К регистрам синтетического и аналитического учета относятся. Курсовая работа: Учетные регистры

Предмет и метод бух. учета. Особенности организации бух. Учета в банках

Б/у представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения инфо о состоянии и движении имущества предприятия методом двойной записи средств и их источников в ден.выражении в соотв.с закон-ом РБ. Б/у призван обеспечить правильное использование имеющихся ср-в и сохранность собственности.

Б/у в банках явл-ся составной частью общей системы учета. Это связь проявляется в том, что отражение в банк.учете операций, совершаемых по счетам клиентов, производится на основании ден.расчетных документов, предоставляемых клиентами. В свою очередь предприятия и учреждения использ.документально-предоставляемую банками (выписки по лиц.счету, копии плат.инстр.и т.д.) для совершения бух.проводок в собственном учете.

Предметом б/у в банках явл.объекты, составляющие уставную деятельность банка, т.е.собств. и привлеч.ср-ва, а также ценности и док-ты, находящиеся в банке на временном хранении.

Метод б/у – это сов-ть способов и приемов, с помощью кот. фин. и хоз.деят-ть банка отражаетмя в учете.

Метод б/у слагается из ряда элементов, главными из кот.явл-ся док-ция, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

Ведение б/у в банках осущ-ся согл.учетной политике банка, сформированной в соотв.с законодат. РБ.

Особенности б/у в банках:

Используемый план счетов

Оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения

Составление баланса на ежедн.основе

Активы находятся в собственности (хоз.ведении, опер.управлении) банка учитываются обособленно от находящихся на б/у банка активов иных юр.лиц и имущ-ва ФЛ

Особая доказательная сила данных б/у, которая обусловлена действующим порядком документарного оформления совершаеиых операций и порядком документарного оформления совершаемых операций и порядком документооборота.

Принципы ведения бух. учета и составлении фин. отчетности

Организация б/у и отчётности в банке строится на общих подходах , основными из которых являются: ведение б/у с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации; гос-ое регулирование б/у и отчётности; строгое документальное оформление и отражение в б/у каждой операции методом двойной записи на балансовых счетах (Дебет и Кредит), методом односторонней записи на внебалансовых счетах (Приход и Расход);учёт активов, обязательств и операций в бел.руб.; систематизация и группировка полученной инфо для составления отчётности; обеспечение сопоставимости данных аналитического учёта с данными синтетического учёта с целью формирования полной и оперативной инфо, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показат-ми деят-ти банка и её конечными результатами; инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных б/у; публикация отчётности (банки обязаны публик-ть ежедневную отч-ть, годовую отч-ть, подтверждённую внешними аудиторами);независимая проверка и подтверждение фин-ой отч-ти аудиторскими организациями.

При организации б/у и формировании отчётности банк использует первичные учётные документы; регистры б/у, книги-регистрации открытых и закрытых лицевых счетов; формы отч-ти, составленные на бумажном носителе инфо или в электр-м виде.

При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить: защиту инфо; сохранение архива по данной инфо в течение срока, установленногозаконодательством для её хранения; возможность получения заверенных копий;подтверждение их подлинности путём использования электронно-цифровой подписи ил других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них инфо. Банк определяет систему организации б/у и отч-ти в зависимости от структуры, объёма и видов проводимых операций, развития информационных технологий и др. факторов в локальных нормативно-правовых актах с учётом требований законодательства и нормативно-правовых актов НБ.

Организация б/у и отч-ти в банках включает :организация операционного дня;ведение регистров б/у;орг-ия работы по ведению лиц. счетов; формирование и хранение документов; организация внутреннего контроля;составление отчётности;фор-ие УП.

План счетов(ПС) бух. учета в банках

ПС б/у в банках предст-ет собой документ- содержащий номенклатуру счетов, используемых в б/у банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципы их работы.

В РБ банки для ведения б/у используют единый ПС, утвержд.НБ в виде нормат.док-та – инстр.№283.

Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бухгалтерского учета и отчетности:

Непрерывности деятельности;

Осмотрительности;

Постоянства правил бухгалтерского учета;

Начисления;

Приоритета экономического содержания над юридической формой;

Достоверности;

Раздельного отражения активов и пассивов;

Единицы измерения;

Преемственности входящего баланса;

Существенности информации;

Сопоставимости.

Счета в Плане счетов являются многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.

План счетов состоит из следующих 10-и классов:

Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.

Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами.

Класс 3 – Счета по операциям клиентов.

Класс 4 – Ценные бумаги.

Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество.

Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.

Класс 7 – Собственный капитал банка.

Класс 8 – Доходы банка.

Класс 9 – Расходы банка.

Класс 99 – Внебалансовые счета.

Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход.

В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления).

Регистры аналитического учета

Анал. учет предполагает подробное, детализированное отражение операций банка. Осн регистром анал. учета по балансовым и внебалансовым счетам явл лиц счет. Форма лиц счета разрабатывается и утверждается банком самост-но в локальных нормат. правовых актах с учетом требований актов закон-ва. Записи в лиц. счете осущ-ются на основании первичных учетных док-в, оформленных надлежащим образом.

Обязат. реквизитами лиц. счета являются:

номер лиц. счета;

дата совершения посл. операции;

дата совершения текущей операции;

номер док-та, на основании кот-го осуществлена запись в лиц счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумма входящего остатка;

сумма исходящего остатка.

Лиц счет в ин/валюте должен содержать инф-ю об ин/валюте и эквиваленте в бел. рублях по следующим реквизитам лиц счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лиц счета, кот-ая должна содержать обязат реквизиты, перечисленные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лиц счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополн реквизитов в лиц счете и в выписке из лиц счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лиц счета, порядок выдачи дубликата выписки из лиц счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лиц счета служат док-ты, на основании кот-х совершены записи в лиц счете клиента, и другие док-ты.

При необходимости банк имеет право предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся операции с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками, средства в расчетах по операциям с клиентами.

В наст время к нумерации лиц счетов предъявляются след требования. Номер лиц счета имеет13 разрядов, назначение которых можно представить след образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка,

ВВВВВВВВ – номер индивид счета. Поря номера счета определяется банком самостоятельно;

К – контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номера лиц счета при обработке расч и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком

Под термином «регистры бухгалтерского учета» принято понимать большое количество документов, предназначенных для отражения и систематизации данных из «первички». Порядок ведения этих документов регламентирован статьей 10 ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года.

Обязанность заполнять регистры возлагается на бухгалтеров коммерческих организаций, которые сводные данные должны использовать для составления финансовой и налоговой отчетности. Они классифицируются по назначению и по степени обобщения информации.

Самым главным учетным регистром любой коммерческой организации является , которая используется при составлении и отражения сводных данных в главной книге.

Федеральным законодательством предусмотрены формы учетных регистров, которые должны заполнять юридические лица , имеющие любую организационно-правовую форму собственности.

При этом действующие законы не запрещают субъектам предпринимательской деятельности самостоятельно разрабатывать для себя регистры бухгалтерского учета.

Они могут вести аналитический и синтетический учет как на бумажных носителях, так и в электронной форме. В последние годы многие коммерческие организации используют специальное программное обеспечение, посредством которого осуществляется разноска данных по бухгалтерским счетам, заполнение и распечатка первичной документации, составление учетных регистров и формирование отчетности.

Каждая коммерческая организация обязана разработать и утвердить собственную . В этом документе будут отражаться все важные моменты, касающиеся ее работы в целом, взаимоотношений со штатными сотрудниками, ведения документооборота и т.д.

В учетной политике организации в обязательном порядке должна присутствовать информация, касающаяся учетных регистров, которые будут вестись бухгалтерами. Стоит отметить, что указывается форма и способ ведения данных документов. Что касается государственных предприятий, то для них форма учетных регистров утверждается Министерством Финансов РФ.

Что требуется отражать

В 2018 году субъекты предпринимательской деятельности могут не использовать ранее утвержденные формы учетных регистров, в соответствии с регламентом Информации Минфина ПЗ №10/2012 от 04 декабря 2012 года.

При их формировании следует соблюдать лишь требование ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года , касающееся присутствия обязательных реквизитов.

При составлении таких документов бухгалтера должны в обязательном порядке указывать следующие реквизиты :

1. Наименование (полное) учетного регистра.
2. Полное название коммерческой организации, ее код.
3. Период, за который составляется данный документ (либо дата начала ведение и дата закрытия).
4. ФИО работника, который ответственен за составление документа.
5. Подпись, компании.

В этом документе должны группироваться данные в хронологическом порядке. Также может проводиться систематическое группирование объектов бухучета. В обязательном порядке указываются единицы измерения. Все данные, которые вносятся в учетные регистры, должны подтверждаться соответствующей первичной документацией.

Запрещается указывать заведомо ложную информацию, которая будет искажать итоговые результаты, из-за чего организация минимизирует налоговые обязательства перед бюджетом. Если контролирующими органами будет выявлен этот факт, то компании и ответственным лицам грозят финансовые санкции.

Виды и формы в 2018 году

В 2018 году субъекты предпринимательской деятельности должны вести следующие регистры :

1. Главную книгу . В ней систематизируется информация, которая отражается по счетам бухгалтерского учета.
2. Кассовую книгу, журналы регистрации , в которых указываются данные в хронологическом порядке.
3. Журналы-ордера, ведомости , предназначены для систематизации данных первичного учета.
4. Шахматные ведомости .
5. Бухгалтерские справки .
6. Расшифровки к счетам бухгалтерского учета .

После того как главным бухгалтером организации будут разработаны все формы учетных регистров, они передаются на утверждение руководителю . Если у него не возникнет никаких возражений, то издается приказ, регистрирующийся в соответствующем журнале.

Контролирующие органы, которые рано или поздно будут проводить проверку хозяйственной деятельности компании, в обязательном порядке будут требовать этот документ . После изучения приказа проверяющий затребует все интересующие его формы (если компания ведет электронный документооборот, то истребует их распечатки). Именно поэтому юридическим лицам не стоит забывать о его издании, так как в противном случае им не избежать конфликтов с контролирующими органами.

Начиная с 2013 года, юридические лица обязаны издавать приказ , которым будут утверждаться все регистры, используемые ими при . Этот порядок регламентирован ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года. К приказу прикладывается приложение, в котором расшифровывается полный перечень регистров бухгалтерского учета.

Примеры регистров

В соответствии с Приказом №94н , изданным Министерством Финансов РФ 31 октября 2000 года, субъекты предпринимательской деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать соответствующую отчетность, должны заполнять следующие виды регистров :

№ журнала-ордера	№ бухгалтерского счета
1	50	Поступления в кассу организации в денежной форме, расход средств
2	51	Движение денежных средств по расчетным счетам
3	55	Систематизируется информация о денежных средствах, которые поступают и списываются со специальных банковских счетов
4	66, 67	Проведения расчетов по краткосрочным и долгосрочным займам и кредитам
5, 5А	20-99	Отражаются все расходы предприятия
6	60	Расчеты, которые проводит компания с поставщиками и подрядчиками
7	71	Расчеты, которые проводит предприятие с подотчетными лицами (командировки, выданные авансы на покупку товарно-материальных ценностей и т.д.)
8	60, 62, 68, 76	Расчеты, которые проводит компания с покупателями, бюджетом, дебиторами и кредиторами
9	79	Проведение внутрихозяйственных расчетов
10	20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97	Производственные и общехозяйственные расходы, расчеты с работниками по заработной плате, налоги с зарплаты, потери и недостачи, резервы и расходы будущих периодов
11	40, 41, 43, 45, 46, 62, 90	Готовая продукция и товары, расчеты с заказчиками и покупателями, реализация
12	86	Целевое финансирование различных программ
13	01, 02, 80	Основные фонды, амортизация, Уставный капитал
14	14	Отражается информация сельскохозяйственной направленности, например, учет животных на выращивании и откорме и т.д.
15	84, 98, 99	Прибыли, убытки, доходы будущих периодов, нераспределенная прибыль
16	07, 08	Вложения компании в необоротные активы, оборудование, предназначенное для установки

№ ведомости	Информация, которая должна отражаться
1-М	Денежные средства в наличной и безналичной форме, финансовые документы
2-М	Запасы
3-М	Расчеты с дебиторами и кредиторами, работниками, бюджетом, кредиторами, доходы будущих периодов
4-М	Основные средства, амортизация, необоротные активы, финансовые и капитальные инвестиции
5-М	Расходы, затраты будущих периодов, учет доходов, финансовых результатов, собственного капитала, обеспечение будущих платежей и расходов

Субъектами предпринимательской деятельности часто задействуются следующие виды регистров :

Вид регистра	Содержание
Карточки (инвентарные)	Используются для учета основных средств (в том числе и группового)
Ведомости	Юридические лица ведут оборотные и накопительные ведомости по финансовым и нефинансовым активам, приходу расходу товаров и продуктов питания и т.д.
Книги	Главным документом любой коммерческой организации является главная книга, в которой отражаются итоговые данные по всем счетам, а также указываются по ним остатки на начало и на конец отчетного периода (месяца). Кассовая книга необходима для учета поступлений и расхода денежных средств в наличной форме
Журналы	Субъекты предпринимательской деятельности в процессе ведения бизнеса должны составлять первичную документацию, которую следует регистрировать в соответствующих журналах (например, бланки строгой отчетности, приказы, путевые листы и т.д.)
Реестры	В таких документах, как правило, систематизируется информация
Карточки	Предназначены для учета товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т.д.
Описи	Составляются в тех случаях, когда возникает необходимость в пересчете каких-либо ценностей, документов

Правильность отражения хозяйственных операций

Бухгалтер, который занимается заполнением учетных документов, должен внимательно следить за правильностью и полнотой отражения в них информации. Очень часто в этих документах допускаются механические или математические ошибки, которые можно исправлять определенным способом.

Федеральным законодательством предусмотрены следующие методы корректирования записей в учетных регистрах (запрещается стирать, замазывать корректором и использовать лезвие для исправления ошибок):

• составление дополнительной бухгалтерской проводки;
• «красное сторно»;
• корректура.

Если при заполнении учетных регистров была допущена ошибка, которая не связана с корреспонденцией счетов и не отразилась на итоговых цифрах, то бухгалтер может применить метод корректуры . Ему следует тонкой линией зачеркнуть неправильную запись, и рядом с ней вписываются точные данные.

В нижней части регистра следует сделать запись «исправленному верить» «исправлено (например) двадцать пять на тридцать восемь», ставится дата и подпись. В большинстве случаев данная методика применяется при исправлении ошибок в бухгалтерских справках и пояснительных записках к балансам.

Если в учетном регистре была допущена ошибка, которая затронула корреспонденцию счетов, то бухгалтером должна быть применена методика «красное сторно». Ее принцип заключается в следующем. Бухгалтер красными чернилами повторяет неправильную корреспонденцию, после чего синей пастой пишет правильную проводку.

В том случае, когда в сводном документе была неверно указана сумма, но правильно составлена корреспонденция счетов, бухгалтер может применить метод дополнительной проводки. Ему необходимо отразить неучтенную сумму в той же корреспонденции.

Как создать регистры бухгалтерского учета? Подробности — в данной инструкции.

РЕГИСТРЫ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Регистры синтетического учета применяются для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам. Строение этих регистров зависит от форм учета.

В настоящее время синтетический учет ведется в регистрах, которые представляют собой свободные листы и называются «журналы-ордера».

В основу построения этих регистров положена шахматная форма графления. Данная форма графления таблиц очень удобна для записей единичных операций.

Чтобы записать массовые операции, применяются журналы-ордера, которые ведутся по кредиту какого-либо одного счета в дебет других счетов.

По окончанию месяца кредитовые обороты по счетам из журналов-ордеров переносятся в главную книгу; дебетовые обороты по счетам получаются в главной книге при суммировании итогов всех журналов-ордеров.

Главная книга – это заключительный регистр синтетического учета. В ней для каждого счета отведена отдельная таблица. В таблице записывается начальное сальдо по счету, кредитовый оборот, подсчитывается дебетовый оборот и выводится конечное сальдо.

По данным главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Для ведения аналитического учета применяются три вида учетных регистров:

1. Регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них.

2. Регистры, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета.

3. Регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Параллельно синтетическому учету и отдельно от него ведется аналитический учет таких объектов, номенклатура которых очень большая, а поэтому вести синтетический и аналитический учет в одном регистре невозможно. К таким объектам относятся материалы, запчасти, основные средства, готовая продукция. Аналитический учет этих объектов ведется в карточках.

На практике применяются 4 вида карточек:

1. Карточки складского учета (материалы, топливо, готовая продукция)

2. Инвентарные карточки (учет основных средств и нематериальных активов)

3. Контокоррентные карточки (для расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.)

4. Монографные карточки (в них ведется аналитический учет по счетам 20, 25, 26).

Параллельное ведение аналитического учета синтетическому создает ряд неудобств. Поэтому в настоящее время монографные и контокоррентные карточки почти не употребляются, а вместо них ведутся накопительные ведомости.

К регистрам, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета можно отнести отчет кассира (кассовая книга), то есть данные этих регистров переносятся из одних в другие.

Существуют также регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Например, в журнале-ордере № 6 ведется синтетический учет по счету 60, а также аналитический учет по каждому поставщику; в журнале-ордере № 7 ведется синтетический учет по счету 71, а также аналитический учет по каждому подотчетному лицу.

Является документ, в котором отражаются, накапливаются и систематизируются факты о хозяйственной деятельности компании, содержащиеся в первичных учетных документах. Такое определение следует из статьи 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. В этом и заключается само предназначение регистров: они позволяют изучить структурированную информацию в рамках ведения учета компании, и на их основе в конечном счете составляется вся бухгалтерская отчетность организации.

В учете выделяют регистры синтетического и аналитического учета. Напомним, что бухгалтерский учет, который ведет компания, разделяется на аналитический и синтетический . Первый представляет из себя данные по конкретным счетам в разрезе детальной информации о тех или иных движениях и остатках на рассматриваемом счете. Второе понятие подразумевает отражение информации по счетам в целом, дающей представление об общих показателях деятельности компании. Регистры синтетического и аналитического учета, фактически являющиеся документальной формой отражения такой информации, разделяются по тому же признаку.

Регистры синтетического учета содержат общие данные об учете компании по различным направлениям ее деятельности. В регистрах аналитического учета представлена детализированная информация о конкретных фактах хозяйственной деятельности.

Формы регистров синтетического и аналитического учета

Формы применяемых регистров компания вправе разрабатывать самостоятельно. Однако Федеральный закон № 402-ФЗ предъявляет к обоим видам данных документов одинаковые требования на предмет содержания в них необходимых реквизитов. Это:

1. наименование регистра;
2. название компании-составителя регистра;
3. период, за который данный документ составлен либо же дата начала и дата окончания ведения регистра;
4. группировка объектов бухгалтерского учета: либо системно, либо хронологически;
5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета, указание единицы измерения;
6. наименования должностей ответственных за ведение регистра лиц, их фамилии, инициалы и подписи.

Как аналитические, так и синтетические регистры могут вестись в бумажном виде или в электронном. Различные бухгалтерские программы, с помощью которых подавляющее большинство компаний ведет бухучет, позволяют формировать электронные регистры на основании внесенных в программу данных. Таким образом, если бухгалтер корректно и своевременно отражает в такой программе все операции на основании первичных документов , то он может распечатать учетный регистр в любой момент по заданным условиям и за требуемый период времени.

Примеры регистров учета

Если говорить о конкретных примерах, то в качестве регистров аналитического учета можно привести карточку того или иного счета с разбивкой объектов или операций, отраженных по данному счету. К таким же регистрам относится аналитическая ведомость или оборотно-сальдовая ведомость по счету . Главная специфическая черта такого документа, как следует из всего выше сказанного, – содержащаяся в нем детальная информация об объектах имущества, средствах, обязательствах и тому подобные данные.

Регистром синтетического учета является в первую очередь оборотно-сальдовая ведомость, а также главная книга, журналы-ордера, словом все те документы, в которых представлена обобщенная информация об остатках на дату начала и окончания периода составления регистра и оборотах за этот же период по всем используемым синтетическим счетам компании.

Отправной точкой эффективного учетного механизма в банке является первичный учет, который базируется на документировании банковских операций. Итак, первичные документы - это основание для отображения операций по балансовым и (или) забалансовым счетам.

Первичные документы классифицируют по следующим признакам:

• · месту сдачи - внешние (полученные от клиентов, государственных исполнителей и других банков) и внутренние (оформленные в банке);
• · содержанию - кассовые и мемориальные.

Мемориальные предназначены для осуществления безналичных расчетов с банками, клиентами, списания средств со счетов и внутрибанковских операций.

К мемориальным документам (бумажным или электронным), используемым для безналичных расчетов, относятся: мемориальные ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования, расчетные чеки.

Мемориальными ордерами оформляются также операции, которые отражаются забалансовыми счетами.

Кассовыми документами, которые делятся на доходные и расходные, оформляются операции с наличными. Заполняются кассовые документы в соответствии с требованиями Национального банка по организации кассовой работы в банках Украины.

Учитывая, что записи в бухгалтерском учете осуществляются на основании первичных документов, в них указываются корреспондирующие счета по дебету и кредиту, указывается сумма сделки, дата ее выполнения. Каждый первичный документ в обязательном порядке подписывается ответственным исполнителем. Если сделка подлежит дополнительному контролю, то проставляется подпись контролера. Если же операция выполнялась по соответствующим распоряжениям, то на первичном документе должна быть подпись уполномоченного лица.

Важным условием оформления первичных документов является заполнение всех предусмотренных реквизитов.

Информация, приведенная в первичных документах, систематизируется в регистрах синтетического и аналитического учета, к которым относятся:

• · лицевые счета и выписки из них;
• · аналитические счета по учету внутрибанковских операций;
• · книги регистрации открытых счетов;
• · оборотно-сальдовый баланс.

Основным регистром аналитического учета, который содержит записи об операциях, осуществленных в течение операционного дня, являются личные счета, форму которых каждый банк утверждает самостоятельно учитывая возможности программного обеспечения. Записи в регистрах аналитического учета производятся только на основании соответствующего санкционированного первичного документа (бумажного или электронного). К каждому лицевому счету составляются выписки, предназначенные для выдачи или отсылки клиенту, подтверждающие выполненные за день операции.

Как и к лицевым счетам, к аналитическим счетам по учету внутрибанковских операций также формируются выписки, которые при необходимости распечатываются на бумажных носителях. Периодичность определяется внутренними положениями банка.

В книге регистрации открытых счетов накапливается информация о номерах аналитических счетов в порядке их открытия. Изменения в счетах, проведенные по книге в течение прошлого месяца, распечатываются на бумажных носителях, обязательно состоянием на первое число отчетного месяца. Порядок открытия (закрытия) и режим счетов устанавливаются нормативно-правовыми актами Национального банка. Вместе с тем банк самостоятельно определяет порядок открытия (закрытия) внутрибанковских счетов, предназначенных для накопления информации по учету начисленных доходов и затрат, получения кредитов, размещенных депозитов, распределения прибыли. Перечисленные операции классифицируются как внутрибанковские.

Оборотно-сальдовый баланс как основной регистр синтетического учета распечатывается ежедневно на бумажных носителях. В Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины (утверждено ПП НБУ от 30.12.98 за № 566) описаны требования к порядку формирования оборотно-сальдового баланса.

Ведение регистров синтетического и аналитического учета подпадает под процедуры внутрибанковского контроля (административного и бухгалтерского). Административный контроль касается налаживания непосредственно контрольного процесса в банке. Меры внутреннего бухгалтерского контроля направляются на процесс учета каждой банковской операции с тем, чтобы обеспечить:

• · учет каждой операции в соответствии с требованиями законодательства Украины;
• · отражения содержания операции в балансе банка в том периоде, в течение которого они были совершены.

Письменным подтверждением полного и своевременного осуществления операции являются записи в учетных регистрах, проведенные на основе первичных документов.

Важным элементом внутреннего бухгалтерского контроля является сверка (сравнение) записей в учетных регистрах с первичными документами. В случае выявления расхождения записи в регистрах бухгалтерского учета приводятся в соответствие с первичными документами. По результатам сверки банк определяет характер и суммы расхождений, анализирует сверенные записи и проверяет их обоснование.