Главная Бизнес в интернете Финансовые доходы и расходы в мсфо. Определение и классификация доходов в мсфо и в российских нормативных документах. Требования мсфо в отношении признания доходов

Финансовые доходы и расходы в мсфо. Определение и классификация доходов в мсфо и в российских нормативных документах. Требования мсфо в отношении признания доходов

Тема: Требования МСФО в отношении признания доходов

Вариант 7

1. Требования МСФО в отношении признания доходов 3

3. Задача 15

Список использованной литературы 16

Требования МСФО в отношении признания доходов

В международной практике учета определение дохода как экономической категории раскрыто в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Согласно им доход представляет собой приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. В отечественной практике понятие "доход" раскрывается в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, согласно которым доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Таким образом, приведенные трактовки экономической категории "доход" в российских и международных стандартах по существу идентичны.

Классификация доходов . В отечественном стандарте приводится подробная классификация статей доходов в зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации. В свою очередь, принцип отнесения доходов к конкретной группе определяется характером производственной деятельности предприятия и его внепроизводственных операций, что совпадает с правилами МСФО (IAS) 18 "Выручка". Порядок определения доходов от обычных видов деятельности обусловлен предметом деятельности предприятия. Если же в учредительных документах не указан предмет деятельности предприятия, то оно вправе установить порядок отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно.

Согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" доходы классифицируются по экономической сущности на доходы от основных видов деятельности и прочие доходы. Под выручкой от основной деятельности подразумевается доход, полученный в результате продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В категорию "товары" попадает не только имущество, приобретенное организацией для перепродажи, а также продукция собственного производства, предназначенная для продажи. Оказание услуг предполагает выполнение организацией в установленный срок заданий, предусмотренных договором, в течение одного или нескольких отчетных периодов. Предоставление в использование другими сторонами активов организации приводит к возникновению выручки в форме: "процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности... роялти - платы за использование внеоборотных активов организации, например патентов, торговых марок, авторских прав; дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально доле их участия в капитале определенного класса".

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" все доходы, аналогично МСФО (IAS) 18 "Выручка", разделены на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продаж продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Выручкой также считается арендная плата в организациях, деятельность которых связана с предоставлением за плату своих активов во временное пользование по договору аренды. Выручка может быть представлена лицензионными платежами за пользование объектами интеллектуальной собственности, включая роялти. Выручкой считаются поступления, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций в организациях, связанных с данного рода деятельностью.

Согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" к прочим доходам относятся доходы от продажи основных средств, запасов, полученные штрафы, неустойки и др. Возникновение прочих доходов не от основной деятельности носит нерегулярный, случайный характер. В отечественном стандарте видам прочих доходов уделяется больше внимания. В состав прочих доходов организации, если это не является основным видом деятельности организации, включаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Порядок признания доходов . В МСФО (IAS) 18 признание выручки осуществляется в зависимости от вида выручки: от продажи товаров, от предоставления услуг, от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Согласно МСФО (IAS) 18 выручка от продажи товаров может быть признана в бухгалтерском учете только при выполнении следующих условий:

Покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

Продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности, и не контролирует проданные товары;

Сумма выручки может быть надежно измерена;

Вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу;

Понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить.

Особое внимание в Международном стандарте уделено оценке момента передачи рисков и вознаграждений, в зависимости от условий сделки. Передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, может происходить как одновременно с передачей покупателю юридических прав собственности или владения, примером тому служат розничные продажи, так и в иной момент.

Согласно Международному стандарту выручка признается, когда существует вероятность поступления будущих экономических выгод и сумма выручки может быть надежно определена. Однако получение продавцом экономических выгод может сопровождаться наличием условий неопределенности. Неопределенность может относиться к поступлению платежей от иностранного покупателя, к оценке затрат на сбытовые услуги, связанные с продажей, реализацией права на возврат товара покупателем.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" также определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ признается в бухгалтерском учете:

Организация имеет право на получение выручки, которое следует из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Полученные организацией денежные средства и иные активы признаются в российском бухгалтерском учете в качестве кредиторской задолженности, если не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий.

Как оценить доходы. В соответствии с МСФО 18 доход должен быть отражен в отчетности по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если оплата по договору осуществляется денежными средствами или их эквивалентами по факту поставки, то справедливая стоимость дохода, отражаемая в отчетности, равна, как правило, сумме полученного вознаграждения.

В ситуации, когда оплата денежными средствами производится значительно позже поставки товаров, вознаграждение дисконтируется с учетом беспроцентного кредита, предоставленного поставщиком.

Разница между номинальной величиной вознаграждения и его справедливой стоимостью признается в качестве процентного дохода. Например, если товар поставлен с отсрочкой платежа, у продавца возникает дебиторская задолженность, но далеко не всегда ее необходимо дисконтировать. Дисконтирование применяется в тех случаях, когда справедливая стоимость возмещения может оказаться меньше номинальной суммы (полученной или подлежащей получению). Такие ситуации возможны, когда сделка заключена не на рыночных условиях, например продавец предоставляет покупателю беспроцентный товарный кредит.

При выборе ставки дисконтирования часто применяется средняя стоимость финансирования с учетом срока привлечения кредитов и периода отсрочки платежа. Другими словами, долгосрочная дебиторская задолженность дисконтируется по ставке, по которой компания привлекает долгосрочные кредиты. Краткосрочная дебиторская задолженность, как правило, не дисконтируется.

Когда оплата производится встречной поставкой однородных, аналогичных по цене товаров или услуг, то такой обмен не рассматривается как операция, приносящая доход. В качестве примера в МСФО 18 рассмотрен обмен запасами молока между поставщиками в разных регионах.

Если же товар обменивается на неоднородную продукцию (услуги, работы), то доход признается по справедливой стоимости полученного товара с учетом доплат. Например, организация обменивает продовольственные товары на промышленные и получает доплату деньгами. Доход в этом случае признается по справедливой стоимости полученных товаров и денежных средств.

На практике может возникнуть ситуация, когда надежно оценить справедливую стоимость полученного товара нельзя. В этом случае доход компании должен быть отражен по справедливой стоимости проданных товаров.

Раскрытие информации . Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и МСФО (IAS) 18 "Выручка" во многом совпадают. Отечественный стандарт требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций. Согласно международным стандартам предприятие должно раскрывать учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг.

Доходы организации отражаются в отчете о прибылях и убытках и подразделяются на выручку и прочий доход, расхождения в стандартах возникают по поводу раскрытия сумм отдельных категорий выручки.

Согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" раскрытию подлежат суммы выручки, возникающей от продажи товаров, от предоставления услуг, суммы процентов, лицензионных платежей и дивидендов, признанные в течение периода, а также суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки. Также требуется раскрывать любые условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

В свою очередь, ПБУ 9/99 "Доходы организации" требует показывать выручку и прочие доходы по каждой категории, в случае если сумма выручки по данной категории составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период. Прочие доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, при условии, что правила бухгалтерского учета регламентируют и не препятствуют такому отражению доходов, и возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности доходы и расходы не существенны для оценки финансового состояния организации. Прочие доходы организации за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности обособленно. Также подлежит раскрытию информация, касающаяся выручки, полученной в результате выполнения договоров, согласно которым оплата происходит неденежными средствами.

Объем раскрываемой информации зависит от ряда факторов, включая важность информации для пользователей финансовой отчетности, необычность учетной политики, следование сложившейся отраслевой практике, специфику признания дохода данной компанией по сравнению с другими, действующими в данной области (отрасли), методику определения процента выполнения при оказании услуг и осуществлении работ и др.

В пояснениях к финансовой отчетности по МСФО (комментарии, примечания) раскрываются финансовые и нефинансовые показатели деятельности компании, не включенные в саму отчетность или детализирующие ее документы, в т.ч.:

Производится финансовый анализ отчетности

Дается характеристика положению компании на рынке

Раскрывается информация по сегментам деятельности и по операциям с

аффиллированными сторонами, по событиям, произошедшим после отчетной даты, и условным фактам хозяйственной деятельности

Описываются перспективы развития компании

Учетная политика и примечания в отчетности

Рассмотрим указанные показатели.

Стандарт требует раскрывать в финансовой отчетности:

Максимальный размер кредитного риска по каждому классу финансовых инструментов;

Результаты анализа кредитного качества финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными;

Результаты анализа по срокам финансовых активов, которые просрочены, но не обесценены;

Информацию о полученном обеспечении и других инструментах, снижающих кредитный риск (например, о гарантиях, поручительствах)

Кроме этого, компания должна представить анализ финансовых обязательств в разрезе сроков погашения и способы управления рисками, связанными с указанными сроками погашения.

Анализ проводится на основании будущих выплат в соответствии с условиями заключенных договоров. Например, денежные потоки по займам включают выплаты как по основной сумме долга, так и по процентам; выплаты по договорам финансового лизинга должны быть представлены на основе установленного графика лизинговых платежей. Денежные потоки необходимо отражать в разрезе временных интервалов по наиболее раннему из сроков, когда может потребоваться выплата по договору.

Не все факторы неопределенности, способные повлиять на финансовый результат компании, требуют отражения в учете, но ряд из них необходимо раскрывать в отчетности.

Условные активы и обязательства не отражаются в учетных записях компании, но информация о них должна быть раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности.

МСФО 37 определяет условное обязательство как: возможное обязательство, являющееся результатом прошлых событий, существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля компании; или безусловное обязательство, являющееся результатом прошлых событий, не признаваемое компанией, так как выбытие ресурсов, требуемое для погашения обязательства, не является вероятным, или сумма обязательства не может быть определена с достаточной степенью надежности.

В соответствии с тем же стандартом условным признается возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля компании.

В российском учете признание условных активов и обязательств регламентировано ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Для каждой группы условных обязательств компания должна раскрывать следующую информацию:

Описание неопределенностей, влияющих на сумму или время исполнения обязательства;

Оценку возможного финансового эффекта;

Возможность получения любого возмещения.

Аналогичным образом для каждой группы условных активов необходимо раскрывать такую информацию как:

Краткое описание сути актива;

Оценку возможного финансового эффекта.

Стандарт также устанавливает, что в случаях, когда компания ведет спор с другими сторонами по предмету резерва условного обязательства или условного актива, и раскрытие информации может нанести ущерб компании, она вправе не раскрывать информацию, относящуюся к предмету спора, но обязана указать предмет спора, факт и причины отказа от раскрытия.

МСФО 10 регламентирует события, произошедшие после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Такие события делятся на корректирующие и некорректирующие: первые должны быть отражены в отчетном периоде, вторые подлежат раскрытию в финансовой отчетности.

С точки зрения раскрытия информации, интерес для пользователей представляют некорректирующие события, отраженные в финансовой отчетности, поскольку они не требуют уточнения отчетности, но тем не менее подлежат раскрытию в силу своей существенности. К примеру, правила МСФО требуют раскрытия падения рыночной стоимости активов после отчетной даты в примечаниях к отчетности.

В отличие от РСБУ в МСФО учетная политика - понятие, скорее относящееся к отчетности, нежели к учету. Поэтому основное требование к ней - быть такой, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретациям ПКИ.

Учетная политика должна раскрывать информацию об основе подготовки финансовой отчетности; обеспечивать дополнительную информацию, которой нет в отчетности, но она необходима для ее достоверного представления; содержать описание или анализ сумм, связанных с изменениями в учетной политике, и анализ влияния этих

изменений на отчетность и т. п. При этом в самой отчетности должны быть ссылки на конкретизирующие моменты в примечаниях к ней.

Учетная политика - не отдельный документ, а некий концептуальный набор принятых компанией правил и методик. В отчетности она фигурирует в качестве раздела пояснительной записки. Именно в ней содержатся все разъяснения и дополнительные сведения, не вошедшие в отчеты.

Согласно МСФО 8 учетная политика - это конкретные принципы, основы и правила применяемые предприятием для подготовки и представления ФО. Компания может изменить свою учетную политику:

1) если был принят новый стандарт или внесены изменения в существующий;

2) по собственному желанию, только для того, чтобы повысить корректность и надежность отчетных данных.

Если принято решение об изменении учетной политики, необходимо пересчитать показатели прошлых периодов, которые вошли в текущую отчетность. Все изменения необходимо отразить в пояснениях к финансовой отчетности.

Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обязательно содержать четкие пояснения тех веских причин, по которым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В остальных случаях порядок учета, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учета и отчетности.

В результате появления разделов «раскрытия и пояснения» фактически по каждой статье финансовой отчетности такая отчетность позволяет характеризовать не только объем и динамику, но и качество хозяйственной деятельности организации. Таким образом, пользователь получает доступ к информации об условиях, в которых были достигнуты определенные показатели и может экстраполировать их изменения в будущем.

Задача

Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на маркетинговые исследования в 2009г.составили 200000у.е (1 у.е.=1 долл. США). Затраты в 2010г.,когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату 200000 у.е. и на оформление патента 15000 у.е. В 2011г.защищая патентные права в суде, компания понесла дополнительные издержки 30000 у.е.. Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг.?

Решение:

2009 год - этап исследования

200000 - расход периода;

2010 год - этап разработки

НМА = 200000+15000=215000;

2011 год

30000 - расходы периода.

Список использованной литературы

Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб.пособие /О.А. Агеева. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008. - 464с.
Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 398с.
Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник/М.А. Вахрушина.- М.: Рид Групп, 2011. - 656с.
Кондрашова Р. Критерии признания выручки и отражение ее в финансовой отчетности в соответствии с МСФО / Р.Кондрашова // Финансовая газета. - 2007. -№ 45.
Пятов М.Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО /М.Л Пятов,Н.В. Генералова // БУХ.1С. - 2008. - №2.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки.

Чем регламентировано

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту - Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 - Revenue).

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 - Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 - Property, Plant and Equipment) - затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 - Employee Benefits) - расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 - Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.

Доходы

Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 в ПБУ 9/99 отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и т. п.)

Во многом схожи и критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО (см. ), однако есть некоторые отличия. Рассмотрим их.

Когда выручка в МСФО не признается. РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам главное - произошел переход права собственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Конечно, в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю. Но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Вот еще несколько примеров, когда согласно МСФО выручка не может быть признана:
- получение выручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;
- проданные объекты подлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компанией. Выручка по этой сделке не признается до завершения установки;
- покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.

Когда выручка признается постепенно . Если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручка признается в течение всего периода обслуживания.

ПРИМЕР 1

Организация «А» продает транспортное средство стоимостью 15 000 у. е. По условиям договора организация «А» взяла на себя обязательство в течение трех лет ежегодно обслуживать данное транспортное средство. Стоимость одного технического обслуживания транспортного средства составляет 400 у. е.

В соответствии с МСФО 18 выручка организации «А» составляет 13 800 у. е. (15 000 – 1200), а сумма 1200 у. е. (400 у. е. * 3 года) признается доходом будущих периодов и только после фактического оказания услуги включается в состав выручки.

Согласно РСБУ выручка признается сразу в полном объеме.

Есть и еще один нюанс. В МСФО в случае отсрочки платежа выручка отражается в сумме меньшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливой стоимости. При этом стоимость контракта уменьшается на величину условной процентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов. Покажем это на примере.

ПРИМЕР 2

Организация «А» занимается производством и продажей фасованного растительного масла. По условиям договора организация «А» отгружает в адрес организации «Б» вагон фасованного растительного масла стоимостью 55 000 у. е. в обмен на вексель со сроком оплаты через год с момента приобретения. Ставка процента по векселю составляет 7 процентов.

В нашем случае выручка организации «А» составит:

55 000 у. е. : 107% = 51 401,87 у. е.

На дату продажи в бухгалтерском учете организации «А» будет сделана проводка:

ДЕБЕТ «Счет учета Дебиторской задолженности» КРЕДИТ «Счет учета Прибыли и убытков»

51 401,87 у. е. - признана выручка от реализации растительного масла.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой контракта признается в качестве процентного дохода в соответствии с МСФО 18 и МСФО 39 (IAS 39) «Финансовые инструменты - признание и оценка».

Таким образом, разница в 3598,13 у. е. (55 000 – 51 401,87) признается в качестве дохода будущих периодов:

ДЕБЕТ «Счет учета Дебиторской задолженности» КРЕДИТ «Счет учета Доходов будущих периодов»

3598,13 у. е. - признан процентный доход по векселю.

ДЕБЕТ «Счет учета Доходов будущих периодов»КРЕДИТ «Счет учета Прибыли и убытков»

299,84 у. е. - включена в состав прибыли текущего периода часть дохода по векселю.

Бартер . Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией.

ПРИМЕР 3

Организация «А» заключила с организацией «Б» договор мены, согласно которому организация «А» передает организации «Б» 15 тонн цемента марки ПЦ 400-Д-20 по цене 1500 у. е. за тонну, а организация «Б» передает организации «А» цемент марки ПЦ 500-ДО в количестве 15 тонн по цене также 1500 у. е.

В бухгалтерском учете организации «А» будет сделана проводка:

ДЕБЕТ «Счет учета Запасов, Цемент марки ПЦ 500-ДО» КРЕДИТ «Счет учета Запасов, Цемент марки ПЦ 400-Д-20»

22 500 у. е. (15 т * 1500 у. е.) - произведен обмен.

Согласно РСБУ, при бартере выручка отражается вне зависимости от того, какие товары обмениваются по сделке.

А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Расходы

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы ( .).

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.

Наглядный пример - затраты по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Например, премии за 2007 год попадут в расходы 2008 года.

Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2007-го. По факту начисления и выплаты (в 2008 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2008 года. Однако корректировка обычно незначительна.

ПРИМЕР 4

Организация «А» в ноябре 2007 года заключила договор с организацией «Б» на проведение независимого аудита своей отчетности. По условиям договора оказанные услуги должны быть оплачены до 20 марта 2008 года. Датой окончания работ считается дата представления аудиторского заключения, а именно 20 марта 2008 года.

Рассмотрим решение этого примера отдельно в РСБУ и МСФО.

Затраты, связанные с оказанием аудиторских услуг, отражаются в 2007 году независимо от того, что акт подписан только 20 марта 2008 года.

Затраты по договору с аудиторами являются для организации расходом по обычным видам деятельности. Такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Следовательно, датой признания расходов в РСБУ будет дата подписания акта. То есть расходы, связанные с проведением в 2008 году аудита отчетности за 2007 год, будут формировать финансовый результат 2008 года.

Кроме того, согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

Основные термины МСФО, касающиеся доходов и расходов

Выручка, оборот, продажи (Revenue,Revenues, Sales revenue) - выручка от реализации продукции, денежные средства или другое возмещение, полученные за проданные товары.

Чистая выручка от реализации, чистый объем продаж (Net sales) - общая сумма выручки от реализации (Gross sales) за минусом возврата и уценки проданных товаров, а также скидок с продаж за досрочную оплату.

Незаработанные доходы, авансы покупателей, отсроченные доходы (Unearned revenues, Advances from customers, Deferred revenues) - доходы, полученные авансом; полученные средства за товары, еще не поставленные покупателю, и еще не оказанные услуги.

Прочие доходы и расходы (Other revenues and expenses) - раздел в Отчете о прибылях и убытках, в котором указываются прибыли и убытки от операций не по основной деятельности. Например, результаты от продажи своего имущества, проценты по ценным бумагам, доходы от аренды и т. д.

Расходы (Expenses) - затраты, которые приводят к уменьшению собственного капитала и возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Следует отличать от случайных убытков и потерь (Losses), которые возникают в результате редких, нетипичных операций и событий (например, от продажи основных средств, ценных бумаг, от изменения курсов иностранных валют).

Капитальные расходы (Capital expenditures) - затраты на приобретение или расширение долгосрочных активов (основных средств).

Текущие расходы (Revenue expenditures) - расходы текущего отчетного периода.

Административные расходы (Administrative expenses) - периодические расходы, относящиеся к функционированию предприятия в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховкаобщая и т. п.

Коммерческие расходы (Selling expenses) -не включаемые в производственнуюсебестоимость расходы, связанныес реализацией и продвижением на рынкепродукции.

Накладные расходы, косвенные затраты (Recovered overhead, Absorbed overhead, Applied overhead) - обычно распределяются между объектами затрат на основе установленного коэффициента.

Операционные расходы (Operating expenses) - включают в себя коммерческие расходы (связанные с реализацией), общие и административные расходы.

Организационные расходы (Organization costs) - расходы на создание компании; могут рассматриваться как нематериальные активы с соответствующим списанием их суммы через амортизацию.

Расходы, оплаченные авансом (Prepaid expenses) - предоплаченные расходы. Например, расходы на страхование и аренду.

Транспортные расходы (Freight out,Carriage out, Transportation out) - например, расходы по доставке проданных товаровпокупателю.

Финансовые расходы (Financial expenses) -расходы, связанные с привлечением либо использованием заемных средств.

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» . Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» - затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»- расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» определяет, как учитывать расходы по займам.

Во многом схожи и критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО, однако есть некоторые отличия. Рассмотрим их.

РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам главное - произошел переход права собственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Конечно, в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю. Но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Вот еще несколько примеров, когда согласно МСФО выручка не может быть признана:

Получение выручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;

Проданные объекты подлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компанией. Выручка по этой сделке не признается до завершения установки;

Покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.

Если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручка признается в течение всего периода обслуживания.

Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией.

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий "доходы" и "расходы" предприятия формулируются в главе МСФО "Принципы". В России они раскрыты в Концепции бухгалтерского учета, а также в Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (с последующими дополнениями и изменениями).

Скажите у вас парфюмерия оригинальная edp.by .

Определение категории "доход" в МСФО. Доход представляет собой приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Определение категории "доход" в российской Концепции и в ПБУ 9/99. Определения категории "доход" в российской Концепции, а также в ПБУ 9/99 по существу идентичны данному в главе "Принципы" МСФО. Во всех определениях доход рассматривается как приращение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Однако согласно Концепции доход - не только увеличение экономических выгод, но и уменьшение обязательств. В МСФО увеличение экономических выгод трактуется как увеличение активов или уменьшение обязательств, в результате чего и происходит приращение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. В ПБУ 9/99 (в последней редакции) определение дохода практически полностью совпадает с регламентациями МСФО.

Определив доходы как экономическую категорию, рассматриваемые нами документы затем регламентируют классификацию составляющих их частей.

Классификация доходов по МСФО. Согласно МСФО доходы делятся на два класса:

Доходы от обычной деятельности;

Прочие доходы.

Доход от обычной деятельности носит название "выручка" и образуется в процессе регулярной деятельности предприятия в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда; в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов; в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности предприятия. К ним относятся, например, доходы от продажи основных средств, запасов, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и неустойки. МСФО отмечает условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

Классификация доходов в российских нормативных документах. В Концепции, в отличие от МСФО, отсутствует классификация доходов, тогда как в ПБУ 9/99 по аналогии с МСФО доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. При этом совпадает с МСФО и принцип отнесения доходов к конкретной группе: он определяется характером производственной деятельности предприятия и его внепроизводственных операций. В отличие от МСФО ПБУ 9/99 более детально регламентирует порядок определения доходов от обычных видов деятельности: он обусловлен предметом деятельности предприятия, который согласно Гражданскому кодексу РФ указывается в его учредительных документах. Если же в учредительных документах не указан предмет деятельности предприятия, то оно вправе установить порядок отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно (это предусмотрено ст. 4 ПБУ 9/99).

В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 регламентируется классификация прочих доходов:

Операционные доходы;

Внереализационные доходы;

Чрезвычайные доходы.

Приведенные группы прочих доходов отличаются друг от друга по экономическому содержанию, составу и влиянию на общие финансовые результаты предприятия. Между тем критерии отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 не сформулированы, приводятся лишь примеры операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, перечень которых заканчивается неопределенными указаниями: "прочие", "и т.п.". Таким образом, группировка прочих доходов в ПБУ 9/99 в целом остается примерной для составителя и пользователя отчетности.

Рабочий план счетов
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем их спло...

Другие формы отчетности
В соответствии с американскими стандартами существует практика представления отчета о нераспределенной прибыли. Этот отчет может представляться отдельно или объединяться с отчетом о прибылях и уб...

Состав международных стандартов финансовой отчетности
В состав МСФО включены: - глава "Принципы", в которой определены основы составления финансовой отчетности; - стандарты, регламентирующие порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения...

Охарактеризовав «доход» как экономическую категорию международные Концептуальные основы определяют критерий включения

дохода в финансовую отчетность. Факт включения дохода в финансовую отчетность называется «признание дохода». Необходимость проверки критерия признания дохода обусловлена неопределенностью увеличения экономических выгод в конкретной ситуации. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном финансовом результате, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

В российской Концепции и ПБУ 9/99, как и в МСФО, имеется раздел, посвященный признанию доходов. В отличие от Концепции в ПБУ 9/99 регламентируются принципы признания разных статей доходов в соответствии с их классификацией. Доходы от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 названы «выручка». ПБУ 9/99 представляет собой совмещение концептуальных основ с порядком их практической реализации.

Если определение категории «доход» содержится в международных Концептуальных основах, то выручке организации посвящен отдельный МСФО (IAS) 18 «Выручка», который с 1 января 2018 г. (ранее предусматривалось с 1 января 2017 г.) заменяется на МСФО (IFRS) 15. Требования последнего подробно проанализированы в п. 5.1. А здесь рассмотрим регламентации пока еще действующего МСФО (IAS) 18. В данном стандарте признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки:

от продажи товаров;
от предоставления услуг;
от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

МСФО (IAS) 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах. Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО (IAS) 17 «Аренда»; дивидендов - в МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании»; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются разные критерии ее признания в отчетности.

В отличие от МСФО в российских учетных стандартах выручке уделяется меньше внимания. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (табл. 2.14, п. «а»-«д»). Исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой достаточно выполнения только трех из этих пунктов. Критерии признания выручки, регламентируемые ПБУ 9/99, наиболее близки к условиям признания выручки от продажи товаров, формулируемым МСФО (1AS) 18. Схематично соответствие этих условий одно другому отражено в табл. 2.14.

Таблица 2.14. Критерии признания выручки

	МСФО (IAS) 18
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	(а) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
б) сумма выручки может быть определена	(с) сумма выручки может быть надежно оценена
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	(Ь) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	(е) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены

Из пяти условий, приведенных в табл. 2.14, идентичны: «б» - (с); «в» - (d); «г» - (Ь); «д» - (е).

Условия «а» и (а) не являются равноценными. По МСФО (IAS) 18 оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, зависит от условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит на даты, отличные от времени передачи юридических прав собственности или владения. К таким случаям относятся:

привлечение компании к материальной ответственности за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантийных обязательств;
передача товаров посреднику, когда получение выручки зависит от того, будут ли эти товары им проданы;
случай, когда отправляемые товары подлежат установке, стоимость которой составляет значительную часть еще не выполненного контракта;
право покупателя расторгнуть договор купли-продажи по причине, определенной в этом договоре, в результате чего получение прибыли становится проблематичным.

Если сохраняются значительные риски, связанные с собственностью, выручка не признается, поскольку сделка не считается продажей; при незначительных рисках, связанных с собственностью, сделка считается продажей и выручка признается.

В ПБУ 9/99 нет понятия рисков, и выручка признается в случае, если организация имеет право на ее получение, подтвержденное договором или иным соответствующим образом.

Перейдем к оценке выручки. По МСФО (IAS) 18 сумма выручки, возникающей от той или иной доходной операции, обычно определяется договором между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

Под справедливой стоимостью, как уже отмечалось, согласно МСФО (IFRS) 13 понимается цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в случае проведения операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

ПБУ 9/99 четко устанавливается связь между величиной выручки и ценой, определенной договором, тогда как в МСФО в отношении договора используется слово «обычно». В отличие от МСФО (IAS) 18 в ПБУ 9/99 не используется понятие «справедливая стоимость». Таким образом, порядок оценки выручки в бухгалтерской отчетности российских организации может отличаться от регла-ментаций МСФО (IAS) 18.