Куда деть НДС, не выделенный в кассовом чеке, но выделенный в товарном, без предъявления счета-фактуры?

По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья.

В Вашем случае, при наличии кассового чека без НДС и товарного чека с выделением НДС, при отсутствии счет-фактуры необходимо отнести НДС за счет собственных средств:

Дебет 91-2 Кредит 19

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

В зависимости от того, какие условия выполнены, с входным НДС можно поступить одним из трех способов:

• принять к вычету;
• включить в стоимость расходов;
• списать за счет собственных средств организации.

НДС можно поставить к вычету при соблюдении таких условий:

• налог предъявлен поставщиками;
• товары (работы, услуги) приняты на учет;
• товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
• на купленные товары (работы, услуги) есть счет-фактура.*

Такие требования содержит пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Однако по расходам, которые нормируются при расчете налога на прибыль (например, командировочные и представительские расходы), зачесть можно не весь входной НДС. О том, как в таком случае рассчитать сумму налога, которую можно принять к вычету, подробнее см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.

Входной НДС надо включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) при соблюдении одного из следующих условий:

• полученные ценности (работы, услуги) не будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
• организация пользуется освобождением от НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ.

В этих случаях налог, который сотрудник заплатил поставщику, нельзя поставить к вычету, но можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Пример включения НДС в стоимость товаров, приобретенных через подотчетное лицо. Организация применяет общую систему налогообложения

5 апреля сотрудник приобрел принтер за 24 000 руб. (в т. ч. НДС – 3661 руб.), а остаток в сумме 1000 руб. (25 000 руб. – 24 000 руб.) внес в кассу. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет сотрудника, и бухгалтер принял принтер к учету.

«Альфа» собирается передать принтер в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Такая операция не признается реализацией и не облагается НДС. Поэтому входной налог бухгалтер учел в стоимости приобретенного принтера.

В учете были сделаны следующие записи.

Дебет 71 Кредит 50
– 25 000 руб. – выданы деньги под отчет Кондратьеву.

Дебет 08 Кредит 71
– 20 339 руб. – принят к учету принтер, приобретенный через сотрудника;

Дебет 19 Кредит 71
– 3661 руб. – учтен НДС по расходам, понесенным через сотрудника;

Дебет 08 Кредит 19
– 3661 руб. – включен «входной» НДС в стоимость приобретенного принтера;

Дебет 50 Кредит 71
– 1000 руб. – внесен в кассу остаток подотчетных средств.

В остальных случаях (если входной НДС нельзя принять к вычету и включить в расходы) при расчете налога на прибыль НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).*

Пример списания НДС за счет собственных средств организации по расходам, понесенным через подотчетное лицо. Организация применяет общую систему налогообложения

3 апреля секретарю ЗАО «Альфа» Е.В. Ивановой выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров (бумаги, степлеров, ручек и т. д.) для организации.

5 апреля секретарь купила канцтовары на все подотчетные деньги. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет Ивановой, и бухгалтер принял полученные материалы к учету.

В товарном чеке, который приложен к авансовому отчету Ивановой, выделен НДС в сумме 305 руб., однако счет-фактура отсутствует. Поэтому бухгалтер «Альфы» отнес «входной» налог за счет собственных средств организации.*

В бухучете он сделал такие проводки.

Дебет 71 Кредит 50
– 2000 руб. – выданы деньги под отчет Ивановой.

Дебет 10 Кредит 71
– 1695 руб. (2000 руб. – 305 руб.) – получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу;

Дебет 19 Кредит 71
– 305 руб. – учтен НДС по приобретенным канцтоварам;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 305 руб. – списан НДС за счет собственных средств организации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 61 руб. (305 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.*

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует

Нет, нельзя.

По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. При оплате сотрудником таких затрат основанием для вычета «входного» НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Иных особенностей для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подотчетными лицами, в налоговом законодательстве не предусмотрено.* Следовательно, в остальных случаях принять к вычету НДС, оплаченный сотрудником, при отсутствии счета-фактуры нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335, от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51, МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15, от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268.

В сфере розничной торговли и услуг, оказываемых непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю других документов, в том числе кассовых чеков (п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 168 НК РФ).* Однако, по мнению контролирующих ведомств, это правило не распространяется на покупку товаров (работ, услуг) подотчетными лицами с целью их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации и предъявления к вычету «входного» НДС. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо считать кассовый чек аналогом счета-фактуры и принимать на его основании НДС к вычету организация не вправе (ст. 492 ГК РФ, письма Минфина России от 19 марта 2004 г. № 04-03-11/42, МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15, от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268).* Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры. Они заключаются в следующем.

Продавец не обязан требовать от покупателя (в т. ч. подотчетника) подтверждения его статуса (потребитель, представитель организации, предприниматель) (ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Выдав покупателю кассовый чек, продавец исполняет обязанность, предусмотренную пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. И если в этом чеке указана сумма НДС, покупатель может воспользоваться налоговым вычетом, так как исходя из положений законодательства счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС (см., например, пункт 5 определения Конституционного суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О, постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07, определения ВАС РФ от 22 октября 2008 г. № 13065/08, от 3 апреля 2007 г. № 3127/07, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 июля 2008 г. № А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08, Поволжского округа от 11 января 2007 г. № А57-6533/05-17, Западно-Сибирского округа от 20 июля 2009 г. № Ф04-4134/2009(10406-А67-42), Уральского округа от 20 ноября 2007 г. № Ф09-9527/07-С2, Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. № А56-29646/2007, от 14 ноября 2007 г. № А56-33572/2006, Московского округа от 20 августа 2007 г. № КА-А40/7956-07). Более того, некоторые суды признают правомерным вычет по НДС даже по тем кассовым чекам, в которых сумма налога отдельной строкой не выделена (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6361/2007(38155-А46-14), Уральского округа от 2 августа 2007 г. № Ф09-6013/07-С2).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Минфин России напомнил, что организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму НДС, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле, и не принятую к вычету в целях НДС ().

В рассмотренном примере подотчетные лица организации приобретали в организациях розничной торговли за наличный расчет хозяйственные товары, предназначенные для использования в деятельности предприятия. К авансовым отчетам были приложены товарные и кассовые чеки с выделенной суммой НДС. В связи с этим возник вопрос: может ли организация принять к вычету НДС при отсутствии счета-фактуры, и если нет, то подлежит ли сумма предъявленного НДС на основании товарного и кассового чеков включению в состав расходов при налогообложении прибыли?

В ответе финансисты напомнили, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Россию, и наконец, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных , (). Суммы налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Можно ли отнести на расходы сумму НДС в кассовом чеке, если вместе с чеком был выписан счет-фактура, узнайте из материала "Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42 " в " Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации " интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Вместе с тем, включить суммы НДС в кассовых и товарных чеках в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль также нельзя, так как это не предусмотрено налоговым законодательством. Дело в том, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями , не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных (). В то же время в данной норме установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) только в случаях, установленных перечнем. При этом отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

28.02.2018 Распечатать

Минфин России ответил на вопрос о вычете НДС по товарам, приобретенным сотрудниками за наличный расчет, на основании кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых НДС выделен отдельной строкой.

Обязанность выставить счет-фактуру

При реализации товаров (работ, услуг) продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах, в том числе первичных учетных документах и счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 1, 2, 3, 4 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Право на вычет НДС

Налогоплательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога на вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ. Условия для вычета таковы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172):

товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (в целях гл. 21 НК РФ);

товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, что подтверждается первичными документами;

имеются счета-фактуры.

Документы для вычетов НДС

Счет-фактура - это основание для принятия покупателем к вычету НДС, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 171 НК РФ).

Несмотря на то, что розничный магазин выдает покупателю лишь товарный чек и чек ККМ, никаких исключений для вычета НДС в отношении товаров, купленных в розницу за наличный расчет, в Налоговом кодексе РФ не установлено. По мнению Минфина, входной НДС по таким товарам нельзя принять к вычету без счетов-фактур – даже при наличии кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых НДС выделен отдельной строкой. Это устойчивая позиция министерства (письма от 25.08.2017 № 03-07-14/54643, от 24.01.2017 №03-07-11/3094 и др.).

В то же время Президиум ВАС РФ считает, что счет-фактура не является единственным документом для получения вычетов по НДС. Вычеты можно заявить и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога, в том числе на основании кассовых чеков (постановление от 13.05.2008 № 17718/07).

Несмотря на это, проверяющие, как правило, обращают внимание на отсутствие счета-фактуры и отказывают в вычете НДС.

Не принятый к вычету НДС – это не расход

Случаи включения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы при исчислении налога на прибыль организаций предусмотрены статьей 170 Налогового кодекса РФ.

Включение НДС в расходы при отсутствии права на налоговый вычет этой статьей не предусмотрен. Поэтому НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при отсутствии счетов-фактур не включаются в расходы даже при наличии чеков онлайн-ККТ с выделенной суммой НДС.

Пример. Учет НДС, не принятого к вычету

В кассовом чеке онлайн-ККТ, приложенном к авансовому отчету сотрудника ООО «Вектор», указана стоимость канцтоваров - 2360 рублей, в том числе НДС - 360 рублей. При отсутствии счета-фактуры этот НДС не принят к вычету.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

2000 руб. (2360 – 360) - оприходованы канцелярские товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

360 руб. - отражена выделенная в кассовом чеке сумма НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

2000 руб. – переданы в эксплуатацию канцелярские товары;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

360 руб. – списана на расходы не принятая к вычету сумма НДС.

В налоговом учете расходы на канцтовары учитываются только в сумме 2000 рублей, поэтому у «Вектора» возникает постоянная разница по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Бухгалтер отразит постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

72 руб. (360 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/87948 от 28.12.2017

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных за наличный расчет сотрудниками организации, Кодексом не предусмотрены. В связи с этим суммы налога по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Что касается включения указанных сумм налога в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то случаи включения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы при исчислении налога на прибыль организаций предусмотрены статьей 170 Кодекса. Поскольку данной статьей Кодекса включение сумм налога на добавленную стоимость в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в случае отсутствия права на налоговый вычет не предусмотрено, суммы налога по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при наличии кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, но при отсутствии счетов-фактур в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА

Налоговые органы в качестве одного из условий получения вычета по фактической сумме уплаты налога на добавленную стоимость требуют предъявить чек ККТ. А вот арбитражные суды чаще всего не соглашаются с налоговиками. Кто прав в данной ситуации? И как налогоплательщикам минимизировать риск претензий со стороны контролеров?

Нужен ли чек ККТ для подтверждения оплаты НДС?

С татья 171 НК РФ ставит следующие условия получения вычета по НДС:

• приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе и для перепродажи;
• приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оплачены и приняты на учет, что подтверждается соответствующими первичными документами;
• в счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю, сумма НДС выделена отдельной строкой.

С позиции бухгалтерского учета чеки ККТ не подпадают под определение «первичные документы», так как не содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). С точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета, чек ККТ является документом, подтверждающим факт осуществления оплаты, то есть получения товара (работ, услуг) взамен денег. В пункте 1 статьи 172 НК РФ указывается, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, оказания услуг или выполнения работ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога. То есть Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных требований к наличию кассовых чеков для целей вычета НДС.

Однако налоговые органы по данному вопросу придерживаются особой позиции. Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008 указывается, что при приобретении товаров в системе розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычет НДС только при наличии кассовых чеков и счетов-фактур. Аналогичное мнение изложено и в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@. Тот факт, что МНС в настоящее время уже не существует, не отменяет действие указанного письма. Позиция налоговиков понятна и объяснима: чем меньше вычетов, тем больше денег остается в госбюджете. Интересно то, что главное финансовое ведомство страны по данному вопросу пока не высказало свое мнение. А вот арбитражные суды занимают противоположную позицию: чек ККТ не является обязательным для получения вычета.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС ЗСО от 19.07.2007 г. № Ф04-4928/2007(36465-А45-25) указано, что отсутствие чеков при наличии расходно-кассовых ордеров и счетов-фактур не может являться основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 26.04.2006 г. № А66-10719/2005 и ФАС ДО от 15.02.2006 г. № Ф03-А37/05-2/4641.

В ряде случаев налоговые органы ссылаются на пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ). Однако речь в этой норме идет об обязательности применения ККТ теми организациями, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием пластиковых карт. То есть это требование относится лишь к продавцам, но не к покупателям. Следовательно, ссылка на Закон № 54-ФЗ в данном случае не корректна.

К сожалению, при рассмотрении вопроса наличия чека ККТ для целей получения вычета по НДС налогоплательщикам придется доказывать свою правоту в судебных инстанциях.

Возможен ли документ-заменитель?

Кассовый ордер

Отказывая в возмещении НДС в связи с отсутствием чека ККТ, налоговые органы аргументируют свою позицию тем, что в таком случае факт приобретения товара и уплаты НДС не имеет подтверждений. Между тем на практике чек ККТ выдается не всегда. А выданные покупателям приходные кассовые ордеры, свидетельствующие о поступлении денежных средств покупателю, налоговики игнорируют. Однако такая позиция не соответствует требованиям законодательства. Согласно пункту 13 положения ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций на территории РФ» возможен прием наличных денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, подписанных главным бухгалтером или иным, уполномоченным на это должностным лицом. А уже упоминавшаяся статья 9 Закона № 129-ФЗ обязывает принимать первичные документы, содержащие обязательные реквизиты, каковыми являются приходные кассовые ордеры: форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» и форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер» утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. Данные формы кассовых ордеров обязательны для всех организаций и должны содержать обязательные реквизиты (письмо Минфина от 27.09.2005 г. № 03-01-20/5-193).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету, является счет-фактура. Никаких упоминаний о необходимости наличия чеков ККТ глава 21 Налогового кодекса не содержит. В данном вопросе арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика.

Судебно-арбитражная практика

ФАС МО в постановлении от 19.06.2006 г. № КА-А40/3977-06 указал: ссылки налогового органа на то, что без чека ККТ расходы не могут считаться подтвержденными, необоснованны и противоречат налоговому законодательству. В свою очередь ФАС ДО подчеркнул, что факт приобретения ТМЦ подтверждают не только чеки ККТ, но и другие документы (постановление от 22.02.2007 г. № Ф03-А73/06-2/5577).

БСО

Бланк строгой отчетности будет признан налоговым органом в качестве подтверждающего документа только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

• сведения об утверждении формы бланка;
• наименование, номер и серию;
• код формы бланка по ОКУД;
• наименование и код организации и/или ИП, выдавших бланк;
• код ИНН;
• вид услуг;
• единицу измерения услуг в натуральном и денежном выражении;
• стоимость услуг в денежном выражении;
• дату осуществления расчетов;
• наименование должности и инициалы лица, ответственного за проведение операции и правильности ее оформления;
• подпись вышеуказанного лица, печать организации или индивидуального предпринимателя.

Наряду с указанными реквизитами БСО должны содержать и показатели (измерения), характеризующие специфику данной операции (см. Пример 1).

Пример 1

Свернуть Показать

Парковка автомашин организации на ночное время и на выходные дни осуществляется на платной автостоянке. Руководство компании приняло решение не заключать договор с автостоянкой, ее услуги водители будут оплачивать как физлица из выданных под отчет сумм, представляя в качестве отчетного документа в бухгалтерию чеки ККТ.

Однако в ходе проверки налоговый орган отказал в восстановлении НДС по данным операциям, а также наложил штраф и потребовал пересчитать налог на прибыль. Налогоплательщик допустил следующие ошибки:

• в чеке ККТ отсутствовало указание марки и госномера автомашины, которая сдавалась на хранение на автостоянку;
• водители осуществляли операции по передаче автомашин на ответственное хранение не на основании доверенности, а от своего имени. Если бы организация заключила договор с автостоянкой и водитель действовал на основании доверенности, то расходы подтверждались бы чеками ККТ и счетом-фактурой. Водителю же как физлицу должна выдаваться квитанция.

Следует помнить, что налоговые органы учитывают связку «налог на прибыль - НДС» и в случае признания расходов не обоснованно уменьшающими базу по налогу на прибыль отказывают в возмещении НДС и наоборот. В рассматриваемой ситуации организации удалось снять претензии только в неуплате НДФЛ за водителей: налоговый орган согласился, что полученные денежные суммы на оплату автостоянки не составляют личный доход водителей, так как машины являются собственностью организации (ст. 211 и 237 НК РФ).

Относительно услуг по автостоянкам и мойке автомашин следует обратить внимание на письмо УФНС по г. Москве от 14.04.2006 г. № 20-12/29007, в котором указано, что в чеке ККТ или в товарном чеке должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер обслуживаемого автомобиля.

Копии чеков ККТ

В большинстве случаев организации, которые пытаются подтвердить приобретение товаров (работ, услуг) копией чека ККТ в связи с утратой его оригинала или иным документом, сталкиваются с отказом налоговиков. Однако такая позиция неправомерна. Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в применении подтверждающих документов. Таковыми могут быть копии чеков ККТ, выданные и заверенные продавцом, или же заверенная копия листа книги кассира-операциониста. Об этом свидетельствует арбитражная практика.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС ПО от 31.07.2008 г. № А06-7444/07 указано, что утраченный кассовый чек может быть заменен заверенной поставщиком копией листа книги кассира-операциониста.

Минфин разделяет такую точку зрения: в письме от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/209 указано, что, учитывая быстрое выцветание мастики на кассовых чеках, подтвердить факт осуществления затрат можно также ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации. Правда, следует приложить и оригинал чека, даже несмотря на отсутствие изображения необходимой информации. Если же оплата производилась с использованием пластиковой (платежной) карты, то, кроме кассового чека, требуется распечатка документа ККТ, подтверждающего факт такой оплаты («слип»). При этом на «слипе» должны стоять подписи лиц, осуществивших операцию со стороны и покупателя, и продавца.

Важное для ИП

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. № 16 при наличных расчетах под категорию «население» подпадают и индивидуальные предприниматели. То есть позиция налоговых органов о том, что получить вычет по НДС предприниматели могут лишь при наличии кассовых чеков, ошибочна. Безусловно, ИП должны обосновать и подтвердить, что товары куплены ими в целях ведения предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

НДС отдельной строкой в чеке ККТ: выделять или нет?

Быть или не быть?

По мнению налоговиков, для получения вычета сумма НДС в чеке ККТ должна быть выделена отдельной строкой. Свою позицию они основывают на письме МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@, согласно которому юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретая товары в розничных торговых организациях, могут получить вычет по НДС только в том случае, если в кассовом чеке выделена сумма налога. В поддержку данной позиции региональные управления издали ряд своих писем, аналогичных по содержанию (в частности, письмо УФНС по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008).

Согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах . Среди обязательных реквизитов чека ККТ данный момент не нашел отражения.

К тому же налоговое законодательство не содержит указаний на то, что невыделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой является основанием для лишения налогоплательщика права на вычет. Эти нормы не предусматривают и обязанности продавца выделять НДС отдельной строкой в принадлежащих ему ККМ. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 31.05.2007 г. № 03-07-11/147 и подтверждаются арбитражной практикой.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС УО от 02.08.2007 г. № Ф09-6013/07-С2 налогоплательщик правомерно применил вычет, так как выделение НДС в кассовом чеке отдельной строкой не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах. Аналогичный вывод высказан в постановлениях ФАС УО от 29.05.2007 г. № Ф09-3987/07-С2 и ФАС ДО от 08.11.2006 г. № Ф03-А51/06-2/3968.

В постановлении от 29.09.2006 г. № А52-841/2006/2 ФАС СЗО обращает внимание, что невыделение НДС в кассовом чеке отдельной строкой при наличии иного расчетного документа (квитанции к приходному кассовому ордеру), в котором НДС выделен отдельной строкой, не является основанием для отказа в вычете.

Однако налогоплательщикам придется отстаивать свою правоту (см. Пример 2).

Пример 2

Свернуть Показать

Организация приобрела канцелярские товары у индивидуального предпринимателя на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 4 576,27 руб. В ходе выездной проверки налоговые инспекторы обвинили организацию в неправомерном возмещении НДС по данной операции, так как в чеке ККТ налог не был выделен отдельной строкой. Однако налогоплательщику удалось доказать, что сумма налога была перечислена поставщику, указана в счете-фактуре, квитанции к ПКО и счете. В результате претензии были сняты.

Особенности ККМ

На практике встречаются ситуации, когда чеки не могут содержать информации о налоге в связи с особенностями конструкции ККМ. В письме УФНС по г. Москве от 03.04.2008 г. № 18-11/3/31989 говорится, что в таких случаях отсутствие указания в чеке суммы НДС не считается нарушением. Правда, придется подтвердить данные конструктивные особенности ККМ соответствующими документами, полученными по итогам проверки ее технического состояния. При ежегодном обслуживании на ККТ наносятся знак «Сервисное обслуживание» и марка-пломба производителем или центром технического обслуживания, а все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговых органов. Если налогоплательщик самостоятельно внесет изменения в фискальную память, то ему придется ответить по статье 14.5 КоАП РФ, согласно которой гражданам грозит штраф в размере от 1 500 до 2 тыс. руб., должностным лицам - от 3 000 до 4 000 руб., юридическим лицам - от 30 000 до 40 000 руб.

Пример 3

Свернуть Показать

После проведения ежегодного технического обслуживания ККТ сотрудником центра технической поддержки, перепутавшим «зимнее» и «летнее» время, в фискальную память были внесены изменения, искажающие время выдачи соответствующего чека. В ходе проверки налоговый орган посчитал неверное указание времени в чеке как неприменение ККТ. Однако организации удалось доказать, что выявленная неисправность в фискальной памяти стала следствием нарушения, допущенного сотрудником центра технической поддержки, а работники организации не имели к ней доступа. Однако для доказательства своей невиновности организации пришлось понести дополнительные расходы на техническую экспертизу.

Арбитражные суды также указывают, что за применение неисправной ККТ оштрафовать нельзя, если поломка произошла из-за скрытого недостатка.

Судебно-арбитражная практика

ФАС ВВО в постановлении от 11.11.2004 г. № А31-1874/10 отметил, что применение ККТ с неисправным блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККТ только в том случае, если есть доказательства того, что налогоплательщик не выполнил все требования по техническому обслуживанию аппарата и мог самостоятельно обнаружить неисправность. В противном случае ответственность не наступает.

Приобретая товары у продавцов, ККТ которых не зарегистрирована в установленном порядке, покупатель рискует получить отказ налоговиков в вычете по НДС, мотивированный тем, что чеки, пробитые на ККТ, не прошедшие процедуру регистрации, не подтверждают факт оплаты. Как следствие - налоговики требуют пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию. То есть последствия для организаций могут оказаться очень существенными. Между тем арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении ФАС ЗСО от 26.03.2007 г. № Ф04-1596/2007(32652-А46-41) указано, что законодательство о налогах и сборах не возлагает на покупателя товара обязанности по проверке добросовестности контрагента по договору. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС ПО от 17.02.2006 г. № А72-5099/05-4/386 и ФАС СЗО от 09.03.2007 г. № А52-3222/2006/2.

А ФАС ВСО в постановлении от 06.07.2007 г. № А33-16970/06-Ф02-4032/07 обращает внимание, что действующее налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиками тех или иных расходных операций и не предъявляет специальных требований к их оформлению. Факт понесенных расходов подтверждается кассовыми чеками. При этом отсутствие регистрации кассового аппарата не означает того, что данные расходы не были понесены.

Если в чеке ККТ НДС не выделен отдельной строкой, вся стоимость включается в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо МНС РФ от 04.12.2003 г. № 03-1-08/3527/13-АТ995).

Некоторые особенности вычета НДС

Порядок вычета НДС имеет ряд особенностей, которые могут стать причиной того, что получить вычет будет невозможно.

Свои нужды

Прежде всего это относится к вычету НДС, исчисленного при приобретении товаров (работ, услуг) для собственных нужд, которые не связаны с управлением организацией или с осуществлением основной деятельности. К таковым относятся расходы на оплату обедов сотрудников, приобретение для них памятных подарков, представительские расходы сверх установленных норм, а также оплата корпоративных мероприятий, которые не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль и НДС по которым не принимается к вычету.

Если в коллективном и трудовых договорах прописана обязанность работодателя обеспечить нормальные условия работы (с конкретизацией по обеспечению обедами и питьевой водой), расходы на воду и питание можно будет включить в расчет налога на прибыль. Иначе сумму налога придется покрывать за счет собственных средств. В бухгалтерском учететакие операции будут оформляться проводками:

• Дебет 91-2 Кредит 60 - на всю сумму приобретаемого товара, включая НДС;
• Дебет 60 Кредит 51, 50 - производится оплата в соответствии с договором.

Правомерность и правильность

Порой компании настаивают на возмещении НДС и в ситуации, когда приобретенные товары не связаны с производственной деятельностью или управлением организацией, но все документы оформлены надлежащим образом. Однако необходимо помнить, что в данном случае первостепенна правомерность получения вычета, а не правильность оформления документов.

Кроме того, когда чеки ККТ организации получают не как юридические лица, а через своих сотрудников, которым выдаются под отчет наличные денежные средства и которые приобретают товары (работы, услуги) у организаций розничной торговли и ИП за наличный расчет. В случае осуществления реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам по розничным ценам в выдаваемых расчетных документах НДС не выделяется, так как физические лица не являются его плательщиками в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ.

В ситуации же, когда организация получает чеки ККТ от физических лиц, купивших товары за счет подотчетных средств, ключевым является то, на кого были оформлены документы, подтверждающие факт приобретения. Если на физическое лицо - НДС к вычету и тем более к возмещению не может быть принят, потому что отсутствуют документы, подтверждающие покупку физическим лицом товаров (работ, услуг) не для собственных нужд, а для организации. При этом, по мнению налоговиков, документы, подтверждающие факт приобретения товара (работ, услуг), могут быть выписаны на кого угодно, главное же - это наличие полномочий у физлица на приобретение товара, подтвержденных организационно-распорядительными документами: должностными инструкциями, штатным расписанием, приказами по организации.

Если документы были выписаны на организацию, то принять к вычету входной НДС она сможет, только завершив расчеты с физическим лицом - приобретателем товара. Следует учитывать тот факт, что позиция налоговых органов в данном вопросе соответствует всем нормам налогового законодательства. Принять к вычету входной НДС можно лишь после того, как будет погашена кредиторская задолженность перед подотчетным лицом. Эту позицию трудно оспорить: фактически организация не понесла никаких расходов, ведь все оплатил сотрудник как физическое лицо, а то, что документы выписаны на юридическое лицо, второстепенно. То есть расчет с сотрудником будет означать, что организация сама рассчиталась за приобретенный товар (работы, услуги). Данную позицию налоговиков поддерживают и арбитражные суды (постановление ФАС УО от 20.03.2002 г. № Ф09-530/02-АК).

Сноски

Свернуть Показать

При покупке товара в розничном магазине вы, скорее всего, не получите счет-фактуру. Предприятия розничной торговли при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет счета-фактуры не оформляют. В лучшем случае вам выдадут кассовый чек, где будет указана стоимость товара и, если продавец работает на общем режиме, - НДС. В кассовом чеке от "упрощенца" НДС не будет. От продавца-"вмененщика", отказавшегося от кассового аппарата, вы получите лишь документ об оплате (конечно, если не забудете попросить, ведь "вмененщики" не обязаны выдавать такой документ, а выписывают его по требованию клиента). Любого из вышеназванных документов будет достаточно для того, чтобы затраты на покупку учесть в расходах при расчете налога (см. статью "Кассовые и товарные чеки"). Но у коммерсантов на общем режиме покупка и продажа сопровождаются НДС.

Когда продавец не является плательщиком НДС (применяет УСН или уплачивает ЕНВД), вся сумма, уплаченная за товар, попадет в расходы. Никаких вопросов с "входным" налогом не возникнет, ведь его здесь не будет. Нас интересует вариант, когда продавец и покупатель применяют общий режим.

Итак, вы, приобретая товар, получили кассовый чек. Можно ли по нему ? Налоговый кодекс не дает прямого ответа на данный вопрос, поэтому между проверяющими и налогоплательщиками постоянно возникают споры.

Официальная позиция

Минфин России считает, что налогоплательщики не вправе принимать к вычету НДС без счета-фактуры. Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в организациях розничной торговли, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются , говорится в Письме от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335. Аналогичный вывод специалисты ведомства сделали в Письме от 9 марта 2010 г. N 03-07-11/51, рассматривая возможность вычета НДС на основании кассовых чеков (без счетов-фактур) по ГСМ и запасным частям, приобретенным в розницу.

Свою позицию чиновники объясняют следующим образом.

Налоговый вычет по НДС, согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, производится не только на основании счета-фактуры, но и "иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса". То есть ситуации, когда счета-фактуры может не быть, названы в Кодексе.

В указанном выше п. 3 говорится о покупателях - налоговых агентах, п. 6 посвящен вычетам при капитальном строительстве и осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления, п. 7 регулирует вычеты по расходам на командировки, в п. 8 сказано о вычетах НДС с сумм предоплаты.

Указанные положения не предусматривают особенности применения вычетов при приобретении товаров в магазинах розничной торговли, а значит, делают вывод финансисты, НДС по таким операциям принимается к вычету в общем порядке - на основании счетов-фактур.

В то же время в п. 7 ст. 168 Налогового кодекса говорится, что при реализации товаров за наличный расчет организациями и предпринимателями розничной торговли и общепита, а также фирмами и коммерсантами, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. По мнению чиновников, это положение применяется только в случае продажи товаров непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42).

Если товар приобретает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, предприятие розничной торговли обязано выдавать им счет-фактуру. Без этого документа права на вычет у покупателей не возникает (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Таким образом, если коммерсант приобретает товары за наличные и получает от продавца кассовый чек, он сможет учесть расходы на покупку, ведь как мы выяснили, чека ККМ со всеми необходимыми реквизитами для этого вполне достаточно . А вот принять к вычету НДС по чеку и избежать спора с контролерами удастся вряд ли. В то же время доказать свое право на вычет без счета-фактуры возможно.

Аргументы в пользу вычета

Законодательство действительно не содержит прямых указаний на то, что НДС можно принять к вычету на основании одного лишь кассового чека. Но такую возможность дает сложившаяся арбитражная практика.

Судьи в большинстве своем указывают на то, что организация или бизнесмен, приобретающие товары (работы, услуги) за наличный расчет у предприятий розничной торговли, вправе применить вычет и без счета-фактуры.

Дело в том, что, по мнению Конституционного Суда РФ, счет-фактура не является единственным документом, на основании которого предоставляется вычет по НДС (Определение от 2 октября 2003 г. N 384-О). Такой же вывод сделал и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В Постановлении от 13 мая 2008 г. N 17718/07 рассмотрен спор инспекции с предпринимателем. Контролеры отказывались предоставить вычет по НДС, так как бизнесмен в подтверждение сумм налога предъявил только кассовые чеки. Ни счета-фактуры, ни журналы учета счетов-фактур представлены не были. Судьи указали, что НДС можно принять к вычету на основании чеков, выданных розничными организациями.

Заметим, что чаще всего споры касаются возможности вычета НДС при покупке ГСМ за наличный расчет. Судьи, опираясь на мнение Конституционного Суда РФ и Президиума ВАС РФ, принимают сторону коммерсантов. Когда бензин приобретается для осуществления деятельности (то есть операций, признаваемых объектом обложения НДС), вычеты могут предоставляться не только на основании счетов-фактур. Для вычета достаточно кассового чека. В свою очередь контролерам при отказе в вычете налога следует доказать, что ГСМ приобретались коммерсантом для иных целей, не связанных с предпринимательством. Право на вычет не возникнет именно в этой ситуации. Как правило, подобных доказательств у проверяющих нет (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. по делу N А56-29646/2007).

Таким образом, при приобретении товаров в розницу бизнесмен может принять к вычету "входной" НДС на основании кассового чека. Однако такой подход, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми инспекторами. Коммерсант может полностью избежать налоговых рисков при покупке ГСМ только при безналичной оплате, так как отсутствие счета-фактуры при оплате наличными является формальным основанием для отказа в вычете НДС .