Главная Бухгалтерия и кадры Смена системы налогообложения осно на усн. Исчисление авансов при переходе на УСН. Восстановление НДС с авансов перечисленных

Смена системы налогообложения осно на усн. Исчисление авансов при переходе на УСН. Восстановление НДС с авансов перечисленных

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим.

Уведомление о переходе на упрощенку

Перед тем как перейти на упрощенку, в налоговую инспекцию, где зарегистрирована организация, подайте уведомление. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 НК РФ. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Уведомить инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять упрощенку. В уведомлении нужно указать:
– выбранный объект налогообложения;
– остаточную стоимость основных средств;
– размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения упрощенки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Организации, не уведомившие налоговую инспекцию о переходе на упрощенку в установленный срок, применять этот спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговая база переходного периода

Перед началом применения упрощенки необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

методом начисления;
кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Доходы

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/66 и от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/23.

Предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, составляет 60 000 000 руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2012 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2013 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

За девять месяцев 2013 года на расчетный счет организации поступила выручка в размере 46 000 000 руб., в том числе:

в I квартале – 16 000 000 руб.;
во II квартале – 20 000 000 руб.;
в III квартале – 10 000 000 руб.

В 2013 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 60 000 000 руб.

С учетом авансов переходного периода по итогам девяти месяцев 2013 года доход «Альфы» составил 53 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 16 000 000 руб. + 20 000 000 руб. + 10 000 000 руб.).

Таким образом, организация не превысила установленное ограничение и не потеряла право на применение упрощенки.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, однажды она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, которая сложилась в периоде применения общей системы налогообложения. Организация применяет упрощенку. До перехода на упрощенку организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ЗАО «Альфа», в два этапа:

50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2012 года;
50 процентов – в течение 10 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Акт приема-передачи смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2012 года. В 2012 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2012 года всю выручку от реализации оборудования бухгалтер организации включил в состав доходов. С 1 января 2013 года «Альфа» перешла на упрощенку. 10 января на расчетный счет организации поступила вторая часть платежа за оборудование. При расчете единого налога за I квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

Расходы

В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить:

незакрытые авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения;
непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия.

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств. Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду. Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим)

Да, можно.

Расходы по аренде офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно, по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов по аренде, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО. Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

документально подтверждены;
экономически обоснованны;
связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;
не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на упрощенку, см. Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) было приобретено (создано) до перехода на упрощенку.

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. «Входной» налог по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется только на плательщиков НДС. Поэтому после перехода на упрощенку руководствоваться этим порядком нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21229.

Подробнее об этом см. Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету.

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО. К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям, указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в не облагаемых НДС операциях товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По общему правилу организации, применяющие упрощенку, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, после реорганизации имущество, перешедшее к правопреемнику, будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Следовательно, сумма налога по этому имуществу, ранее принятая к вычету реорганизованной организацией, должна быть восстановлена. Перечислить в бюджет восстановленную сумму НДС обязан правопреемник.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/323, от 10 ноября 2009 г. № 03-07-11/290 и ФНС России от 14 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4270.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации-правопреемнику, перешедшей на упрощенку, не восстанавливать НДС с имущества, полученного в результате реорганизации. Они заключаются в следующем.

Ситуация: должна ли организация при переходе на упрощенку восстанавливать входной НДС, принятый к вычету по затратам на строительство здания. Строительство началось, когда организация применяла ОСНО

Да, должна.

В данной ситуации ранее принятые к вычету суммы НДС относятся к основному средству, которое организация не будет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому перед переходом на упрощенку такие вычеты нужно восстановить. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Восстановленные суммы «входного» НДС перечислите в бюджет по итогам последнего налогового периода, предшествующего переходу на спецрежим (п. 1 ст. 174 НК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205, от 27 января 2010 г. № 03-07-14/03.

Пример восстановления «входного» НДС по основным средствам. Организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения

В июне 2012 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 января 2013 года «Альфа» перешла на упрощенку. Поэтому в декабре 2012 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

На 31 декабря 2012 года остаточная стоимость оборудования равна 83 332 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер организации восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2012 год. Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 15 000 руб.

НДС по незакрытым авансам

С авансов, полученных в период применения общей системы налогообложения в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые будут реализованы после перехода на упрощенку:

нужно начислить НДС, если цена на товары (работы, услуги) установлена с учетом этого налога. НДС с аванса можно принять к вычету в последнем месяце применения общей системы налогообложения. Для этого следует скорректировать договорную стоимость товаров (работ, услуг) и вернуть покупателю сумму НДС, полученную в составе аванса. Совершение указанных действий должно быть подтверждено документально (например, дополнительным договором, платежным поручением и т. д.);
не нужно начислять НДС, если цена на товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен аванс, заранее была установлена без этого налога.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/266 и ФНС России от 10 февраля 2010 г. № 3-1-11/92.

Ситуация: имеет ли организация право на вычет входного НДС по экспортной операции. Товар был отгружен, когда организация применяла ОСНО, а документы, подтверждающие экспорт, были собраны после перехода на упрощенку

Нет, нельзя.

Правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). К тому же только на них статьей 165 Налогового кодекса РФ возложена обязанность представлять в налоговые инспекции документы, подтверждающие это право.

Организации на упрощенке не признаются плательщиками НДС при экспорте (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, если организация собрала необходимые документы после перехода с общей системы налогообложения на упрощенку, то воспользоваться налоговым вычетом она не вправе. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581. Несмотря на то что эти письма адресованы плательщикам ЕСХН, ими могут руководствоваться и плательщики единого налога при упрощенке (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям возместить НДС по экспорту, который был подтвержден после перехода на упрощенку. Они заключаются в следующем.

Если необходимые документы были собраны в последнем квартале перед переходом на упрощенку, организация имеет право на возмещение НДС. Несмотря на то что декларация по НДС за этот квартал будет подана после перехода на спецрежим. Сумма НДС, возмещенная налоговой инспекцией, при расчете единого налога в состав доходов не включается. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-08/233.

По материалам БСС «Система Главбух»

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету () (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается ().

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета ( , ).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета: Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно ( , ).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет ()). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. "а" , ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в , они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным .

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС ().

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (). Например, если фирма собирается перейти на "упрощенку" с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на "упрощенке". Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок ( , ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету () (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет "НДС"

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ПРИМЕР 2

ООО "Пассив" в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет "НДС" – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на "упрощенку", при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям ( ; ) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС" КРЕДИТ 62

ПРИМЕР 3

ООО "Актив" в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО "Пассив" в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО "Актив" уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО "Актив" сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС" КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Марина Косульникова , главный бухгалтер компании "Галан"

Специальный режим налогообложения во многих случаях дает законную возможность оптимизировать налоговые расходы. Главная цель введения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса – сделать доступным ведение своего дела для непрофессионала.

Условия, при выполнении которых у компании есть право на переход на УСН

Любой спецрежим налогообложения может применять далеко не каждая компания, это облегченный налоговый режим для малого и среднего бизнеса. Существует закрытый перечень требований, соответствуя которым компания может осуществить переход на УСН, условияперечисленны в ст. 346.12 НК РФ. Ключевые из них:

ежегодный доход компании не должен превышать 60 млн рублей (если ООО не выполняет данное или любое другое условие, оно обязано применять общую систему налогообложения со следующего квартала);
среднегодовая численность работников не более 100 человек. Следует учитывать, что если единственной целью сокращения работников является получение налоговой льготы, это будет учтено контролирующими органами, суд вряд ли встанет на Вашу сторону, если экономическая неэффективность сокращения очевидна;
стоимость основных средств и материальных активов не должна быть больше 100 млн рублей;
доля участия других организаций не должна превышать 25 %;
ООО имеет филиалы или представительства.

Также предъявляются некоторые требования к деятельности ООО. Компания не может заниматься банковской, страховой деятельностью, также применение упрощенной системы запрещено для нотариусов, адвокатов и в некоторых других случаях, установленных ч. 3 ст. 346.12 НК РФ. Эта статья накладывает определенные ограничения на деятельность организации, применяющей УСН, например, ООО не может заниматься торговлей подакцизными товарами.

Переход на УСН при регистрации компании

Если изначально планируется бизнес, не подпадающий под установленные законом ограничения для применения упрощенной системы, лучше перейти на эту систему уже при открытии дела. Переход на УСН при регистрации ООО не требует сложной процедуры. В течение 30 календарных дней с момента регистрации налоговый орган необходимо подать уведомление о применении упрощенной системы налогообложения. В уведомлении указываются:

код организации-налогоплательщика;
ИНН организации;
наименование ООО;
дата постановки на учет;
выбранный объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы»;
остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года.

Бланк заявления о переходе на УСН можно скачать (с 2013 года заявление называется уведомлением, но суть документа от этого не изменилась). Лицо, подающее уведомление, должно иметь на это подтвержденные документально полномочия. Документы подаются в налоговый орган по месту регистрации юридического лица.

Следует учитывать, что применение УСН всегда осуществляется добровольно, поэтому налоговый орган не уведомляет налогоплательщика о том, может он или нет перейти на упрощенную систему. Если деятельность вашей компании не соответствует установленным законом требованиям и не дает вам право сделать переход на УСН, сотрудник налоговой службы, проверяя заявление, укажет на все ошибки и не примет документы.

Еще одна тонкость: 30-дневный срок судебная практика не считает пресекательным, поэтому при его пропуске можно оспорить отказ, полученный в налоговой, в суде. Также возможна спорная ситуация, когда сотрудник налоговой отказал в принятии заявления, либо налоговая выслала компании уведомление об отсутствии права на применение УСН. Это не основание не применять упрощенную систему, если у вас есть право на ее применение – решение налоговой необходимо оспорить в суде.

Рассмотрение заявления длится до 30 дней. Применять УСН необходимо с даты регистрации ООО. Если по заявлению принято положительное решение, налоговая иногда не высылает уведомления о подтверждении права на применение УСН, поэтому по истечению указанного срока лучше обратиться в налоговую самостоятельно. Переход осуществляется в уведомительной форме, поэтому не полученное уведомление не является основанием для применения общей системы – в случае разбирательства с налоговой суд встанет на сторону налогоплательщика.

Переход на УСН с общей системы налогообложения в начале года

Часто при регистрации предприниматель не знает о возможности применения упрощенной системы, либо выбирает общую систему по рациональным причинам, но в процессе ведения деятельности возникает необходимость налоговой оптимизации. Чтобы осуществить переход на УСН в 2014 году в начале налогового года, необходимо до 31 декабря предыдущего года подать в налоговую уведомление о переходе на УСН. Оно рассматривается в том же порядке, что и при регистрации ООО.

Переход на УСН в середине года не предусмотрен законодательством, поэтому для изменения системы налогообложения придется подождать начала следующего года. Переход с УСН на общую систему, напротив, должен осуществляться с начала квартала после того, как деятельность или другие параметры компании перестали отвечать установленным в законе требованиям.

Бухгалтерские работники часто сталкиваются со сложностями при применении новой системы налогообложения. Автоматически осуществить переход на УСН в 1С 8.2,просто изменив общую систему на УСН, невозможно. Необходимо начать новую учетную политику организации и ввести начальные остатки вручную, это единственный способ избежать ошибок.

При переходе на УСН восстановление НДС может быть самым сложным для бухгалтера вопросом. Перед переходом на новую систему НДС необходимо восстановить, так как при специальном режиме налогообложения этот налог уже не выплачивается, поэтому НДС, принятый к вычету, необходимо доплатить в бюджет РФ.

Восстановление НДС в каждом конкретном случае может быть непростой задачей, но общие правила выглядят следующим образом:

Переход на УСН с общей системы налогообложения при всей видимой сложности практически всегда выгоден для компании. Для того, чтобы в процессе перехода не было допущено ошибок, необходимо очень внимательно подойти к вопросу перевода бухгалтерской отчетности. В остальном процедура предельно проста, а общение с налоговой по поводу изменения системы налогообложения носит уведомительный характер.

Или УСН, - это часто существенно выгоднее, чем уплата налогов в рамках ОСНО. Однако столь же регулярно фирме может потребоваться переход, в свою очередь, от УСН к ОСНО. Каким образом осуществляются обе процедуры? Каковы их основные нюансы?

Переход с ОСНО на «упрощенку»: общие правила

Переход с ОСНО на УСН регулируется положениями статьи 346 НК РФ. В соответствии с данными законодательными нормами, организации и ИП, которые желают перейти на УСН, изначально осуществляя расчеты с государством в рамках общей системы налогообложения, вправе сделать это с начала следующего календарного года.

Для перехода на УСН фирмам нужно направить в территориальное представительство ФНС РФ соответствующее уведомление - до 31 декабря года, предшествующего изменению системы налогообложения, используемой предприятием. Переход с ОСНО на УСН может осуществить также ИП или юрлицо, которое только зарегистрировались в ФНС. В этом случае соответствующий субъект предпринимательской деятельности должен успеть направить в ФНС уведомление об изменении системы налогообложения в течение 30 дней с момента внесения сведений о фирме в государственные реестры. При условии, что данный документ будет передан налоговикам в указанный срок, фирма может начать фактически деятельность как плательщик УСН сразу же после регистрации в ФНС.

Переход с ОСНО на «упрощенку»: особенности определения налоговой базы

Переход с ОСНО на УСН характеризуется рядом примечательных нюансов. В частности, данная процедура имеет особенности, касающиеся исчисления размера налоговой базы. Эксперты выделяют следующие правила, которых фирмам следует придерживаться в процессе перехода с ОСНО на УСН.

Во-первых, денежные средства, которые были получены ИП или юрлицом до момента перехода на УСН в качестве оплаты по контрактам, должны быть включены в базу расчета налога по УСН, даже если выполнение обязательств по соответствующим договорам плательщик должен осуществить после того, как перейдет на УСН.

Во-вторых, в состав налоговой базы не должны включаться средства, которые получены фирмой после того, как она перешла на УСН, но только если в соответствии с нормами налогового учета, который применяется по методу начисления, данные суммы были внесены в состав доходов при определении базы по налогу на прибыль.

В-третьих, издержки фирмы, которые организация определяет по факту перехода на «упрощенку», могут быть признаны как официальные и принимаемые к вычету из базы - на дату осуществления таковых, если были оплачены до того, как компания сменила режим налогообложения, либо на дату перечисления денежных средств, если оно было произведено после начала работы предприятия по УСН.

В-четвертых, средства, которые уплачены по факту перехода на УСН в счет погашения расходов фирмы, не могут быть вычтены из базы, если соответствующие издержки до смены налогового режима учитывались при исчислении налога на прибыль.

Исчисление авансов при переходе на УСН

Важный аспект, характеризующий процедуру смены фирмой налогового режима на УСН - исчисление авансов. Рассмотрим его подробнее.

В рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, авансы должны быть включены в структуру доходов по состоянию на 1 января года, в котором фирма работает по УСН. Кроме того, авансы, полученные до смены налогового режима и относящиеся к категории незакрытых, следует учитывать при исчислении максимальной величины выручки, которая дает фирме право работать по «упрощенке».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Следующий нюанс, на который полезно обратить внимание компании - необходимость восстановления НДС при переходе на УСН. В связи с чем фирма может быть обязана осуществлять данную процедуру? Действительно, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС компанией уплачиваться не должен.

Однако есть сценарии, при которых налог на добавленную стоимость, который принят организацией к вычету, требуется восстановить и впоследствии уплатить государству. Данное обязательство налогоплательщик должен выполнить в следующих основных случаях.

Во-первых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, восстановление НДС требуется, если фирма использует те или иные товары, работы или сервисы при производстве изделий, которые, в свою очередь, не облагаются НДС. В частности те, которые включены в перечень, утвержденный статьей 149 НК РФ.

Во-вторых, если завершен переход с ОСНО на УСН, восстановление НДС требуется в случаях, когда фирма использует товары, работы или сервис в целях реализации за границей.

В-третьих, процедура, о которой идет речь, может осуществляться, если товары, работы либо сервисы куплены организацией, которая освобождена от внесения в бюджет НДС, работает по ЕНВД или также по УСН.

В-четвертых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС восстанавливается, если товары, работы или сервисы задействуются в рамках операций, которые не признаются в качестве объектов налогообложения. В частности, перечень таковых зафиксирован в положениях статьи 146 НК РФ.

В иных случаях восстанавливать НДС, как правило, нет необходимости. Однако это нужно делать, в частности, когда НДС по имуществу, включенному в уставный капитал, был принят к вычету. Восстановление соответствующего налога осуществляется в том квартале, когда торговые операции совершены, либо приобретенные ТМЦ задействуются в рамках хозяйственных операций.

Можно отметить, что суммы НДС, которые восстановлены фирмой, учитываются в структуре прочих издержек фирмы.

Списание ОС в расходы при «упрощенке» и ОСН: на что обратить внимание

Есть еще один нюанс рассматриваемой процедуры смены систем налогообложения. Он заключается в том, что амортизация при переходе с ОСНО на УСН применяется по особым принципам.

Дело в том, что она используется как стандартный механизм переноса основных средств в издержки при ОСН. Однако при УСН задействуется иной подход. Собственно, такой метод, как амортизация, при «упрощенке» может не применяться в принципе. При УСН основные средства списываются напрямую.

Однако может получиться так, что ОС фирма может начать использовать еще при ОСН, и посредством амортизации в расходы будет списана только их часть. Как в этом случае фирма, перейдя на УСН, будет учитывать в расходах оставшуюся стоимость основных средств?

После того как осуществлен переход с ОСНО на УСН, основные средства прежде всего следует подсчитать и определить их остаточную стоимость. При этом в расчет следует брать сведения именно налогового учета, а не бухгалтерского. После этого остаточная стоимость ОС может быть отнесена на издержки, которые уменьшают сумму налога, уплачиваемого в бюджет при УСН - равными долями. Их общее количество, а также иные нюансы списания стоимости будут определяться сроком эксплуатации основных средств.

Например, для объектов, которые подлежат эксплуатации в течение 3 лет, остаточная стоимость может быть списана в течение первого года работы фирмы при УСН. В свою очередь, если объекты используются 3-15 лет, то в течение первого года работы при УСН остаточная стоимость может быть списана в издержки на 50%, во второй - на 30%, в третий - на 20%. Если основное средство имеет срок эксплуатации 15 лет и более, то его остаточная стоимость списывается в издержки в течение 10 лет использования фирмой режима УСН - равными частями.

Особенности налогового учета при переходе с ОСНО на УСН в бухгалтерских программах

Каким образом учитываются в популярных бухгалтерских программах те или иные операции в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН? «1С» 8.2, к примеру, в числе таких решений.

Спектр операций, которые могут фиксироваться посредством рассматриваемой программы - исключительно широкий. Поэтому изучим для примера те, что относятся к наиболее распространенным. Таковыми можно назвать, в частности, процедуру определения остатков издержек на приобретение основных средств, а также нематериальных активов.

Так, данный показатель с помощью программы «1С» определяется посредством сопоставления сведений по оборотно-сальдовым ведомостям, коррелирующим со счетами учета основных средств (либо НМА) в контексте объектов ОС, а также данных из Раздела 2 Книги учета доходов и расходов.

Следующая операция, которую необходимо учесть в рассматриваемой программе, - это принятие к вычету сумм НДС, коррелирующих с авансами от контрагентов. При этом в расчет берутся непогашенные авансы. Соответствующий вычет принимается на дату, которая предшествует началу работы фирмы в рамках УСН. Он должен быть подтвержден посредством документов, удостоверяющих возврат НДС контрагентам.

Еще одна значимая учетная операция, которую следует осуществить в программе «1С», - корректное закрытие транзакций за месяц. Особенно это касается тех, что непосредственно влияют на величину остаточной стоимости средств. Как правило, данная работа предполагает исчисление амортизации по тем активам, что классифицируются как внеоборотные, списание расходов, относящихся к будущим периодам, а также пересчет стоимости остатков по материалам, что исчисляются исходя из их средней стоимости, подсчитать остатки по транспортным издержкам.

Восстановление НДС по тем правилам, что мы рассмотрели выше, - еще одна процедура, которую желательно учеть в регистрах программы «1С». То есть восстановление данного налога осуществляется в корреляции с теми активами, которые еще не списаны в расходы по сбору, уплачиваемому при ОСН - на дату, которая предшествует началу работу компании по УСН.

Следующая важная процедура в рамках работы с «1С» - фиксация остатков по движущимся расходам. Что она представляет собой? Данная процедура предполагает отражение в учете остатков по издержкам, которые допустимо признать по факту начала работы по УСН, а также по тем расходам, что еще не оплачены, однако признаны в целях исчисления налогооблагаемой базы.

Данные операции предстоит осуществлять пользователю в разных версиях «1С» - например, не только 8.2, но также, в частности, «1С» 8.3. Переход с ОСНО на УСН в данном контексте предполагает осуществление, в целом, стандартизованных операций с помощью соответствующего ПО. Различия в версиях программы «1С» в данном случае могут иметь значение с точки зрения интерфейса, но никак не интерпретации норм права, установленных НК РФ - для фирмы главное прежде всего обеспечить соответствие бухгалтерского и налогового учета положениям законодательства, и только во вторую очередь акцентировать внимание на адаптации к данному учету интерфейсов той или иной программы.

Переход с «упрощенки» на УСН для хозяйственных обществ: основные нюансы

Рассмотрев то, каким образом осуществляется переход с ОСНО на УСН, изучим обратную процедуру - когда фирма на «упрощенке» начинает работать в рамках общей системы налогообложения. При этом полезно будет изучить специфику данного явления применительно как раз таки к деятельности хозяйственных обществ. Дело в том, что необходимость в переходе на ОСН, как правило, испытывают именно ООО. Предприниматели не так часто предпочитают менять систему налогообложения в пользу ОСН, либо становятся обязанными это делать.

Необходимость переходе с УСН на УСН возникает чаще всего, если:

в силу специфики бизнеса работа по ОСН оправдана и выгодна;
компания не удовлетворяет критериям работы по УСН - например, в части размера выручки или величины штата.

Как и в случае с такой процедурой, как переход ООО с ОСНО на УСН, хозяйственное общество должно уведомить ФНС РФ о смене режима налогообложения. Однако данный механизм может быть представлен в 2 разновидностях.

Если фирма переходит на ОСН добровольно - в силу того, что посчитает работу по соответствующей схеме более выгодной, то должна уведомить об этом ФНС до 15 января года, в котором планирует начать уплачивать налоги по ОСН.

Если компания вынуждена перейти на ОСН в силу специфики бизнеса, то должна направить соответствующее уведомление в налоговую службу в течение 15 дней по истечении отчетного периода, в котором она перестала соответствовать критериям УСН.

Переход с «упрощенки» на ОСН: исчисление налоговой базы

Рассматривая порядок перехода на УСН с ОСНО выше, мы отметили, что существует ряд нюансов исчисления налоговой базы при соответствующем сценарии. Аналогично есть особенности определения данного показателя и в случае с обратной процедуры - изменения налогового режима на ОСНО.

То, каким образом исчисляются доходы и расходы в рамках базы по ОСНО, зависит от того, какой метод расчета налога задействует фирма. Таковых 2 - кассовый и метод начисления.

В первом случае особых сложностей у фирмы с исчислением налоговой базы не возникнет, поскольку законодательно не установлено таких норм, которые бы предопределяли отдельный порядок фиксации выручки и издержек компании при переходе на ОСН.

В свою очередь, при методе начисления схема иная. Так, в структуру доходов в период, когда фирма меняет режим налогообложения с УСН на ОСН, должна быть включена, в частности, дебиторская задолженность, сформировавшаяся при УСН. Дело в том, что в период действия «упрощенки» метод начисления в общем случае не применяется - только кассовый, предполагающий формирование выручки вне зависимости от факта продажи товаров, работ или сервисов.

Поэтому если, к примеру, продукция была отгружена, но не оплачена, это не предполагало формирования доходов. В свою очередь, метод начисления предполагает формирование выручки после того, как товар отгружается. Таким образом, после перехода на ОСН с УСН стоимость тех товаров, что были реализованы, но не оплачены, следует включить в структуру доходов.

Переход с «упрощенки» на ОСН: нюансы исчисления НДС

Как известно, одним из критериев разграничения ОСН и других налоговых режимов является необходимость уплаты НДС. Рассмотрим то, каким образом регулирует исчисление (в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН) НДС Налоговый Кодекс.

В соответствии с нормами НК РФ, плательщики УСН освобождены от уплаты НДС. В свою очередь, данное обязательство в полной мере актуально для фирм, работающих по общей системе налогообложения. НДС в российской системе налогового права представлен 2 разновидностями - в виде исходящего, а также входящего налога. Как правило, особых сложностей с исчислением того и другого у фирм-плательщиков НДС не возникает. Но есть один нюанс, на который им полезно обратить внимание, особенно если это те организации, которые переходят с УСН на ОСН.

Дело в том, что в тех случаях, когда по факту смены фирмой налогового режима на ее счет поступает оплата за товары, работы либо сервисы, которые поставлены в период УСН, то НДС на соответствующие транзакции начислять не требуется. В свою очередь, все те сделки, что совершены после того как компания стала полноценным плательщиком НДС, облагаются данным сбором по ставкам, установленным в законодательстве. Данное правило определяется экспертами исходя из интерпретации положений пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

Резюме

Итак, мы рассмотрели то, как регулирует переход с ОСНО на УСН Налоговый Кодекс РФ, ключевые нюансы данной процедуры, а также противоположной - когда фирма на «упрощенке» начинает работу по общему режиму налогообложения. В целом смена фирмой одной схемы уплаты сборов на другую осуществляется в рамках стандартных, в достаточной мере детально регламентируемых процедур. Документы для перехода с ОСНО на УСН предоставляются в ФНС в минимальном количестве. По сути дела, все сводится к своевременному направлению в налоговую службу уведомления, которое составляется по установленной форме.

Вместе с тем стоит иметь в виду, что при переходе с ОСНО на УСН проверка ФНС РФ сведений, предоставляемых организацией, осуществляется, как правило, весьма детально. Поэтому соответствующее уведомление должно составляться корректно, чтобы впоследствии у налоговиков не возникло вопросов по поводу применения фирмой новой системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - это один из пяти специальных налоговых режимов, которые будут действовать в следующем году. При этом УСН, пожалуй, самый популярный спецрежим. Ведь его применение имеет гораздо меньше ограничений по сравнению с единым налогом на вмененный доход и патентной системой. Рассмотрим порядок перехода на данный режим налогообложения.

Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения

Налоговое бремя

На "упрощенке" признаются доходы (ставка 6%) (Сумма налога может быть уменьшена в два раза за счет уплаченных обязательных страховых взносов и суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также платежей по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)) либо доходы минус расходы (При объекте налогообложения "доходы минус расходы" если по итогам года сумма налога будет меньше 1% от полученных за год доходов, то следует уплатить так называемый минимальный налог в размере 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)) (ставка 15%) (Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)).
При этом объект налогообложения можно изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что:

в кассовый метод учета (ст. 346.17 НК РФ);
перечень принимаемых расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как правило, объект налогообложения "доходы" выгоден тем предпринимателям, у которых доходы значительно превышают расходы (к примеру, работы, услуги). При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых превалируют расходы (к примеру, торговля).

К сведению. УСН можно применять одновременно с ЕНВД и с патентной системой налогообложения. При этом "упрощенка" не совместима с ЕСХН и с общей системой налогообложения.

Обратите внимание, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 9% и 35%);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выполняющие виды деятельности, указанные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), могут воспользоваться льготными пенсионными тарифами. Для данных страхователей в 2012 - 2013 гг. предусмотрена пониженная ставка страховых взносов в размере 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Документооборот

Как правило, предприятия используют упрощенную систему для уменьшения документооборота. Ведь п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на УСН. Исключением является учет основных средств и нематериальных активов. Между тем уже со следующего года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Указанный Закон не предусматривает освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Данный вывод абсолютно не применим к предпринимателям. Дело в том, что как по ныне действующему законодательству (п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), так и в следующем году (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 13.08.2012 N 03-11-11/239, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221, от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@)) (пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) индивидуальных предпринимателей бухучет не касается, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Речь идет о заполнении специальной Книги учета доходов и расходов. Форма такой Книги и Порядок ее ведения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Также по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, раз в год по истечении налогового периода представляется налоговая декларация (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При этом ежеквартально уплачиваются авансовые платежи (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Кто вправе применять "упрощенку"

Начнем с того, что, в отличие от общей системы налогообложения, не все предприниматели вправе применять УСН. В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень лиц, которые не могут воспользоваться данной системой налогообложения. Речь идет о следующих предпринимателях:

занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
перешедших на единый сельскохозяйственный налог в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Кстати, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, также вправе перейти на УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничение по численности работников определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

К сведению. Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на "упрощенку" с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание : при переходе на УСН ограничение по размеру полученных доходов (45 млн руб.) установлено только для организаций. Между тем величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение "упрощенки" (60 млн руб.), касается и индивидуальных предпринимателей. Причем с этого года указанные ограничения закреплены на постоянной основе и должны ежегодно индексироваться (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. равен 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 94-ФЗ). Соответственно, реальное увеличение предельных величин по доходам будет действовать только с 2014 г.

Отметим, что если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при расчете ограничения в 60 млн руб. следует учесть доходы по обоим указанным спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

К сведению. Индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку", при смене места жительства вправе продолжать применять данную систему налогообложения. Уведомлять об этом налоговую инспекцию по новому месту жительства не требуется (Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-11/111).

Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Ведь перечень условий (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), при наличии которых налогоплательщик не вправе применять УСН, является исчерпывающим. Данный вывод подтвердили специалисты Минфина России в Письмах от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и от 11.03.2010 N 03-11-11/46.

Порядок перехода на УСН

Уведомляем налоговую

В соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей до 01.10.2012, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на "упрощенку", должны были в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего предполагаемому переходу на УСН, подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Законодатель изменил данную норму, официально прописав уведомительный порядок перехода, согласно которому лица, изъявившие желание применять УСН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего календарного года. Данной поправкой следует воспользоваться уже в этом году (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Итак, если вы желаете со следующего года применять УСН, то в период с 01.10.2012 (Раньше подать уведомление не получится, т.к. данная поправка в НК РФ вступает в силу с 1 октября 2012 г. (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ)) по 31.12.2012 уведомите об этом налоговый орган по месту своего жительства.

В настоящее время действует рекомендуемая форма заявления (форма N 26.2-1), утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Ранее организации в заявлении о переходе на УСН сообщали о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2012). Сейчас в уведомлении следует указать объект налогообложения, а для организаций - также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ новой редакции). Так что, скорее всего, чиновники утвердят новую форму уведомления либо индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН, будут уведомлять об этом налоговые органы с помощью самостоятельно разработанного бланка. При этом вы вправе воспользоваться и старой формой заявления.

Обратите внимание : индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный режим налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что, как и ранее, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком уведомлению. Чиновники в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034493@ отметили, что у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения указанного спецрежима. Вместе с тем в случае направления предпринимателем запроса с просьбой подтвердить факт применения УСН налоговый орган в информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций. Форма N 26.2-7 "Информационное письмо" утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Срок предоставления указанного письма составляет 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в инспекцию. Такие правила установлены в п. 39 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей

В настоящее время вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) с даты постановки его на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Между тем уже с 2013 г. вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям дается 30 календарных дней на уведомление налогового органа о переходе на "упрощенку" (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013).

Еще раз напоминаем, что теперь индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный режим налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Переходные положения

Основные средства и нематериальные активы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, данные по основным средствам и нематериальным активам отражают в разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом расходы на основные средства и нематериальные активы учитывают в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Переход с общей системы налогообложения на УСН "доходы минус расходы" . В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были оплачены еще до применения УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕСХН на УСН "доходы минус расходы" . В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемую исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенную на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕНВД на УСН "доходы минус расходы" . В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, образовавшуюся еще до применения УСН в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой амортизации, начисленной по бухгалтерскому учету, за период нахождения на ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период применения "упрощенки", подлежит вычету. Сделать это надо в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на "упрощенку", при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Имеются в виду документы об изменении условий заключенного договора. Иначе вам придется заплатить НДС дважды: первый раз, находясь на общей системе налогообложения, а второй раз - при применении УСН.

Итак, при переходе на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, которые налогоплательщик продолжает использовать в своей деятельности, подлежат восстановлению. Это надо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Организации суммы восстановленного налога учитывают в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же говорить об индивидуальных предпринимателях, то они хоть и не платят налог на прибыль, но состав принимаемых к вычету расходов определяют в аналогичном порядке (п. 1 ст. 221 НК РФ). Счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, должны регистрироваться в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. На это указано в п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Переходящие расходы

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией (использовавшей при исчислении налога на прибыль метод начислений) после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы:

на дату их осуществления, если их оплата была осуществлена до перехода на УСН;
на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН.

При этом не получится уменьшить налоговую базу на сумму денежных средств, уплаченных после перехода на упрощенную систему в оплату затрат, которые были уже учтены при исчислении налога на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Отметим, что данные правила распространяются только на организации. Для индивидуальных предпринимателей законодатель не предусмотрел возможности учета расходов, произведенных им до перехода на УСН.

К примеру, индивидуальному предпринимателю, перешедшему на "упрощенку", не удастся учесть расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 21.05.2012 N 03-11-11/162 и от 07.03.2012 N 03-11-09/12 (направлено Письмом ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5144@). Аналогичным образом рассуждают чиновники относительно расходов, полученных в период применения "вмененки". Они обосновывают это тем, что в законодательстве не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Речь здесь идет о Письмах Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (направлено Письмом ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@) и от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127.

Между тем ранее чиновники были более лояльны. Не раз в разъяснениях звучало, что индивидуальные предприниматели могут учитывать в составе затрат стоимость покупных товаров, реализованных после перехода на УСН, но оплаченных ими ранее, т.е. в период применения общей системы налогообложения и ЕНВД. Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21 и УФНС России по г. Москве от 12.05.2005 N 18-12/3/33631.