Главная Кадровый учет Удержания из зп проводки. Д69 К51 — уплачены взносы. Проводка же для зарплаты натурой выглядит так

Удержания из зп проводки. Д69 К51 — уплачены взносы. Проводка же для зарплаты натурой выглядит так

Владимир Захарьин , эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Размер удержаний из зарплаты

Обязательные удержания из заработной платы работника - это НДФЛ и по исполнительным листам. Общие правила и перечень случаев, когда можно удержать из зарплаты суммы (даже без согласия сотрудника учреждения), а также лимиты таких удержаний определены Трудовым кодексом РФ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. О том, как отразить в бухгалтерском учете различные удержания из зарплаты, расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

В отношении размера удержаний из заработной платы есть ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. В общем случае из всей суммы зарплаты, причитающейся работнику при каждой ее выплате, бухгалтер может удержать не более 20 процентов. Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 процентов выплаты. Этот же лимит установлен и для удержаний по нескольким исполнительным документам. То есть за сотрудником нужно сохранить минимум 50 процентов его заработной платы. Однако такое ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, а также в случаях возмещения:

вреда, причиненного здоровью другого лица;
ущерба, причиненного преступлением;
вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Этот перечень - закрытый. Размер удержаний из заработной платы в данных случаях не может превышать 70 процентов.

Все правила отражения в учете расчетов с работниками - в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку !

Отметим, что размер удержаний из зарплаты и других доходов должника исчисляют из суммы за вычетом налогов. Об этом сказано в части 1 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). При этом из выплат, поименованных в статье 101 Закона № 229-ФЗ, удержание не производится.

Что же касается удержаний по инициативе работника, здесь никаких ограничений нет, то есть удерживать можно любую сумму, однако только в случае представления работником соответствующего заявления в бухгалтерию учреждения. Возможность для работника распорядиться собственной заработной платой по его усмотрению с условием представления работодателю заявления подтвердил и Центральный районный суд города Омска в решении от 20 марта 2014 г. № 2-1350/2014.

Оплата труда и удержания из нее

Из заработной платы и иных начислений работников по оплате их труда удерживается налог на доходы физических лиц. По истечении месяца сотрудники получают причитающиеся им суммы за минусом выданного аванса, НДФЛ и прочих удержаний, например, алиментов (если конкретный работник их уплачивает). Расчеты по удержаниям по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Удержания из заработной платы работников и иных начислений по оплате труда	302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» (302 12 830 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»)	304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Перечисление удержанных сумм	304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Учет удержаний НДФЛ из заработной платы

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения за апрель, составила 400 тыс. руб. В эту сумму входит оплата труда занятых производством готовой продукции - 70 тыс. руб. Ни одному из сотрудников в этом месяце вычеты не положены. Следовательно, налог удерживается по ставке 13 процентов на всю начисленную сумму оплаты труда. Таким образом, удержать НДФЛ нужно в размере 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13 %). В том числе, с заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности, 9,1 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 13 %). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Помимо удержания НДФЛ, из сумм начисленной оплаты труда может производиться и ряд других удержаний. Каких именно, рассмотрим далее.

Удержание сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

Удержания из заработной платы работника могут производиться и для возврата сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Об этом сказано в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. Однако эта статья не раскрывает понятия «счетная ошибка». Роструд в письме от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1 сообщил, что к счетным относится арифметическая ошибка, то есть допущенная при проведении арифметических подсчетов - умножения, деления, сложения, вычитания. Получается, что причиной счетной ошибки может стать не только сбой в компьютерной технике, но и человеческий фактор. Однако технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными (определение Верховного Суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Решение об удержании из зарплаты сотрудника излишне выплаченной суммы работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня установления срока неправильно исчисленных выплат. Удержать сумму возможно только при условии, что сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 Трудового кодекса РФ). Поэтому работодателю лучше всего получить от сотрудника письменное согласие на такие действия, например, в форме заявления.

Итак, если с работником достигнута договоренность о том, что он вернет излишек начисленной ему оплаты (внесет нужную сумму в кассу), бухгалтеру бюджетного учреждения следует сделать такие записи в учете:

	Дебет	Кредит
При выявлении и погашении переплаты в текущем году
Сторнирована излишне начисленная заработная плата (красным)	401 20 211 «Расходы по заработной плате»	302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
При выявлении переплаты за прошлые годы
Начислены доходы текущего года в сумме выявленной переплаты прошлых лет	205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»	401 10 180 «Прочие расходы»
Внесена работником в кассу сума переплаты	201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения»	205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Если излишек заработной платы выплачен сотруднику не в результате счетной ошибки, а, например, из-за смысловой неточности или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, суммы переплаты не могут быть удержаны из зарплаты этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с сотрудника, допустившего ошибку. При этом излишне выплаченные суммы отражаются в составе недостач, а их взыскание производится в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

Удержание аванса на командировку

Командированному работнику выдается денежный аванс на оплату:

расходов на проезд и наем жилого помещения;
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Основание - пункт 10 Положения о служебных командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее - Положение № 749).

Отчитаться об израсходованных в связи с командировкой суммах работник обязан в течение трех рабочих дней после возвращения из служебной поездки. Для этого он представляет работодателю авансовый отчет (п. 26 Положения № 749) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом неизрасходованные деньги или суммы, расход которых документально не подтвержден, возвращаются работодателю. Если неизрасходованная сумма, выданная под отчет, не погашена в установленные сроки, работник не оспаривает удержание и она может быть погашена до окончания отчетного периода, эту операцию отражают по дебету счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенности направления сотрудников в служебные поездки уточните в статье «Командировки в 2015 году: оформляем и оплачиваем» .

Удержание из зарплаты за неотработанные дни отпуска

На практике нередко возникают ситуации, когда увольняемый сотрудник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, не отработав его полностью. Получается, отпуск был предоставлен ему авансом. В таком случае работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска из заработной платы, начисляемой сотруднику при увольнении. Однако в Трудовом кодексе РФ описаны ограничения относительно таких удержаний. Так, суммы не удерживаются при увольнении работника по следующим основаниям:

Суммы ущерба по задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск, отражаются в учете так:
дебет счета 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;
кредит счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Одновременно вносятся исправительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам расчетов - 302 00 000 «Расчеты по обязательствам», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (пункт 4 Методических рекомендаций, приведенных в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

Удержание сумм ущерба, причиненного работником

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним . Следовательно, между сторонами такого договора возникают отношения, регламентируемые трудовым законодательством. Если одна из сторон причинит ущерб другой, то она обязана возместить его. Это установлено статьей 232 Трудового кодекса РФ. Отметим, что сотрудник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Под таковым понимаются:

реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося в учреждении, если руководитель учреждения несет ответственность за его сохранность);
затраты либо излишние выплаты, произведенные работодателем на приобретение или восстановление имущества.

При этом размер причиненного ущерба нужно предварительно доказать (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Напомним, что согласно статье 246 Трудового кодекса РФ определяется такой размер по фактическим потерям. А они, в свою очередь, исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Размер ущерба при этом не может быть меньше стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Однако размер ущерба, взыскиваемый с работника, может быть снижен органом по рассмотрению трудовых споров. Такое правило содержит статья 250 Трудового кодекса РФ. При этом обязательно будут учитываться степень, форма вины, материальное положение сотрудника и другие обстоятельства. Если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях, уменьшать размер возмещения недопустимо. Кроме того, убыток возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. В первом случае работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законом. На это обращено внимание в статье 241 Трудового кодекса РФ. В случае полной материальной ответственности сотрудник возмещает причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ч. 1 ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Учет расчетов по возмещению ущерба, нанесенного работниками утратой или порчей активов учреждения, ведется на аналитических счетах, открываемых к счету 0 209 000 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Порядок учета расчетов по возмещению ущерба в случае утраты нефинансовых и финансовых активов следующий:

дебет счета 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь объектов основных средств;
дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь материальных запасов;
дебет счета 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств.

Взысканию подлежит действительная стоимость утраченного имущества. Однако она может отличаться от балансовой стоимости утраченных активов. То есть, суммы, отнесенные на расчеты с виновными лицами, и суммы стоимости недостающего имущества могут не совпадать и не корреспондировать.

Суммы стоимости утраченных активов предварительно списываются с кредита счетов, на которых они отражались до утраты, в дебет счета 401 10 172. При этом в отношении основных средств списывается (на дату выявления факта утраты объекта). Некоторые активы, в частности, материальные запасы, могут быть уже списаны на увеличение текущих расходов (счет 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или увеличение себестоимости продукции, платных работ или услуг (соответствующий счет, открытый к счету 109 000 00 - 109 ХХ 272). В этом случае их стоимость восстановлению в учете не подлежит. Тогда делается только одна проводка - по дебету счета 209 ХХ 560. Фактически это означает, что, например, стоимость материальных запасов может быть отнесена на счет 401 10 172, но только если они не выданы в производство (эксплуатацию).

Удержание из зарплаты в случае выявленной недостачи: проводки

Например, в результате инвентаризации в учреждении на складе выявлена недостача строительных материалов, предназначенных для использования в основной деятельности учреждения. Балансовая стоимость недостающих материалов - 20 тыс. руб. Однако их больше - 25 тыс. руб. Виновным лицом признан работник учреждения. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Ущерб, относимый на счет виновных лиц, может быть уменьшен на стоимость реализованных материальных запасов, полученных от ликвидации (списания) объектов нефинансовых активов - металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов.

При уменьшении суммы ущерба в подобных случаях применяются такие проводки: дебет счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» и кредит счета 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» - на сумму договорной стоимости реализуемого имущества.

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с сотрудника (ст. 240 Трудового кодекса РФ). Для бюджетных учреждений на практике такое ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, которые принимаются соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств) по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ и детально регламентируют порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Удержание сумм платежей по договорам добровольного страхования

Есть две формы страхования - обязательное и добровольное (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Последнее производится на основании соответствующего договора, а также правил страхования, определяющих его общие условия и порядок. Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, в бухучете отражаются проводками:

дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» - на сумму произведенных удержаний;
дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет страховой организации.

Удержание членских профвзносов из зарплаты работников

Такие взносы работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза, если сотрудник, состоящий в профсоюзной организации, написал заявление об удержании из его заработной платы членских взносов путем безналичного расчета. Порядок перечисления профвзносов определяется коллективным договором (соглашением). При этом задержка перечисления этих средств недопустима. Основание - пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». В бухучете удержание и перечисление членских взносов отражается следующими записями:

дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит субсчета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);
дебет субсчета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

Бухгалтер обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и иных выплачиваемых ему доходов на основании поступивших в учреждение документов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Перечень таких документов содержит часть 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ. К ним относятся:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
постановления судебного пристава-исполнителя.

Алименты на несовершеннолетних детей представляют собой периодические платежи. Перечислять их нужно в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты (иного дохода) сотруднику. Получается, что с выданного аванса удерживать алименты не нужно. Кроме того, не все выплаты принимаются в расчет. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 .

Если иное не установлено соглашением, то алименты уплачиваются:

в долях к заработку и (или) иному доходу работника;
в твердой денежной сумме.

Расчет алиментов в долях от заработка применяется при взыскании их в судебном порядке. Пунктом 1 статьи 81 Семейного кодекса РФ установлен следующий размер такого ежемесячного взыскания:

на одного ребенка - 25 процентов (1/4);
на двоих детей - 33 процента (1/3);
на троих и более детей - 50 процентов (1/2).

Отметим, что размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Уплата алиментов в твердой денежной сумме, как правило, применяется судом, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 Семейного кодекса РФ).

На практике нередки ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях. Например, работник уплачивает алименты на трех детей. Два сына проживают с одной матерью, а дочь - с другой. В этом случае общий размер алиментов составит 50 процентов. При этом в семью, где проживают мальчики, будет направлено 33 процента (50 % / 3 чел. × 2 чел.). Это соответствует размеру, установленному статьей 81 Семейного кодекса РФ для двоих детей. А вот в семью с одним ребенком - 17 процентов (а не 25 процентов).

Если же детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи будут получать по 25 процентов заработка плательщика алиментов.

Удержание сумм по исполнительным листам оформляется так:

дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний алиментов;
дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Операции по удержанию НДФЛ, проводки ниже, формируются на счетах бухгалтерского учета предприятий-работодателей. Для расчетов Планом счетов предусмотрен сч. 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета в зависимости от назначения. Рассмотрим примеры формирования проводок по подоходному налогу при отражении различных ситуаций – выплате зарплаты, дивидендов, пособий и пр.

Согласно стат. 226 п. 4 НК налоговые агенты (работодатели) обязаны произвести удержание налога при выплате любых видов дохода сотрудникам. Необлагаемые операции приведены в стат. 217 НК и включают пособия по БИР, другие виды государственных пособий, пенсии, компенсационные выплат по причинению вреда здоровью и другие.

Обязательно удержание НДФЛ из следующих выплат:

Зарплата работников.
Отпускные и больничные, кроме исключаемых.
Суммы по исполнительным листам.
Суммы командировочных – по российским поездкам от 700 руб., по зарубежным – от 2500 руб. в день.
Материальная помощь свыше 4000 руб. работнику, 50000 руб. при рождении ребенка.
Доходы в натуральном эквиваленте.
Дивиденды.
Кредитные проценты.
Выплаты по материальной выгоде (порядок определения в стат. 212 НК).

– проводка выполняется различными способами, примеры приведены ниже. В кредите счета всегда будет 68, дебет меняется в зависимости от видов удержания. Аналитический учет ведется по ставкам налога, работникам, основаниям выплаты.

НДФЛ – проводки:

Удержан НДФЛ из заработной платы – проводка Д 70 К 68.1 выполняется при расчетах с работниками, занятыми по трудовым договорам. Аналогично отражается удержание по отпускным.
Удержан НДФЛ по договорам ГПД – проводка Д 60 К 68.1
По материальной выгоде начислен НДФЛ – проводка Д 73 К 68.1.
По материальной помощи начислен НДФЛ – Д 73 К 68.1.
По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 75 К 68.1, если физлицо не является сотрудником компании.
По дивидендам удержан НДФЛ – проводка Д 70 К 68.1, если получатель доходов является работником компании.
По предоставленным займам краткосрочного/долгосрочного характера отражено начисление НДФЛ – Д 66 (67) К 68.1.
Перечислен НДФЛ в бюджет – проводка Д 68.1 К 51.

Пример расчета подоходного налога и формирования типовых проводок:

Сотруднику Панкратову И.М. начислен заработок за январь в размере 47000 руб. Физлицу полагается вычет на одного несовершеннолетнего ребенка размером 1400 руб. Рассчитаем сумму налога к удержанию и выполним бухгалтерские проводки.

Сумма НДФЛ = (47000 – 1400) х 13 % = 5928 руб. К выдаче Панкратову «на руки» остается 41072 руб.

Проводки:

Д 44 К 70 на 47000 руб. – начислен заработок за январь.
Д 70 К 68.1 на 5928 руб. – отражено удержание НДФЛ.
Д 70 К 50 на 41072 руб. – отражена выплата наличностью заработка из кассы компании.
Д 68.1 К 51 на 5928 руб. – произведено перечисление налоговой суммы в бюджет.

Дополним условия примера. Предположим, Панкратов И.М. предоставил займ своей организации размером 150000 руб. с выплатой процентов в сумме 8000 руб. Начислим с процентов НДФЛ по расчетной ставке в 13 %.

Сумма НДФЛ = 8000 х 13 % = 1040 руб.

Проводки:

Д 50 К 66 на 150000 руб. – отражен займ.
Д 91 К 66 на 8000 руб. – отражены проценты.
Д 66 К 68.1 на 1040 руб. – начислен налог.
Д 66 К 50 на 151040 руб. – с учетом полагающихся процентов займ возвращен наличностью.

Вывод – начисление НДФЛ с помощью проводок – это обязательная процедура выплаты любых доходов физлицам, за исключением необлагаемых операций. Налоговые ставки регламентированы на законодательном уровне и варьируются по категориям сотрудников.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Как известно, после начисления НДФЛ необходимо сделать соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Налог на доходы физических лиц вычитают до выдачи зарплаты, поэтому на руки сотрудники получают сумму уже с учетом произведенного уменьшения. Ответственность за проведение этой операции лежит на нанимателе. Когда удержан НДФЛ из заработной платы, проводка тоже должна быть выполнена в соответствующий момент, чтобы не нарушать установленный порядок.

Особенности расчета налога

Основные виды доходов, по которым должен быть удержан НДФЛ, это всевозможные начисления по трудовому и ГПХ договору. В этот список входит не только непосредственно заработная плата, но и премии, надбавки, некоторые полученные компенсации. Для расчета выплат используют специальные формулы.

Вместе с тем, проводки по НДФЛ делают в следующих ситуациях:

при начислении зарплаты;
при вычитании налога;
при выдаче заработной платы;
после перечисления суммы НДФЛ в бюджет.

Если в организации есть сотрудники, которых периодически отправляют в командировки, им положены соответствующие командировочные выплаты, которые тоже облагаются налогом (с учетом установленного законом лимита).

Так, после удержания НДФЛ проводку оформляют по соответствующему порядку.

В ситуации с командировочными расходами предусмотрено несколько видов проводок:

при выдаче аванса сотруднику на командировочные расходы;
при начислении расходов;
если начислен НДФЛ на суммы по командировкам, превышающие норму;
после того как НДФЛ перечислен в бюджет, проводку тоже делают.

В случае приобретения каких-либо услуг у физического лица также может возникнуть необходимость совершения выплат налога. В этом случае организация должна вычесть соответствующую сумму, а продавцу предоставить денежные средства с учетом выплаты НДФЛ. В такой ситуации также делают проводки:

когда был приобретен товар или услуга у физического лица;
проводка при удержании НДФЛ;
при переводе НДФЛ в бюджет;
при перечислении суммы за услуги или товар продавцу.

Когда на сумму был начислен НДФЛ, проводку при его удержании и перечислении в казну выполняют в обязательном порядке. Ведь субъекты, перечисляющие доходы физическим лицам, по общему правилу одновременно становятся налоговыми агентами. Соответственно, в их обязанности входит удерживание и перечисление налоговых выплат.

Проводки и счета

После начисления НДФЛ проводки выполняют по Кт счета 68, если речь идет об удержании. Для дебетовых оборотов идет другая нумерация:

для выплат дивидендов акционерам и учредителям – счет 75;
при удержании налога с заработной платы – 70;
если речь идет о материальной помощи – 73;
при отчислениях с доходов гражданско-правового типа – 76;
при краткосрочных займах у физических лиц – 66;
долгосрочные займы – 67;

При перечислении суммарного НДФЛ в бюджет – Дт 68 и кредитовый оборот по 51-му счету.

Проводку, связанную с начислением заработной платы, обычно выполняют в последний день месяца. Если речь идет о других доходах, то проводки производят в тот же день. Эта бухгалтерская манипуляция обязательна и находит отражение в соответствующих регистрах. Также всегда используют идентификационные номера бухсчетов, чтобы придать документации и отчетности понятный вид.

Выполнение подобных операций прописано в законодательстве и обязательно для различных организаций и ИП, выплачивающих доходы физическим лицам. Важно учитывать, что НДФЛ может удерживаться не только из заработной платы, которую получают сотрудники, но и из других полученных доходов и совершенных выплат. Например, при покупке услуги или товара у физического лица.

Организацию отправляет часть заработной платы на оплату кредита сотрудника по его заявлению. Также с зарплаты сотрудника удерживается сумма за банковскую комиссию по переводу денег. Какой проводкой отражать в БУ и НУ данное удержание?

Удержание суммы из зарплаты для перечисления третьим лицам отражается по Д сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К сч. 76 откройте субсчет, например, «Платежи по поручению сотрудников».

Удержание комиссии банка за перечисление платежей отражается по Д сч. 70 и К сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».

Цели, на которые можно производить удержания

По инициативе сотрудника из его зарплаты можно удерживать суммы на любые цели. Это могут быть выплаты* на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату страховых взносов и услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д. Указанные суммы не считаются удержаниями по смыслу статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, поскольку речь идет о волеизъявлении сотрудника распорядиться начисленной зарплатой. При этом сотрудник должен подтвердить свое желание на удержания письменным заявлением.*

По общему правилу в бухучете суммы удержаний по заявлению сотрудника нужно отражать записью:

Дебет 70 Кредит 76*

– удержаны платежи из зарплаты по инициативе сотрудника.

Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника по его инициативе. Организация применяет общую систему налогообложения*

По заявлению менеджера ЗАО «Альфа» А.С. Кондратьева (1955 г. р.) из его зарплаты ежемесячно удерживается900 руб. и перечисляется на его лицевой счет оператору мобильной связи. Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 16 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

– 16 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– 3520 руб. (16 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 464 руб. (16 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»

– 816 руб. (16 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 32 руб. (16 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 2080 руб. (16 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 76*

– 900 руб. – удержаны деньги из зарплаты Кондратьева по его заявлению;

Дебет 70 Кредит 50

– 13 020 руб. (16 000 руб. – 2080 руб. – 900 руб.) – выдана из кассы зарплата Кондратьеву;

Дебет 76 Кредит 51*

– 900 руб. – перечислены деньги оператору связи.

Удержания из зарплаты в счет погашения займа (процентов по нему), выданного сотруднику организацией, отражайте проводкой:

Дебет 70 Кредит 73*

– удержана сумма займа (процентов по нему) из зарплаты сотрудника.

Порядок налогообложения удержаний из зарплаты по инициативе сотрудника зависит от того, кому предназначены эти средства: стороннему получателю или самой организации.

Если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то организация только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов и обязательных взносов. Сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения. Такой порядок следует из положений Налогового кодекса РФ истатьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если же получателем удержанных сумм является сама организация, они также могут участвовать при расчете налогов. Например,* если организация удерживает проценты за выданный сотруднику заем.

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2.Статья: Ваши действия, если зарплату работника нужно перечислить «на сторону»

Какие проводки сделать в учете

Любые операции, связанные с удержаниями и платежами из заработной платы работника, отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Заведите к нему необходимые субсчета - например, «Удержания по исполнительным документам», «Алименты», «Платежи по поручению работников». По кредиту эти субсчета будут корреспондировать со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А по дебету - со счетами учета денежных средств (обычно 50 или 51) по факту оплаты обязательств работника.

Аналитический учет на субсчетах счета 76 ведите как по получателям платежей, так и по самим работникам. Этих сведений будет достаточно, так как остальную информацию можно будет почерпнуть из платежных документов, регистров учета начислений и удержаний и лицевых счетов работников.*

Пример: Компания удерживает из зарплаты работника алименты и направляет часть его дохода на погашение кредита*

Работник К. И. Петренко трудится в ООО «Светоч», это основное место его работы, ему полагаются стандартные вычеты. В январе 2011 года ему начислена зарплата - 21 400 руб.

В отношении Петренко в организацию поступил исполнительный лист № 13 на уплату алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 25 процентов. Кроме того, Петренко подал 10 января 2011 года заявление с просьбой ежемесячно перечислять 4500 руб. в банк в погашение его кредита по договору от 1 октября 2010 г. № 14.

Удержания из заработной платы делятся на три группы: обязательные (предписанные законом), по инициативе работодателя (также, регулируемые трудовым правом), по заявлению сотрудника. Рассмотрим основные типовые проводки по удержаниям из зарплаты.

К обязательным удержаниям относят налоги с доходов сотрудника – НДФЛ. Для разных категорий работников своя налоговая ставка.

Отражается проводкой:

Дебет Кредит 68 НДФЛ .

Оформляется записью:

Дебет Кредит 76 .

Выплата удержанных обязательств в пользу взыскателя производится в исполнительном документе или в течение трех дней и оформляется записью:

Дебет 76 Кредит .

Расходы на перечисление производятся за счет сотрудника (комиссия банка и т.д.).

Пример проводок: удержан НДФЛ из заработной платы

В размере 35 000 руб. Он является резидентом, ставка по НДФЛ 13%. Ежемесячно с него удерживаются алименты в размере 7000 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			35 000
	68 НДФЛ		4550	Ведомость по начислению заработной платы
	76	Удержаны алименты	7000	Исполнительный лист
66		Ежемесячное погашение задолженности по кредиту	112 500	Платежное поручение исх.

Удержания по инициативе работодателя

Бывают в случае порчи или утрате имущества (Дебет Кредит 73.2), задолженности по подотчетным суммам (Дебет Кредит 71). Также работодатель может удерживать из зарплаты сотрудника часть денежных средств в счет погашения ранее выданного им займа (Дебет Кредит 73.1).

Иногда работодатель по ошибке может выплатить зарплату в большем размере. Тогда часть переплаты удерживается у сотрудника.

Еще одна ситуация: сотрудник взял полный оплачиваемый отпуск, но уволился до окончания периода, за который он взят. Суммы отпускных за те дни, на которые работник не имеет права, удерживаются (Дебет Кредит 73).

У сотрудника из заработной платы ( 000 руб.)удержаны денежные средства в счет погашения займа в размере 5500 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Начислена зарплата сотруднику	000	Ведомость по начислению заработной платы
	68 НДФЛ	Удержан налог НДФЛ	3640	Ведомость по начислению заработной платы
	73.1	Удержана сумма займа	5500	Договор займа Бухгалтерская справка

Удержания по инициативе работника

Работник может сам попросить удерживать ежемесячно определенную сумму из его заработной платы. Это могут быть суммы на погашение займа от работодателя, на благотворительность, добровольное страхование или членские профсоюзные взносы (Дебет