Бухгалтерские записи учету хозяйственных операций. Что представляет собой План счетов. Активы как элемент бухгалтерии

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ АКАДЕМИКА М.Ф. РЕШЕТНЕВА»

(СИБГАУ)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина Теория бухгалтерского учета

Особенности записей на счетах бухгалтерского учета

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и т.д.)

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).

Пассивные – это счета для учета обязательств предприятия (источников формирования имущества предприятия; счета «Уставной капитал». «Добавочный капитал» и другие).

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов – дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах – кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств – на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Затем на счетах отражаются все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

двойная запись бухгалтерский учет

Помимо счетов для учета имущества предприятия (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования, – активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах двойным способом.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

– отражается дважды;

– отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

– на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме .

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз – в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется контировкой , а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, – бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

К основным способам поступления объектов нематериальных активов относят:

Приобретение нематериальных активов за плату у других организаций;

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и лиц;

Приобретение нематериальных активов по договору мены.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность нрав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться и сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, мультимедийный продукт, кинофильм и др.).

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом (патент, свидетельство, договор и т.п.). Формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами в настоящее время не утверждены, кроме карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая оформляется в одном экземпляре на каждый объект.

Организации при необходимости могут самостоятельно разрабатывать формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету, например, акт о приеме-передаче нематериальных активов или акт на списание нематериальных активов и др.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению поступление нематериальных активов учитывается как долгосрочные инвестиции. К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на счете 04 "Нематериальные активы".

Билет 6 +

1.Счета бухгалтерского учета, порядок отражения операций на счетах

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Скд = Снд + Од + Ок.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Скп = Снк + Ок – Од.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.

Общие понятия хозяйственных операций

Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.

Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.

Основные этапы работы организации

В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями:

1. Снабжение - учитывается поступление ТМЦ от сторонних компаний, погашение транспортных и заготовительных расходов.
2. Производство - ТМЦ отпускаются в производство, начисляется зарплата, налоги.
3. Реализация - фиксируется полученная выручка от продажи товаров (оказания услуг) контрагентам, списание соответствующих издержек, определяется прибыль.

Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.

Типы бухгалтерских операций

В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.

• Активные - влияют на состав средств, т. е. на актив баланса, не затрагивая итоги. К ним относятся действия по использованию ТМЦ, ликвидации задолженности дебиторов, поступлению денег с банковского счета в кассу, выдаче денег под отчет и т. д.

Первый вид изменений отражается формулой:

А + ΔИ – ΔИ = П, где

А - актив баланса;

П - пассив;

ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.

• Пассивные операции влияют на источники образования активов, т. е. на пассив баланса. Итог постоянен. К таким операциям относятся: удержания из заработка, формирование резервов или начисление дивидендов из прибыли к распределению, пополнение уставного фонда из средств добавочного и т. д.

Данный тип операций можно отразить так:

А = П + ΔИ – ΔИ.

• Активно-пассивные увеличивающие - увеличивают актив, пассив и валюту на идентичную сумму. К ним относятся: погашение долга по вкладам в уставный фонд, начисление износа основных средств, авансы покупателей, получение заемных средств и т. д.

Этот вид операций выглядит так:

А + ΔИ = П + ΔИ.

• Активно-пассивные уменьшающие - уменьшают актив, пассив и итог баланса на одинаковую величину. Это выплата заработка, оплата задолженности кредиторам.

А – ΔИ = П – ΔИ.

Пример 1. Операция 4-го типа

На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.

Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:

• Каждый факт деятельности отражается минимум в двух статьях баланса;
• Изменения в активе (типы 1, 2) не меняют валюту документа;
• Изменения актива и пассива (типы 3, 4) меняют валюту на тождественную сумму;
• Любые операции сохраняют равенство итогов баланса.

Таблица. Примеры проводок по типам операций.

Содержание	Дебет	отклонение	Кредит	отклонение
Тип 1.
Передано сырье в производство	20	+	10	-
Получена оплата от покупателя	51	+	60	-
Получены деньги в кассу	50	+	51	-
Тип 2.
Удержан НДФЛ с зарплаты	70	-	68	+
Пополнен резерв за счет прибыли к распределению	84	-	82	+
Перечислен аванс поставщику заемными средствами	60	-	66	+
Тип 3.
Получены материалы от поставщика	10	+	60	+
Начислена зарплата	20	+	70	+
Поступила сумма займа на счет	51	+	66	+
Тип 4.
Погашен кредит	66	-	51	-
Перечислена зарплата сотрудникам	70	-	51	-
Произведен платеж за товар поставщику	51	-	60	-

Как определить тип операции?

Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.

Тип операции	Корреспондирующие счета	Изменения значений по Дебету и Кредиту	Итог баланса
Активная	Оба активные	Дт увеличивается, Кт уменьшается	Не изменяется
Пассивная	Оба пассивные	Дт уменьшается, Кт увеличивается
Смешанная на увеличение	Дт - активный, Кт - пассивный	Дт и Кт увеличиваются	Увеличивается
Смешанная на снижение	Дт - пассивный, Кт - активный	Дт и Кт уменьшаются	Уменьшается

Особенности отражения бухгалтерских проводок

Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.

Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).

Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах:

• Двойственность отражения;
• Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
• На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.

Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.

Пример 2. Составление проводки

Рассуждения:

Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.

Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;

Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.

Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.

Документальное подтверждение записей

Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.

Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.

Пример 3. Формулировка содержания корсчетов

Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.

Расшифровка:

Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;

Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.

Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.

Основные проводки баланса

Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.

Дебет	Кредит	Содержание
Заработная плата
20 (25)	70	Начислена зарплата основным рабочим (администрации)
70	68	Удержан НДФЛ с заработка работников
	76	Удержаны алименты из зарплаты
	50, 51	Выплачена зарплата
20 (25)	69	Начислены взносы во внебюджетные фонды
68, (69)	51	Перечислен НДФЛ (страховые взносы)
Касса и банк
50	51, (52)	Поступили деньги со счета в кассу
	62	Получен аванс от покупателя
	70	Возврат излишне выданных на зарплату сумм
	71	Возврат остатка подотчетных денег
	75	Поступил взнос в уставный капитал
70	50	Выплачен заработок
71		Выданы деньги в подотчет
94		Учтена недостача денег в кассе
73		Выдан заем сотруднику
51		Сдана выручка в банк
51	62, (76)	Оплачен товар покупателем (дебитором)
	66, 67	Получен заем
75	51	Выплачены дивиденды
60		Перечислены деньги поставщику за товар
66, 67		Погашен процент по кредиту
81		Выкуплены акции
91.2		Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание
Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА)
08	60, 71, 75, 76	Поступили ОС (НМА)
01, (04)	08	Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА)
20, 23, 25, 26, 44	02, (05)	Начислена амортизация по ОС (НМА)
Материально-производственные запасы (МПЗ)
10, (11)	60, 75, 76	Поступили МПЗ (животные)
	20, 23, 29	Поступили отходы производства
20, 23, 25, 26, 44	10	МПЗ списаны
90, 91		МПЗ проданы
08	11	Переведен молодняк скота в основное поголовье
20, 23, 29		Учтены затраты на забой животных
Затраты
20	23, 25, 26, (28)	Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию
	21	Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки
20, 23, 25, 26, 44	60, 76	Отражены работы (услуги) сторонних организаций
	68, 69, 70	Начислены налоги и зарплата
21	20	Учтены полуфабрикаты (собственные)
90	44	Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции
Расчеты
62	90	Реализована продукция
20, 25, 44	66, 67	Начислены проценты по кредиту
10, 20, 41	71	Израсходована подотчетная сумма
73	94	Отнесена недостача на виновника
75	80	Начислен уставный фонд
10, 51, 50,11, 41	75	Внесены средства в счет вклада в уставный капитал
Капитал
81	50, 51	Приобретены ценные бумаги
84, 75	82	Пополнен резервный фонд
82	84	Покрыты убытки за счет средств резервного капитала
75	83	Увеличена стоимость ценных бумаг
75	80	Начислен уставный фонд
83	75	Добавочный капитал распределен между участниками АО
50, 51	86	Целевое финансирование
Финансовый результат
90	10, 21, 41, 43	Списана себестоимость ТМЦ
62	90	Учтены выручка от продаж
90	68	Начислен НДС с проданной продукции
	20, (44)	Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж)
	99	Учтена прибыль от продаж
	40	Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой
99	90	Убыток от продаж по основным видам деятельности
91.2	10	Списаны запчасти на ремонт
	03	Списана стоимость имущества, переданного в лизинг
	20	Списаны услуги основного производства
	94	Списана недостача (виновник отсутствует)
	99	Списана прибыль от реализации
99	91.2	Списаны прочие затраты по итогам года
10		Учтены запчасти от разборки автомобиля
20, 23, 91	96	Образован резерв предстоящих расходов
99	68	Начислен налог на прибыль
84	99	Выявлен непокрытый убыток
99	84	Отражен итоговый результат работы - прибыль

Ответы на вопросы про хозяйственные операции

Вопрос №1. Что такое сложная проводка?

Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.

Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?

Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?

В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.

Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?

Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.

Вопрос №5. Что такое контировка?

Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.

Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.

История развития бухгалтерского учета. Учет операций по расчетному счету. Учет кассовых операций и ценных бумаг.

Бухгалтерский учет операций

Введение.

В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций.

1. История развития бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в России в первой половине 19 века: рождение науки.

В первой половине 19 века в бухгалтерскую жизнь России вошли идеи, которые обсуждались очень долго, многие из них обсуждаются и сейчас.

Три бухгалтера положили начало нашей науки: К.И. Арнольд, И. Ахматов,Э.А. Мудров.

Арнольд первым различал теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал “способность составлять счета, их вести и пересматривать” , а под второй - “круг всех к счетам принадлежащих дел ” ; первая выступает как счетная наука, вторая - как счетная часть.

Ахматов полагал, что эта наука есть самая нужная, важная и полезная. Он утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономики.

Мудров смотрел на дело проще: “Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в нем ” . Мудров может считаться автором постулата: алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов,сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.

В это время баланс становился объектом экономического анализа. Сама трактовка Арнольдом бухгалтерского учета как науки, занимающейся верным сличением прихода и расхода, подчеркивала роль анализа в управлении финансовыми результатами.

Большое внимание уделялось и учетным регистрам, на основе которых делался анализ. Совокупность этих регистров составляла форму счетоводства. Арнольд считал ее методом бухгалтерского учета.

В те времена бухгалтера сталкивались и с негативными явлениями. Двойная бухгалтерия использовалась как средство регламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных. Борьба с фальсификацией учетных данных, со злоупотреблениями требовала специальных приемов. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведения.

Придавая огромное значение такой бухгалтерской категории, как счет, авторы того времени предприняли первые попытки классифицировать счета. Арнольд делил все счета на личные (расчетов) и безличные. Последние делились на имущественные, включая счет капитала, и результатные. Их называли счета приращений и уменьшений.

Несколько по-иному подходил к проблеме Ахматов. Он выделял три основания для определения трех классификаций: по степени обобщения: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические) ; по содержанию фактов хозяйственной жизни (товаров, личные - дебиторов и кредиторов, счета за границей) ; по характеру сальдо (дебетовые - активные и кредитовые - пассивные) .

Мудров все счета делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов.

Счета “Основные средства” в нашем понимании не было. Но можно было встретить счета отдельных видов имущества, например, мебель. Арнольд предлагал купленную мебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета “Касса” .

Счет “Товары” был центральным как в системе учета материальных ценностей, так и в отражении финансовых результатов. В целом счет “Товары” рассматривался не только как средство для учета движения товарной массы. но и как условие исчисления финансового результата - валовой прибыли или убытка.

По счету “Касса” Ахматов рекомендовал проводить инвентаризацию, а незначительные отклонения сразу относить на счет барышей и убытков. У Арнольда мы уже наблюдаем разрыв между финансовым результатом и состоянием счета “Касса” . Так, начисление жалования и резервирование возможных убытков показывалось на счетах затрат, уменьшая прибыль, при этом кассовая наличность оставалась в результате этого неизменной.

Таким образом, первая половина 19 столетия была временем, когда западная бухгалтерская мысль была окончательно усвоена, переработана и развита. Это было время формирования систематических знаний о бухгалтерском учете, что позволило говорить о рождении новой науки.

2. Теоретическая часть.

2.1 Учет операций по расчетному счету.

Методика учета операций по расчетному счету.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Кроме расчетных счетов, для хранения средств строго целевого назначения открываются текущие счета. Для открытия счета в банке представляются следующие документы:

Копия устава предприятия, зарегистрированного в установленном действующим законодательством порядке.

Заявление об открытии счета.

Карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписания документов, и оттисками печати предприятия.

После проверки указанных документов по распоряжению управляющего банком расчетному счету предприятия присваивается номер. По каждому предприятию в банке ведется лицевой счет для учета движения денежных средств.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

2.2 Учет кассовых операций и ценных бумаг.

Методика учета кассовых операций.

Все предприятия должны хранить денежные средства в учреждениях банка, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется касса. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. О порядке ведения кассовый операций в РФ. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 56 ”Денежные документы” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ”Бланки строгой отчетности”.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

3 . Практическая часть.

3.1 Методика учета операций по расчетному счету. Документация, используемая при учете операций по расчетному счету.

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы. Основными документами по операциям на расчетном счете являются:

1) при наличных расчетах:

чек денежный;

объявление на взнос наличными;

2) при безналичных расчетах:

платежное поручение;

чек расчетный;

аккредитив;

платежное требование - поручение.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

Объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполнение работы и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего счета на чет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами соцстрахования, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате за ТМЦ, выполненные работы и услуги. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

При расчетах с иногородними поставщиками предприятия могут использовать аккредитивную форму расчетов.

При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком. Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве, необходимом банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

Депонирование средств гарантирует плательщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги. Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестра счетов транспортных документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ.

Платежные требования - поручения представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выплаченных работ, оказанных услуг.

3.2 Методика учета кассовых операций.

Документация, используемая при учете кассовых операций.

Первичная документация кассовых операций:

n приходный кассовый ордер;

n расходный кассовый ордер;

n кассовая книга;

n платежная ведомость;

n журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Кассир принимает деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей сдающему деньги лицу квитанции о приеме денежной суммы. Квитанция является частью приходного кассового ордера, заполняется одновременно с ним и выдается только после получения денег кассиром. Приходный кассовый ордер хранится с копией листа кассовой книги как отчет кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру хранится вместе с выпиской банка о перечислении средств со счета.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям,заявлениям о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками и иными оправдательными документами.

Расходные документы подписываются главным бухгалтером, а на ведомостях и заявлениях обязательна разрешительная надпись руководителя предприятия. Расходные кассовые ордера хранятся с копией листа кассовой книги, гасятся штампом или надписью «оплачено» .

Прием и выдача денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится кассиром только в день их выписки.

3.3 Описание конкретных операций по расчетному счету и кассовых операций.

Выдача заработной платы.

В соответствии с избранной на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды, договоры, контракты и другие документы.

В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы, результаты расчета с указанием сумм произведенных удержаний и начислений заносятся в расчетно- платежную ведомость [приложение].

По расчетно - платежной ведомости заработная плата выплачивается из кассы. По истечении трех дней, отведенных для выдачи заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер [приложение].

Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке. Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачи заработной платы заявление о бронировании средств.

Одновременно в банк предоставляются платежные поручения [приложение]:

1) на перечисление налогов в бюджет

(12500 / 88) * 100 = 14205 тыс. руб. - заработная плата без вычета подоходного налога;

14205 - 12500 = 1705 тыс. руб. - подоходный налог.

2) в ПФ (28 % + 1%)

(14205 / 99) * 100 = 14348 тыс. руб. - начисленная заработная плата;

(14348/100) * 28 = 4017 тыс. руб. ;

14348/100 = 143 тыс. руб. ;

4017 + 143 = 4160 тыс. руб. - сумма подоходного налога.

3) в ФСС (5.4 %)

14348 *5.4 /100 = 775 тыс. руб.

4) в фонд занятости (2 %)

14348 * 2/100 = 287 тыс. руб.

5) в фонд медицинского страхования (3.6 %)

14348*3.6/100 = 516 тыс. руб.

Деньги из банка забирает кассир по чеку [приложение 3] . Получение денег оформляется приходным кассовым ордером [приложение] .

Расчеты с подотчетными лицами.

Основой для получения наличных в банке на командировочные расходы является распоряжение директора об отправке сотрудника в командировку с приложенным расчетом по операционно-хозяйственным расходам - смета по данному виду расходов предприятия. Сотрудник предоставляет в бухгалтерию заявление на командировку. На основании этих документов производится выдача наличных денег под отчет, которая оформляется расходным кассовым ордером [приложение] . Не позднее трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться о произведенных расходах - составить авансовый отчет [приложение] на основе документов, подтверждающих суммы расхода.

Возврат неиспользованной суммы в кассу оформляется приходным кассовым ордером [приложение] , а перерасход подотчетной суммы возмещается по расходному кассовому ордеру.

Реализация готовой продукции.

Производимая предприятием готовая продукция может быть отгружена и реализована либо непосредственно с производства, либо со склада готовой продукции. Готовая продукция, принятая из цехов по сдаточным накладным, учитывается на складе готовой продукции при помощи карточек количественно-сортового учета и отпускается с выписанными счетом [приложение] и платежным требованием.

Отпущенная готовая продукция считается реализованной или после ее оплаты покупателем, или по мере ее отгрузки. Факт оплаты продукции подтверждают выписки банка. Если же оплата производится наличными в кассу предприятия, сумма реализации подтверждается приходным кассовым ордером [приложение].

Реализация продукции облагается налогом на добавленную стоимость.

(7000/120) * 100 = 5834 тыс. руб. - стоимость реализуемой продукции без учета НДС;

7000 - 5834 = 1166 тыс. руб. - сумма НДС.

Реализация основных средств.

Под основными средствами понимаются средства (орудия) труда стоимостью свыше 5000000 руб. За единицу и сроком службы более одного года. Ликвидацию основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств (форма ОС-4) .

Реализация основных средств облагается налогом на добавленную стоимость.

(5000 / 120) * 100 = 4167 тыс. руб. - стоимость реализуемых основных средств без учета НДС;

5000 - 4167 = 833 тыс. руб. - сумма НДС.

Реализация материалов.

В состав производственных материальных оборотных средств входят: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и т.д. .

При отпуске со склада на предприятии применяется документация:

требование;

расходная накладная;

лимитно-заборная карта.

Реализация материалов облагается налогом на добавленную стоимость.

(2300/120) * 100 = 1917 руб. - стоимость материалов без учета НДС;

2300 - 1917 = 383 руб. - сумма НДС.

Расчет налога на добавленную стоимость.

1166 + 833/6 + 383 = 1688 тыс. руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

Таблица 1

Книга хозяйственных операций.

	Наименование
	документа
		Поступили деньги в кассу с р. с. на выплату заработной платы
	бух. справка	Учтен подоходный налог с начисленной з. п.
	бух. справка	Начислена сумма взноса в ПФ с заработной платы работников
	бух. справка	Начислена сумма взноса в ПФ на ФОТ
	расчетно-плат. ведомость	Начислена сумма взноса в ФСС
	бух. справка	Начислена сумма взноса в фонд занятости
	бух. справка	Начислена сумма взноса в ФМС
		Поступили деньги в кассу с р. с. на хоз. и командировочные расходы
		Поступила в кассу выручка от реализации готовой продукции
	бух. справка, накладная	Учтен НДС в составе реализованной продукции
		Поступила в кассу выручка от реализации основных средств
	бух. справка	Учтен НДС в составе реализованных основных средств
		Поступила в кассу выручка от реализации материалов
	бух. справка, накладная	Учтена сумма НДС в составе реализованных материалов
	п.к.о. ; авансовый отч.	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм
	р.к.о. ; объявл. на взнос нал.	Внесены наличные деньги на расчетный счет
		Поступления на расчетный счет:
	плат. поруч. учредителей; выписка банка	денежный взнос в уставный фонд
		аванс под поставку ценностей
	бух. справка	в том числе НДС
	плат. поручен. ; выписка банка	арендная плата за год вперед
		Перечислено с расчетного счета:
	платеж. поруч.; выписка банка.	подоходный налог
	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос в ПФ
	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос в ФСС
	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос в фонд занятости
	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос ФМС
	платеж. поруч.; выписка банка	налог на пользователей автомобильных дорог
	платеж. поруч.; выписка банка	налог на прибыль
	расчетно-плат. ведом. ; р.к.о.	Выдана из кассы заработная плата

Поступления на расчетный счет.

Перечисление денежных средств на счет получателя оформляется платежным поручением со стороны учредителей [приложение 14] , покупателей, арендаторов. Подтверждением получения денежных средств на расчетный счет являются выписки банка, на основании которых делаются соответствующие записи в книге хозяйственных операций.

Аванс под поставку материальных ценностей облагается налогом на добавленную стоимость.

2000/120 * 100 = 1667 тыс. руб. - стоимость товара без учета НДС;

2000- 1667 = 333 тыс. руб. - сумма НДС.

Но отгрузка товара покупателю будет произведена в следующих периодах, поэтому уплата налога на добавленную стоимость по полученным авансам будет также производиться в последующих периодах.

Перечисления с расчетного счета.

Расчет сумм подлежащих перечислению в бюджет, внебюджетные фонды и т. д. производится в бухгалтерских справках. Перечисления с расчетного счета предприятия оформляются платежными поручениями. Подтверждением произведенных перечислений являются выписки банка, на основании которых делаются соответствующие записи в книге хозяйственных операций.

Главная книга Счет № ________51___________________

	Обороты по дебету
	с кредита Счета 09	с кредита Счета 50	с кредита Счета 64	с кредита Счета 75	по дебету	по кредиту

Главная книга Счет № _______50_____________________

	Обороты по дебету
	с кредита Счета 51	с кредита Счета 62	с кредита Счета 71	по дебету	по кредиту

Предприятием за октябрь 1996 года учтены следующие хозяйственные операции (записать без учета хронологической последовательности) .

1) Поступили деньги в кассу:

а) с расчетного счета

n на выплату заработной платы 12500 тыс. руб.

n на хозяйственные и командировочные

расходы 1500 тыс. руб.

б) выручка от реализации

n готовой продукции 7000 тыс. руб.

n основных средств 5000 тыс. руб.

n материалов 2300 тыс. руб.

в) остаток неиспользованных подотчетных сумм 1.2 тыс. руб.

2) Внесены наличные деньги на расчетный счет (Сумму определить)

3) Поступили на расчетный счет:

а) денежный взнос в уставный капитал 4000 тыс. руб.

б) аванс под поставку ценностей 2000 тыс. руб.

в) арендная плата за год вперед 12000 тыс. руб.

4) Перечислено с расчетного счета:

а) НДС (Сумму определить)

б) подоходный налог (Сумму определить)

в) в ПФ (Сумму определить)

г) налог на пользователя автомобильных

дорог 210 тыс. руб.

д) налог на прибыль 10070 тыс. руб.

5) Выдана из кассы заработная плата 12500 тыс. руб.

Журнал - ордер “ Расчетный счет ”

с кредита 51						в дебет 51
	в дебет счетов						с кредита счетов

Журнал - ордер “ Касса ”

с кредита 50						в дебет 51
	в дебет счетов						с кредита счетов

Заключение.

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

Для облегчения понимания и наиболее полного раскрытия его сущности была дана краткая историческая справка о становлении бухгалтерского учета в России как науки.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В расчетной части была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций. Так же в расчетной части был произведен учет конкретных операций, данных в задании, оформлена книга хозяйственных операций и первичная документация по этим операциям, которая является приложением к данной курсовой работе.

На основании первичной документации и книги хозяйственных операций были заполнены журналы-ордера и Главные книги по счетам 50 ”Касса” и 51 “Расчетный счет” .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Список литературы

1. В.С. Фомина. Методическая разработка.

2. П.И. Камышанов. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Экономика. 1995 .

3. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. М. Инфра-М. 1994 .

4. Налоговый кодекс РФ (проект) . М. РИДАС. 1996 .

5. План счетов.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.cooldoclad.narod.ru/

Отчетным периодом в бухгалтерском учете, как уже говорилось, признается месяц. Исходя из этого каждый счет- таблица формируется помесячно. Говорят, что счет «открывается» на начало месяца, при этом начальный остаток (сальдо) по нему совпадает с конечным остатком (сальдо) предшествующего месяца.
Из сказанного не следует, что финансовое положение организации можно определять только на последнюю календарную дату месяца. Мы можем вывести конечные сальдо по счетам на любую интересующую нас дату и составить баланс на эту дату. При этом финансовый результат мы будем определять не за полный текущий месяц, а за часть месяца - по указанную дату включительно.
Особенность бухгалтерского учета хозяйственных операций, составляющая основу балансового метода, заключается в том, что сумма каждой операции подлежит отражению одновременно на двух счетах. В этом состоит принцип двойной записи фактов хозяйственной деятельности.
Поясним эту принципиальную идею на примере.
Скажем, организацией израсходованы безналичные денежные средства. На основании выписки банка известно, что в определенный день с расчетного счета списано 200 000 руб. Однако для характеристики нового финансового положения организации, сложившегося после этого события, необходимо знать, на какие цели эти средства направлены.
Скажем, если произведена предоплата поставщику за товар или же деньги поступили в кассу, то произошло перераспределение ресурса без уменьшения «богатства» организации. А если деньги перечислены некоммерческой организации в качестве безвозмездной помощи (пожертвования), то стоимость имущества организации, безусловно, уменьшится. Наконец, деньги просто могли быть переведены на другой банковский счет той же организации. Тогда никаких изменений в ее финансовом положении не произойдет вовсе.

Получается, что само по себе списание денег со счета в банке - еще не самостоятельная хозяйственная операция.
С позиций балансового подхода хозяйственная операция - это процедура, относящаяся к двум участкам, или счетам, бухгалтерского учета.
Принцип двойной записи подразумевает определенные требования к понятию хозяйственной операции: в операции должно прослеживаться «направление изменения» (уменьшение либо увеличение) ресурса или (и) источника. Например, операция выявления финансового результата (на счетах 90 и 91) направлена на изменение одного из источников имущества - прибыли (на счете 99).
В нормативных документах мы не найдем четкого определения хозяйственной операции. Однако законодательно установлено основное требование к ведению бухгалтерского учета: организация ведет учет фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Это требование нужно понимать так:
В бухгалтерском учете регистрируются факты хозяйственной деятельности, имеющие денежный измеритель и затрагивающие одновременно два счета (участка) бухгалтерского учета из законодательно установленного Плана счетов.
Вышеперечисленные факты хозяйственной деятельности - на сумму 200 000 руб. каждый - могут быть охарактеризованы при помощи формулировок: «Оплачено с расчетного счета поставщику», «Поступили деньги из банка в кассу», «Перечислена благотворительная помощь», «Произведен межбанковский перевод средств». Это уже хозяйственные операции.
А вот прием на работу сотрудника не считается хозяйственной операцией с точки зрения бухгалтерского учета. Мы уже поясняли, что сам по себе сотрудник - не имущество фирмы и не источник ее имущества. Источником богатства фирмы выступает труд персонала, за который необходимо платить. Денежный измеритель труда - это не что иное, как заработная плата.
Новичкам неясно, откуда берутся лаконичные формулировки для характеристики фактов хозяйственной деятельности. В разных учебных пособиях и методических статьях
для одних и тех же фактов формулировки могут не совпадать. Это допустимо, так как описание (содержание) хозяйственных операций на нормативном уровне не регламентируется. Однако профессиональный подход заключается в том, чтобы в самой формулировке четко указать на взаимосвязанные счета.
Необходимо понимать, что счета связаны не абстрактно раз и навсегда в силу жестких правил, а увязываются друг с другом в каждой конкретной хозяйственной операции.
Обратимся к записям хозяйственных операций по счету «Касса» в разд. 1.3. Оформим эти записи иначе - в виде журнала хозяйственных операций, в котором предусмотрим графы:

• порядковый номер записи;
• дата хозяйственной операции;
• содержание хозяйственной операции;
• сумма хозяйственной операции;
• корреспондирующие счета.

Корреспондирующие счета - это пара счетов, взаимоувязанных рассматриваемой операцией (корреспонденция - слово иностранного происхождения, основное его значение - «связь»). Корреспондирующие счета - по сути, два участка учета, по каждому из которых надлежит зарегистрировать сумму данной операции. Эти две записи делают одновременно. Сама операция едина, мы же просто заносим ее сумму в две таблицы. В этом и заключается смысл двойной записи.
Но мы уже знаем, что запись по всякому счету попадет в одну из двух его половин - по дебету либо по кредиту. Соответственно графа «Корреспондирующие счета» содержит две колонки - «Дебет» и «Кредит». Сущность системы счетов, организованной Минфином России, такова, что сумма операции должна проходить по дебету одного из счетов и кредиту другого счета. Бессмысленно отражать сумму операции дважды по дебету счетов или дважды по кредиту.
Здесь важно оговорить, что порядок записей по счетам раскрывается нормативной Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Минфином России.

Журнал учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2007 г.: кассовые операции (фрагмент)
(нумерация операций условная)

№ п/п	Дата		s 1C г ^ ^ о. С	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	04.12.08	Поступили в кассу деньги из банка	60 000	50	51
2	04.12.08	Выдана из кассы заработная плата работникам за ноябрь	23 490	70	50
3	04.12.08	Выдан из кассы беспроцентный заем работнику В.Г. Сидорову	30 000	73	50
4	05.12.08	Сданы в кассу С.П. Воробьевым не израсходованные в командировке деньги	203	50	71
5	15.12.08	Внесена в кассу работником И.И. Орловым сумма в погашение полученного ранее займа и процентов по нему	15 092	50	73
6	15.12.08	Возвращены из кассы деньги покупателю за некачественный товар	6 000	62	50
7	22.02.08	Выдан из кассы аванс работникам за декабрь	10 800	70	50
8	26.12.08	Поступила в кассу выручка от покупателей, зарегистрированная через кассовый аппарат	55 000	50	62
9	26.12.08	Сдано из кассы в банк	50 000	51	50
10	29.12.08	Выдано из кассы Т.П. Зориной на приобретение канцтоваров	3 000	71	50

Каждая бухгалтерская запись в таком журнале носит название бухгалтерской проводки: сумма хозяйственной операции «проведена через» пару счетов бухгалтерского учета. Правда, нашему журналу недостает графы «первичный документ».

Следуя принципу, провозглашенному нами в разд. 1.1, необходимо помнить:
Нет первичного документа - нет проводки!
С учетом этого дополнения журнал учета хозяйственных операций примет вид:
Журнал учета хозяйственных операций (форма)

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
					Дебет	Кредит

Журнал учета хозяйственных операций такой формы, безусловно, можно отнести к регистрам бухгалтерского учета. Он предназначен для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Здесь мы не заостряем внимание на оформлении первичных документов. Эти вопросы достаточно освещены в других, в том числе учебных, изданиях. Поэтому при дальнейшем изложении графу «Первичный документ» мы из журнала исключаем.
Профессионализм бухгалтера проявляется в умении подобрать к операции корреспондирующие счета. Для этого важно научиться так формулировать содержание операции, чтобы эти счета «виделись» из самой формулировки.
Обратите внимание на вышеприведенный «кассовый» фрагмент журнала. Из описания каждой операции видно, что она связана с участком «Касса». В Плане счетов данный участок значится под номером 50 - значит, это один из корреспондирующих счетов. «Касса» - активный счет, предназначенный для учета имущества. Увеличение имущества отражают по дебету счета. Поэтому в операциях, связанных с приращением денег в кассе, счет 50 указан по дебету. А в тех операциях, в результате которых деньги в кассе убывают, счет 50 фигурирует по кредиту.
Исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, журнал учета хозяйственных операций должен отвечать требованию сплошного и непрерывного учета. Если это

требование не соблюдается, то бухгалтерская отчетность предприятия, основанная на данных учета, не будет достоверной.
Наш фрагмент журнала включает лишь кассовые операции месяца, но он привлечен для иллюстрации принципа двойной записи. В действительности в таком журнале регистрируют все хозяйственные операции подряд без исключений.