Какой процент платится с дивидендов. Как рассчитываются налоги. Ставки для физических лиц с полученной прибыли

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

• за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
• сумму прибыли, которая подлежит распределению;
• долю каждого участника (в % и рублях);
• сроки выплаты дивидендов;
• форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;

Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;

Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

Как правильно высчитать налоги с дивидендов, подлежащие к уплате по каждой отдельной выплате конкретному получателю? Кто отвечает за уплату налога с дивидендов – налоговый агент или получатель дохода? Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет, если в текущем периоде наблюдается нарастание убытков? На эти и другие вопросы о налогах с дивидендов БУХ.1С ответил начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Олег Хороший.

Олег Давыдович, давайте начнем с рассмотрения ситуации, когда имущество ООО распределяется после его ликвидации.

Статья 43 Налогового кодекса гласит, что если выплаты при распределении имущества ликвидируемой организации превышают взнос участника в уставный капитал, их нужно рассматривать как выплату дивидендов. На эту тему есть письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. №03-03-10/32629. Мы направляли его в ФНС, а они уже, в свою очередь, распространили по своей системе.

А если дочерняя организация и материнская принадлежат к разным юрисдикциям? Ну, допустим, дивиденды выплачиваются из России за рубеж.

Надо четко понимать, что определения дивидендов даны не только в НК РФ, но и в межправительственных соглашениях по избежанию двойного налогообложения. Учитывая, что в налоговом законодательстве приоритет имеют международные соглашения, то в случае, когда идут выплаты иностранному юридическому лицу, нужно классифицировать эти выплаты через формулировки соответствующего соглашения. Они в основном все, конечно, систематизированы, но в некоторых соглашениях есть нюансы.

Давайте напомним об обязанностях налогового агента при перечислении дивидендов.

Организация, выплачивающая дивиденды, становится налоговым агентом, то есть на нее накладывается обязанность удержать налог с дивидендов и перечислить его с бюджет. Если налог удержать невозможно (при выплате в натуральной форме), агент обязан сообщить налоговой о возникновении источника дохода у его получателя. Дата уплаты налога - не позднее даты перечисления дивидендов. Ответственность за неисполнение этой обязанности описана в статье 123 НК РФ – это штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Есть еще и пени, начисляемые за каждый день просрочки с уплатой.

Стоит напомнить, что после изменений, внесенных в 2015 году в статью 76 НК РФ (которая регламентирует порядок блокировки банковских счетов по инициативе налоговой инспекции), непредставление расчетов по уплате налога с дивидендов стало бесспорным основанием для блокировки счета налогового агента. Собственно, подобная направленность существовала и раньше, но арбитражная практика, как правило, защищала налоговых агентов: ведь формально они не представляли декларацию, а только расчет. Право налоговиков, таким образом, было поставлено под сомнение. Но после изменений в НК, повторюсь, этот вопрос уже не вызывает разночтений.

Теперь о вопросе удержания самого невыплаченного налога. По поводу штрафа и пеней суды соглашаются с налоговиками: агент должен их заплатить, поскольку он не выполнил своих обязанностей. А в отношении суммы налога позиция суда такова: агент – не налогоплательщик, и за счет собственных средств уплачивать налог он не может. Поэтому налоговикам было предложено сходить к самому налогоплательщику (то есть получателю дивиденда) и удержать налог там.

Но пени в любом случае будут начисляться агенту до момента, пока получатель дивиденда не погасит задолженность в бюджет. Такой вот нюанс.

Кстати, отсутствие обязанности уплаты самого налога не относится к ситуации, когда доходы выплачиваются иностранному юридическому лицу. В случае, когда налогоплательщик неподконтролен нашим налоговым органам, то ответственность за перечисление налога в бюджет РФ лежит уже на агенте. Это обстоятельство оговорено в постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 №57. В нем же, кстати, содержатся выводы о невозможности блокировки счета агента, но они, повторюсь, были сделаны еще до изменений в 76 статью НК РФ.

Как правильно расчитывать сумму налога, которую нужно уплачивать с дивидендов?

В п.3 статьи 284 НК РФ говорится о трех ставках налога на дивиденды. Нулевая ставка, 13% и 15%. В последней ситуации, с иностранцами, ставка должна корреспондировать с межправительственным соглашением. И если там предусмотрена пониженная ставка, то надо применять именно ее. Задача агента – получить от получателя дохода подтверждение, что он как иностранное юрлицо подпадает под юрисдикцию данного межправсоглашения. Налоговики будут в первую очередь обращать на это внимание.

Когда мы говорим о российских получателях (со ставкой 13%), то нужно смотреть на условия исключения части дохода из налоговой базы (статья 275 НК РФ). Суть исключения – сумма дивидендов, которые вы выплачиваете материнской организации, уменьшается на сумму дивидендов, которые вы получили от дочерней. Чтобы два раза их не облагать. Может быть ситуация, когда дочерняя организация более прибыльна, чем вы сами, то есть ваши дивиденды меньше, чем те, которые вы получили. В этом случае объекта налогообложения не возникает.

Ситуация с расчетом осложняется тогда, когда получателями дивидендов в числе прочих являются субъекты, не уплачивающие налог на прибыль. Это и те же иностранцы (в том числе физические лица), и российские физлица, и муниципалитеты или субъекты РФ, владеющие долями в организации.

Статья 275 НК РФ как раз предлагает так называемый механизм удельного веса дивидендов, выплаченных каждому из участников, с помощью специальной формулы, в которой учитывается разница между полученными дивидендами и дивидендами к выплате. Вы распределяете, и уже определив налоговую базу применительно к каждому участнику, применяете к нему соответствующую ставку. Именно на это ориентирована форма листа 03 (тот самый расчет налога с дивидендов) в сегодняшней декларации по налогу на прибыль. Она довольно насыщенна, потому что учитывает все суммы дивидендов (в том числе и предназначенных неплательщикам налога на прибыль).

Но тут есть нюанс. Ведь одно дело – принятие решения о выплате дивидендов, а другое – их фактическая выплата, которая из-за недостатка денежных средств может вестись поэтапно – то одному участнику, то другому. И если вы в первом квартале выплатили дивиденды только частично, то лист 03 у вас заполняется применительно к самому решению (и об этом говорится в инструкции по заполнению декларации). То есть это расчет налоговой базы. А потом определяете дивиденды, которые фактически выплачены в данном отчетном периоде. Именно они определяют сумму налога, которая должна быть выплачена. И эта информация идет в раздел 1.3. А лист 03 каждый раз в основном дублируется, но строки 110 и 120 меняются. И в раздел 1.3 переносится данные строки 120 листа 03 этого квартала.

Частная, но небезынтересная ситуация, характерная для акционерных обществ (а не ООО). Как быть, если не удалось определить реквизиты того или иного акционера, и, соответственно, выплатить дивиденды?

В случае, если дивиденды так и не были востребованы, вы их восстанавливаете в составе нераспределенной прибыли.

В подпункте 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ есть специальная корреспондирующая норма: эти средства не рассматриваются как внереализационные доходы, чтобы два раза не облагать их налогом.

Продолжая тему акционерных обществ. Несколько лет назад у эмитентов существовала проблема, когда они перечисляли дивиденды номинальным держателям акций (а не их фактическим получателям). Непонятно было, по какой ставке исчислять налог, если получатель неизвестен.

Да, с 2014 года в институт налоговых агентов внесены определенные изменения. Вступила в силу норма о том, что в этом случае эмитент освобождается от обязанности налогового агента. Он перечисляет всю сумму дивидендов целиком, и у него возникает лишь обязанность сообщить получателю – номинальному держателю (депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг) о показателях Д1 и Д2 (из формулы расчета, указанной в ст. 275 НК РФ). То есть обязанность налогового агента переходит на получателя-номинального держателя. Способы информирования номинального держателя предложены достаточно разнообразные – и информация в платежке на перечисление денег, и информация на сайте, и самостоятельное письмо, в том числе в электронном виде.

Последний вопрос, что называется, на злобу дня. Допустим, организация зафиксировала у себя прибыль за 2016 год (условно – 200 единиц). Нераспределенная прибыль на счете 84 – 500 единиц. 30 марта 2017-го организация распределила дивиденды в объеме 300 единиц, а потом зафиксировала по итогам 1 квартала убыток на 300. Так вот, можно ли было в мае на внеочередном общем собрании распределить оставшуюся на 1.01.2017 сумму дивидендов по счету 84 в размере 200?

Понятно, организация чувствует нарастание убытков и хочет распределить то, что осталось.

В законе об акционерных обществах написано, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Несмотря на то, что показатель чистой прибыли, это вроде бы как показатель текущей финансовой отчетности, тем не менее ведомства (и судебная практика) давно согласились, что дивиденды могут выплачиваться и с ранее накопленной прибыли.

Но в данном случае, еще до составления финальной отчетности уже видно, что нераспределенная прибыль уменьшается. Поэтому я предполагаю, что такого рода решение может быть оспорено как неправомерное. С другой стороны, если вы выплачиваете дивиденды по ненулевой ставке, то бюджет что-то получает. И не думаю, что инспектор к вам придерется по этому поводу.

Налог на дивиденды в 2017 году претерпел некоторые изменения по сравнению с предыдущими годами.

Дивидендами называют доходы акционеров или участников компании, полученные от распределения чистой прибыли. Данный налог считается отдельно от других показателей.

Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит , согласно которой, 13-процентным налогом с начала 2015 года облагаются дивиденды, выплачиваемые физическим лицам.

Ставка налога на дивиденды в 2016 году равна 15 процентам для физических лиц, которые не являются резидентами РФ.

Размер суммы налога, подлежащего уплате

Допускается применение следующей формулы для тех, кого интересует, как проводятся выплаты.

Д – дивиденды, которые перешли к налоговому агенту, по итогам отчётного периода.

д – общая сумма с дивидендами, которую надо выплачивать.

Сн – обозначение налоговой ставки

К – отношение между общей суммой и дивидендами, которые выплачиваются отдельным акционерам.

Н – подоходный налог, которым облагается сумма.

Важно: отрицательные числа становятся результатом таких подсчётов, если дивиденды, полученные за отчётный период, не больше суммы, которую надо выплатить. Тогда акционеры выплат не получают.

Налог на доход в виде дивидендов. Порядок выплаты

Организация, акционеры которой становятся адресатами выплат, отвечает за сам процесс, связанный с удержанием денежных средств для бюджета, а также оформлением всей документации.

Руководство этой компании играет роль налогового агента. Он и должен принять на себя обязанности по уплате соответствующего .

Порядок уплаты подоходного налога выглядит следующим образом:

1. Обязательный платёж налоговой службе перечисляется в день выплаты дивидендов по акциям (к примеру, или ).
2. Сотрудники готовят справку с формой 2-НДФЛ. Она содержит сведения о сумме полученного дохода и , которыми она облагается.
3. Сотрудникам отделения ФМС отчётная документация подаётся не позднее, чем 1 апреля следующего года после того, как произведены выплаты.

Форма 2-НДФЛ выглядит так:

Особенности расчёта и выплат

Чтобы воспользоваться привилегиями, руководство должно подготовить документы, которые бы подтверждали факт осуществления деятельности на территории другого государства.

При выплате дивидендов со стороны физических лиц-учредителей, последние должны подтвердить выплату налога в казну другой страны.

Иначе гражданство учредителя не будет влиять на размер налога. Декларация по этому налогу должна заполняться на следующий день после того, как получена прибыль.

Но это правило не распространяется на организации, которые работают по упрощённой системе. В таких ситуациях подоходный налог включается в базу при расчёте по обычной схеме, указывается в обычной декларации.

Правила для юридических лиц

Если дивиденды выплачиваются учредителям-юридическим лицам, правила действуют те же. То есть, налог необходимо выплатить сразу после того, как получена непосредственная прибыль.

Не позднее, чем через 10 дней после фактической прибыли, подоходный налог надо перечислить в бюджет.

И здесь только сама компания отвечает за проведение всех необходимых операций. Это касается и тех случаев, когда получатели применяют специальные режимы налогообложения.

На доходы, полученные в виде дивидендов, не распространяется правило по освобождению «спецрежимов» от уплаты.

Существует две ставки налога на дивиденды для юрлиц в 2016 году: 0 и 9 процентов. Ставка налога на дивиденды в 2016 году в 9 процентов применяется в большинстве случаев.

Лишь некоторые компании могут использовать нулевую ставку налога на дивиденды в 2016 году.

Необходимо выполнить несколько условий, чтобы иметь право использовать льготы.

• В уставном капитале организации руководству должно принадлежать не менее 50 процентов от всех акций, на протяжении минимум 1 года к моменту, когда принято решение о выплате дивидендов.
• 500 миллионов рублей и больше составляет стоимость приобретения, получения в собственность доли в уставном капитале. При расчёте этой стоимости учитываются не только первоначальные, но и дополнительные взносы.

Особенности работы компаний на УСН

Для выплаты дивидендов, учредителям необходимо определить, какую чистую прибыль получает . Расчёты ведутся на основе данных из отчётностей в бухгалтерии.

Но законодательство говорит о том, что компании на от ведения такой отчётности освобождены. Им необходимо отчитываться только по нематериальным активам, основным средствам. Как решить проблему в данном случае?

Существует несколько вариантов.

1. Ведение бухгалтерского учёта. Это помогает с определением чистой прибыли и выплатой дивидендов.
2. Восстановление бухгалтерского учёта, если раньше он отсутствовал.
3. Когда отчётность бухгалтерии ведётся после того, как проведена полная инвентаризация по всему имуществу.

Указанные в балансе сведения подтверждаются инвентаризацией, её результатами. Эта процедура оформляется первичными документами.

Чтобы заполнить баланс правильно, надо провести инвентаризацию по:

• Количеству денежных средств, не только в кассах, но и для расчётного счёта.
• Активам и пассивам в компании.
• Суммам задолженности по кредитам и займам.
• Финансовым вложениям на разные сроки.
• Производственным процессам, которые не были завершены.
• Задолженностям по кредиту и дебету.
• Количеству основных средств, активов нематериального характера.

В уставе компании ООО отражаются показатели, по которым рассчитывается добавочный, уставной капитал.

Когда показатели актива и пассива на балансе будут высчитаны, появляется разница, в которой и отражён результат деятельности компании. Прибыль показывается в положительной разнице, а убыток – в отрицательной.

Расчёт чистых активов в компании для учредителей проводится по данным баланса.

Дивиденды за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет

Решение о том, чтобы распределить прибыль прошлых лет вместе с выплатой дивидендов принимается на собрании учредителей компании.

Дивиденды обычно выплачиваются пропорционально доле участия в уставном капитале организации. Но можно предусмотреть и другой порядок выплат.

Особое внимание стоит уделить тем учредителям ООО, которые могут применять нулевую ставку на дивиденды в 2016 году в налогообложении.

Это происходит, если они попадают под действие пп.1 п.3 статьи 284 НК РФ . В Налоговом Кодексе не устанавливают напрямую выплату подоходных налогов на дивиденды в ООО, рассчитанные за прошлые года.

Всегда стоит помнить о том, что доходы от долевого участия в капитале организаций рассчитываются отдельно от других видов доходов, как и налог, которым они облагаются.

Дивиденды от ООО: как начислить, выплатить и удержать с них налоги?

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров или участников , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором - о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию - источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению .

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов - по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов - в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании - источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение "спецрежимников" от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

Н = К x С н x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н - это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено .
С н - применяемая налоговая ставка.
К - это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово - "налогоплательщиков".
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. - физическому лицу, 45 000 руб. - муниципальному образованию, 125 000 руб. - юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000: 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.

125 000: 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

4 п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ

5 ст. 123 НК РФ

6 п. 4 ст. 224 НК РФ

7 п. 4 ст. 226 НК РФ

8 п. 6 ст. 226 НК РФ

9 утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@

10 п. 2 ст. 230 НК РФ

11 п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н

12 письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12

13 письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/180

14 подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ

15 п. 4 ст. 287 НК РФ

16 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

17 п. 3 ст. 284 НК РФ

18 письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254

19 письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, ФНС России от 01.07.2008 N ШС-6-3/462

20 п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

21 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

22 абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ

23 абз. 8 п. 3 ст. 284 НК РФ

24 письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78

25 письмо Минфина России от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68

26 письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021770

27 п. 2 ст. 275 НК РФ

Дата публикации: 01.12.2014 12:30

На этой неделе, 19 ноября, Совет Федерации одобрил федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Среди новшеств - повышение налоговых ставок по дивидендам. Новые ставки начнут действовать уже с 2015 года.

Кроме этого, недавно произошли и другие изменения, которые следует принимать во внимание при распределении полученной прибыли.

Вводная информация

Довольно часто чистая прибыль делится между собственниками организации, а именно:

• в АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
• в ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако в целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды». Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды, напомним, могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. У получателей, в свою очередь, возникает доход, который облагается налогами (налог на доходы физических лиц, если получатель физическое лицо; налог на прибыль, если получатель организация).

Налог на доходы физических лиц
Повышается ставка

Если дивиденды получает физическое лицо - налоговый резидент РФ, то налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумму налога удерживает организация, выплачивающая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13 процентов. То есть, «дивидендная» ставка налога на доходы физических лиц фактически сравняется со ставкой, применяемой, например, к зарплате (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Заметим, что дивиденды, по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами в фонды, поскольку выплачиваются вне рамок трудовых отношений с учредителями или акционерами.

Повышенную ставку потребуется, как и сейчас, применять непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Из этого можно сделать такие выводы:

• если дивиденды будут выплачиваться в 2015 году, то к ним потребуется применить уже повышенную ставку - 13 процентов (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала более низкая ставка);
• если в 2014 году организация выплачивает промежуточные дивиденды, то к ним можно применять ставку налога на доходы физических лиц 9 процентов. Но при выплате дивидендов по итогам года потребуется рассчитать налог уже по повышенной ставке;
• дивиденды можно распределять из чистой прибыли, которая остается после налогообложения. Эта прибыль определяется по данным бухучета. В связи с этим нельзя провести внеочередное собрание и распределить дивиденды по результатам 2014 года до его окончания.

Налоговые вычеты не применяются

По общему правилу, доходы физических лиц, облагаемые по ставке налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Виды этих вычетов приведены в ст. ст. 218-221 НК РФ . Можно предположить, что раз ставка налога на доходы физических лиц по дивидендам повышена до 13 процентов, то к «дивидендном» доходу тоже можно будет применить налоговые вычеты. Однако в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть, налоговая база по налогу на доходы физических лиц будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов.

Налоговая база

В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговую базу по налогу на доходы физических лиц следует определять отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. «Дивидендная» ставка повысилась до 13 процентов и сравнялась со ставкой, применяемой к обычному заработку. Однако законодатели предусмотрели, что налоговую базу по дивидендам по-прежнему необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете налога на доходы физических лиц с дивидендов и с зарплаты потребуется рассчитывать две разные налоговые базы. Особенности определения налоговой базы по дивидендам, напомним, закреплены в статье 275 НК РФ .

Налог на прибыль

Повышается ставка

Рассмотрим ситуацию, когда дивиденды получает не физическое, а юридическое лицо. В общем случае, при расчете налога на прибыль сейчас применяется ставка 9 процентов (п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но с 1 января 2015 года эта ставка тоже возрастает до 13 процентов. Что касается ее применения, то, напомним, что налог на прибыль удерживается налоговым агентом при выплате. А перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). То есть вопрос о применении новой ставки также напрямую зависит от момента «дивидендных» выплат.

Перечисление налога в бюджет

Напомним, что российская организация должна самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, если она получила дивиденды от иностранной компании.

Если же дивиденды выплачивает российская компания, то она сама (как налоговый агент) должна рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за организацию-получателя. Причем, обязанности налогового агента в случае с дивидендами должны исполнять все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Здесь стоит упомянуть ещё один принятый в этом году федеральный закон от 23.06.14 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» . Он допускает, что если российские организации получили в 2014 году дивиденды по акциям российских АО, с которых налоговый агент не удержал налог на прибыль, то получатели должны сами исчислить его и уплатить его в бюджет не позднее 28 марта 2015 года (