Пути перехода россии на международные стандарты. Как россия переходит на мсфо
Действующая система бухгалтерского учета в РФ существенно отличается от учета операций в соответствии с международными правилами учета. Российские методы учета не отражают всей информации согласно МСФО, а именно: различная степень детализации, по-разному отражается документарное признание задолженности и денежных средств, возможна также неоднозначная интерпретация данных по некоторым видам операций.
Проблема несовпадения российских принципов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности обсуждается в нашей стране уже давно. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой отчетности. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с российской системой учета, используется главным образом органами государственного регулирования и статистики.
Основные различия заключаются в следующем:
одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, является приоритет содержания над формой.
В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. Российские принципы бухучета основываются исключительно на строгом соблюдении законодательных норм, то есть отдают предпочтение форме, а международные стандарты, призванные отражать реальную экономическую сущность операций, ставят во главу угла содержание;
вторым основным отличием является схема учета затрат.
В соответствии с МСФО учет доходов и расходов ведется по принципу начислений, а РПБУ требуют применения и метода начислений, и кассового метода. Согласно методу начисления результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Результаты операций отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность кредитных организаций тех периодов, к которым они относятся. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду, что приводит к несвоевременности учета этих операций с точки зрения МСФО. Это различие в моменте учета операций вытекает также и из несоблюдения в РПБУ принципа преобладания сущности над формой.
Определив особенности российской учетной политики, можно определить основные условия перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности:
Первое условие. При переходе на МСФО следует учитывать тот факт, что российская система бухгалтерского учета базируется на жестких, однозначно трактуемых инструкциях, указаниях, положениях и иных нормативных актах, обязательных для выполнения. Создание таких регламентирующих документов обусловлено, в первую очередь, интересами государства в лице различных контролирующих органов. Поэтому очень часто говорят, что основной целью бухгалтерского учета является контроль.
Международные стандарты жестких нормативов не предполагают. Они устанавливают такие понятия, как «справедливая стоимость», «амортизированные затраты», «финансовые активы», «производные инструменты» и т.д., а кредитные организации самостоятельно в своей учетной политике «домысливают» эти понятия, превращая их в порядок ведения бухгалтерского учета тех или иных операций.
Второе условие. Применение банками таких принципов составления отчетности, как «метод начислений», «приоритет содержания над формой» приводит к существенным изменениям финансовых результатов деятельности банков, а также к изменениям размеров собственных средств (капиталов) банков.
Третье условие. Основное требование, предъявляемое к отчетности по МСФО, - прозрачность. Международные стандарты обязывают банки сообщать о себе всю информацию, которая может быть полезна пользователям информации. Например, выдача кредита инсайдеру должна быть отражена в отчетности или раскрыта в пояснительной записке к отчетности, а если банком учтен вексель дочерней компании, то банк должен указать этот факт в отчетности по МСФО.
Таким образом, переход российских банков на ведение учета и составление отчетности по МСФО можно разбить на два этапа. На первом этапе предполагается ведение учета в соответствии с российской учетной политикой, а для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО целесообразно использовать метод трансформации. На втором этапе следует изменить правила ведения бухгалтерского учета так, чтобы отчетность, составленная на основе данных бухгалтерского учета, в полной мере соответствовала требованиям МСФО.
Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием в настоящее время системы хозяйствования с учетом новых экономических требований. В связи с этим нужна ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т.е. эта информация должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям, чтобы они могли проводить анализ, контроль и управлять своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе МСФО, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики.
В связи с отмеченными обстоятельствами постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа). Это положило начало реализации намеченных мероприятий по перестройке РСБУ.
Программой предусматривалось: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерского учета. Для достижения цели реформы и решения поставленный задач быи утвержден План мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, в который быии включены три условным группы мероприятий: создание новой нормативной базы бухгалтерского учета, становление бухгалтерской профессии и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.
В 2004 г. быша принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее - Концепция), определяющая программу действий на период 2004-2010 гг.
Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.
Необходимость разработки и принятия Концепции обусловлена следующими причинами:
- недостаточными темпами реформирования бухгалтерского учета и отчетности в течение 1992-2003 гг.;
- тенденциями развития бухгалтерского учета в мире;
- административной реформой в России.
Для этого в Концепции намечены следующие основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.):
- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Концепцией продолжится работа над национальными стандартами (положениями по бухгалтерскому учету) для регламентации общих правил индивидуальной бухгалтерской отчетности для юридических лиц (организаций) исходя из национального законодательства и требований МСФО.
Необходимость такого подхода вызвана потребностями российских внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности. Пришло время отдельные положения МСФО зафиксировать в соответствующих национальных нормативных актах - Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, относящихся к сфере регулирования бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что без юридических оснований применение МСФО - дело добровольное и не влечет за собой наказания за их неприменение.
В этих целях следовало бы принять Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». Этот документ уже подготовлен и проходит стадию согласования в соответствующих ведомствах. Предполагается, что в нем будут закреплены новые нормы, в частности обязательность составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций по МСФО.
Ведущую роль в обновлении нормативной базы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности должны играть переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) отчетность; органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.
Другим направлением государственной политики является совершенствование процесса аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов, иных специалистов бухгалтерского учета). В международной практике Комитет по образованию IFAC выдвигает ряд серьезных требований к желающим стать профессиональными бухгалтерами и получить соответствующий сертификат (аттестат). Среди них - обязательное получение дополнительного образования к имеющемуся высшему образованию, наличие стажа работы по специальности. Указанные требования соблюдает только Институт профессиональных бухгалтеров России, проводящий аттестацию с 1997 г. и постоянно повышающий требования к получению аттестата.
Важное место в реформировании бухгалтерского учета продолжает занимать проблема подготовки специалистов высшего профессионального образования (ВПО) по новым правилам бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, постановки управленческого учета и иным направлениям в учетной области. В связи с этим в соответствии с Концепцией необходима и далее целенаправленная и координирующая работа по созданию третьего поколения стандартов ВПО в контексте современных подходов к подготовке кадров бухгалтеров и аудиторов в рамках Болонского процесса.
При наличии федерального органа исполнительной власти в области образования существенная роль в подготовке специалистов XXI века должна принадлежать саморегулируемым профессиональным бухгалтерским и аудиторским организациям. В настоящее время они ведут целенаправленную работу по привлечению студентов в профессиональное сообщество путем реализации образовательных программ для студентов и проведения студенческих олимпиад разного уровня.
Задачи, поставленные при разработке Концепции, выполнены еще не в полной мере. Вместе с тем уже можно отметить улучшение понимания экономического смысла проводимой реформы. В частности, возросло количество организаций, раскрывающих отчетную информацию в соответствии с требованиями МСФО.
По мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева, к причинам, которые
не позволяют в полной мере реализовать новые подходы к постановке учета и раскрытию информации в отчетности, относятся:
- избирательное применение новых правил бухгалтерского учета, о чем говорят исследования ИПБ России и письменные обращения Минфина России;
- чрезмерное влияние на развитие бухгалтерского учета требований налоговые органов, а также налогового законодательства;
- недостаточно активное участие аудиторского сообщества во внедрении новые подходов к формированию бухгалтерской отчетности;
- негативное отношение к нововведениям со стороны собственников и управленческого персонала;
- отставание законодательной и иной нормативной базы от вводимых новыгх правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- отсутствие нормальной рыночной инфраструктуры в связи с тем, что оценочная и аудиторская деятельность находится пока в процессе становления, закон соответствия спроса и предложения не реализуется, недостаточно динамично развиваются системы связи и т.п.
Реальное реформирование бухгалтерского учета, несмотря на срок, предусмотренный в Программе, должно занять, на наш взгляд, от 10 до 15 лет. В частности, необходимо время для смены целого поколения специалистов в области бухгалтерского учета и пользователей бухгалтерской информации.
Сейчас лишь отдельным российские компании составляют сводную отчетность по МСФО. Эти компании проделали огромную подготовительную работу. Они разработали учетную политику для составления отчетности по МСФО, расширили информационную емкость действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) путем включения в него многочисленные субсчетов. Для составления сводной отчетности по МСФО дочерние компании представляют большой объем дополнительной информации. При этом компании содержат бухгалтерские подразделения, составляющие параллельную бухгалтерскую отчетность.
Другие организации, которым необходимо представлять финансовую отчетность по МСФО, прибегают к услугам крупных аудиторских фирм по трансформации и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом они зачастую не имеют утвержденной учетной политики по МСФО, что приводит к произвольной интерпретации аудиторскими фирмами требований МСФО применительно к таким организациям. Составленная подобным образом бухгалтерская (финансовая) отчетность настороженно воспринимается западными финансовыми аналитиками.
Для решения отмеченных проблем государством будет осуществляться поддержка перехода ряда организаций на формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО.
Кирилл ПАРФЁНОВ, зам. главного редактора «Б&Б», президент Клуба банковских специалистов
Как же быстро меняется мир финансовых организаций, учёта и отчётности и мир технологий! Часть небанковских финансовых организаций с 2017 года перешла на единый (аналогичный банковскому) план счетов и отраслевые стандарты, приближенные к МСФО, часть ещё будет переходить. Ну а что же банки? А банки будут переходить на стандарты отчётности по МСФО с 2019 года. Мы уже писали о применении стандартов МСФО - 9 и 13 в предыдущих выпусках журнала.
В принципе, ситуация с переходом напоминает ту, которая сложилась в 2003 году, перед тем как Банк России обязал коммерческие банки сдавать отчётность по МСФО. А именно - можно видеть такое же непонимание сути дела у большинства переходящих на новые стандарты кредитных организаций, отсутствие необходимой информации для оценок и представление об этом процессе как о «волевом подходе ЦБ РФ».
Рискну высказать такое мнение: не очень понятно, как в маленьком кредитном кооперативе, состоящем из двух лиц, в котором проще вести отчётность в тетрадке, внедрять передовые методы МСФО. В принципе, и ломбарды бывают небольшими, где и руководитель, и бухгалтер - на полставки.
Какое это имеет отношение к банкам? Прямое. Ведь закладываемая методология учёта одна и та же, так как базируется на одинаковых принципах и требованиях к учёту и раскрытию информации. Можно предположить, что заложенные и уже работающие методологические решения могут также применяться и банками в их деятельности. Это ничему не противоречит. А ознакомиться с опытом уже внедрённых решений всегда полезно.
Но переходить - так переходить. Так что же у нас в части программного обеспечения (ПО), которое должно облегчить сотрудникам финансовых организаций ведение учёта и подготовку отчётности по новым требованиям?
Мы решили опросить разработчиков соответствующих программных продуктов и задали им несколько вопросов. Первый был посвящён проблемам при переходе небанковских организаций на единый план счетов. Второй - тому, удалось ли достичь необходимой аналитики при ведении учёта. И вот что получилось.
Банковско-консалтинговая группа (БКГ) «Информаудитсервис» («ИАС») (программа «1С:УПЦБ») является разработчиком типового отраслевого решения «1С: Учёт и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП и ПРОФ», решение разработано совместно с компанией «1С». Кроме того, БКГ «Информаудитсервис» является ассоциированным членом Национальной ассоциации участников фондового рынка (НАУФОР) и входит в экспертный совет НАУФОР по переходу на новый план счетов. Но даже компания с такой методологической поддержкой констатировала, что, к сожалению, разъяснения и инструкции Банка России выходили с задержкой и не всегда имели однозначную трактовку. Это тормозило как реакцию профучастников рынка, так и разработку программного обеспечения: некоторые настройки делались «в процессе» после получения корректировок и уточнений от регулятора.
Поскольку речь идёт об учёте по стандартам, отличным от российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ), эксперты «Информаудитсервиса» особо отмечают, что для корректной работы по новому плану счетов кроме наличия специализированного ПО бухгалтеры должны методологически понимать учёт по новым стандартам, которые стали ближе к МСФО. К сожалению, далеко не все бухгалтеры в компаниях-профучастниках прошли специальные курсы или имели опыт работы с МСФО.
Чтобы помочь в решении этой проблемы, методологи БКГ «Информаудитсервис» организовали ряд курсов по особо важным вопросам перехода на новый план счетов и новые отраслевые стандарты Банка России в саморегулируемой организации (СРО) НАУФОР. Также разработчик проводит платные индивидуальные курсы по методологии учёта по новому плану счетов (НПС). Если же у компании-профучастника нет ресурсной возможности освоить НПС или участник рынка опасается из-за ошибки бухгалтеров получить серьёзный штраф со стороны ЦБ РФ, то разработчик рекомендует передавать ведение учёта по новому плану счетов на аутсорсинг.
Компания «АйТи Капитал» (программа «1С:БНФО») также обратила внимание на методологические трудности, возникающие у заказчиков. Например, многие из них стремились сохранить старую аналитику, что не всегда представляется возможным, так как учёт операций в разных организациях не всегда похож. В результате теперь учёт и отчётность стандартизируются. Кроме того, серьёзно поменялся синтетический и аналитический учёт в части объектов учёта и сроков привлечения и размещения денежных средств.
Поскольку ранее компания уже работала с банками и опыт решения подобных проблем у неё уже был, это, безусловно, помогло её специалистам успешно разработать варианты возможных решений новых трудностей.
Ещё одна сложность была связана с тем, что теперь всё, что не прописано в отраслевых стандартах, следует искать непосредственно в МСФО. Тут также нужна подготовка специалистов-пользователей. Но поскольку многие клиенты из числа крупных компаний ранее уже работали с учётом ценных бумаг по МСФО, то на этом участке проблем было меньше, чем на других участках учёта.
Меня лично порадовало, что после перехода на единый план счетов (ЕПС) должна произойти перестройка оперативных систем и документооборота между подразделениями.
Закончим обсуждение этих вопросов ответами компании «ПрограмБанк». Заметим, что эта компания одна из старейших на рынке банковских программных продуктов и, по логике, ей проще внедрять новые продукты. Возможно, поэтому её представителем было замечено, что переход на ЕПС для финансовых организаций немного был похож на переход банков на новый план счетов в 1998 году.
Эксперты подчеркнули, что переход на ЕПС и отраслевые стандарты привёл к изменениям процессов в компаниях, меняется технология учёта. К сожалению, разъяснения Банка России не всегда имеют однозначную трактовку и позиции разных департаментов ЦБ РФ порой противоречат друг другу.
Есть и ещё один серьёзный нюанс. Если финансовые организации переходят на ЕПС и отраслевые стандарты, то банки пока ведут учёт по РСБУ, а отчётность по МСФО для них дополнительная.
Ну и ещё следует учесть, что компания «ПрограмБанк» выпускает комплексные решения для автоматизации всех разделов учёта в банках. Этот опыт пригодился для подготовки форм отчётности, потому как в этом плане понятны подход и требования Банка России.
Пользователям сложно было в короткий срок перейти на новый программный продукт, новый план счетов и новые отраслевые стандарты. Соответственно опять же нужна профессиональная переподготовка сотрудников. Важна корректная организация работы команды, включающая и информационные технологии (ИТ), и учётные департаменты. Необходимо проведение онлайн-обучения по удалённым подразделениям, так как идея о том, что ключевые специалисты филиалов «съездят в голову» (головной банк) и потом всему научат остальных сотрудников, не работает. Онлайн-обучение позволяет потом провести и тестирование: в платформах для интернет-семинаров это есть.
Согласимся с мнением компании «АйТи Капитал», что нужна большая детализация документооборота между подразделениями. При этом есть вещи, которые поддаются формализации, весь вопрос только в техническом исполнении, и есть вещи, которые формализации не поддаются. То есть технически расчёты корректировок, а тем более всякая вариационная маржа, непросты, но тут всё понятно алгоритмически, и достаточно алгоритмы зафиксировать в учётной политике, корректно настроить в ПО (если есть разные варианты) и внедрить новые бизнес-процессы одновременно с программой.
Но количественно работы много. Так, проект в страховой компании «Ингосстрах» потребовал более 500 шаблонов проводок только по финансовым инструментам.
Итак, подведём некоторый промежуточный итог. Правило «Мы так делали всегда» больше не проходит. Требуются глубокое осмысление того, что происходит, овладение новой терминологией, новым пониманием движения денежных потоков и серьёзная поддержка, в том числе методическая, со стороны компаний - разработчиков программных продуктов. Следует отметить, что все опрошенные нами компании готовы оказывать поддержку и осуществлять консультирование на платной или бесплатной основе. Важно при этом, чтобы внутри компаний были классные специалисты, понимающие не только автоматизацию, но и методологию, требования МСФО и Банка России.
Последний вопрос касался того, насколько удалось автоматизировать процессы учёта корректировок, резервов, справедливой стоимости активов.
Здесь всё сложнее. Так, БКГ «Информаудитсервис» (продукт «1С:УПЦБ») заверила, что в её программном продукте в полной мере реализованы возможности учитывать финансовые инструменты в соответствии с положениями регулятора, в том числе полный функционал учёта стоимости ценных бумаг, включающий в себя расчёт корректировок по эффективной ставке процента (ЭСП), дисконтов, премий и переоценки. Причём в зависимости от настроек учётной политики эти расчёты могут производиться в различных вариантах (с учётом (без учёта) частичного погашения, с учётом (без учёта) существенности, с учётом (без учёта) изменения оферт и т. д.) или же вообще могут быть отключены. В части выбора котировок для переоценки по справедливой стоимости также реализована широкая опциональность. Поддерживаются алгоритмы для всех трёх уровней справедливой стоимости: проверки активности рынка, сравнения котировок, использования котировок прошлых периодов.
В программном продукте «1С:БНФО» (компания «АйТи Капитал») бухгалтерская система представляет собой комплекс разнородных систем учёта, связанных между собой и главной книгой интеграционными процессами, сквозными требованиями к аналитике учёта и регламентами по порядку и срокам отражения операций. Такой комплекс сохраняет гибкость оперативного учёта, служащего целям бизнеса, и единые требования положений регулятора по бухгалтерскому учёту и отчётности. Таким образом, «1С:БНФО» стала не просто коробочным решением для НФО, но и платформой для объединения всех видов учёта.
Подтверждает выполнение регуляторных требований и компания «ПрограмБанк».
Тогда почему же всё-таки сложнее? А потому, что мой опыт работы главным бухгалтером банка говорит о том, что при всех правильных наладках, корректной работе исходно запрограммированного ПО всё равно в процессе деятельности возникает много вопросов. И чем вопрос, скажем так, мельче, тем неудобнее он в решении. Если принципиальные вопросы решаются, то мелкие долго мешают работать, а с учётом изменений в части методологии и документооборота, взаимодействия подразделений они могут изрядно попортить нервы даже самым закалённым управленцам. Ну и не забываем, что часть разъяснений Банка России обладает неопределёнными трактовками.
А потому остаётся пожелать всем коллегам, уже перешедшим на ЕПС и новые стандарты, выдержки, а тем, кто ещё не перешёл, - удачи. Кроме того, есть некоторый шанс, что для совсем уж маленьких компаний могут отменить применение этих стандартов.
Понятно, что такой переход очень удобен Банку России для автоматизированной обработки, контроля и анализа информации. Только вот, может быть, МСФО применять всё же следует тем, кто в этом заинтересован и получает от этого выгоду, чего не скажешь про большинство «малышей».
В заключение хочется отметить: хорошо автоматизировать то, что просто поддаётся автоматизации. Сложнее с такими вопросами, как учёт бумаг, не имеющих рыночной котировки, кредитами и займами, где требуется профессиональное суждение. Почему-то это профессиональное суждение часто не совпадает с суждением представителей регулятора. Есть вопросы и по оценке активности рынка при учёте котируемых бумаг - тоже проблема, которая заключается в расхождении точек зрения финансовых организаций и регулятора.
стандарт финансовый отчетность международный
В Российской Федерации вопрос о применении МСФО при составлении отчетности был впервые поставлен в 1992 г. Среди первых компаний, применивших МСФО, были АвтоВАЗ, крупные нефтяные компании. Аналогичные процессы шли в банковском секторе, где сотрудничество с западными финансовыми институтами стало невозможным без составления отчетности по международным стандартам. Сегодня все крупнейшие российские банки составляют финансовую отчетность по МСФО Ковалев, В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект [Текст] // Бухгалтерский учет.- 2008.- №8.- С. 17..
Необходимо отметить, что применение МСФО требует совершенно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детальных правил, это, скорее, набор принципов и требований. Подход к их реализации определяется организацией самостоятельно исходя из конкретной экономической ситуации. В системе МСФО нет обязательных для российской бухгалтерии плана счетов, бухгалтерских записей, форм первичных документов и учетных регистров. МСФО - это стандарты отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы.
В Российской Федерации переход к обязательному использованию международных стандартов финансовой отчетности предполагается производить поэтапно. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283 Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 26.12.2010.
Как мы уже говорили выше, утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве цели реформирования системы бухгалтерского учета в Программе зафиксировано приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Программа предусматривает формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации с основными тенденциями внедрения стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Предполагается совершенствование нормативного правового регулирования, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (издание инструкций, методических указаний, комментариев). В качестве первоочередных мер Программой указаны подготовка необходимых изменений и дополнений в Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ ((ред. от 28.09.2010)) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 26.12.2010. ; разработка и утверждение положений по бухгалтерскому учету, включающих основные требования международных стандартов; пересмотр Плана счетов Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 26.12.2010. бухгалтерского учета.
После принятия Программы бухгалтерское законодательство было значительно адаптировано к МСФО (в Приложении А представлен перечень действующих МСФО и их аналогов в России) Ковалев, В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект [Текст] // Бухгалтерский учет.- 2008.- №8.- С. 18.
Так, приняты ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Порядок учета, установленный ПБУ 17/02, имеет как сходства, так и различия с порядком учета затрат на НИОКР, предусмотренным гл. 25 НК РФ. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предложен порядок определения налога на прибыль, в соответствии с которым налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки данных бухгалтерского учета.
Пересмотрены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с Официальным сообщением Банка России от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности» переход всех кредитных организаций Российской Федерации на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО предусмотрен был с 2004 г. В Сообщении определено, что переход осуществляется в целях ликвидации различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгалтерского учета, сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.
Широкомасштабное применение МСФО в отчетности других российских организаций планируется с 2010 г Бендиков, М.О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности [Текст] // Финансовый менеджмент. - 2007. - № 3. - С. 8-9.
Уже сейчас очевидно, что сближение национального бухгалтерского учета с МСФО сопряжено с рядом трудностей. Например, МСФО требуют проведения оценки основных средств по так называемой справедливой стоимости, а не по первоначальной стоимости, как это предусмотрено российскими правилами. С одной стороны, использование принципа справедливой стоимости позволит более адекватно учесть экономические реалии. Однако применение в нашей стране этого принципа может привести к увеличению стоимости основных средств в несколько раз в некоторых отраслях, например в жилищно-коммунальной сфере. Следовательно, возрастет амортизация основных средств, увеличится себестоимость. Это повлечет рост тарифов, цен, неизбежное увеличение заработной платы. Дело усложняется также тем, что МСФО периодически обновляются.
Так же одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО станет кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. По словам Бориса Соколова, президента Аудиторской палаты России, на текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее, основную работу в этом направлении, по его мнению, должен вести персонал компаний. «В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности, - рассказывает Елена Копанева. - Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов» Афанасьев, А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы. Причины перехода на МСФО [Текст] / Финансовый директор. - 2008-№ 3.- С. 19..
Другая важная проблема - языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности - английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО Бутюгин, Е.В. Достоверность бухгалтерской отчетности: международные стандарты и российская практика [Текст]// Главбух.- 2006.- №6.- С. 15.. По словам Сергея Модерова, руководителя отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, важно не только сделать официально подтвержденный перевод стандартов, но и заручиться согласием Комитета по международным стандартам финансовой отчетности на проведение своевременного перевода принимаемых изменений и поправок. Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган. По мнению Михаила Киселёва, это должно быть негосударственное предприятие, которое будет решать технические вопросы, разрабатывать проекты стандартов и выносить их на рассмотрение в Правительство РФ. При этом важно так организовать работу, чтобы измененные стандарты вовремя доходили до пользователей и не задерживались на этапах рассмотрения и утверждения Там же. .
Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, - оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность.
«В последнее время много разговоров ведется о том, что закон обяжет все российские организации перейти на составление отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) уже в ближайшем будущем. При этом многие бухгалтеры до сих пор имеют о МСФО лишь смутное представление. Так, по приведенным на сайте Минфина России данным опроса, половина бухгалтеров коммерческих организаций практически ничего не знает о МСФО и оценивает свою осведомленность как минимальную (см. Приложение, табл. 1). Изучать же МСФО большинство не считает для себя необходимым, пока не будет принят закон об обязательности применения международных стандартов. Однако отсутствие информации - плохая основа для планирования деятельности и принятия решений. Поэтому давайте попробуем разобраться, что такое МСФО.»1
Изначально деятельность организаций осуществлял ась только внутри национальных государств, и у компаний не было потребности в создании системы финансовой информации, понятной для иностранных пользователей. Соответственно, каждая из стран развивала свою национальную систему регулирования, включающую, как правило, законодательство о компаниях и стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате возникли правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, сформированные в соответствии с требованиями национальной системы регулирования, называемые в международной практике GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухгалтерского учета). Например, для Великобритании это UК GAAP, дЛЯ США - US GAAP.
Однако со временем этого стало недостаточно. Интернационализация бизнеса породила потребность в создании стандартов финансовой отчетности, которые можно было бы использовать на международном уровне и которые могли бы послужить основой для сближения национальных стандартов. Для решения этих задач в 70-е годы был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, который подготовил ряд правил, получивших в русском переводе название МСФО (в отличие от национальных GAAP). ДО 2001 г. Комитет разработал около 40 стандартов, называемых LAS (Intemational Accounting Standards - международные бухгалтерские стандарты), например IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 2 «Запасы», IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В последствии часть этих стандартов была отменена, в некоторые были внесены изменения. В 2001 г. сформированный новый орган, Совет по международным стандартам финансовой отчетности, принял от Комитета по МСФО функции по разработке стандартов. Совет одобрил существующие на тот момент МСФО и Интерпретации (рекомендации по вопросам бухучета, имеющим широкую значимость и вызывающим различия в толковании МСФО). Выпускаемые Советом по МСФО стандарты стали называться IFRS (Intemational Financial Reporting Standards - международные стандарты финансовой отчетности). Было принято 5 таких стандартов, в частности IFRS 1 « Применение МСФО впервые», IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Сейчас в систему МСФО входят указанные два вида стандартов (31 IAS и 5 IFRS), а также несколько Интерпретаций стандартов, выпускаемых Комитетам по толкованию МСФО ((Intemational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)). Все стандарты принимаются на английском языке, и перевод их может выполняться только организацией, уполномоченной на это Советом по МСФО.
Кстати, если искать аналогии МСФО в российских бухгалтерских реалиях, то международные стандарты больше всего напоминают наши Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Сейчас работа над стандартами продолжается - разрабатываются новые стандарты, в частности готовятся проекты стандартов по объединению бизнеса, учету договоров страхования, рассматривается возможность применения существующих стандартов малыми предприятиями, пересматривается стандарт по признанию выручки. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности предусматривает использование МСФО в российской практике для составления консолидированной финансовой отчетности. В среднесрочной перспективе индивидуальная бухгалтерская отчетность будет составляться только пот российским стандартам, разрабатываемым с учетом принципов и требований МСФО.»
С 2005г. Европейская комиссия приняла МСФО в качестве обязательных для применения норм, регулирующих подготовку и представление консолидированной финансовой отчетности для компаний стран - членов ЕС, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. В результате МСФО обрели статус нормативного правового акта в странах - членах ЕС. Международные стандарты финансовой отчетности готовятся как концептуальные документы, которые лишь предлагают подход к составлению отчетности (причем именно к отчетности, а не к учету). В них нет традиционных для нас инструкций по бухгалтерским проводкам, ссылок на счета бухгалтерского учета и т. д. Непосредственно к счетоводству никаких требований в МСФО нет. Основные вопросы, решаемые МСФО, вопросы оценки активов и обязательств и их надлежащего раскрытия. При этом МСФО предоставляют свободу в части принятия решений исходя из экономической сущности хозяйственных операций, масштабов сумм и оценки последствий принятых решений.
Некоторые МСФО разрешают два способа отражения однотипных операций или событий. Они известны как основной порядок учета и допустимый альтернативный метод. Например, долгосрочные активы могут отражаться в балансе как балансовой стоимости (основной порядок учета), так и по справедливой (допустимый альтернативный метод) (IAS 16 «Основные средства»). При этом Совет по МСФО предполагает не допускать в дальнейшем возможности выбора порядка учета. В связи с этим пересматриваются существующие ныне МСФО с целью сокращения числа операций и событий, по которым возможен выбор.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность следующих документов 1: предисловие к положениям МСФО; принципы подготовки. И представления финансовой отчетности; стандарты; разъяснения к стандартам.
Эти документы образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы и имеет свое индивидуальное значение.
В предисловии к положениям МСФО изложены цели и порядок деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, разъяснен порядок применения международных стандартов. Принципами подготовки и представления финансовой отчетности определены основы подготовки и представления финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и т. д. Сами принципы не являются стандартом и предназначены в основном для содействия Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов, национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами, составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты, аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.
МСФО являются системой положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты предназначены для подготовки той финансовой отчетности, которая рассматривается пользователями в качестве основного источника финансовой информации о компании.
Разъяснения к МСФО подготавливает Постоянный комитет по разъяснениям. Принимает разъяснения Правление Комитета по МСФО. В разъяснениях толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Это обеспечивает единообразное применение стандартов. Разъяснения касаются как вопросов, по которым имеется неоднозначная практика применения стандартов, так и новых вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.
КМСФО как международная профессиональная неправительственная организация был создан в 1973г. Аудиторскими организациями ряда стран. В начале 90-х годов МСФО начали активно применяться в деятельности крупнейших мировых рынков. В 2000г. КМСФО был реорганизован. Крупнейшие страны мира приняли планы перехода или сближения национальных стандартов с МСФО. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, применять с 2005г. МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности.
