Такси в командировке. Расходы на такси в командировке. Документальное подтверждение

Вы можете вычесть из налогооблагаемой прибыли расходы на такси, которым воспользовался командированный. Однако на случай проверки нужно запастись документами, доказывающими обоснованность подобных затрат. Например, в приказе директора о направлении в командировку можно написать, что сотрудник берет такси для сокращения потерь рабочего времени. ИСТОЧНИК: письмо Министерства финансов РФ от 13.04.07 № 03-03-06/4/48.

РАСХОДЫ НА ТАКСИ МОЖНО УЧЕСТЬ

Работник при перелете к месту командировки доезжает до аэропорта на такси. Минфин России рассмотрел эту конкретную ситуацию и занял совершенно новую для себя позицию: расходы на такси до аэропорта можно учитывать при налогообложении прибыли.

В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится, что расходы организации на командировки складываются в том числе из расходов на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

А как налоговики отнесутся к тому, чтобы учесть стоимость такси не до, а от аэропорта, а также до и от вокзала, автовокзала или порта?

С таким вопросом редакция «ДК» обратилась в Минфин России. Вот что ответил С.В. Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

Минфин России уточнил позицию в отношении проезда на такси. И это касается проезда до любого места, откуда работник едет в командировку, а не только проезда до аэропорта.

Ранее в отношении расходов на такси использовалась инструкция № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (Утв. Министерством финансов СССР, Государственным Комитетом СССР по труду и социальным вопросам, Всесоюзным центральным советом профессиональных союзов 7 апреля 1988 г.) Вместе с тем критерии признания расходов сформулированы в главе 25 НК РФ. Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

И если расход на такси удовлетворяет таким критериям, налогоплательщик вправе его учесть при исчислении налога на прибыль.

Итак, до последнего времени чиновники ни при каких условиях не соглашались с тем, чтобы увеличивать расходы на стоимость проезда на такси. Основанием для этого служила инструкция двадцатилетней давности (В пункте 12 инструкции № 62 сказано, что командированному работнику возмещаются расходы на проезд до основной станции отправления при условии, что он добирался до нее транспортом общего пользования. Такси к такому транспорту не относится. На этом основании налоговики не признавали в расходах по налогу на прибыль расходы на такси. Аналогичную позицию Минфин России высказывал в своем письме от 26 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/15).

И только сейчас в Минфине России решили, что ориентироваться на нее больше не будут. Однако помните, что остается требование о документальном подтверждении и экономической оправданности расходов на такси.

КАК ОБОСНОВАТЬ И ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОДЫ

Обоснованием экономической оправданности может быть приказ директора, составленный на конкретную командировку. В приказе должно быть указано, почему необходимо привлекать такси. Например, для сокращения потерь рабочего времени, если сотрудник выезжает в командировку в рабочий день, а до этого работает. Также для своевременного прибытия сотрудника на место выезда в командировку (в аэропорт, на вокзал и т. д.), если выезд ночью.

Кроме того, для отдельных категорий работников (директоров, топ-менеджеров) в организации может быть установлен проезд на такси. Список таких работников следует закрепить во внутренних документах организации (например, в положении о командировках).

Допустим, экономическую оправданность расходов на такси вы обосновали. Теперь их надо подтвердить документами. Какими?

Если ваша организация пользуется такси по договору с транспортной организацией, тогда такими документами являются акты об оказании услуг. А в случаях, когда работник рассчитался за такси наличными, это кассовый чек, приложенный к авансовому отчету (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (опубликован в «ДК» № 12, 2003) не освобождает такси от применения контрольно-кассовой техники. И бланки строгой отчетности для использования их в такси Минфин России не утвердил. Поэтому в такси должен быть установлен кассовый аппарат и клиентам должен выдаваться кассовый чек).

Использование транспорта в служебной командировке – это мобильность передвижения и оперативность выполнения поставленных перед сотрудником задач. Рассмотрим подробно, как происходит в командировке оплата такси или возмещение эксплуатации собственного автотранспорта.

Командировка на личном транспорте

Трудовое законодательство предусматривает возмещение расходов, понесенных работником в служебной командировке (ст. 167 Трудового Кодекса РФ). Использование собственного автомобиля в командировке – не исключение (ст. 188 ТК РФ). Для надлежащего оформления эксплуатации личного автотранспорта в служебных целях необходимо соблюсти некоторые формальности.

Обязательным является оформление и путевого листа. Служебная записка не является подтверждением использования автомобиля в командировке, она может лишь определять ее продолжительность.

Путевой лист – основной документ, подтверждающий факт использования личного транспорта в служебных целях и целевой расход горюче-смазочных материалов (ГСМ). Подтверждение затрат на ГСМ производится чеками с автозаправочных станций (АЗС).

Приказ оформляется в произвольной форме, либо по унифицированному образцу Т9 или Т9А. Форма Т9А предназначена для направления в командировку группы сотрудников. Приказ должен содержать информацию о том, что в ходе командировки будет использован личный автотранспорт сотрудника, также должен быть определен порядок возмещения затрат на эксплуатацию автомобиля и указана структура компенсационных выплат.

Структура выплат определяется договоренностью между работодателем и сотрудником и может быть приблизительно следующей:

• амортизация транспортного средства;
• затраты на ГСМ;
• текущее техническое обслуживание;
• возможный внеплановый ремонт.

Оформление путевого листа

Путевой лист – это документ установленного образца. Может использоваться форма, разработанная непосредственно в компании, или образец, утвержденный Госкомстатом (ныне Росстат) Постановлением №78 от 28.11.1997 года.

Путевой лист обязательно должен содержать следующие позиции:

• реквизиты документа: название и номер;
• срок действия;
• данные владельца автомобиля и данные водителя машины (если это разные лица):
  1. фамилию, имя, отчество,
  2. паспортные данные;
• сведения об используемом транспортном средстве:
  1. государственный номер,
  2. реквизиты паспорта транспортного средства (ПТС)

Возмещение затрат за эксплуатацию личного автомобиля

Обратите внимание

Суточные в командировке рассчитываются с того дня, когда фактически началась командировка и включают в себя выходные и праздничные дни. Даже если сотрудник выехал в 23.55 в воскресенье, этот день должен быть оплачен работодателем. Подробности — в этой

Оплата расходов, понесенных при использовании собственного транспорта, возможна лишь при представлении сотрудником ряда документов:

1. заполненного путевого листа;
2. копии ПТС автомобиля, который использовался в командировке;
3. чеков, подтверждающих покупку ГСМ;
4. авансового отчета;
5. служебной записки, отражающей конкретные сроки нахождения сотрудника в командировке.

При возникновении в ходе командировки непредвиденных обстоятельств, например – срочного ремонта автомобиля, к авансовому отчету должны быть приложены чеки о покупке необходимых запчастей или технических жидкостей (антифриза, автомасла и т. д.). Все отчетные документы должны быть сданы в бухгалтерию не позже 3 рабочих дней после возвращения сотрудника из служебной командировки.

Необходимо отметить, что списание ГСМ при командировке на личном автомобиле производится согласно нормам расхода топлива, утвержденным Министерством транспорта РФ в Распоряжении №АМ-23-р от 14.03.2008 года.

Альтернативный вариант оформления командировки на личном авто

Оформление использования личного автомобиля в служебной командировке возможно не только путем прямого возмещения расходов на его эксплуатацию, но и временной арендой данного транспортного средства у работника. При этом арендатором выступает организация, отправляющая сотрудника в командировку, а арендодателем – владелец автомобиля или лицо, действующее на основании нотариально заверенной доверенности от владельца (Гражданский Кодекс (ГК) РФ, ст. 606).

Договор аренды заключается в письменной форме. Аренда автомобиля может быть 2 видов: с экипажем и без него. Формулировка «С экипажем» предполагает, что арендодатель выступает в двух ипостасях: как водитель и как арендодатель. Следовательно, арендная плата подразделяется на непосредственно аренду и оплату услуг водителя. Вариант «Без экипажа» предусматривает, что ответственность за арендованное авто и все издержки по его эксплуатации несет арендатор, т. е. компания, отправляющая сотрудника в командировку.

Использование в командировке услуг такси

Расходы на такси в командировке в 2019 году сотруднику должна возмещать организация, командировавшая его по служебной необходимости. Ст. 168 ТК РФ утверждает, что все расходы, понесенные сотрудником во время командировки, должны быть компенсированы работодателем. При этом данные расходы и их суммы должны быть санкционированы или же прописаны в коллективном договоре либо в каком-либо локальном акте компании. Это положение следует учитывать сотруднику, прежде чем воспользоваться услугами такси в командировке.

Если же траты на проезд в такси зафиксированы в вышеуказанных документах или же разрешены работодателем, то сотруднику следует к авансовому отчету приложить квитанцию на бланке строгой отчетности или контрольно-кассовый чек, выданный после поездки водителем такси. При отсутствии этих документов возмещение затрат на оплату услуг такси производиться не может. Электронный чек, высланный перевозчиком по электронной почте, подтверждающим документом не является.

Квитанция формы строгой отчетности должна содержать следующую информацию:

1. реквизиты квитанции: серию, номер;
2. наименование перевозчика, его ИНН;
3. сумму проезда;
4. дату выдачи квитанции;
5. подпись с расшифровкой лица, выдавшего квитанцию.

Возмещение оплаты услуг такси разносится в статью расходов организации, на сумму которых уменьшается ее налогооблагаемая база налога на прибыль. Обязательным условием является документальное подтверждение того, что поездка была совершена (чек или квитанция строгой отчетности) и подтверждение того, что поездка была составляющей деятельности, направленной на получение прибыли. Командировка – составляющая часть деятельности любой организации, поэтому затраты по ее осуществлению разносятся в статью расходов.

Хотите получить больше информации? Задавайте вопросы в комментариях

Можно ли учесть при расчете налогов расходы на такси для командированного сотрудника? И какими документами можно подтвердить обоснованность таких трат?

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются в коллективном договоре (локальном нормативном акте). Поэтому в данный документ можно включить положения о компенсации затрат командированных сотрудников на такси.

В частности, прописать то, что организация компенсирует сотруднику проезд на такси:

• до места командировки и обратно к месту постоянной работы;
• до места отправления в командировку или до места выезда из командировки (например, из гостиницы до аэропорта, вокзала);
• по служебным делам во время командировки.

Такие затраты можно включить в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Ведь ни подпункт 12 пункта 1 статьи 264, ни статья 270 Налогового кодекса РФ не запрещают включать в состав расходов стоимость проезда командированного сотрудника на такси.

Конечно же, нужно соблюдать требование, чтобы такие расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены. Об этом напоминает и Минфин (письмо от 14 июня 2013 г. № 03-03-06/1/22223).

Документами, подтверждающими расходы сотрудника на такси, могут быть заказ-наряд и квитанция на оплату пользования легковым такси, оформленные в соответствии c Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 года № 112, а также чеки ККТ.

Данные документы сотрудник должен приложить к авансовому отчету по окончании служебной командировки.

НДФЛ с компенсации документально подтвержденных командировочных расходов и затрат, связанных с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, удерживать не нужно.

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.

Если у Вас есть вопрос - задайте его

Практическая энциклопедия бухгалтера Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Расходы на такси в налоговом учете - щекотливый вопрос, вызывающий массовый интерес бухгалтеров, вынужденных принимать такого рода расходы в учете. Рассмотрим основные случаи использования такси в хозяйственной жизни организации в этой статье. Раскроем, как можно учесть эти расходы при налогообложении прибыли, какие условия должны быть при этом выполнены, что должны знать сотрудники, пользующиеся услугами такси. А также коснемся бухгалтерского учета данного вида расходов.

Расходы на проезд в такси командированного работника

Сотрудник, направленный в командировку, может воспользоваться службой такси для проезда к вокзалу, аэропорту, месту проживания, а также к месту его постоянной работы в период выполнения командировочного задания. П. 12 ст. 264 НК РФ позволяет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходы на командировки, в т. ч. проезд работника к месту работы и обратно. Вид транспорта, который при этом может быть использован, не оговорен.

В этой связи встает вопрос: можно ли учитывать в составе прочих расходов проезд на такси работника, находящегося в командировке? Разъяснения по нему дает Минфин (см. письма от 02.03.2017 № 03-03-07/11901, от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34183, от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223). И вывод из них следует, что можно - при условии документального подтверждения и экономической обоснованности затрат.

Какие документы могут подтвердить оплату за проезд в такси? Это может быть чек ККТ или квитанция на оплату пользования услугами такси. В постановлении правительства от 14.02.2009 № 112 можно найти обязательные реквизиты, утвержденные для подобных квитанций.

В случае отсутствия хотя бы одного из выше перечисленных реквизитов документ считается непригодным для подтверждения расходов работника организации на проезд в такси.

Для экономического обоснования поездок на такси во время нахождения в командировке стоит получить от работника служебку с пояснениями выбора именно этого вида транспорта: график работы, при котором сложно добираться на общественном транспорте, удаленность места работы или временного проживания от остановок общественного транспорта. В противном случае от поездок в такси или от признания платы за них в расходах для прибыли лучше отказаться.

Ознакомиться с тем, какие расходы возмещаются командированному работнику, облагаются ли они НДФЛ, можно в статье .

Расходы на такси до работы и обратно

Можно ли учесть расходы на такси для доставки работника на работу и возврата его домой? Этот вопрос вызывает много споров у бухгалтеров. И к таким расходам трепетно относятся проверяющие. По учету расходов на доставку сотрудников до места работы и обратно, в том числе с применением такси, Министерство финансов РФ дало разъяснение в письмах от 16.03.2017 № 03-04-06/15198, от 27.11.2015 № 03-03-06/1/69181. Исходя из писем, делаем выводы: расходы на такси для доставки работника на работу и обратно можно учесть в качестве уменьшающих налог затрат при соблюдении одного из двух условий:

1. Использование такси оправдано неудобным территориальным расположением места работы по отношению к остановкам общественного транспорта либо производственным графиком работы, при котором возникают трудности с проездом на общественном транспорте. Данные основания должны быть обоснованы в приказе руководителя, который закрепляет порядок использования такси в служебных целях.
2. Доставка работника на работу и (или) с нее с использованием такси предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором как система оплата труда и при этом возможно определить сумму дохода каждого работника.

Для принятия расходов они должны быть обязательно документально подтверждены. Об обязательных реквизитах на документах, подтверждающих пользование службой такси, уже говорилось.

Подробнее об удержании НДФЛ с компенсации проезда в статье .

Расходы на такси для работников в служебных целях

Для расширения клиентской базы, с целью улучшения качества услуг, увеличения продаж организации направляют работников к своим клиентам (заказчикам). Производственной необходимостью может быть вызвана не признаваемая командировкой поездка работника на такси до контрагента, с которым фирма сотрудничает. Можно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли?

Можно, в случае если поездки на такси работник применял именно для служебных целей, эти поездки документально подтверждены и их служебное предназначение письменно обосновано. Руководителю следует издать приказ с указанием работников, которые для выполнения своих должностных обязанностей могут пользоваться услугами такси. А работники должны предоставлять служебные записки с обоснованием необходимости поездки на такси.

См. также: .

Если должностные обязанности работника в принципе предусматривают регулярные поездки, организации необходимо в трудовом договоре или локальном нормативном акте указать разъездной характер его работы. И документально подтвержденные расходы на такси принимать к налоговому учету.

Если работники организации в ходе своей работы вынуждены часто прибегать к услугам такси, для безболезненного принятия к налоговому учету таких расходов организации желательно заключить договор на оказание услуг такси с соответствующей фирмой. Расчеты с такси производить по банку на основании выставленных счетов или согласно условиям договора. В этом случае для подтверждения расходов у организации будет банковская выписка со списанными на оплату услуг суммами, а также подтверждающие осуществление данных поездок первичные документы, предоставленные службой такси.

Расходы на такси как представительские расходы

Редко какая организация в процессе своей деятельности может обойтись без организации официальных приемов, переговоров. Расходы на доставку официальных лиц организации-налогоплательщика к месту проведения представительского мероприятия и обратно прямо упомянуты в качестве представительских расходов в п. 2 ст. 264 НК РФ. Для принятия их к учету необходимо, чтобы они были документально подтверждены. Для этого в организации должны быть сформированы:

• приказ руководителя о проведении данного мероприятия и осуществления соответствующих расходов;
• смета представительских расходов;
• отчет о представительских расходах, который должен включать: цель и результаты мероприятия, дату и место проведения, программу мероприятия, список участников и величину расходов, подтвержденных первичными документами.

Подробнее о представительских расходах, особенностях их оформления читайте в статье .

Если расходы на доставку с использованием такси упомянуты в отчете, имеются подтверждающие документы, то такие расходы учитываются в прочих расходах, связанных с реализацией и производством.

ВАЖНО! Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Подробнее читайте в статье .

Расходы на такси в бухгалтерском учете

Порядок использования такси работниками организации в служебных целях определяет ее руководитель. Его решением с изданием соответствующего приказа или разработкой локального нормативного акта, регламентирующего использование службы такси в служебных поездках, проезд сотрудников в такси может подлежать оплате.

Такие расходы, подтвержденные соответствующими документами, в бухгалтерском учете учитываются, согласно пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н), как расходы по обычным видам деятельности.

Отражение в учете данных расходов, произведенных за наличный расчет, происходит на основании авансового отчета работника с приложением подтверждающих документов.

В бухучете проводки следующие:

Дт 26 Кт 71 - отражены представительские расходы на такси;

Дт 20 (26, 44) Кт 71 - отражены расходы работника на такси во время командировки.

Точно также проводятся расходы работников на такси в связи с выполнением служебных обязанностей:

Дт 71 Кт 50 - компенсированы расходы сотруднику.

Для отражения затрат на такси в бухгалтерском учете, как и в налоговом, сотрудник должен представить подтверждающие документы, а также служебку с пояснением маршрута следования.

Если организацией заключен договор со службой такси, расходы, связанные с передвижением сотрудников на такси, отражаются проводкой:

Дт 20 (26, 44) Кт 60 - отражены расходы, связанные с рабочими поездками сотрудников на такси.

Итоги

Расходы на оплату такси, связанные с хозяйственной деятельностью организации, привлекают особое внимание бухгалтеров и проверяющих. Для возможности их учета при расчете налога на прибыль, а также во избежание начисления НДФЛ и взносов с сумм компенсации расходов на такси работникам в организации должен быть проработан регламент пользования службой такси в рабочих поездках. С данным регламентом должны быть ознакомлены все сотрудники, чтобы не попасть на оплату проезда в такси за свой счет.

Оплату такси во время командировок, а также питания в поездах, которое включено в стоимость билета при проезде в вагонах повышенной комфортности, сегодня трудно назвать излишествами. Но чтобы учесть такие расходы при налогообложении, нужно озаботиться подготовкой подтверждающих документов, которые примет налоговая инспекция. Рассказываем о том, как учитывается в целях обложения налогами и страховыми взносами возмещение названных расходов.

Оплата проезда на такси

Среди затрат, которые работодатель обязан возмещать командированному работнику, значатся расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). При этом Трудовым кодексом не конкретизировано, какой вид транспорта может использоваться для проезда, а также о каком проезде идет речь: только к месту командирования и обратно или и о проезде в месте командировки.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов коммерческими организациями устанавливаются в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Некоторые компании прописывают в этих документах возможность использования в командировке такси. Но можно ли учесть компенсацию затрат на проезд данным видом транспорта в расходах по налогу на прибыль или по УСН и нужно ли ее облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Налог на прибыль

Минфин России не возражает против учета в составе расходов затрат на проезд в такси. В письме от 02.03.2017 № 03-03-07/11901 специалисты финансового ведомства разъяснили, что расходы работника в командировке на такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Главное, чтобы такие затраты удовлетворяли требованиям ст. 252 НК РФ, то есть были документально подтверждены и экономически обоснованны. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34183 и от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223.

Свою позицию специалисты финансового ведомства обосновывают тем, что затраты организации на командировки в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. А согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы должны быть экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет о затратах на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Однако финансисты считают, что такси можно использовать не только для проезда до вокзала (аэропорта) при следовании к месту командирования и обратно (письмо от 11.07.2012 № 03-03-07/33), но и при поездках работника в месте командирования (письмо от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720).

В отношении документов, подтверждающих расходы на такси, финансисты в вышеприведенных письмах указывают следующее. В подтверждение оплаты пользования легковым такси выдается кассовый чек или квитанция в форме бланка строгой отчетности (п. 111 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112, далее - Правила). Указанная квитанция должна содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в приложении № 5 Правил. Таким образом, документальным подтверждением расходов на такси будет выданный водителем такси по окончании поездки кассовый чек, отпечатанный ККТ, или квитанция в форме бланка строгой отчетности, содержащая установленные реквизиты.

Суды мнение чиновников разделяют.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10 указал, что в соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать командированному работнику расходы по проезду и иные расходы, произведенные им с разрешения работодателя. Следовательно, если работник воспользовался услугами такси с ведома работодателя, данные затраты являются законными и подлежащими возмещению работнику работодателем. Действующее законодательство (в том числе и налоговое) не конкретизирует, каким именно транспортом командированный сотрудник вправе добираться к месту командировки и обратно. Поэтому расходы на проезд работника на такси при направлении в командировку (равно как и при нахождении в служебной поездке) могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Определением ВАС РФ от 02.12.2010 № ВАС-14126/10 было отказано в передаче дела на пересмотр.

УСН

В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ вышеуказанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Таким образом, все сказанное выше в отношении учета поездок на такси в расходах при расчете налога на прибыль справедливо и при применении УСН. Поэтому упрощенцы вправе включить в состав расходов затраты работника в командировке на проезд в такси. Минфин России это подтверждает (письмо от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80).

НДФЛ

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем значатся все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

В письме от 28.06.2016 № 03-04-06/37671 Минфин России отметил, что Трудовой кодекс и ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов транспорта, используемых работником для проезда командированным работником. Поэтому суммы оплаты организацией такси для проезда работников при нахождении их в командировке до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Соответственно, такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 27.11.2013 № 03-04-05/51373 в отношении расходов на проезд работника на такси от аэропорта до гостиницы и обратно, в том числе в транзитном городе по пути следования в служебную командировку. А в письме от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180 специалисты финансового ведомства указали, что не облагается НДФЛ и возмещение организацией стоимости использования такси для различных поездок работников во время их нахождения в командировке.

Суды согласны с тем, что компенсация затрат командированного сотрудника на оплату проезда на такси из аэропорта в город или до гостиницы и обратно не облагается НДФЛ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 (Определением ВАС РФ от 15.04.2009 № ВАС-4283/09 отказано в передаче дела на пересмотр)). А вот компенсация расходов на поездки в такси по городу в пунктах назначения, по мнению судей, под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает и должна облагаться НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 13.12.2013 № Ф05-15227/2013, от 04.04.2013 по делу № А40-51503/12-90-279). Судьи отмечают, что затраты на поездки в месте командирования компенсируются суточными, выплачиваемыми работнику за каждый день нахождения в командировке.

Страховые взносы

С 1 января 2017 г. исчисление и уплата страховых взносов регулируются положениями главы 34 НК РФ, а органом, уполномоченным давать разъяснения плательщикам страховых взносов, является Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Финансисты еще не высказывались по вопросу обложения страховыми взносами компенсации командированным работникам их расходов на поездки в такси. Но в письме от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 они указали, что по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России.

По вопросу обложения страховыми взносами компенсации расходов командированного работника на такси Минтруд России разъяснений не давал. Но они есть в отношении аренды автомобиля в командировке. На наш взгляд, эти разъяснения применимы и для такси, поскольку по сути расходы на аренду авто и на такси схожи. В письме от 13.05.2016 № 17-3/ООГ-764 Минтруд России указал, что если расходы по оплате аренды автомобиля обусловлены отсутствием возможности добираться до территории организации транспортом общего пользования, то такие выплаты в пользу командированного работника являются компенсационными. И в этом случае они не будут облагаться страховыми взносами.

По мнению судей, компенсация расходов на поездки командированного работника в такси страховыми взносами не облагается. Так, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 25.05.2017 № Ф01-1678/2017 рассмотрел ситуацию, когда компания возмещала генеральному директору расходы на оплату такси в командировке. Проверяющие из ФСС России доначислили на суммы возмещения страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

Однако суд указал, что положением о возмещении расходов при нахождении работников в командировках предусмотрено использование генеральным директором такси. Спорная выплата является компенсационной, связана с выполнением трудовых обязанностей и не является элементом оплаты труда. А на основании подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, страховыми взносами не облагаются.

Расходы на питание в поезде

В поездах дальнего следования при проезде пассажира в вагонах повышенной комфортности ему предоставляется дополнительное сервисное обслуживание, в том числе и питание. Плата за это обслуживание включается в стоимость проезда (п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111, п. 3, 4, 5, 6 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89).

Поскольку компенсации подлежат расходы именно на проезд командированного работника, а для несения затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (в том числе на питание), ему выплачиваются суточные, возникает вопрос: как компания должна учитывать такой билет в целях налогообложения?

Налог на прибыль и УСН

В письме от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34149 Минфин России указал, что цена дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость проезда по железной дороге. Поэтому для целей налога на прибыль организация вправе включить в состав командировочных расходов всю стоимость билета вместе с дополнительными услугами. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976, от 30.10.2014 № 03-03-10/55079, от 24.07.2008 № 03-03-06/2/93, ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25188). При этом в письме от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976 финансисты сделали оговорку: если стоимость питания выделена в билете отдельной строкой, то в этой части стоимость билета в расходах не учитывается.

Таким образом, если стоимость питания отдельно в билете не выделена, вся стоимость билета включается в расходы при исчислении налога на прибыль. Поскольку, как уже было сказано выше, командировочные расходы при УСН признаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль, все сказанное относится и к учету стоимости билета при применении УСН.

НДС

В состав сервисных услуг, помимо питания, включается и плата за пользование постельными принадлежностями. Какие суммы НДС принимаются к вычету по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, сказано в п. 7 ст. 171 НК РФ. В этой норме, помимо собственно расходов на проезд, значатся лишь затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями.

Для принятия налога к вычету он должен быть выделен в билете отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно письму ОАО «РЖД» «О порядке применения ставок НДС в отношении стоимости услуг, включенных в проездные документы на перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении в 2017 году», размещенному на сайте компании 1 марта 2017 г., на проездных документах, оформляемых начиная с 1 января 2017 г. при перевозках пассажиров железнодорожным транспортом дальнего следования, сумма НДС отражена в разрезе ставок НДС:

По ставке НДС 0% в отношении билетной и плацкартной составляющих стоимости проездного или перевозочного документа;

По ставке НДС 18% в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание).

Таким образом, в билете НДС указывается в целом по сервисным услугам и отдельно по питанию и постельным принадлежностям не выделяется. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по сервисным услугам, если они включают в себя и питание?

В письме от 06.10.2016 № 03-07-11/58108 Минфин России дал отрицательный ответ на этот вопрос. Специалисты финансового ведомства пояснили, что вычеты НДС, предъявленного по питанию в поезде, п. 7 ст. 171 НК РФ не предусмотрены. Поэтому, если указанная в билете сумма НДС выставлена с учетом услуг питания, к вычету она не принимается. Из сказанного чиновниками следует, что, если в стоимость дополнительных услуг включена плата за пользование постельными принадлежностями и питание, компания теряет право на вычет НДС по постельным принадлежностям.

А можно ли стоимость услуг по предоставлению постельных принадлежностей выделить из общей суммы сервисных услуг и принять к вычету соответствующую сумму НДС? Согласно письму ОАО «РЖД» от 16.02.2016 № ИСХ-2141/ЦБС пассажир может получить справку «Тарифы на комплекс сервисных услуг» в любом сервисном центре железнодорожного агентства АО «ФПК» и на ее основании определить величину НДС, относящуюся к плате за постельные принадлежности.

Однако, если компания воспользуется этими рекомендациями и примет к вычету НДС по постельным принадлежностям, рассчитанный ею на основании справки о тарифах на сервисные услуги, суд может ее не поддержать. Дело в том, что при решении вопроса о вычете НДС, когда конкретная сумма налога в выставленном покупателю документе не указана, суды исходят из того, что покупатель не вправе самостоятельно рассчитать налог. Такой вывод, в частности, содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 и от 19.03.2012 по делу № А56-45370/2011 при рассмотрении ситуации, когда в кассовом чеке была указана только ставка НДС. Поэтому самостоятельно выделять из указанного в билете НДС сумму, относящуюся к оплате постельных принадлежностей, и принимать ее к вычету довольно рискованно.

НДФЛ

Возмещение расходов на проезд до места командирования и обратно не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, если стоимость питания отдельно в билете не выделена, объекта обложения данным налогом не возникает. Но как быть, если стоимость питания указана в билете отдельно?

В письме от 02.03.2017 № 03-03-07/11901 Минфин России разъяснил, что в п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, предусмотрено возмещение расходов только по проезду и оплате услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Таким образом, компенсация расходов на питание в поезде при проезде работника к месту командирования и обратно на законодательном уровне не предусмотрена.

Из сказанного финансистами следует, что сумма питания, которая выделена в билете и компенсируется работнику, под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Страховые взносы

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Так же как и в п. 3 ст. 217 НК РФ, среди них названы расходы на проезд до места командирования и обратно. Таким образом, на наш взгляд, подход к решению вопроса с обложением питания страховыми взносами должен быть такой же, как и по НДФЛ:

Если стоимость питания выделена в билете, она будет облагаться страховыми взносами;

Если стоимость питания отдельно не выделена, страховые взносы на нее не начисляются.

Найти разъяснения Минтруда России и судов на этот счет нам не удалось.