Главная Акты Аудит формирования финансовых результатов статья. Аудит прибыли от продаж. Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

Аудит формирования финансовых результатов статья. Аудит прибыли от продаж. Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

В результате изучения главы 13 студент должен:

знать

Цели, источники информации и основные направления аудита формирования финансовых результатов и их использования;

уметь

Составлять программу аудита финансовых результатов;

владеть

Навыками выполнения аудиторских процедур проверки финансовых результатов и их использования.

Аудит формирования прибыли от продаж

Финансовый результат – это результат производственно-финансовой деятельности предприятия, организации, фирмы. Аудитор должен проверить правильность формирования финансового результата по счету 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражаются доходы и прибыль, а по дебету – расходы и убыток.

Известно, что хозяйственные операции отражаются на этом счете нарастающим итогом с начала года и путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки". На этом счете определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Размер прибыли определяется за счет превышения кредитового оборота над дебетовым в виде сальдо по кредиту счета 99. Размер убытка организации определяется за счет превышения дебетового оборота над кредитовым в виде сальдо по дебету счета 99. Особенностью этого счета является наличие одностороннего сальдо.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения конечного финансового результата по следующим направлениям:

– от реализации продукции (работ, услуг) – отражается по счету 90 "Продажи";
– от реализации основных средств – отражается по счету 91 "Прочие доходы и расходы";
– от реализации нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в виде средств в обороте, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений – отражается по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Значительную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Эта прибыль получила название реализационного финансового результата. Аудитор наибольшее внимание должен уделить формированию и отражению в учете этого показателя.

Аудитору следует проверить правильность формирования затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, Минфин России приказами от 6 мая 1999 г. № 32н и 33н утвердило Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Аудитор в своей работе должен руководствоваться этими документами.

Аудитор проверяет своевременность ежемесячного списания результатов от реализации продукции (работ, услуг) на счет 99 "Прибыли и убытки". Для сельскохозяйственных предприятий такое списание производится один раз в год в конце текущего года.

Аудитору необходимо учесть особенности отражения затрат от реализации товаров для снабженческих, сбытовых и торговых организаций, у которых списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки" не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Эти организации для выявления реального финансового результата от реализации товаров используют счет 44 "Расходы на продажу", с которого списывают на счет 99 "Прибыли и убытки" только издержки, относящиеся к реализованные товарам. Аудитор проверяет правильность распределения издержек обращения между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца путем расчета среднего процента издержек обращения к продажной стоимости товаров.

Сущность и задача аудита финансовых результатов.

Одним из наиболее сложных видов аудиторских проверок является экспертиза финансовых результатов и реального финансового состояния объектов предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать и высокую вероятность аудиторского риска, поскольку от полноты выполненной работы, объективности заключения зависят правильность и полнота не менее важного направления аудиторской деятельности – определения финансовой стратегии предпринимательства.

Основной целью аудита финансового состояния и финансовых результатов является сбор, обработка информации для определения результатов финансовой деятельности с отдельным подсчетом положительного или отрицательного влияния всех факторов.

При осуществлении аудиторской проверки финансовых результатов необходимо исходить из того, что деятельность любого объекта предпринимательства включает две взаимосвязанные стороны – хозяйственную и финансовую. Первая определяет вовлеченные в производственную и финансовую деятельность производственные активы (основной капитал), вторая – выбор и величину использованных финансовых пассивов (ресурсов). От их органического взаимодействия в хозяйственном процессе и зависит финансовый результат

Приступая к аудиту финансовых результатов по просьбе клиента, аудитор прежде всего должен выяснить, какую цель ставил перед собой производитель – получить максимум прибыли, завоевать рынок, удержаться на рынке и пр. Лишь после этого можно осуществить обоснованный анализ и подготовить достоверные выводы, т.е. необходимо продвигаться от цели к средствам ее достижения.

Основными источниками такого анализа являются следующие:

баланс; отчет о финансовых результатах и их использовании; декларация о доходе предприятия; бухгалтерские регистры по учету производственных затрат, реализации, финансовых результатов (журналы – ордера №10, 10/1, 11, ведомости №12, 15 и др. – при журнально – ордерной форме учета, регистры аналогичного предназначения при использовании предприятием других форм бухгалтерского учета).

Аудитор должен в первую очередь ознакомиться с порядком учета производственных затрат, формирования себестоимости продукции (в том числе используемые предприятием методы распределения комплексных затрат), реализации продукции и финансовых результатов.

После этого осуществляют общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по сумме, но и по отдельным составляющим – от основного вида деятельности, другой деятельности, внереализационной прибыли и убытков.

Методика аудиторской оценки финансовых результатов предприятия.

Важным этапом аудита является определение влияния отдельных факторов на величину финансовых результатов. Известно, что на финансовый результат оказывает влияние изменение таких показателей:

объема реализации продукции; величины производственной себестоимости реализованной продукции; цен на товарную продукцию; структуры и ассортимента реализованной продукции.

Путем несложных подсчетов (сопоставлением фактического объема реализации без акцизного сбора в ценах плана и в ценах, фактически сложившихся на рынке) определяют влияние ценового фактора. Подсчет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции предлагается рассчитывать двумя способами: сальдовым методом или сопоставлением плановой прибыли, скорректированной на фактически реализованную продукцию, с плановой прибылью, скорректированной на процент выполнения плана по объему реализации.

Для сбора доказательств и подготовки аудиторского заключения необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Произвести общую оценку результативности финансово – хозяйственной деятельности, сопоставив записи и суммы по дебету и кредиту счета «Реализация».

2. Для анализа влияния уровня себестоимости продукции, работ, услуг, на прибыльность предприятия определить три показателя: общие, условно – постоянные и коммерческие затраты в расчете на 1 грн. реализованной продукции за отчетный и предшествующий период.

3.Определить наиболее прибыльные виды продукции, работ, услуг.

Общая оценка финансового результата деятельности предприятия за конкретный отчетный период не требует особенных интеллектуальных усилий, поскольку сравнивая дебет и кредит счета «Реализация», можно констатировать лишь сам факт получения прибыли или убытков.

Следующим этапом аудита финансовых результатов является расчет основных показателей, значения которых характеризуют основные результаты финансово – хозяйственной деятельности: рентабельность имущества, инвестиций, собственного капитала, реализованной продукции. Первый рассчитывается как отношение прибыли – нетто (после уплаты налогов) к средней величине активов. Он показывает величину прибыли, полученной предприятием с каждой гривны, вложенной в активы. Коэффициент рентабельности инвестиций определяют отношением прибыли – нетто (до уплаты налогов) к сумме инвестиций за вычетом краткосрочных валютных обязательств.

В аудиторском заключении необходимо зафиксировать степень доверия к системе учета. Но кроме этого аудитор должен дать клиенту советы относительно выбора варианта учетной политики, который лучше всего обеспечивал бы реализацию предприятием финансовой стратегии.

К вопросам учетной политики, которые влияют на величину финансового результата, следует отнести следующие: выбор способа начисления амортизации основных средств; выбор метода оценки материалов, отпущенных и затраченных на производство продукции, работ, услуг; определения способа начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов затрат (непосредственное списание на себестоимость по мере осуществления затрат или предварительное формирование резервов ожидаемых затрат и платежей); состав затрат, непосредственно относимых на себестоимость конкретного вида продукции; состав накладных затрат, способ их определения и пр.

Это означает, что учетную политику следует определять в зависимости от того, какие позиции предприятие хочет иметь на рынке. Например, если поставлена цель уплатить как можно меньше налогов, логично (особенно в условиях инфляции) применять способ оценки материалов по ценам последнего приобретения. При этом также стоит использовать и способ ускоренной амортизации основного капитала. Однако, если предприятие хочет вовлечь дополнительные инвестиции, указанные элементы учетной политики применять не следует.

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ................................................................... 5

1.1. Цель и задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансовых результатов....... 5

1.2.Планирование аудита финансового результата и использование прибыли 7

1.3. Аудиторские процедуры при проверке финансового результата и использование прибыли............................................................................................................ 11

2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРИБЫЛИ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ».................................... 14

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Первый хлебокомбинат»14

2.2. Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли.................................................................................. 22

2.4. Документирование аудита финансового результата и использование прибыли........................................................................................................................... 26

2.5 Отчет руководству по результатам проверки.......................................... 40

2.6. Аудиторской заключение......................................................................... 43

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................. 47

ВВЕДЕНИЕ

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется финансовым результатам. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

Именно важность качественного проведения аудита формирования финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор нами темы курсовой работы ""Аудиторская проверка формирования финансовых результатов"", круг исследуемых вопросов и логическую схему построения курсовой работы.

Объект исследования ОАО «Первый хлебокомбинат»

Предмет исследования финансовые результаты и использование прибыли

Цель исследование проведение разработка методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Представить цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

2. Раскрыть планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли;

3. Рассмотреть процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

4. Представить технико-экономическая характеристику ОАО «Первый хлебокомбинат»;

5. Выполнить планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли в ОАО «Первый хлебокомбинат»;

6. Выполнить документирование аудита;

7. Представить письменную информацию (отчет) руководству ОАО «Первый хлебокомбинат» по результатам аудита учета финансового результата и использование прибыли;

8. Составить аудиторской заключение.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам проведения аудита в Российской Федерации и по вопросам организации бухгалтерского учета финансовых результатов. При этом нами были широко использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по аудиту финансовых результатов. Также использовались рабочие документы предприятия по учету и отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансовых результатов

Аудиторская проверка учета финансовых результатов и использование аудиторских доказательств является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита финансовых результатов вытекает из особенностей состава и бухгалтерского учета финансовых результатов в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

Целью аудита финансовых результатов и использование прибыли является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ;

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;

Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

1.2. Планирование аудита финансового результата и использование прибыли

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

Предварительное планирование;

Изучение системы бухгалтерского учета;

Оценка системы внутреннего контроля;

Установление уровня существенности;

Построение аудиторской выборки;

Подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

предварительного планирования;
составления общего плана;
подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
проверка правильности определения финансового результата;
проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

Устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Анализирует правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов от внереализационных операций;

Выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

14.2. АУДИТ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

Оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

Своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

Определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

Правильная классификация сумм продаж;

Точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи».

Затем, используя метод прослеживания, он обобщает результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на показатели отчета о прибылях и убытках:

Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовую прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж.

Кроме того, аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудитор выясняет путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

14.3. АУДИТ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Критерии классификации доходов и расходов установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, в соответствии с нормами ПБУ 9/99 операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), при условии, что получение данных доходов не является основным видом деятельности организации;

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ходе аудита операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов аудитору следует собрать доказательства следующей информации:

Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на проверяемом предприятии устанавливаются в соответствии с решением суда; договором купли-продажи, поставки продукции; письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей); платежными поручениями.

Прибыль прошлых лет , выявленная в отчетном году, подтверждается договором купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными актами приемки-передачи; письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговых органов.

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте устанавливаются по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от безвозмездной передачи имущества и финансовой помощи . При этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. Операции по безвозмездной передаче между коммерческими предприятиями ограничены суммой 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ). Близки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предприятиями от победителей инвестиционных торгов. При соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Однако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции , должны быть подтверждены договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными; актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями; письмами; протоколами о расторжении договора. При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Предприятие должно получить официальный отзыв заказа от своего предприятия-партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны). При расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и др.) соответствующим внутренним документом предприятия должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. После определения полной суммы затрат по аннулированным заказам и беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) подтверждаются соответствующими первичными документами.

Необходимо помнить, что перевод объектов на консервацию должен оформляться соответствующим решением руководителя и составленной сметой на их содержание. Кроме того, необходимо проверить, чтобы по этим объектам не начислялась амортизация.

Если предусмотрены иные источники затрат (целевое финансирование), то их покрытие осуществляется за счет этих источников и на финансовые результаты не относится. Кроме того, следует учитывать определенные требования к переводу объектов на консервацию. Консервация осуществляется по решению руководителя, но при этом должен быть соблюден порядок консервации, который устанавливается соответствующими нормативными документами.

Некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном порядке. Как известно, простои бывают двух видов: по внутрипроизводственным причинам, по внешним причинам.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам происходят в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др. Простои по внешним причинам происходят в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д.

В любом случае предприятие должно иметь документальное подтверждение возникновения внешней причины (справка, протокол, акт и т.д.). Обязательным условием является и то, что данные причины должны иметь конкретный характер, напрямую обусловливать невозможность осуществления предприятием своей производственной деятельности. Если какой-либо простой вызван не конкретными, а общими обстоятельствами, то это не является основанием для отнесения соответствующих затрат на убытки предприятия. Например, не может являться простоем по внешним причинам отсутствие рынка сбыта продукции, поскольку этот факт сам по себе не влечет необходимости остановки предприятия.

Важным условием при отнесении данных затрат на финансовый результат является их некомпенсированность виновниками. Например, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс-мажорными для сторон обстоятельствами. В этом случае предприятию возникшие убытки компенсированы не будут и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном порядки.

Кроме того, необходимо отличать внутрипроизводственные и внешние причины от так называемых внутрихозяйственных. Так, если у предприятия простаивает производство в связи с отсутствием оборотных средств (а это не связано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то данные расходы должны покрываться за счет чистой прибыли.

Судебные издержки и арбитражные расходы. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст. 89) и ГПК РСФСР (ст. 79). Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела; сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. При этом необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

Все остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие источники в общеустановленном порядке.

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основе решений суда, договоров купли-продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Убытки от списания долгов, нереальных для взыскания . Они должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела, однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

Долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

Задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.)

Например :

а) признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

б) ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр. С этого момента долги считаются нереальными к взысканию;

в) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности.

1. Истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например требования вкладчиков банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГК РФ).

Необходимо отметить, что течение срока давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнителя обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует:

При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;

В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности. 2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Просроченная задолженность не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).

Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007.

К убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в текущем году, относятся:

дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах;

возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и т.д.

Принадлежность указанных убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально;

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций (ЧС), вызванных экстремальными условиями.

Общими положениями по данным статьям затрат является то, что они возникают по специфическим причинам (стихийные бедствия, ЧС). К ним относят:

Стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов на мероприятия, связанные с предотвращением последствий стихийных бедствий, и иного имущества, принадлежащего предприятию (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества, а также основных фондов);

Расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива, других материалов;

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями.

Необходимым условием списания на финансовый результат указанных затрат является наличие акта инвентаризации. Также представляется возможным получить справку Госгидромета, подтверждающую факт стихийного бедствия.

Суммы налогов, относимых на финансовый результат, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Задачи аудита финансовых результатов.

2. Объекты аудита финансовых результатов.

3. Тестирование системы внутреннего контроля финансовых результатов.

4. Оценка и факторы, определяющие внутрихозяйственный риск оценки финансовых результатов.

5. Источники информации при аудите финансовых результатов.

6. Аудит прибыли от продаж.

7. Аудит операционных доходов.

8. Аудит операционных расходов.

9. Аудит внереализационных доходов.

10. Аудит внереализационных расходов.

11. Аудит чрезвычайных доходов.

12. Аудит чрезвычайных расходов.

ТЕСТЫ

1. Прибыль от продаж формируется на бухгалтерском счете:

2. Доходы от сдачи имущества в аренду должны отражаться в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов;

г) выручки или операционных доходов в зависимости от вида деятельности организации.

3. В конце месяца банк начисляет организации доходы в виде процентов по остатку средств на ее расчетном счете. Сумма данного дохода должна отражаться в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов.

4. При проверке правильности формирования прибыли от продаж аудитор использует показатель выручки в сумме:

а) эквивалентной отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка»;

б) отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка» за минусом налога на добавленную стоимость, но с учетом акцизов;

в) отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка» за минусом всех косвенных налогов.

5. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признанная доходом организации, подлежит отражению в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов.

6. При проверке аудитором правильности формирования расходов в виде потерь по внешним причинам отсутствие заказов от покупателей экономически обоснованной внешней причиной:

а) является;

б) является, только в случае документального подтверждения того, что соответствующие предложения потенциальным покупателям делались;

в) не является.

7. В ходе аудиторской проверки выяснено, что в состав внереализационных расходов организация отнесла потери сырья в связи с временным отключением электроэнергии. Действия аудитора:

а) подтвердить расходы;

б) подтвердить расходы, если предоставлен документ, подтверждающий отключение электроэнергии;

в) рассмотреть вопрос о правомерности освобождения энергоснабжающей организации от компенсации потерь.

8. Расходы на уплату государственной пошлины при подаче иска в состав судебных расходов:

а) включаются;

б) включаются, если есть соответствующее решение суда;

в) не включаются.

9. При проверке отражения в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению имущества аудитор должен учитывать, что в соответствии с гражданским законодательством сделки дарения между коммерческими организациями:

а) не ограничены;

б) огранич (правильно, с );

в) ограничены размером 100 минимальных размеров оплаты труда.

10. В состав расходов на содержание законсервированных объектов сумма амортизации этих объектов:

а) включается в полном объеме;

б) включается только при наличии соответствующей статьи в утвержденной руководителем смете расходов на консервацию объекта;