Проводки получение кредита от банка. Приобретение инвестиционных активов. Как учесть заём между организациями

Бухгалтерский учет — процедура, в рамках которой в регистрах финансовых служб предприятия отражаются имеющие отношение к кредитам и займам. В чем заключается специфика данных записей? Посредством каких проводок в бухучете отражаются долгосрочные обязательства и краткосрочные кредиты и займы?

Чем отличается кредит от займа?

Для начала изучим некоторые теоретические моменты бухучета обязательств, о которых идет речь. Так, прежде чем рассматривать то, каким образом реализуется учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, можно изучить различия между ними. Данные критерии можно выявить, обратившись к положениям гражданского законодательства России.

Касательно займа: в соответствии с договором одна сторона, выступающая займодавцем, передает во владение другому хозяйствующему субъекту - заемщику, денежные средства или иные ресурсы, а через некоторое время второй возвращает первому данное имущество или равноценное ему.

Договоры займов могут подписывать как организации, так и физлица. Данное соглашение должно заключаться в письменной форме, если законом не предусмотрено иных условий.

Стороной договора по обычному займу может быть любой гражданин или организация. Операции соответствующего типа не лицензируются и, как правило, не ограничиваются. В порядке, который регулируется гражданским законодательством, может быть получен, к примеру, займ от учредителя или партнерской организации.

В свою очередь, кредит — это заем, который может быть предоставлен организацией только в статусе кредитно-финансовой организации, предполагающем наличие лицензии от ЦБ РФ. Оформление кредитов, в свою очередь, осуществляется на основании норм не только ГК РФ, но и иных, финансовых источников права. При этом они должны предоставляться только на основании письменного договора. Кредиты банков в общем случае рассматриваются как срочные и предполагающие уплату процентов.

Договор между кредитно-финансовой организацией и заемщиком во многих случаях предполагает обеспечение соответствующего займа каким-либо активом, поручительством или же посредством заключения особого договора со страховой фирмой. Таким образом, принципиальные заключаются в том, что обязательства первого типа:

• возникают вследствие заключения организации договора со специализированным кредитно-финансовым учреждением с лицензией от ЦБ РФ,
• предполагают передачу кредитором заемщику во всех случаях денежных средств;
• возникают вследствие заключения между сторонами правоотношений письменного договора.

В контракте между кредитором и заемщиком фиксируются все основные условия займа: величина суммы, передаваемой от одной стороны к другой, размер и условия начисления процентов, пеней.

Объект учета операций по займам в бухучете

Рассмотрим теперь то, с какими объектами может соотноситься учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. Главным считаются хозяйственные операции, возникающие вследствие исполнения предприятием договора, в соответствии с которым один субъект — кредитор или займодавец, передает, как мы отметили выше, во владение другой — заемщику, денежные средства, в то время как второй обязуется вернуть первому взятую сумму, а также если это предусмотрено соглашением — также проценты.

В некоторых случаях предметом соглашения может быть некий материальный объект — недвижимость или оборудование, интеллектуальный продукт (например, программное обеспечение). В редких случаях предполагается возврат заемщиком меньшей суммы, чем была взята по договору. Как правило, это возможно, если стороны соглашения — Центральный банк государства, в котором принята политика отрицательных процентных ставок, а также частные кредитно-финансовые организации. В РФ ключевая ставка ЦБ сейчас достаточно высокая, поэтому кредиты, оформляемые между различными участниками рынка, практически всегда предполагают выплату процентов.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете реализуется на специальных счетах 66 и 67. Первый отражает операции по краткосрочным займам, второй — по долгосрочным. Порядок соответствующего учета утвержден отдельным источником права — ПБУ 15/2008. Изучим более подробно то, каким образом осуществляются данные процедуры исходя из положений регулирующего законодательства.

Порядок учета операций по займам в бухучете: нормативное регулирование

В соответствии с нормами права, по которым должен осуществляться учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, сумма обязательств предприятия — если оно выступает заемщиком, отражается в регистрах бухучета исходя из содержания договора с кредитором. Сведения о сроках выплаты займа также должны раскрываться в отчетных источниках.

Кредиты и займы классифицируются на 2 типа — краткосрочные и долгосрочные, и их учет ведется по счетам, которые приведены выше. Расходы, сопутствующие займам, должна отражаться в бухучете отдельно от сумм, взятых по кредитному договору. Данные издержки отражаются в бухгалтерских документах по тому периоду, в котором они появились. Они должны быть также равномерно включены в структуру прочих расходов организации.

С использованием специальных счетов бухучета суммы, которые соответствуют основной сумме или процентам, начисляемым на долгосрочные или краткосрочные займы либо кредиты, формируются бухгалтерские проводки с использованием счетов бухучета. Рассмотрим их специфику.

Учет заемных обязательств: счета и проводки

В общем случае, как мы отметили выше, долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты отражаются на счетах 66 и 67. Аналитический бухучет соответствующих обязательств осуществляется исходя из их отнесения к конкретной категории, а также по отдельности (каждый кредит рассматривается как самостоятельное правоотношение).

Основная сумма, которую должно предприятие, фиксируется в бухучете как часть кредиторского долга в величине, которая отражена в договоре. Также фирма должна отразить в учете сведения о недополученных средствах в виде займов. В бухгалтерской отчетности должны фиксироваться также сроки погашения обязательств.

Расходы по займам необходимо учитывать отдельно от основных их сумм, в определенном расчетном периоде и при условии включения в структуру прочих расходов. При этом неважно, на каких условиях предоставлены заемные денежные средства. В рамках учета процентов в бухгалтерских регистрах фирмы используются проводки по кредиту таких счетов, как 66 или 67, а также корреспондирующих с теми, по которым отражаются конкретные источники выплат.

Проценты по обязательствам могут быть отнесены к затратам на закупку материально-производственных ресурсов, если основная сумма соответствующих им денежных средств непосредственно связана с ними и проинвестирована до момента оприходования соответствующих ресурсов. Если данное условие не соблюдено, то проценты должны учитываться как часть операционных издержек — с использованием счета 91.

Соответствующий объем капитала может быть направлен на инвестирование во внеоборотные ресурсы. В этом случае проценты по кредитам отражаются посредством проводок:

• по 08, а также кредиту основных счетов учета задолженности в случае, проценты уплачены до того момента, когда фонды введены в эксплуатацию;
• по дебету счета 91 и кредиту основных счетов, если соответствующие денежные средства перечислены после того, как основные средства были приняты в производство.

Если заем возвращен несвоевременно или же в случае, если проценты уплачены с просрочками, то штрафы по кредитному договору должны отражаться в бухучете с помощью проводки по дебету счета 91.2.

Таким образом, если суммы взяты в кредит и используются в целях инвестирования во внеоборотные активы, то бухгалтер осуществляет их учет посредством следующих проводок:

• Дт 08, Кт 66 (или 67) в регистрах бухучета, если проценты по займам перечисляются кредитору до того момента, когда основные фонды вводятся в эксплуатацию или же, к примеру, ставятся на учет активы, относящиеся к нематериальным;
• Дт 91, Кт 66 (или 67), если проценты появляются после осуществления отмеченных операций.

Стоит отметить, что в случае, если расчеты по кредиту осуществляются предприятием с просрочками, то штрафы, предусмотренные договором, включаются в структуру расходов, которые классифицируются как внереализационные. В этом случае формируются проводки по дебету счета 91. Вместе с тем, как только кредит или заем погашается, то в бухучете соответствующая операция подтверждается следующей записью в регистрах: Дт 66 (или 67), Кт 50 (или, например, 51, 52 либо 55).

Обязательства, погашенные своевременно и те, что выполнены позже установленного договором срока, должны учитываться раздельно. Учет расчетов по кредитам и займам краткосрочного и долгосрочного типа осуществляется, как мы уже знаем, также осуществляется обособленно. Полезно будет рассмотреть специфику учета каждого типа операций.

Учет обязательств

Касательно долгосрочных обязательств - существует 2 основных метода их учета.

Во-первых, можно формировать проводки на счете 67 до того, как срок погашения кредита или займа истечет. Во-вторых, допускается отражение проводок на соответствующем счете до того момента, когда до погашения соответствующих обязательств останется 365 дней.

Если срок — меньше, то уже должен использоваться счет 66, на котором учитываются, в свою очередь, краткосрочные кредиты. То, каким образом отражаются в бухучете долгосрочные займы — по 1 или 2 схеме, должно быть утверждено в учетной политике фирмы.

Займы за счет эмиссии: особенности бухучета

Характеристика заемных средств, о которых идет речь, следующая. Стоит отметить, что проводки, используемые в целях учета рассматриваемых обязательств, применяются те же, что и в случае с обычными кредитами и займами.

Главная особенность отражения в бухучете операций с заемными средствами, появляющимися вследствие эмиссии, заключается в том, что в случае запуска в оборот ценных бумаг по стоимости выше номинальной или соответствующей ей, то проводки должны применяться следующие:

• Дт 51, Кт 66 или 67 (по суммам, соответствующим номинальной стоимости эмитированных бумаг);
• Дт 51, Кт 98 (по суммам, отражающим увеличение стоимости эмитированных бумаг относительно номинальной).

При этом сумма, отражаемая на счете 98, должна равномерно списываться в рамках срока, пока осуществляется оборот ценных бумаг, на счет 91.

В случае если ценные бумаги размещаются по стоимости ниже номинальной, то соответствующая разница должна начисляться равномерно в рамках срока оборота облигаций с применением записи Дт 91.1, Кт 66 (или 67).

Фирма в разделе которой осуществляется учет расчетов по кредитам и займам, может зафиксировать, что уменьшение стоимости эмитированных бумаг должно предварительно учитываться в структуре издержек будущих периодов. Если это так, то для фиксации хозяйственных операций в регистрах бухучета будет использоваться проводка Дт 97, Кт 66 (или 67).

Увеличение номинальной цены займа относительно стоимости его размещения включается в структуру операционных расходов ежемесячно в период обращения ценных бумаг с использованием следующей записи в регистрах: Дт 91.2, Кт 97.

Проценты следует учитывать отдельно от основного долга. Отражение операций с ними в рамках сделок с облигациями осуществляется с применением записи Дт 91.2 Кт 66, 67.

Фирма может утвердить в учетной политике норму, по которой учет расходов по займам и кредитам при выплате процентов по облигациям, в свою очередь, также будет включен в структуру издержек будущих периодов. При этом должна использоваться проводка Дт 97, Кт. 66, 67.

Сумма процентов по ценным бумагам, пока осуществляется их оборот, формирует операционные расходы — составляющие ее суммы ежемесячно отражаются записью Дт 91.2 Кт. 97.

Основные и дополнительные издержки по обязательствам

Затраты, сопутствующие использованию предприятием заемных средств, могут быть основными или же дополнительными. К первым относятся, прежде всего, проценты, предусмотренные договором. Ко вторым чаще всего — курсовая разница.

Основные затраты должны быть включены в структуру операционных расходов фирмы. Для того чтобы корректно учесть в данном случае займ, проводки применяются следующие: Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).

К дополнительным издержкам чаще всего относятся те, что связаны с оплатой услуг посредников при оформлении кредита, консультантов. Также к соответствующей категории затрат принято относить налоги и сборы. Для того чтобы корректно учесть по соответствующей схеме заем или кредит, проводки применяются следующие: Дт 91.2, Кт 60 (или 76).

Учет долгов при покупке основных фондов

Определенными нюансами характеризуется бухучет займов и кредитов, оформленных предприятием в целях инвестирования в основные фонды. То, как именно осуществляется учет данных обязательств, зависит от того, происходит ли начисление амортизации по соответствующим фондам. Если нет, то те издержки, что связаны с оформлением кредита включаются в структуру операционных расходов.

Конкретный перечень основных фондов, по которым не должна начисляться амортизация, зафиксирован в российских ПБУ. Учет кредитов и займов, в случае если амортизация начисляется, предполагает включение соответствующих им затрат в исходную стоимость ресурсов, относящихся к основным средствам. Соответствующий порядок может быть применен, если:

• фирма имела издержки, связанные с приобретением или строительством основных фондов;
• наступил срок перечисления процентов по оформленному займу или кредиту;
• стоимость объекта ОС включена в структуру капитальных инвестиций.

Еще один значимый критерий — объект ОС не должен быть введен в эксплуатацию.

Для того чтобы учесть по соответствующей схеме займы и кредиты, счет бухучета должен использоваться особый — 08. С его использованием формируется проводка Дт 08, Кт 66 (или 67). Но если отмеченные условия не выполнены, то затраты по обязательствам учитываются в рамках операционных издержек. В этом случае применяются проводки Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).

Учет долгов при покупке материалов

Предприятие может оформлять кредиты банков или займы партнеров в случае, если необходимо осуществить инвестиции также в материалы, используемые в производстве. Для учета подобных хозяйственных операций применяется проводка, по которой проценты включаются в структуру себестоимости материалов: Дт 10, Кт. 66 (или 67).

Отметим, что уплачиваемые проценты увеличивают цену материалов, только если их начисление осуществляется до момента оприходования соответствующих ресурсов на складе фирмы. Если они начислены после оприходования, то проценты должны включаться в структуру операционных расходов. При этом используются дебетовые проводки с применением счета 91.2.

Учет вексельных займов

Рассмотрим еще один значимый аспект правоотношений с участием кредиторов и заемщиков: учет займов, относящихся к вексельным. Хозяйственные операции, которые им соответствуют, отражаются посредством проводок:

• Дт 51 (52), Кт 66 (либо 67), если речь идет о фактически принятых денежных средствах;
• Дт 91.2, Кт 66 (или же 67) в иных случаях.

Проценты либо, наоборот, суммы, отражающие факт снижения стоимости векселей, учитываются в том же порядке, чтобы и обязательства, возникающие у фирмы вследствие эмиссии ценных бумаг. Закрытие операций в рамках оборота векселей осуществляется в соответствии извещения банковской организации о погашении долга посредством записи Дт 66, 67, Кт 62, 76.

Если организация, владеющая векселем, возвращает средства, что приняты от банка по факту учета уменьшения стоимости долговых обязательств по причине невыполнения условий контракта изначальным векселедателем, то применяется проводка Дт 66, 67, Кт 50, 51.

Если в рамках расчетов фирмы с клиентами или заказчиками остались дебиторские долги, которые обеспечены векселями, то они должны учитываться по дебетам счетов бухучета.

Если при расчетах фирмы с банками, держателями векселей или же займодавцами участвуют взаимосвязанные хозяйствующие субъекты, то их учет ведется с использованием счетов 66 или 67 раздельно.

Кредитование в плане выдачи и получения займов должно быть отражено в разных отчетных документах организации. Поэтому важно знать все о проводках по выданным займам в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Если неправильно заполнить документацию, можно получить проблемы с различными регулирующими инстанциями. Да и само ведение бухгалтерской отчетности будет нарушено.

Что это такое

Каждый заимодавец должен понимать, что он имеет право выдавать ссуды для таких категорий заемщиков:

• юридические лица;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица.

Таким образом, кредитор может выдавать денежные средства или предметы не только другим организациям, но и, к примеру, посторонним клиентам. Это значительно расширяет сферу влияния и увеличивает доход.

Но займы имеют еще одну особенность — они могут быть . И этот пункт нужно уметь отразить в отчетной документации.

Все выданные кредиты относятся к финансовым вложениям компании. Поэтому все доходные статьи — проценты и вознаграждения, следует отражать в соответствующем разделе бухгалтерского отчета.

Это необходимо совершать в отчетные периоды — в связке с той прибылью, которую получает компания от подобных сделок.

Необходимые термины

С какой целью создается

Следует понимать, что выдача кредита в большинстве случаев ведет к получению прибыли. Поэтому все сведения о проведении сделки следует указывать в бухгалтерских отчетах.

Уплата налогов осуществляется только с тех сделок, которые были процентными и по которым долг был выплачен.

В случаях просрочки, невозврата или же беспроцентного займа, выплчивать налог не с чего, но это не снимает обязанности отразить подобные сделки в отчете и показать, что дохода нет и он не скрывается.

Подобные отчетные документы помогают регулировать уплату налогов по займам. Если в случае с кредитной организацией это является ее основной деятельностью, то в случае с займами — их могут выдавать все.

Поэтому для компаний и создана подобная форма отчетности — внесение проводок по займам в уже существующий и знакомый бухгалтерский отчет.

Для осуществления внесения сведений в документ достаточно ознакомиться с основными проводками и внимательно следить за всеми показателями. Тогда проблем с налоговой инстанцией не будет.

Правовые аспекты

Займы регулируются специальным законодательством. В первую очередь, следует обратиться к Федеральному закону . В этого документа говорится о тех условиях, которых должны быть соблюдены при заключении сделки.

Займы, которые выдаются компанией следует заносить в дебет счета 58. Что же касается корреспонденции, то ее отражают в .

При возврате долга заимодавец должен отразить данную операцию в соответствии с обратной проводкой. Образец договора займа можно .

Стоит понимать, что доходами считаются процентные платежи, которые были получены в течение отчетного периода.

За каждый квартал ведения кредиторской деятельности следует совершать данные проводки и отражать их в соответствующей документации. Без них отчетность не будет полной и правильно составленной.

Нужные документы

Для заполнения разных пунктов в бухгалтерской документации по выданным кредитам, следует опираться на ряд документов. Без них отчет не будет правильным. Поскольку должны быть подтверждения осуществления всех платежей и взносов, их суммы.

Среди документов, на которые опираются при составлении бумаг, находятся следующие:

• банковские выписки о совершении платежей;
• бухгалтерские справки — в них находятся сведения о процентах и их начислении;
• платежное поручение — свидетельствующее об уплате процентов по займу.

Все эти документы должны быть отражены в бухгалтерском отчете. Они являются подтверждением проведения финансовых действий.

Для отчетности в налоговую инстанцию будет достаточно только бухгалтерской документации. Никаких дополнительных бумаг предоставлять не нужно. Все квитанции прилагают к отчетности.

Также стоит основываться и на таких бумагах как векселя, . Их следует отразить в счете 1330. Он предоставлен для учета кредитов и займов, которые были выданы компанией.

Как правильно отобразить учет по кредиту

Налоговая отчетность является важной документацией. В ней не должно быть ошибок. Поэтому заполнение следует проводить по всем правилам и нормам.

Для отображения заемных денежных средств следует внести показатели в документацию. Если же займ был предоставлен в виде предметов или услуг, то необходимо рассчитать стоимость этих объектов. Эти цифры и следует вписать в проводки.

Необходимо учитывать и тот факт, что при исчислении налога на выданный кредит, нельзя причислять к нему НДС. Этим видом налога данная деятельность не облагается.

Стоит учитывать и тот факт, что вексельные бумаги могут быть проданы. Тогда следует отразить эту операцию в счете 1410. В случае, когда долговая расписка обесценилась, это указывают в счете 1510.

Поскольку такой долг следует списать в дебет по счетам, которые занимаются учетом подобных бумаг и убытков от них.

Под контролем должны находиться и авансовые платежи по займам. Их вносят в дебет счета 3400, который отвечает за налоги, которые следует оплатить.

Что же касается общих показателей по процентам, которые должны поступить на счет кредитора, то их указывают в счете 1550. Сделать это следует в полном объеме и учитываются все сделки с доходом от кредитования.

Юридическому лицу

В том случае, если необходимо провести учет доходов от кредита, который выдала организация, следует, в первую очередь, определить вид дохода.

Условно их можно разделить на две сферы:

Существует фиксированная сумма вознаграждения и процентная. Таким образом компания либо ежемесячно получает процент от суммы, либо один раз выплату сбора за использование займа. Этот пункт обязательно следует указать в договоре кредитования.

В случае с процентами в бухгалтерском учете каждый месяц предоставляется отчет о полученных средствах в проводке прочих доходов. Для этого используют дебет 76 и кредит 91-1. Оплаченные сборы отражают по проводке дебета 50 или 51 и кредита 76.

Выдавать заемные средства можно и собственным работникам компании. Тогда подобные расходы вносят в счет 73-1. Дебет указывают 73.1. В этом же поле следует размещать информацию о возврате ссуды.

По каждому отдельному работнику следует вести отдельную отчетность. К примеру:

При выдаче беспроцентного займа, или ссуды на низких процентных условиях (такими считаются займы со ставкой ниже, чем две трети по рефинансированию ЦБ РФ), образовывается материальная выгода на сэкономленных процентах.

Поэтому предприятие обязано удержать с операции НДФЛ и перечислить его в бюджет по ставке 35 процентов.

Индивидуальному предпринимателю

В ситуации, когда кредитором выступает индивидуальный предприниматель, совершение отчетности не изменяет своей структуры и порядка. Поэтому документация будет такой же как и в случае с юридическим лицом.

Для начала проводится первая проводка по факту оформления сделки. А при возврате долга необходимо сделать зеркальную проводку с оплаченными счетами.

Какие проводки отображают начисления процентов по выдаче займа

Согласно законодательству, стороны кредитного соглашения сами вправе решать, на каких условиях будет совершаться сделка. Это могут быть как процентные, так и беспроцентные займы. Но в любом случае данный факт отражается в бухгалтерской отчетности перед налоговыми службами.

Начисление процентов совершается каждый месяц — в последних числах месяца. Следует использовать следующие проводки:

Денежные займы обязательно необходимо вписывать в отчетность ежемесячно. А вот для натуральных займов данное правило не действует. Указывать в документах данный платеж следует только по факту возврата долга.

Проценты в натуральной форме вносят в следующие проводки:

Что касается непосредственно НДС, то для него существует такая проводка:

Важно разместить такой займ в определенной строке — 1230, которая отвечает за дебиторскую задолженность.

Для удобства использования документации, можно уточнить в данном пункте, какого рода ссуда выдана — долгосрочная или краткосрочная.

Всего в ситуации с беспроцентным займом в бухгалтерской отчетности должно быть две записи:

• о выдаче ссуды;
• о возврате заемных средств.

Краткосрочного кредита

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

• на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
• на задолженность свыше 12 месяцев.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
• разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• расходы по юридическим и консультационным услугам;
• расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
• суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• расходы на проведение экспертиз;
• расходы на услуги связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Пример

Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.

Проценты, начисленные за 2 месяца:

100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.

Проценты, начисленные за 1 месяц:

100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:

4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:

4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).

Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).

Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

• получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.

"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).

4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Пример

Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:

Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):

По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):

Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.

Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:

Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;

По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.

В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

2. Расчет процентов за пользование кредитом

3. Способы погашения кредита

4. Расчет для дифференцированном способа

5. Расчет для аннуитетного способа

6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

7. Счета учета кредитов и займов

8. Учет начисленных процентов по кредитам

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

Займ – более широкое понятие, чем кредит.

Признак	Займ	Кредит
Стороны	Займодавец: организация, гражданин Заемщик: организация, гражданин	Кредитор: банк или кредитная организация Получатель кредита: организация, гражданин
Предмет займа (кредита)	Деньги и другие вещи	Деньги
Форма договора	Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо	Только письменная
Проценты	Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ)	Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором.
Возврат	Срок и порядок определяется договором
Досрочный возврат	Допускается, если другое не предусмотрено договором
Санкции за несвоевременный возврат	Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата

Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

2. Расчет процентов за пользование кредитом

Формула для расчета процентов

S = (I / K * T) * P

В этой формуле:

S – сумма процентов

I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

Пример условий договора:

В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

3. Способы погашения кредита

Есть два способа погашения кредита:

1. аннуитетный
2. дифференцированный

При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .

Пример

Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.

Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.

4. Расчет для дифференцированном способа

Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.

Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.

В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.

Дата	Кол-во дней для расчета процентов	Сумма основного долга для погашения		Сумма процентов	Общая сумма к выплате
15.07.2016	Выдан кредит
15.08.2016	31 (с 16.07 по 15.08)	27272,73	300 000	20%/100/366*31*300000	32 354,70
15.09.2016	31 (с 16.08 по 15.09)	27272,73	272727,27	20%/100/366*31*272727,27	31 892,70
15.10.2016	30	27272,73	245454,54	20%/100/366*30*245454,54	31 296,57
15.11.2016	31	27272,73	218181,81	20%/100/366*31*218181,81	30 968,71
15.12.2016	30	27272,73	190909,08	20%/100/366*30*190909,08	30 402,39
15.01.2017	16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней) 15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней)	27272,73	163636,35	20%/100/366*16*163636,35 20%/100/365*15*163636,35 Общая сумма процентов к уплате	30 048,39
15.02.2017	31	27272,73	136363,62	20%/100/365*31*136363,62	29 589,04
15.03.2017	28	27272,73	109090,89	20%/100/365*28*109090,89	28 946,45
15.04.2017	31	27272,73	81818,16	20%/100/365*31*81818,16	28 662,52
15.05.2017	30	27272,73	54545,43	20%/100/365*30*54545,43	28 169,37
15.06.2017	31	27272,70	27272,70	20%/100/365*31*27272,70	27 735,96
ИТОГО		300000	0	30 066,80	330066,80

5. Расчет для аннуитетного способа

Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)

А – ежемесячный платеж

К – сумма выданного кредита

p – месячная процентная ставка, деленная на 100

n – количество выплат

К = 300 000

p = 20/12/100 = 0,016667

А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)

300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22

Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.

Дата	Сумма к выплате	Проценты	Сумма основного долга к погашению	Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты
15.07.2016	Выдан кредит
15.08.2016	30075,22	20%/100/366*31*300000	30075,22-5081,97 = 24 993,25	300 000,00
15.09.2016	30075,22	20%/100/366*31*275006,75	30075,22-4658,58 = 25 416,64	275 006,75
15.10.2016	30075,22	20%/100/366*30*249590,11	25 983,58	249 590,11
15.11.2016	30075,22	20%/100/366*31*223606,53	26 287,35	223 606,53
15.12.2016	30075,22	20%/100/366*30*197319,18	26 840,48	197 319,18
15.01.2017	30075,22	20%/100/366*16*170478,70 20%/100/365*15*170478,70 Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19	27 183,51	170 478,70
15.02.2017	30075,22	20%/100/365*31*143295,19	27 641,17	143 295,19
15.03.2017	30075,22	20%/100/365*28*115654,02	28 300,80	115 654,02
15.04.2017	30075,22	20%/100/365*31*87353,22	28 591,41	87 353,22
15.05.2017	30075,22	20%/100/365*30*58761,81	29 109,27	58 761,81
15.06.2017	30 156,23	20%/100/365*31*29652,54	29 652,54	29 652,54
ИТОГО	330908,43	30 908,43	300 000	0

Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.

6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?

• срок, на который получен кредит

• цель, на которую получен кредит

• вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.

По сроку кредиты делятся на:

• краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев

• долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные

Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.

Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:

• пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)

• инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)

Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:

• проценты за пользование кредитом

• дополнительные расходы

Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.

Правило отражения в учете и отчетности	Нормативный документ
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены: виды кредитов кредитные организации Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку.	План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н)
Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете	Тот же
В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему	П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н)
Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный	П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н)

7. Счета учета кредитов и займов

В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.

Проводки при получении кредита

Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.

Дт 51 (52) – Кт 66 (67)

Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

8. Учет начисленных процентов по кредитам

При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?

Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.

Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .

Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.

Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.

Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.

Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.

Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .

Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .

Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.

Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.

При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:

1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто

2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство

3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива

4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию

Проводка по начислению процентов:

Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.

Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.

Расходы по кредиту:

• отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)

• могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)

Проводка по списанию расходов:

Дт 91 – Кт 60 (76)

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.

Проводки по погашению основной суммы кредита:

Дт 66 (67) – Кт 51 (52)

Проводки при выплате процентов:

Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.

Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.

При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:

• последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода

• день возврата (погашения) кредита

Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.

Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.

Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.

Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.

В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.

Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.

Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

Заемные средства – неотъемлемый атрибут экономических отношений. Хозяйствующие субъекты получили право одалживать ресурсы другим организациям и своим сотрудникам. Рассмотрим, какие при предоставлении займа проводки и документы будет использовать бухгалтер, чтобы операция имела законное обоснование.

Понятие и виды займов

Заем – это передача предприятием (заимодавцем) денежных средств или вещей определенного веса, количества или иного измерения в собственность другому лицу (заемщику). При этом заемщик обязуется в определенное время возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество таких же вещей и того же качества (ст. 807 ГК РФ).

Для нужд бухгалтерского учета займы классифицируют:

• По виду заемного ресурса (денежные, натуральные);
• По степени возмездия (процентные, беспроцентные);
• По типу заемщика (физическим лицам, юридическим лицам).

Документальное оформление

Основным юридическим документом для выдачи и возврата заемных ресурсов есть двусторонний договор. Для бухгалтера принципиально важны такие договорные условия:

• размер и форма заимствования;
• размер и порядок начисление процентов;
• сроки и способ погашения долга;
• сроки и способ уплаты процентов.

Совет: При составлении договора всегда учтите особенности, указанные в статье 809 ГК РФ:

• Для денежного заимствования – при отсутствии в тексте процентной ставки считается, что она равняется ставке рефинансирования, которая будет актуальна в день возврата средств (ресурсов). Денежный заем можно считать беспроцентным, только если это четко и однозначно указано в тексте договора (пункт 1);
• Для натурального заимствования – если в тексте не указана процентная ставка, считается что операция беспроцентная по умолчанию (при этом стоимость имущества не должна превышать пяти минимальных зарплат). Для начисления процентов нужно договорное основание (пункт 3).

Первичный учет зависит от вида (формы) заемных ресурсов. Так наличные оформляются кассовыми ордерами, – платежными поручениями, а материальные ценности – товарными или товаротранспортными накладными. Проценты рассчитываются в бухгалтерской справке, а на проценты от натурального займа выставляется счет-фактура.

Аналитический учет осуществляется в разрезе договоров и отдельных заемщиков.

Заем юридическому лицу

Особенности учета процентных займов юридическим лицам

В бухгалтерском учете заемные операции можно отразить как финансовое вложение (счет 58-3), если одновременно выполняются такие условия:

• Присутствует письменный двусторонний договор;
• Заимодавец официально принимает на себя финансовые риски (невозвращения долга);
• Передаваемые средства способны принести в будущем выгоды заимодавцу (проценты) (п.2 ПБУ 19/02).

Счет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета процентных займов (денежных или натуральных).

Денежные заимствования наличными не могут превышать 100 000 рублей, а при безналичной форме – 600 000 рублей (лимиты установлены Центральным банком).

Величина заимствования в натуральной форме равняется стоимости активов, которые были или будут переданы другой организации. Рассчитывая эту стоимость, предприятием должно ориентироваться на цену аналогичных активов в похожих обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02).

Передача такого имущества считается расходом, как и возврат – не считается доходом предприятия (п. 3 ПБУ 9/99). Однако с этой операцией появится НДС (ст. 146 НК РФ), поскольку передача заемного имущества в налоговом учете приравнивается к реализации. Так же у заимодавца возникнет НДС с суммы процентов по натуральному займу (и не важно, гасятся проценты деньгами или вещами).

Последовательность расчета:

• Сумма % по договору = Размер натурального займа × Ставка % по договору × Количество дней заимствования/ 365 (или 366);
• Сумма % по норме рефинансирования = Размер натурального займа × Ставка рефинансирования × Количество дней заимствования / 365 (или 366);
• Сумма НДС с процентов = (Сумма % по договору ‒ Сумма % по норме рефинансирования) × Ставка НДС.

В своей учетной политике предприятие самостоятельно решает, как будут учтены проценты (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99) . Возможны два варианта:

• В составе обычных доходов (счет 90) – предпочтительно для организаций, специализирующихся на заемных операциях и осуществляющих их периодически (регулярно);
• В составе прочих поступлений (счет 91) – подходит для компаний, в которых заемная операция носит разовый характер.

Проценты начисляются в конце месяца, но оплачиваться могут или частями, или единожды вместе возвратом долга (как предусмотрено договором). По умолчанию они уплачиваются ежемесячно.

Особенности учета беспроцентных займов юридическим лицам

Беспроцентные заимствования нарушают третье требование о принесении экономической выгоды, поэтому не могут считаться финансовым вложением и использовать для их учета счет 58-3 нельзя. Для учета беспроцентного займа используют счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величину натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет предавать (п. 10 ПБУ 5/01). И здесь тоже нужно помнить об НДС с суммы переданных в пользование активов.

Бухгалтерские проводки

Заем физическому лицу

Особенности учета займов физическим лицам

Если заемщик – не сотрудник предприятия, то учитываем заем: а) процентный ‒ как фин.вложение (счет 58-3); б) беспроцентный – как дебиторская задолженность (счет 76-3). Если заемщик – сотрудник предприятия, тогда бухгалтер использует счет 73-1. По дебету этих счетов будет отражена выдача средств и начисление процентов, а по кредиту – возврат средств и поступление процентов.

Выдача средств своим сотрудникам не считается расходом, а их возврат доходом компании.

Порядок налогообложения

Когда от сделки с предприятием физ.лицо получило материальную выгоду, то с нее удерживается НДФЛ (дебет 70 – кредит 68) по ставке:

• для заемщиков–граждан РФ – 35%;
• для заемщиков–иностранцев – 30% (ст. 224 НК РФ).

Такая выгода наступает, если сотрудник сэкономил на процентах:

Внимание! С 2016 года действуют новые правила в налогообложении экономии на процентах:

• Начисляют НДФЛ – в последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа;
• Перечисляют НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после ближайшей денежной выплаты заемщику (при наличных расчетах) и в день выплаты (при безналичных расчетах).

Если удержать налог не из чего, потому что данному физ.лицу предприятие ничего не выплачивает, то не позднее 1 марта следующего за отчетным года об этом уведомляются налоговые органы.

В договоре важно отметить целевое назначение заимствования, поскольку именно от него зависит налогообложение операции . НДФЛ не удерживается, если заемные средства будут использованы на: 1) строительство жилья; 2) приобретение жилья, его части или доли; 3) покупку земли под строительство жилья; 4) покупку земельных участков вместе со стоящими на них жилыми помещениями (ст. 212 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговой льготой, необходимо в договоре указать предусмотренное законом «льготное» целевое назначение. Еще сотруднику следует предоставить письмо налогового органа, в котором признается его право на налоговый вычет (при этом налоговым агентом будет указано предприятие-заимодавец и обязательно будут отражены реквизиты договора).

Не забудьте: Все проценты по займу (от юридических и физических лиц) включаются в базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 6 ст.250)