Итоговой части аудиторского заключения. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соо

тветствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

3.9 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

Организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

Юридический и фактический адрес;

Среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

Состав членов исполнительных и контрольных органов;

Сведения об учредителях;

Размер уставного капитала;

Сведения об аудиторе, оценщике;

Наличие лицензий, сроки их выдачи;

Структура управления организацией;

Сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

Раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

Указывается причина изменения учетной политики;

Отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

Сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

Указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

О сроках полезного использования объектов;

О способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

Об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

О способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

О сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

О способах оценки МПЗ по их группам (видам),

О последствиях изменений этих способов,

О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

О наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

О суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

О способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

О стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности (НСАД № 70)

УТРАЧИВАЕТ СИЛУ 06.03.2017 согласно приказу министра финансов РУз от 09.11.2016 №84, зарегистрированного МЮ РУз 01.12.2016 г. №1016-1. См. Новую редакцию

Утвержден Приказом министра финансов от 14.02.2001 г. № 20,
зарегистрированным МЮ 10.03.2001 г. № 1016
Вступает в силу с 20 марта 2001 года

Настоящий Национальный стандарт аудиторской деятельности (НСАД) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "Об аудиторской деятельности", постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 22 сентября 2000 года № 365 "О совершенствовании аудиторской деятельности и повышении роли аудиторских проверок" и является элементом нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Узбекистан.

§ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Целью стандарта является установление единого порядка составления аудиторской организацией аудиторского отчета и аудиторского заключения по результатам проведенной аудиторской проверки.

2. Требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при проведении аудиторской проверки и представлении хозяйствующему субъекту аудиторского отчета и аудиторского заключения.

§ 2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

3. Аудиторский отчет - документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки, и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.

4. Аудиторское заключение - документ, содержащий выраженное в письменной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным законодательством и доступный для пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

§ 3. СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

5. Аудиторский отчет содержит:

а) название ("Аудиторский отчет" или "Отчет аудиторской организации": оба названия равнозначны);

б) наименование адресата;

в) вводную часть;

г) аналитическую часть;

д) итоговую часть.

6. Аудиторский отчет должен быть подписан постранично аудитором (аудиторами), осуществлявшим аудиторскую проверку финансовой отчетности.

7. Аудиторский отчет направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика.

§ 4. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

8. В вводной части аудиторского отчета содержатся реквизиты аудиторской организации, в том числе номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвовавших в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности хозяйствующего субъекта.

§ 5. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

9. Аналитическая часть аудиторского отчета содержит ссылку на НСАД и должна включать:

Результаты проверки состояния внутреннего контроля у хозяйствующего субъекта (подробное описание);

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

Результаты проверки соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

Результаты проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

Результаты проверки сохранности активов.

10. Информация о результатах проверки состояния внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать:

Общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта;

Описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта.

11. Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должна включать:

Оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

Описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

12. Информация о результатах проверки соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должна включать:

Оценку соответствия совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству;

Описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству.

13. Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей должна включать:

Оценку правильности составленных и представленных в соответствующие органы расчетов налогов и других обязательных платежей;

Описание фактов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы.

14. Результаты проверки сохранности активов должны основываться на инвентаризации активов и включать сведения об их фактическом наличии и сохранности.

§ 6. ИТОГОВАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

15. Итоговая часть аудиторского отчета должна содержать рекомендации аудиторской организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также предложения и консультации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

§ 7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

16. Аудиторская организация несет ответственность за составление аудиторского отчета в соответствии с законодательством.

17. Информация, содержащаяся в аудиторском отчете, является конфиденциальной и не подлежит разглашению. За разглашение информации лица, получившие доступ к этой информации, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством.

§ 8. СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

18. Аудиторское заключение включает следующие элементы:

а) название ("Аудиторское заключение" или "Заключение аудиторской организации": оба названия равнозначны);

б) наименование адресата;

в) вводную часть;

г) констатирующую часть;

д) итоговую часть;

е) дату выдачи аудиторского заключения;

ж) адрес аудиторской организации;

з) подписи аудиторов и руководителя аудиторской организации.

19. Аудиторское заключение должно быть заверено печатью аудиторской организации.

20. Аудиторская организация должна соблюдать единообразие формы аудиторского заключения.

21. Формы аудиторских заключений приведены в приложениях №№ 1 и 2.

§ 9. АДРЕСАТ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ

22. Аудиторское заключение должно быть адресовано заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика.

§ 10. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

23. Вводная часть аудиторского заключения включает в себя следующие реквизиты аудиторской организации:

Юридический адрес и телефоны аудиторской организации;

Номер лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию;

Номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;

Номер расчетного счета аудиторской организации;

Фамилия, имя и отчество аудитора (аудиторов), принимавших участие в аудиторской проверке, а также руководителя аудиторской организации.

24. Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой отчетности с указанием даты и отчетного периода.

25. Во вводной части должно указываться, что:

Хозяйствующий субъект несет ответственность за подготовку и достоверность финансовой отчетности, подлежащей аудиторской проверке;

Аудиторская организация несет ответственность за соответствие аудиторского заключения результатам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

§ 11. КОНСТАТИРУЮЩАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

26. В аудиторском заключении должно констатироваться, что аудиторская проверка проведена в соответствии с НСАД.

27. Констатирующая часть должна указывать, что аудиторская проверка заключается в оценке достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию финансово-хозяйственной деятельности.

28. Констатирующая часть должна содержать подтверждение аудиторской организации, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

§ 12. ИТОГОВАЯ ЧАСТЬ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

29. В итоговой части аудиторского заключения должно быть четко изложено мнение аудиторской организации по поводу того, дает ли проверенная финансовая отчетность достоверную картину о фактическом состоянии финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и соответствует ли финансовая отчетность законодательству.

§ 13. ДАТА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

30. Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка.

31. Аудитор не должен датировать аудиторское заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством хозяйствующего субъекта.

§ 14. ПОДПИСИ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ

32. Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором (аудиторами), руководителем аудиторской организации и заверено печатью аудиторской организации.

§ 15. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

33. Существуют следующие виды аудиторских заключений:

а) положительное аудиторское заключение;

б) отрицательное аудиторское заключение.

§ 16. ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

34. Положительное аудиторское заключение должно быть составлено тогда, когда аудиторская организация приходит к мнению, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта достоверно отражает его финансовое положение и совершенные хозяйствующим субъектом финансовые и хозяйственные операции соответствуют требованиям законодательства Республики Узбекистан.

§ 17. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

35. Отрицательное аудиторское заключение должно быть составлено тогда, когда аудиторская организация приходит к мнению, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта содержит искажения, которые в случае их неустранения хозяйствующим субъектом могут ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.

Отрицательное аудиторское заключение составляется также в случаях, когда совершенные хозяйствующим субъектом финансовые и хозяйственные операции достоверно отражены в финансовой отчетности, но не соответствуют требованиям законодательства.

36. Причиной составления отрицательного аудиторского заключения, как правило, является несогласие руководства хозяйствующего субъекта с мнением аудиторской организации о внесении поправок в финансовую отчетность в целях устранения выявленных искажений.

Отрицательное аудиторское заключение не составляется в случае устранения хозяйствующим субъектом искажений, выявленных в ходе аудиторской проверки.

§ 18. ОТКАЗ ОТ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

37. Аудиторская организация может отказаться от составления аудиторского заключения тогда, когда аудиторская организация из-за ограничения объема аудиторской проверки не может получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о финансовой отчетности.

38. Ограничение объема аудиторской проверки - это явные действия или бездействия представителей хозяйствующего субъекта либо третьих лиц, направленные на воспрепятствование проведению уже начавшейся аудиторской проверки в том объеме, который аудитор считает необходимым для подготовки аудиторского заключения.

39. Отказ от составления аудиторского заключения должен быть в форме заявления и иметь название "Заявление об отказе аудиторской организации от составления аудиторского заключения". Форма заявления приведена в приложении № 3.

§ 19. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

40. Аудиторское заключение составляется не менее чем в трех экземплярах, из которых два экземпляра представляются заказчику аудиторской проверки.

41. Аудиторское заключение должно быть понятным пользователям финансовой отчетности, содержать указания на ограничения, вызванные неуверенностью и (или) несогласием аудитора.

42. Аудиторское заключение является открытой информацией, которая должна быть доступна всем пользователям финансовой отчетности.

43. Аудиторское заключение вместе с соответствующими финансовыми отчетами может быть опубликовано хозяйствующим субъектом.

§ 20. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

44. Аудиторский отчет и аудиторское заключение, составленные без проведения аудиторской проверки либо составленные по результатам аудиторской проверки, но не соответствующие содержанию документов хозяйствующего субъекта, полученных аудитором (аудиторами) в ходе аудиторской проверки, считаются заведомо ложными.

45. Составление заведомо ложных аудиторского отчета и аудиторского заключения влечет за собой ответственность в установленном законодательством порядке.

46. Споры, возникшие между хозяйствующим субъектом и аудиторской организацией, разрешаются в порядке, установленном законодательством.

"Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан", 2001

Основание для выводов аудитора содержится в аналитической части аудиторского заключения.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой выводы о резуль­татах аудиторской проверки в трех направлениях:

Внутреннего контроля у проверяемого клиента,

Соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности,

Соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных опера­ций.

По результатам проверки внутреннего контроля аудитор делает вывод о соответствии СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, дает описание суще­ственных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности клиента.

По результатам проверки состояния бухучета и отчетности аудитор дает описание вы­явленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского уче­та и составления финансовой отчетности.

По результатам проверки эк. субъектом соблюдения законодательства при соверше­нии финансовых и хозяйственных операций аудитор дает вывод о соответствии совер­шенных клиентом финансово-хозяйственных операций законодательству, дает описание наиболее существенных несоответствий.

Чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской про­верки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.

Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, но и прежде всего пользо­вателям информации: внутренним - администрации, учредителям, менеджерам; внешним - потребителям с прямым экономическим интересом: инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики, налоговой инспекции, и потребителям с косвенным экономическим интере­сом: аудиторы, консультанты.

В условиях рынка каждая группа пользователей защищает свои имущественные инте­ресы: внутренние - интересы своей организации, органы государственного контроля - ин­тересы государства, остальные пользователи - свои интересы. Отсюда цель аудита - за­щита законных имущественных интересов собственников и других пользователей инфор­мации.

Аудиторские доказательства можно классифицировать:

1. В зависимости от источника - как внутренние - информация, полученная от клиента, внешние - информация, полученная от третьей стороны, смешанные - полученные от клиента и подтвержденные третьей стороной.

2. В зависимости от формы – письменные и устные.

Источниками получения аудиторских доказательств служат:

Финансово – бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о финансовых результатах (форма 2), приложение к балансу (форма 5), пояснительная записка;

Регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (учетные и контрольные): журналы – ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно–платежные ведомости, оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

Первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,

Статистическая отчетность,

Отчетность по взносам во внебюджетные фонды,

Отчетность по налогообложению.

в ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки.

Для сбора аудиторских доказательств могут быть применены различные процеду­ры . Процедура - определенный метод сбора доказательств и неотъемлемая часть соот­ветствующего технологического процесса.

Основными методами получения аудиторских доказательств являются:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации. Наблюдение за проведением инвентаризации позволяет сделать определенные вы­воды по всем трем направлениям аудиторской проверки.

Пример. Если в течение ряда лет клиентом не проводились инвентаризации активов, это свидетель­ствует:

- об отсутствии у клиента СВК за сохранностью активов,

- о нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или финансовых операций. Эта процедура важна для проверки СВК, ее поручают опытным сотрудникам.

Аудиторская проверка - это работа не только с учетом и отчетностью, но еще и ра­бота с сотрудниками экономического субъекта, т.к. именно они создают эти документы, вкладывая в них свои знания, навыки. Поэтому для оценки СВК иногда достаточно пона­блюдать за оформлением той или иной хозяйственной операции.

Пример. Выдача денег из кассы должна включать следующие этапы:

Составление заявления с указанием назначения расходования денег,

Согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия,

Оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером,

Передача кассового ордера на выдачу денег бухгалтером а не лицом, которому пред­назначены деньги для выдачи).

Проверка всех необходимых реквизитов кассового ордера кассиром,

Выдача денег кассиром.

Если все эти формальные процедуры соблюдаются, аудитор имеет основание, чтобы сделать вывод о соблюдении порядка ведения кассовых операций.

3. Устный опрос должен быть проведен с руководством клиента, практически со всеми сотрудниками, участвующими в ведении учета и составлении отчетности. Эта процедура осуществляется на начальной стадии аудиторской проверки на основании спи­сков сотрудников, должностных инструкций, графиков документооборота.

4. Получение письменных подтверждений. Эта процедура сходна с предыдущей. Разница заключается в том, что для получения письменного подтверждения выдаются опросные листы ил анкеты, а при уст­ном опросе ответы фиксируются аудитором на бумаге, компьютере, диктофоне.

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. К документам, полученным клиентом от третьих лиц, относятся:

Расчетные документы других предприятий, векселя, квитанции рас­ходных кассовых ордеров,

Первичные учетные документы (счета, накладные, акты, пр.);

Документы, подтверждающие реальность отражаемых в отчетности сумм - выписки банка, акты сверки расчетов с расчетами налоговой службы, акты проверок предприятия внебюджетными фондами, кре­дитные договоры;

Юридические документы, подтверждающие реальность дебиторской и кредиторской задолженности - договоры на поставку товаров, выпол­нение работ, услуг, судебные иски;

Юридические документы, подтверждающие определенные права

предприятия - договоры страхования, аренды, пр.

Аудиторы обращают внимание на правильность составления документов, а также на своевременность, точность и полноту их отражения в бухгалтерском учете. Внешние документы являются более убедительными, чем внутренние.

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. Проверка заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности документа. Состав документов: первичные документы по различным разделам учета; журналы, книги, карточки и пр. регистры аналитического учета; журналы-ордера, ведомости, др. регистры синтетического учета; Главная книга; бухгалтерская и иная финансовая отчетность предприятия; расчеты и декларации по уплате налогов в бюджет, взносов во вне­бюджетные фонды.

7. Проверка арифметических расчетов (пересчет) - проводится в зависимости от состоя­ния СВК. Если состояние СВК удовлетворительное, проверка производится выборочно; в противном случае она может быть сплошной.

8. Прослеживание (трассирование) - заключается в том, что аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспон­денцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции были правильно отра­жены в бухгалтерском учете.

9. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информа­ции, исследование важнейших экономических показателей хозяйствующего субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухучете фактов хозяйственной жизни, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Основная цель аналитических процедур – выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора.

В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры:

Сопоставление остатков по счетам за различные периоды,

Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (бухгалтер­скими) показателями,

Оценка соотношений между разными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов,

Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со средними в данной отрасли;

Сопоставление финансовой информации с нефинансовой.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта.

10. Подготовка альтернативного баланса - используется для получения доказа­тельств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья, материалов по нор­мам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Баланс сырья и выхода готовой продукции позволяет аудитору выявить откло­нения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода готовой продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Похожая информация.

Конечным этапом в аудиторской проверке является составление аудиторского заключения. Аудиторское заключение является важным бухгалтерским и юридическим документом, поэтому порядок его составления регламентируются стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.
Вывод о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия бухгалтерской отчетности нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Мнение, содержащееся в аудиторском заключении, не может и не должно трактоваться предприятием и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
Аудиторское заключение состоит из трех частей: реквизитной, вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская, отчетность проверяемого предприятия.
Реквизитная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе). Она включает:
. название документа в целом - «Аудиторское заключение»;
. юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;
. номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
. номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
. номер расчетного счета аудиторской фирмы;
. фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Во вводной части содержится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и её состава. Здесь же отмечается распределение ответственности аудируемого лица и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности: аудируемое лицо несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма - за высказанное мнение о её достоверности. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть включает:
. название данной части, кому адресована аналитическая часть;
. наименование предприятия;
. объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
. общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
. общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчет аудитора». Данная часть адресуется руководству предприятия.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии включает:
1. ответственность руководства предприятия за организацию и состояние внутреннего контроля;
2. цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;
3. общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия;
4. описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Изложение; общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия включает:
1. общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности,
2. описание, выявленных в ходе аудита существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Изложение общих результатов проверки соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций включает:
1. цель и характер рассмотрения соответствия совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам при проведении аудита;
2. общую оценку соответствия совершенных предприятием финансово- хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
3. описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений законодательства РФ при отражении операций;
4. ответственность руководства предприятия за несоблюдение законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Она включает в себя следующую информацию:
. название данной части;
. кому адресована итоговая часть;
. наименование проверяемого предприятия;
. объект аудита,
. указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
. распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;
. указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;
. изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безоговорочно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия;
. мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
. дату подписания аудиторского заключения.
Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».
Данная часть адресуется учредителям (участникам) предприятия, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита
Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным нормативными документами Российской Федерации.
В целях идентификации отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.
Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению отчетности предприятие должно устранить эти искажения. То есть она должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.
Если аудиторское заключение составляется после представления предприятием бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены предприятием в установленном порядке.
Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованных аудитором и экономическим субъектом, однако и аудитор, и экономический субъект должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой отчетности. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.
Аудиторская фирма представляет заключение предприятию в сроки, установленные договором.
Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и другие.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Заключение аудиторской проверки является официальным актом, предназначенным для пользователей бухгалтерских (финансовых) документов, в котором присутствует мнение ревизора о достоверности проинспектированных сведений и соответствии их порядку ведения учета в РФ. Его формулирование и отражение осуществляется согласно действующим правилам. Достоверностью называют уровень точности информации, позволяющая заинтересованным лицам сделать правильные выводы об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его хозяйственной деятельности и принимать на основе этих показателей обоснованные решения. За содержание аудиторского заключения несет ответственность лицо, осуществлявшее ревизию. При этом необходимо учитывать, что за подготовку и предоставление бухгалтерских (финансовых) документов отвечает руководство инспектируемого лица. Из данного обстоятельства следует, что аудит не освобождает организацию от обязанностей в сфере отчетности.

Классификация

Аудит бывает нескольких видов:

1. Инициативный.
2. Обязательный.
3. По специальным заданиям.

Как показывает опыт, целесообразно использовать для всех итоговых документов единый образец (пример). Аудиторское заключение должно оформляться на русском языке, стоимостные величины указываются в национальной валюте. Документ предоставляется руководителю инспектируемого лица в таком количестве экземпляров, какое предусматривается договором.

Федеральное правило

Ревизор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности документации во всех значимых аспектах. Составление аудиторского заключения осуществляется в соответствии регламентируется в первую очередь федеральными стандартами. В частности, основополагающим является правило №6, утвержденное правительственным постановлением №696 от 23 сент. 2002 г. Данный стандарт, как и прочие аналогичные акты, разработан с учетом международных положений, регламентирующих аудиторскую деятельность. Правило устанавливает единые требования к итоговому документу ревизии.

Приложение

Аудиторское заключение в обязательном порядке сопровождается финансовой отчетностью, в отношении которой формулируется и выражается мнение. Она должна быть завизирована и скреплена печатью инспектируемого субъекта. В ней также должна указываться дата формирования. Подготовка документации производится в соответствии с предписаниями законодательства в сфере финансовой документации. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет. Листы нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью ревизора. На соответствующей странице указывается количество листов в пакете. Как выше было сказано, выдача аудиторского заключения осуществляется в таком количестве экземпляров, которое было согласовано ревизором и инспектируемым лицом. Однако при этом обе стороны должны получить не менее чем по одному пакету документации.

Состав аудиторского заключения

Нормами предусматривается перечень основных обязательных элементов, которые должны присутствовать в итоговом документе. К этим компонентам относят:

1. Наименование. Пример: "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) документации".
2. Адресат. Согласно договору или нормам законодательства, документ, как правило, направляется владельцу инспектируемого субъекта, совету директоров и так далее.
3. Информация о ревизоре.
4. Данные об инспектируемом лице.
5. Части аудиторского заключения. Их, как правило, три. Это вводный раздел, блоки, описывающие объем ревизии и мнение уполномоченного специалиста.
6. Дата аудиторского заключения. Здесь проставляется календарное число завершения ревизии. Специалист несет ответственность исключительно за выражение своего мнения о достоверности показателей финансовой документации на момент выполнения аудита. По прочим операциям, которые могут осуществляться после окончания ревизии, он не отвечает.
7. Подписи.

Информация о сторонах

Сведения об аудиторе должны включать в себя:

1. Указание на организационно-правовой тип предприятия.
2. от которой действует ревизор.
3. Место расположения.
4. Дату, номер св-ва о госрегистрации.
5. Информацию о лицензии. Здесь указывается дата, номер, наименование инстанции, выдавшей разрешение на ведение деятельности, период его действия.
6. Членство в аккредитованном профобъединении аудиторов.

Данные об инспектируемом лице включают в себя:

Вводный раздел

В этой части присутствуют сведения о периоде предоставления сведений в финансовой документации, ее структуре. В частности, должны быть: "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчетность об убытках и прибыли" (ф. № 2), приложения к ф. №№ 1 и 2, пояснительная записка. Кроме этого, в вводный блок включаются сведения о разграничении ответственности между ревизором и инспектируемым субъектом. Обязанности, связанные с подготовкой финансовой документации, возлагаются на руководителя проверяемого лица. Аудитор несет ответственность за выражение компетентного мнения об уровне достоверности отчета во всех значительных аспектах.

Объем ревизии

В этом разделе присутствует следующая информация о том, что:

1. Аудит был выполнен в соответствии с федеральным законодательством, правилами (стандартами) деятельности, внутренними нормами, действующими в профобъединении, членом которого выступает ревизор, а также иными актами.

2. Инспекция была спланирована и проведена для обеспечения разумной степени уверенности в том, что финансовые показатели представлены без существенных искажений.

3. Проверка выполнялась на выборочной основе и включала в себя:

1) Исследование доказательств на базе тестирования, удостоверяющих значение и раскрытие сведений о финансовой и хозяйственной деятельности инспектируемого субъекта.

2) Оценку методов и принципов бухучета, порядка подготовки отчетности.

3) Определение основных оценочных величин, присутствующих в финансовой документации.

4) Анализ общего представления об отчетности.

4. Ревизия обеспечивает достаточные основания для формулирования и выражения мнения о степени достоверности документации во всех значимых аспектах и соответствии правил ведения бухучета действующему законодательству.

Дополнительные разделы

В блоке, описывающем мнение ревизора, должны быть раскрыты в установленной форме выводы аудитора об уровне достоверности проинспектированных сведений. В документе должны присутствовать росписи ответственных лиц. Подписание аудиторского заключения осуществляют руководитель организации, от которой действует ревизор, или иное уполномоченное лицо либо главный ревизор. В последнем случае дополнительно указывается номер, тип квалификационного аттестата, а также период его действия.

Формы аудиторского заключения

Они определены Федеральным стандартом №6. В правиле предусмотрены следующие виды документа: безоговорочно положительное аудиторское заключение и модифицированный тип. Первое подготавливается в том случае, если ревизор пришел к мнению, что предоставленная для инспекции документация достоверно отражает финансовое состояние предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, соответствует принципам и методам ведения бухучета, требованиям законодательства. При наличии ряда обстоятельств возникает необходимость подготовки модифицированной формы аудиторского заключения.

Условия

Ревизор может отказаться от подготовки положительного заключения при наличии хотя бы одного из предусмотренных обстоятельств и если, по мнению специалиста, оно оказывает влияние либо может оказать значительное воздействие на достоверность предоставленных сведений. К таким факторам относят:

1. Ограничение объема работы ревизора.
2. Разногласия с руководителем инспектируемого субъекта по вопросам:

• допустимости учетной политики, выбранной организацией;
• метода ее использования;
• адекватности раскрытия сведений в бухгалтерской документации.

Основания предоставления модифицированного типа документа

Аудиторская компания или частнопрактикующий специалист могут подготовить такой акт, если появились факторы:

1. Не оказывающие влияние на мнение ревизоров, но описываемые в документе. Их целью является привлечение внимания заинтересованных субъектов к какой-либо конкретной ситуации, сложившейся у инспектируемой организации и отраженной в финансовых данных.
2. Влияющие на мнение ревизоров, следствием которых могут стать выводы с оговоркой, отказ от их формулирования или отрицательное аудиторское заключение.

Вне зависимости от обстоятельств, послуживших основанием для подготовки модифицированного акта, в отдельном разделе ревизор раскрывает причины его оформления.

Специфика

При оформлении модифицированного документа, указываются конкретные факторы-основания. Пример: "Аудиторское заключение с обстоятельствами, оказывающими влияние на мнение ревизора" - акт содержит мнение с оговоркой в связи с наличием ограничения объема работы специалиста". В качестве причины подготовки такого документа может выступать и разногласие с руководством инспектируемого предприятия по вопросам учетной политики. Следует отметить, что в зависимости от степени ограничения работы специалиста, он вправе не только выразить мнение с оговоркой, но и отказаться от формулирования выводов. Отрицательное заключение может подготавливаться в случае разногласий с руководством инспектируемого предприятия по вопросам адекватности раскрытия сведений в финансовой документации.

Виды модифицированных актов

С учетом приведенной выше информации, определяются следующие категории заключений:

1. Не оказывающие влияния на достоверность финансовой документации.
2. С оговоркой.
3. С отказом от формулирования выводов.
4. Отрицательные.

Мнение с оговоркой выражается при наличии ряда обстоятельств. В частности, оно допустимо тогда, когда ревизор пришел к выводу, что сформулировать безоговорочно положительный вывод не представляется возможным. Однако влияние разногласий, возникших с руководителем инспектируемого лица либо ограничение объема работы специалиста нельзя назвать настолько существенным и глубоким, чтобы использовать право на отказ. В таком случае в заключении должна содержаться фраза: "За исключением обстоятельств…". Ревизор может отказаться выразить мнение. Это допустимо в случае, когда ограничение объема его работы настолько глубоко и значительно, что специалист не имеет возможности получить достаточные, по его мнению, доказательства. Следовательно, он не в состоянии выразить адекватного мнения по поводу достоверности представленных финансовых документов.

Существенные разногласия с руководством

Противоречия во мнениях директора инспектируемого предприятия и ревизора могут иметь определяющее значение для финансовой документации. В такой ситуации аудитор формулирует вывод о том, что вынесение оговорки не может быть адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение либо неполного характера отчетности. Для таких случаев на практике выработана соответствующая формулировка. Для лучшего понимания, приведем пример. Аудиторское заключение оформляется следующим образом:

"По нашему мнению, в связи с влиянием указанных факторов и обстоятельств, документация предприятия "А" отражает недостоверно финансовое состояние на 31 декабря 20_г. и результаты деятельности включительно с 1 января по 31 дек. 20_г. включительно."

Особый случай

На практике иногда встречается Оно представляет собой акт, оформленный без проведения ревизии либо с ее выполнением, но явно не соответствующий информации, присутствующей в инспектируемой документации. Признание заключения заведомо ложным производится только в судебном порядке.

Особенности событий

Календарное число, которое проставляется в заключении, должно соответствовать дате завершения ревизии и следовать после дня утверждения финансовой документации инспектируемого субъекта. Особое внимание при этом следует уделить порядку отражения событий. В ПБУ 7/98 присутствует несколько требований, относящихся к данному вопросу. В соответствии с этими предписаниями формируются сроки аудиторского заключения. Существует две категории событий. Первые возникают в период между отчетной датой и календарным числом утверждения заключения. Кроме этого, существуют факты, которые были выявлены после ревизии. Все эти события относятся к категории произошедших после отчетной даты. Их определение и правила по отражению зафиксированы в ПБУ 7/98, а также Федеральном стандарте №10. В соответствии с последним, аудитор должен учитывать влияние на состояние финансовой документации и заключения событий, которые произошли после отчетного дня. При этом во внимание принимаются как благоприятные, так и негативные факторы. В финансовой документации отражаются события:

1. Удостоверяющие существование на отчетный день хозяйственных условий, в которых инспектируемый субъект вел свою деятельность.
2. Указывающих на возникновение после контрольного календарного числа обстоятельств, в которых предприятие осуществляло работу.

После даты формирования бухгалтерской отчетности могут произойти события:

1. Возникшие до дня утверждения акта ревизии.
2. Появившиеся после подписания заключения и до календарного числа его предоставления заинтересованным лицам.
3. Выявленные после передачи итогового акта пользователям.

Необходимые процедуры

Относительно событий, которые возникли до даты утверждения заключения, специалист должен провести ряд мероприятий. Они направлены на получение надлежащих и достаточных доказательств о том, что все эти факты, существование которых может потребовать корректировки финансовой документации либо раскрытия сведений в ней, установлены. Процедуры, ориентированные на определение указанных событий, реализуются как можно ближе к дню подписания заключения. Если специалист выявит факты, которые могут существенно повлиять на показатели финансовой документации, необходимо установить, были ли они отражены надлежащим образом в бухучете и адекватно ли раскрыта информация о них.

Федеральное правило № 10

В этом стандарте присутствуют требования по действиям специалиста относительно событий, которые возникли после дня подписания заключения, но до календарного числа предоставления его заинтересованным лицам. После визирования итогового акта в обязанности ревизора не входит проведение процедур либо отправка запросов, касающихся финансовой документации. Ответственность за извещение аудитора о событиях, которые могут оказать влияние на показатели отчетности, со дня утверждения заключения возлагается на руководство инспектируемого субъекта.

Действия специалиста

В случае если аудитору стало известно о событии, которое может существенно повлиять на состояние финансовой документации, после дня подписания заключения, он должен:

1. Установить необходимость внесения изменений в бухгалтерские бумаги.
2. Обсудить решение этого вопроса с руководителем инспектируемого субъекта.
3. Выполнить требуемые мероприятия с учетом специфики обстоятельств, при которых специалисту стало известно об указанных событиях.

Факты, выявленные после предоставления документа пользователям

Если были обнаружены события, существовавшие на день подписания заключения после передачи его заинтересованным лицам, но до его утверждения ими, в связи с которыми необходимо было модифицировать акт, специалист решает вопрос о целесообразности пересмотра финансовой документации и обсуждает это с руководителем инспектируемого субъекта. При корректировке бухгалтерских бумаг ревизор выполняет надлежащие процедуры. В его обязанности также входит подготовка нового итогового акта с разделом, привлекающим внимание, с описанием основания для повторного исследования документации и оформленного ранее заключения.

Спорный момент

Если специалист счел целесообразным пересмотреть финансовую документацию, но руководство инспектируемого субъекта не предпринимает надлежащих мер, ему следует известить лиц, в подчинении которых находится директор предприятия о том, что пользователи будут проинформированы о невозможности полагаться на итоговый акт. При приближении дня предоставления отчетности за предстоящий период и раскрытия надлежащим образом сведений о фактах хозяйственной жизни необходимость в повторном исследовании бумаг и подготовке заключения может не появиться. Руководитель инспектируемого субъекта отвечает за информацию, присутствующую в бухгалтерской документации, и внесение в нее соответствующих изменений при выявлении событий, оказывающих существенное влияние на ее достоверность. Аудиторская компания либо частнопрактикующий специалист отвечает за адекватность мнения по оценке указанных фактов.