главная его задача - отобразить движение совокупности продуктов, которые являются результатом возделывания, с момента их поступления, сбора, и так далее, вплоть до сортировки с продажей.

Формирование первичной исходной документации по тратам растениеводческой продукции

Первичная документация представляет собой исходную информацию и призвана обеспечить достоверность последующих сведений о тратах возделываемых культурных растений. В ее формировании участвует не только бухгалтерская служба, но и технологи, руководители-производственники. С их помощью достигается объективность оценки о необходимости тех или иных трат и качестве производимых работ.

Ключевые статьи учета трат возделываемых культурных растений	Исходная документация
Траты по труду, его оплачивание	Стандартные шаблоны: учетных и путевого листов (№ 410-АПК, № 411-АПК, № 412-АПК), табеля учета (№ Т-12, 140-АПК), сводных, накопительной, платежной ведомостей (№ 58-АПК, 59-АПК, 301-АПК, Т-49), по оплачиванию труда и социальным исчислениям (№ 78-АПК), производственного отчета по растениеводству (№83-АПК).
По движению продукции	Лимитно-заборные ведомости № 261-АПК на отпуск семян для посева, а также на расходование посадочного материала, внутрихозяйственная накладная № 264-АПК о перерасходе семян, ведомость посева семян, акт расходования материала для посадки № СП-13, акт инвентаризации отраслевой либо стандартный № ИНВ-11, накладные № М-12, № М-13 о сдаче в складное помещение остатков семян после посева.
Расходование удобрений	Акт о применении удобрений (№ 420-АПК), отпуск со склада и возврат остатков ядохимикатов осуществляется по лимитно-заборным картам и накладным, акт на применение ядохимикатов (№ 420-АПК).
Расходование материальных ценностей без лимитирования	Накладная № АПК-264
Расходование горюче-смазочных материалов	Лимитная книга по учету нефтепродуктов на каждое автотранспортное средство, отчет о расходовании горюче-смазочных материалов (№266-АПК) и материальных ценностей (№ 265-АПК).
Вывод готовых растениеводческих продуктов	Реестр отправления продуктов с поля (СП-1), товарно-транспортная накладная (СП-31), реестр приемки продуктов (СП-2), вывоз продуктов с поля (СП-4), ведомость движения зерновых и других продуктов (СП-11), принятие зерновых от шофера (СП-8), реестр приемки зерновых весовщиком (СП-9), книга складского учета (М-12), реестр о намолоте зерновых и убранной площади (СП-10), реестр документов на выбытие продуктов (СП-3), талоны шофера, бункериста, водителя уборочного комбайна (СП-5, СП-6, СП-7), акт на сортировку и сушку продуктов (СП-12), дневник поступления сельхозпродуктов (СП-14), накладные на отправку продуктов в хранилище, на сортировку, переработку (264-АПК, СП-34).

Что касается исходной документации по части платы труда, то здесь применяется ряд вариантов ее оформления. Нередко руководитель производственного объединения самостоятельно заполняет ее, затем сдает для проверки начислений в бухгалтерскую службу. В иных организациях исходная документация оформляется и сдается как приложение к другим документам.

Еще один распространенный вариант - передача бухгалтерии только отдельных исходных данных. Таким образом, подобный учет растениеводческих продуктов является действительным оперативным способом контроля производственных издержек, обнаружения безрезультативных трат и принятия своевременных мер.

Стандартные контировки для отображения трат возделываемых культурных растений

Учет трат, включая выход растениеводческих продуктов, отображается бухгалтерской службой при помощи сч. 20 «Основное производство», субсч. 1 «Растениеводство». Читайте также статью: → “ ». Узловые операции, связанные с движением продуктов растениеводства, отображаются стандартными контировками.

Характеристика трат по возделыванию культурных растений в отчетном периоде	Применяемые контировки
Начисление суммы амортизации основных средств	ДТ 20–1, КТ 02
Учет цены материалов (удобрений, посадочного материала, химикатов и т. п.)	ДТ 20–1, КТ 10
Учет цены услуг подсобного производства (автотранспорта и т д.)	ДТ 20–1, КТ 23
Учет общепроизводственных трат	ДТ 20–1, КТ 25
Общехозяйственные траты	ДТ 20–1, КТ 26
О сумме предстоящих трат по растениеводству	ДТ 20–1, КТ 97
Услуги посторонних организаций (поставщиков, подрядчиков)	ДТ 20–1, КТ 60
Зачисление зарплаты персоналу	ДТ, 20–1, КТ 70
Социальные исчисления (страхование)	ДТ 20–1, КТ 69
Земельный налог	ДТ 20–1, КТ 68

Итак, в обобщающем производственном отчете за год отображаются:

• производственные расходы по статьям, которые будут распределять (ДТ 20–1);
• выход продуктов по плановой себестоимости (КТ 20–1). После этого все поступления на счет фиксируются в журнале-ордере № 10.

Система аналитического и синтетического учета трат возделываемых культурных растений

Стержневую часть информационной системы производственного учета составляет налаженность аналитического и синтетического учета. Объектом аналитического учета по тратам растениеводческих продуктов являются:

• виды культур с одинаковой технологией выращивания;
• бригады, иные производственные объединения;
• работы в отношении незаконченного производства.

Основанием для формирования синтетического учета считаются лицевые счета. Этот вид включает обороты активного калькуляционного сч. 20–1 «Основное производство», субсч. «Растениеводство».

Вид учета	Учетная документация	Статьи трат
Аналитический	Производственный отчет (83-АПК) на год по структурным единицам, включающий: траты (ДТ 20–1), получение растениеводческих продуктов (КТ 20–1), кредитные обороты (сч. 20–1); информацию из производственного отчета переносят в 10–АПК, идентичную сводную документацию по предприятию	Оплачивание труда, в том числе сторонних лиц, социальные отчисления (в ФСЗ и занятости населения), материалы, сырье (семена, посадочный материал покупные и из своего хозяйства), траты денежные (налоги, сборы в бюджет, исчисления во внебюджетные фонды), прочие (производство продуктов растениеводства), по организации и управлению (бригадные, общепроизводственные, общехозяйственные траты), работа, услуги (собственного и стороннего хозяйства)
Синтетический	Журнал-ордер 10-АПК, содержащий: обобщенную информацию по тратам, обороты сч. 20–1; сведения из 10-АПК заносят в Главную книгу; по итогам года остаток на счетах выпуска и реализации из Главной книги переносят в бухгалтерскую отчетность	Обобщает информацию по тратам: производство культурных растений (ДТ 20, счет второго порядка 1), вывод продукции (КТ 20, счет второго порядка 1)

Траты скапливаются нарастающим итогом за весь год. В производственном отчете каждый месяц отдельно выводят итоговые траты по всем объектам учета в целом и по каждому из них в отдельности. Делается это для того, чтобы проще было достигнуть обязательного соответствия между ежемесячным результатом аналитических счетов (траты и вывод растениеводческих продуктов) и оборотами сч. 20–1 в форме 10-АПК, Главной книге.

Пример 1. Отображение операции по зачислению зарплаты персоналу

Отчисления по заработной плате работникам хозяйства отображаются стандартными контировками: ДТ 20, КТ 70 (для персонала, занятого на возделывании культурных растений, например, пшеницы), ДТ 25, КТ 70 (траты на общехозяйственный персонал), ДТ 26, КТ 70 (траты на общепроизводственный персонал).

Пример 2. Отображение операции зачисления амортизации по основным средствам

Операция предполагает месячную величину износа первостепенных средств, нематериальных активов и отображает их на счетах производственных трат. Используются стандартные контировки: ДТ 20, КТ 02.1 (выращивание соответствующей культуры), ДТ 25, КТ 02.1 (траты общепроизводственные), ДТ 26, КТ 02.1 (траты общехозяйственные).

Пример 3. Списание трат по пропавшим посевам при закрытии сч. 20-1

До закрытия сч. 20–1 ведется подготовительная работа, один из этапов которой включает проверку списания трат по частично или полностью пропавшим посевам. Операции должны отображаться стандартными контировками:

• ДТ 80, КТ 20 (из-за стихийного бедствия) - траты относят на убытки;
• ДТ 25, КТ 20 (частичная гибель из-за нарушения агротехники) - относят на общехозяйственные траты;
• ДТ 73, КТ 20 (из-за вытаптывания, уничтожения посевов скотом) - на виновное лицо.

Пример 4. Списание калькуляционной разницы при закрытии сч. 20-1

Закрытие счета осуществляется в конце отчетного года и предполагает предварительное закрытие сч. 21, 25, 26.

Речь пойдет о настройках отчета "Ведомость по учету затрат", который мы используем, если ведем учет затрат на РАУЗ (Расширенной аналитике учета затрат).

Сама идеология учета, заложенная в расширенной аналитике не совсем привычна. И пользователи часто испытывают трудности, когда пытаются разобраться в том, как настроить отчеты с конкретной целью.

Тема настройки отчетов в расширенной аналитике практически необъятна. Рассмотрим вопрос, а как проверить, все ли косвенные затраты распределились при расчете себестоимости.

1. Разделы учета

Один из основных разрезов отчета "Ведомость по учету затрат": разделы учета.

Этот отчет рассматривает три раздела учета:

• Затраты
• Затраты на выпуск
• Затраты на наработку

Что интересно, в 1С Комплексной автоматизации 1.1 эти разделы в отчете можно выбрать все. Но реально программа не использует разделы учета Затраты на выпуск и Затраты на наработку. В ней учета затрат по сравнению с УПП упрощен.

В РАУЗ все затраты, которые, с точки зрения привычного бухгалтерского учета, собираются по дебету счетов затрат (20, 23, 25, 26) - это раздел учета Затраты. То есть, конечный остаток по этому разделу - это и есть НЗП (незавершенное производство).

Списание затрат в себестоимость продукции это раздел Затраты на выпуск. С точки зрения учета затрат этот раздел - оборотный. Распределили, и сразу списали в себестоимость. После расчета себестоимости в этом разделе учета остатков затрат быть не должно.

Если появились - то это результат неаккуратных корректировок. Как правило, речь идет о Корректировках регистров, касающихся учета затрат.

2. Управленческий учет

Как определить, что списали все подлежащие списанию затраты в управленческом учете?

В управленческом учете мы имеем аналитику только по характеру затрат и номенклатурным группам, нет дополнительного разграничения по счетам учета.

Поэтому при определении все ли косвенные затраты (например - ОПР, общепроизводственные расходы) списались на производственные расходы можно опираться на следующую мысль. Суть списания, как оно выполняется системой в регистре Учет затрат, в распределении косвенных затрат по Номенклатурным группам НЗП и выпуска. Тогда, чтобы узнать не зависли ли у нас какие-либо,к примеру, ОПР не распределенными на себестоимость, нам важно определить: есть ли остатки по:

• разделу учета Затраты,
• характеру затрат Общепроизводственные расходы,
• по пустой номенклатурной группе.

Вот как это выглядит в настройках отчета:

Посмотрим в разрезе подразделений:

Тогда данные отчета будут выглядеть так:

Красным выделены остатки нераспределенных ОПР.

По первой цифре смотрим расшифровку по статье затрат и по этой статье смотрим - есть ли способ распределения. Как ни странно, это самая частая причина и первое, что приходит на ум, когда такие остатки возникают:

Т.е., система не смогла распределить статью, так как способ распределения для нее не задан.

Для того, чтобы проанализировать распределение на НЗП (Затраты) и выпуск (Затраты на выпуск) можно еще посмотреть такую настройку отчета:

Здесь по каждой статье можно посмотреть все ли распределилось на номенклатурные группы и как. Зеленым выделена строка без номенклатурной группы. Сумма по этой строке распределялась между номенклатурными группами НЗП и выпуска. В УПП это разные разделы учета Затраты и Затраты на выпуск.

Но, при таких настройках надо учитывать, как настроено распределение статьи затрат.

Если, к примеру, распределение статей затрат настроено вручную и при этом без учета подразделений, то при анализе по подразделениям сумма, списанная по статье без номенклатурной группы не сойдется с суммами по номенклатурным группам. Как на рисунке ниже:

В этом случае, подразделения должны идти в нижние группировки.

То есть, нужно учитывать настройки распределения для того, чтобы понимать реально есть ошибка, или нужно перенастроить отчет.

3. Регламентированный учет

В регламентированном учете есть счета учета, которые дополнительно делят разделы учета.

Настройка для проверки и сверки с ОСВ по разделам учета и счетам может выглядеть вот так:

Вот как тогда выглядит результат:

1) Отчет собран по уровню группировки по счетам, можно общие остатки счетов по данным регистра сравнить с ОСВ и увидеть, что 25 и 26 списаны. Дальше вы можете модифицировать эти настройки, как окажется удобнее в вашем конкретном случае.