6. Проверять факты Как-то я была на семинаре по войлоку одного лектора, к профессионализму которого питала уважение. Правда, ровно до тех пор, пока он не стал пространно рассказывать о том, что в Монголии войлок рыхлый и его приходится простегивать для укрепления. А все это

ЮРИДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ Юридические основы увольнения изложены в трудовом законодательстве и прецедентном праве, относящемся к несправедливому увольнению. По действующему в настоящее время в Великобритании трудовому законодательству любой работник, проработавший на

Закон об авторском праве Следует ли защитить пресс-релиз авторским правом? А как насчет ежегодного отчета корпорации? Может ли карикатура из New Yorker быть использована в журнале компании без специального разрешения? А если перепечатать статью из журнала «Fortune» и

Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор

Саттарова Нурия Альвановна доктор юридических наук, профессор,

Официальные оппоненты :

Крохина Юлия Александровна Заместитель директора Государственного учреждения «Государственный научноисследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации доктор юридических наук, доцент Смирнов Дмитрий Анатольевич, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия»

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего

Ведущая организация – профессионального образования «Российский государственный торгово-экономический университет»

Защита диссертации состоится 26 апреля 2012 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 521.004.06 при ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» по адресу: 111395, г. Москва, ул.

Юности, д. 5/1, учебный корпус № 3, ауд. 511.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет».

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук, доцент Е.В. Белоусова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Следует признать, что современное налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой – частым внесением изменений и дополнений, что свидетельствует о неурегулированности правовыми нормами отдельных налоговых правоотношений. Необходимость совершенствования налогового законодательства актуализирует проблему исследования роли юридических фактов в правовом регулировании налоговых отношений. Очевидно, что юридические факты и их составы, четко определенные, точно выделенные, закрепленные в законодательстве, своевременно, надлежащим образом установленные и доказанные в процессе применения права являются важной гарантией законности и стабильности налоговых отношений – одних из самых сложных, противоречивых и конфликтных правоотношений финансового права.

Юридические факты и их составы, обусловливающие возникновение, изменение и прекращение отношений, играют особую роль в налоговом праве, поскольку они обеспечивают переход от общей модели прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений к конкретной, выполняя при этом основную задачу в механизме налогово-правового регулирования. В связи с чем, особую значимость приобретает изучение влияния юридических фактов на формирование правовой модели налогообложения.

Кроме того, наличие коллизий и противоречий, связанных с проблемой установления и доказывания юридических фактов, породило в теории налогового права немало дискуссионных вопросов, требующих разрешения, а также выработки рекомендаций по их применению, а судебная практика разрешения многочисленных налоговых споров, убедительно доказывает необходимость соответствующих научных разработок.

В науке налогового права в настоящее время отсутствуют комплексные исследования в полной мере раскрывающие функции юридических фактов, их роль в механизме правового регулирования, в связи с чем, проблема юридических фактов в налоговом праве актуализируется недостаточно эффективным использованием их регулирующих возможностей. Научный анализ особенностей оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений с учетом современных правовых реалий не проводился.

Таким образом, все указанное подтверждает актуальность темы диссертационного исследования, которая обусловлена:

1) отсутствием комплексных исследований оснований, изменений и прекращений налоговых правоотношений;

2) недостаточным развитием нормативно-правовой базы правового регулирования налоговых отношений, что приводит к уклонению от уплаты налогов и массовым правонарушениям в данной сфере;

3) необходимостью совершенствования действующего налогового законодательства, регулирующего механизм установления, доказывания и оценки юридических фактов;

Степень научной разработанности темы исследования. Ученые различных направлений правовой науки уделяли внимание юридическим фактам. Исследованию оснований возникновения, изменения и прекращения правоотношений посвящены работы Р.О. Халфиной, С.А. Зинченко, В.Б.

Исакова. Юридическим фактам в семейном праве посвящены работы В.И.

Данилина, С.И. Реутова. Исследование юридических фактов в трудовом праве проводилось А.З. Доловой, в гражданском праве О.А.

– Красавчиковым. Отдельные вопросы оснований возникновения, изменения и прекращения финансовых, налоговых правоотношений в той или иной мере рассматривались в трудах С.Д. Цыпкина, М.В. Карасевой, Н.П. Кучерявенко, А.А. Архипова. В то же время отсутствуют монографические исследования посвященные комплексному теоретическому изучению проблем динамики налоговых правоотношений, практически отсутствует системный анализ оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.

Цель диссертационной работы в разработке теоретических положений, направленных на совершенствование правового регулирования оснований, изменений и прекращения налоговых правоотношений, проведении комплексного анализа воздействия юридических фактов на динамику налоговых правоотношений.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования:

раскрыть понятие, содержание и виды юридических фактов;

выявить особенности и определить значение юридических фактов в налоговом праве;

исследовать особенности установления юридических фактов в налоговом праве;

исследовать специфику доказывания и оценки юридических фактов в налоговом праве;

проанализировать роль и функции юридических фактов в динамике налоговых правоотношений;

выявить особенности оснований возникновения налоговых правоотношений;

проанализировать содержание и сущность оснований изменения налоговых правоотношений;

исследовать правопрекращающие юридические факты в налоговых правоотношениях;

выявить недостатки и разработать предложения по совершенствованию норм налогового законодательства, регламентирующих воздействие юридических фактов на динамику налоговых правоотношений.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, связанные с правообразующими, правоизменяющими и правопрекращающими юридическими фактами.

Предметом диссертационного исследования выступают правовые нормы, регулирующие юридические факты и их составы, а также практика применения этих норм.

Методологическую основу исследования составляют всеобщие диалектические методы; общенаучные методы, в частности, системный метод, логический метод, анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия;

частнонаучные методы, среди которых следует отдельно обозначить юридические методы формально-юридический метод, метод

– сравнительного правоведения, метод технико-юридического анализа, а также методы других наук – исторический метод, статистический метод, лингвистический метод. Указанные методы были использованы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, что позволило автору изучить предмет диссертационного исследования целостно и всесторонне.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды представителей общей теории государства и права, конституционного права: С.С. Алексеева, Н.А. Власенко, А.Б. Венгерова, О.С. Иоффе, В.Б. Исакова, Д.А. Керимова, А.Н. Кокотова, О.А. Красавчикова, В.В. Лазарева, А.В. Малько, Н.И. Матузова, М.Н. Марченко, А.В. Мицкевич, В.С. Нерсесянца, В.М. Сырых, Р.О. Халфиной, В.К. Шундикова, А.И. Экимова, Л.С. Явича и др.

Существенное влияние на содержание работы оказали труды ученых, внесших существенный вклад в науку финансового, налогового права. Среди них: А.В. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, А.Н. Козырин, В.Е. Кузнеченкова,И.И.

Кучеров, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлов, С.Г. Пепеляев, И.В.

Рукавишникова, Н.А. Саттарова, А.Д. Селюков, Д.М. Смирнов Э.Д.

Соколова, Н.И. Химичева, Е.В. и др.

Нормативную базу исследования составили положения Конституции Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.

Эмпирическая основа исследования. В качестве эмпирического материала использовались отдельные постановления Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда Российской Федерации, периодическая печать, официальные статистические данные, информация официальных сайтов органов государственной власти а также информация сети Интернет, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что данная работа является первым подобного рода специальным, комплексным исследованием юридических фактов как одной из базовых категорий налогово-правового регулирования, в которой на основе достижений науки теории государства и права, науки финансового, налогового права и действующего налогового законодательства раскрываются особенности оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений; разработаны критерии классификации юридических фактов в налоговом праве, а также ряд положений по установлению, доказыванию и оценке юридических фактов, которые могут быть учтены при совершенствовании законодательства о налогах и сборах.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы научной новизны положения.

1. Юридический факт в налоговом праве характеризует один из аспектов фактической обоснованности налогово-правового регулирования.

Система юридических фактов, четко очерченных в налоговом законодательстве, своевременно, полно и достоверно установленных в процессе применения права – одна из важнейших гарантий законности.

Под юридическими фактами в налоговом праве следует понимать действия и события, закрепленные государством в нормах налогового права, влекущие соответствующие правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений, а также воздействующие на правовой режим налогообложения.

2. Разработана и научно обоснована система юридических фактов в налогом праве и критерии их классификации. Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой (налоговой) деятельности государства. Доказано, что юридические действия и события в налоговом праве определены в нормах права изначально в интересах государства, поскольку основным направлением действия норм налогового права является регулирующее воздействие на отношения в сфере налогообложения. Отсутствие соответствующего нормативного закрепления исключает возможность каких-либо юридических последствий в зависимости от тех или иных действий или событий.

3. Обоснован вывод, что юридические факты (фактические составы) вводятся в правоприменительный процесс посредством доказательств.

Установление и доказывание юридических фактов осуществляется на всех этапах налогового процесса и происходит в рамках 1) информационноучетных, контрольных отношений; 2) отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) отношений по обжалованию решений налоговых органов и суда.

4. Для возникновения любого вида налогового правоотношения помимо наличия конституционной обязанности по уплате налогов необходимо наличие юридических фактов, способствующих реализации налоговой обязанности. Возникновение любых правовых последствий в налоговой сфере есть результат взаимодействия нормы налогового права, налоговой правосубъектности участников налоговых правоотношений и юридических фактов.

5. Исходя из необходимости совершенствования правового регулирования налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков, в виду отсутствия в главе 3.1. НК РФ четкого закрепления основания возникновения налогового обязательства у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, доказывается необходимость дополнения п.2 ст.25.5 НК РФ положением следующего содержания: «Обязанность по уплате налога на прибыль у ответственного участника возникает с момента определения величины совокупной прибыли всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящей на каждого участника и рассчитываемой в порядке, установленном настоящим Кодексом».

6. Автором разработано положение о том, что перемена субъектов, непосредственных участников налоговых правоотношений, выступающих в интересах государства, не изменяет механизм налогообложения, а также не изменяет сущность и содержание правоотношения, поскольку, одним из субъектов в налоговых правоотношениях всегда является государство. В правоотношениях с участием налогоплательщиков изменение может произойти с переменой их субъектов при неизменности самого содержания правоотношения. Установлено, что в НК РФ целесообразно включить положение об ответственности налогового представителя физического лица.

7. Необходимо законодательно закрепить юридически значимые факты в ст. 62 НК РФ, предусматривающей перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты налогов, что позволит устранить расплывчатость формулировок, противоречия в толковании и применении, а должностным лицам уполномоченных органов четко определиться в части подбора соответствующей информации и доказательств. Предлагается п.3 ст.62 НК РФ изложить в следующей редакции: « 3) уполномоченные органы располагают информацией, доказывающей, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство».

8. Установлено, что название ст.44 НК РФ должно соответствовать ее содержанию и четко указывать на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. Поскольку, в данной статье не установлены факты, в совокупности определяющие основание прекращения налоговой обязанности физического лица, а также в целях единого и четкого толкования ст.44 НК РФ в системной связи с ст. 85 НК РФ, необходимо в п.п.3 п.3 ст.44 НК РФ включить изменение, конкретизирующее фактический состав прекращения налоговой обязанности по указанному основанию и изложить его в следующей редакции: « 3) со смертью физического лица налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации на основании сведений представленных органами, осуществляющими регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц».

1) Юридические факты, воздействующие на права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Данный вид юридических фактов подразделяется на два вида: а) односторонние действия-факты инициируемые налогоплательщиками. Разновидностью данной категории является юридический факт – неправомерное действие; б) односторонние действия-факты инициируемые налоговыми и другими органами государственной власти. Разновидностью данной категории также является юридический факт неправомерное действие должностных лиц

– уполномоченных органов; в) наступление жизненных обстоятельств, являющихся основанием обладания налоговой правосубъектностью.

2) Юридические факты, изменяющие содержание налоговой обязанности;

3) Юридические факты, изменяющие имущественное положение налогоплательщика (например, изменение источника дохода, перерасчет первоначально исчисленной суммы);

4) Юридические факты, изменяющие уже существующие налоговые правоотношения вследствие принятия нового закона.

5) Юридические факты, установленные в решениях судебных органов, способствующие изменению уже существующих налоговых правоотношений.

Теоретическая значимость исследования связана с анализом и разработкой основных положений оснований возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношении; уточнением научных подходов к установлению, доказыванию и оценке юридических фактов в налоговом праве; разработке понятийного аппарата; определением критериев классификации правопрекращающих, правоизменяющих и правовозникающих фактов; обоснованием критериев по разрешению коллизий и противоречий применения юридических фактов, воздействующих на динамику налоговых правоотношений; определяется актуальностью и новизной представленных в диссертации положений, нацеленностью изложенных рекомендаций на совершенствование налогового законодательства и практики его применения.

Практическая значимость исследования Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в законотворческой деятельности по совершенствованию правовых норм в области организационно-управленческой деятельности налоговых органов;

правоприменительной деятельности в вопросах установления, оценки и доказывания юридических фактов; в научной деятельности по развитию теории финансового, налогового права. Практическая значимость также определяется возможностью использования полученных результатов в процессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Разработанные автором теоретические положения о юридических фактах в налоговом праве внедрены в учебный процесс кафедры конституционного и международного права НОУ ВПО «Университет управления ТИСБИ» в процессе преподавания дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», а также в практической деятельности налоговых органов г. Казани (РТ) при разработке методических рекомендаций по вопросам соблюдения налогового законодательства в процессе осуществления налогового контроля.

Результаты проведенного диссертационного исследования нашли отражение в пяти научных публикациях.

Структура и объем диссертации обусловлены сформулированными целью и поставленными задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих в себе шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Первая глава «Понятие и виды юридических фактов в налоговом праве» имеет концептуальное значение для всей работы. В ней раскрываются основополагающие вопросы, раскрывающие юридические факты как категорию налогового права, их виды.

В первом параграфе «Понятие, значение и виды юридических фактов в теории права» исследуются основные теоретические подходы к юридическим фактам как обстоятельствам, предусмотренным в законе и иных источниках права, порождающих определенные правовые последствия.

Анализ мнений ученых относительно сущности юридических фактов позволил сделать вывод, что все позиции увязаны с категорией «воля», в свою очередь, являющейся категорией права. Систематизируя научные воззрения относительно сущности исследуемой категории, обосновано, что воля присуща как конкретному индивидууму, физическому лицу, так и государству как публичному учреждению, деятельность которого направлена на решение общих дел. Установлено, что только государство, закрепляя в нормах права свою волю, устанавливает то или иное жизненное обстоятельство фактом, имеющим юридическую значимость и порождающим определенные правовые последствия. Конкретное жизненное обстоятельство только тогда будет иметь правовое значение, если оно закреплено в нормах права.

Любое правоотношение возникает, изменяется и прекращается при определенных условиях, а точнее – под воздействием определенных юридических фактов. Однако, юридические факты предшествуют возникающим на их основе отношениям и не входят в их состав в качестве самостоятельного элемента наряду с объектом, субъектом и содержанием.

Выявлено, что достаточно часто для возникновения или прекращения правового отношения требуется не один, а несколько юридических фактов, необходимая совокупность которых называется фактическим составом.

Выявлено, что юридические факты могут классифицироваться по разным признакам. Среди действий, бездействий, жизненных обстоятельств, не зависящих от воли людей, различают правоборазующие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. Немаловажную роль в теории права и в действующем законодательстве играют юридические факты, лежащие в основе конкретных правоотношений, которые далеко не всегда являются явными и очевидными для всех – презумпции. Своеобразными юридическими фактами являются и юридические фикции – искусственные юридические факты, чаще всего создаваемые правоприменителями на основе норм закона в интересах разрешения конкретных юридических дел. Особое место занимает такая разновидность юридических фактов как сроки, под которыми понимают такие юридические факты, которые могут выступать только как элементы фактического состава. Выявлено, что срок сам по себе, вне связи с ситуацией, с иными юридическими фактами никакого содержания не несет: он значим только как срок чего-либо.

Сделан вывод, что специфические признаки различных фактов выражаются в том, что юридический характер они приобретают лишь тогда, когда право придает им значение. В этом их отличие от других фактов реальной действительности, которые для права безразличны. Они потому и порождают определенные юридические последствия, что гипотезы правовых норм предусматривают их.

Выявлено, что наступление юридического факта всегда вызывает применение определенной нормы права. Поэтому в теории права основополагающим критерием значимости юридических фактов является их функции в механизме правового регулирования. Главная задача, выполняемая юридическими фактами в правовом регулировании обеспечение возникновения, изменения, прекращения правовых отношений.

Обосновано, что юридические факты имеют большое значение для практики правового регулирования общественных отношений. От наличия или отсутствия соответствующего юридического факта зависит признание или непризнание права или обязанности определенного субъекта. Практический смысл и научная ценность теории юридических фактов заключается в том, что она изучает один из аспектов фактической обоснованности правового регулирования. Система юридических фактов, четко очерченных в законодательстве и достоверно установленных - одна из важнейших гарантий законности.

Во втором параграфе «Юридические факты как категория налогового права» проводится анализ отраслевого понятия юридических фактов.

Общая характеристика юридических фактов в финансовом праве в основном исходит из сущности финансовой деятельности государства и муниципальных образований, и, соответственно, возникающих при этом, финансовых правоотношений, как отношений в целом императивно-волевых, государственно-властных, имущественных, возникающих в сфере образования, распределения и использования денежных средств государства (муниципальных образований). Анализ научных подходов к исследуемой категории позволил выявить, что юридические факты, порождающие, изменяющие и прекращающие финансовое правоотношение всегда выступают в качестве волевых актов. Государственное принуждение, закрепленное в нормах финансового (налогового) права является определяющим фактором реализации компетенции органов государственной власти, осуществляющих финансовую деятельность государства и муниципальных образований.

Сделан вывод, что юридические факты в финансовом праве: 1) Обусловливают возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений. Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений имеют характерные черты, присущие институту правоотношения в других отраслях права, но также и особенности, отражающие сферу финансово-правового регулирования, способы установления юридических фактов, доказательства и т. д. 2) Юридический факт является одним из основных элементов финансово-правового регулирования, формулируется и закрепляется нормой финансового права. 3) В отдельных случаях предопределяют воздействие норм права на общественные отношения в сфере публичных финансов.

Юридические факты, соответствующие интересам субъектов финансовых правоотношений, стимулируют совершение ими действий, необходимых для их возникновения. 4) Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Исходя из выработанных теорией права, финансового права положений определены понятие, признаки и виды юридических фактов в налоговом праве. Через общую характеристику налоговых правоотношений, их видов выявлены особенности юридических фактов в налоговом праве. Обосновано, что от других, публичных, имущественных, императивно-властных правоотношений с особым участником правоотношений – государством, налоговое правоотношение отличается тем, что оно возникает, изменяется и прекращается в сфере наполнения (аккумулирования) государственной (муниципальной) казны налоговыми доходами. Именно они, налоговые правоотношения, возникают по факту установления и введения налогов и закрепления данного факта в нормах права. Данное обстоятельство (факт) является основополагающим в системе иных фактов, так или иначе существующих в налоговой сфере.

Сделан вывод, что юридические факты в налоговом праве – это действия и события, закрепленные государством в нормах налогового права, влекущие соответствующие правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений, а также обусловливающие функционирование налоговой системы. Выявлено, что самыми «активными» юридическими актами в налоговом праве являются юридические действия. Исследованы правомерные действия, как юридические акты, юридические поступки, дана общая характеристика правопорождающих, правоизменяющих и правопрекращающих юридических фактов, юридических фактов-расчетов.

Особое внимание уделено исследованию сроков в налоговом праве. Сделан вывод, что сроки, закрепленные в нормах налогового права устанавливают правила поведения субъектов налоговой деятельности, строго определяя в течение какого промежутка времени должны быть совершены юридически значимые действия. Установление и закрепление сроков в нормах налогового права ориентированы на эффективное регулирование правоотношений, возникающих в налоговой сфере. Сроки являются необходимым элементом правового регулирования, одним из его действенных средств, определяющим время совершения конкретных действий в механизме налогообложения.

Обосновано, что вопросы юридических фактов в налоговом праве главным образом рассматриваются в связи с проблемой возникновения и исполнения налоговой обязанности, поскольку юридические действия и события в налоговом праве определены законодателем изначально в интересах государства. Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой (налоговой) деятельности государства.

Третий параграф «Установление и доказывание юридических фактов в налоговом праве» посвящен исследованию установления, доказывания, оценки юридических фактов, воздействующих на динамику налоговых правоотношений и налогового процесса. Выявлено, что установление юридических фактов есть определенная стадия применения правовой нормы, так как указание на них содержится в гипотезе нормы права, а закрепление тех или иных юридических фактов в нормах налогового права является первым этапом, предшествующим фактическому установлению юридических фактов в механизме правового регулирования налоговых отношений. В свою очередь, закрепление юридических фактов в нормах права сопровождается так называемой стадией выбора юридических фактов. Вторым этапом установления юридических фактов является процесс правоприменения. Обосновано, что именно на данном этапе «включается» и доказывание, поскольку часто в правоприменительной практике возникают ситуации когда необходимо доказать наличие или отсутствие уже закрепленного в норме права юридического факта. Данный этап, как представляется, характеризуется взаимосвязью процесса установления и доказывания юридических фактов. Юридические факты (фактические составы), в свою очередь, вводятся в правоприменительный процесс посредством доказательств. Доказательства – это фактические данные, имеющие значение для установления юридических фактов, выраженные в предусмотренной законом форме, но доказательства не есть юридические факты, составляющие предмет доказывания по делу. Отсутствие юридического факта исключает применение нормы, тогда как отсутствие доказательства не исключает, как правило, представления других доказательств. Анализ позиций ученых относительно исследуемого вопроса позволил сделать вывод, что круг субъектов доказывания не ограничивается только судом, в процессе доказывания принимают участие и другие субъекты правоприменительной деятельности.

Обоснован вывод, что исследование механизма установления и доказывания юридических фактов в налоговом праве актуализирует постановку вопроса о месте юридических фактов в налоговом процессе, поскольку для юридической деятельности характерен определенный порядок, который должен быть – и в большинстве случаев является – оптимальным для совершения тех или иных юридически значимых действий.

Он устанавливается соответствующими нормативными предписаниями.

Нормативно установленные формы упорядочивания юридической деятельности и образуют юридический процесс. В механизме налогового процесса юридическим фактам, воздействующим на его динамику, отводится важная роль, поскольку установление и доказывание юридических фактов пронизывает все этапы налогового процесса.

Доказано, что процесс установления и доказывания юридических фактов в динамике юридического процесса при уже установившихся конфликтных ситуациях осуществляется в двух случаях: 1) в механизме реализации норм, регулирующих налогово-учетное производство и налоговоконтрольное производство и 2) в процессе производства по делам о налоговых правонарушениях, производства по принудительному исполнению налоговой обязанности и обеспечительному производству, а также производства по жалобам и спорам в сфере налогообложения. Во втором случае юридические факты сторонами устанавливаются в процессе досудебного регулирования возникших споров и в процессе судебных разбирательств. Обосновано, что установление и доказывание юридических фактов происходит в рамках так называемых 1) информационно-учетных, контрольных отношений и 2) в рамках отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности и 3) в отношениях по обжалованию решений налоговых органов и суда.

Сделан вывод, что четкое установление и доказывание юридических фактов в динамике налоговых правоотношений способствует грамотному, своевременному и эффективному рассмотрению и разрешению налоговых споров (конфликтов), что в конечном итоге будет влиять на эффективное функционирование налоговой системы и аккумулирование денежных средств в государственную казну.

Вторая глава «Юридические факты в правовом регулировании налоговых отношений» состоит из трех параграфов. Первый параграф «Основания возникновения налоговых правоотношений» посвящен исследованию особенностей возникновения налоговых правоотношений, характеризующихся обязательным наличием нормы права, закрепляющего права и обязанности участников того или иного правоотношения, где именно юридические факты обеспечивают «зарождение» правоотношения, становясь правообразующими фактами. Выявлено, что применительно к налоговым правоотношениям основным, исходным правообразующим фактом будет являться воля государства, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ.

Государство, проявляя свою волю в целях налогообложения, в нормах налогового права определяет «формат», механизм налогового изъятия в односторонне-принудительном порядке, тем самым устанавливая (в том числе) налоговую обязанность.

Для признания налога законно установленным необходимо сформировать в законе его полноценную структуру путем определения всех существенных элементов налогообложения. Доказано, что установление и введение налогов есть юридический факт (фактический состав), являющийся «пусковым механизмом», т.е. основанием налоговой обязанности.

Содержание налоговой обязанности составляют юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию облагаемой базы, расчету налога, перечислению его в соответствующий бюджет и налоговому декларированию. Выявлено, что объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Диссертант поддерживает позицию ученых относительно того, что специфика юридических фактов, фактических составов в механизме реализации юридической конструкции конкретного налога состоит в том, что они определяют возникновение обязанности по уплате налога, и связывают эту обязанность: во-первых, с субъектом налога, носителем этой обязанности; во-вторых, вызывают предусмотренные законом о конкретном налоге правовые последствия, связанные с исполнением этой юридической обязанности, то есть определяют условия возникновения, изменения либо прекращения налогового обязательства.

Анализ ст. 25.3 НК РФ позволил выявить, что договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) считается заключенным с момента его регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации – ответственного участника КГН и, следовательно, момент заключения договора и вступления его в силу совпадают. Выявлено, что для возникновения налоговой обязанности у КГН необходимо наличие юридических фактов в совокупности порождающих права и обязанности участников КНГ: заключение договора, регистрацию договора (момент заключения) и налогооблагаемый объект (юридический состав налога), что свидетельствует о динамике налогового правоотношения (длительные, непрерывные действия). Доказано, что в главе 3.1. НК РФ законодатель четко не закрепил юридический факт, влекущий возникновение налогового обязательства у ответственного участника КГН. Анализ главы 25 НК РФ также не позволяет четко выделить юридический факт, определяющий начало (момент наступления) обязанности по уплате налога на прибыль.

Данное обстоятельство позволил сделать вывод, что п.2 ст.25.5 НК РФ необходимо изменить и уточнить момент наступления обязанности по уплате налога у ответственного участника КГН.

Доказано, что для того, чтобы юридический факт способствовал возникновению налогового правоотношения необходимо наличие иных фактов, связывающих налоговую обязанность с тем, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства» 1, т.е. для реализации налоговой обязанности требуется объект налогообложения.

Отношения по установлению и введению налогов и сборов не могут находиться в статическом состоянии, поскольку закрепление в нормах права всех элементов налогов (сборов) «запускает» налоговую обязанность плательщиков по тому или иному налогу, что в свою очередь, при наличии объекта налогообложения, обусловливает возникновение отношений по взиманию налогов и сборов.

В отдельных случаях для реализации прав и обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками законодатель предусмотрел обеспечение возникновения налоговых правоотношений юридическими фактами межотраслевого характера, в частности, гражданско-правового Во втором параграфе «Основания изменения налоговых правоотношений» исследуется природа юридических фактов, изменяющих налоговые правоотношения. Анализ различных мнений относительно правоизменяющих юридических фактов позволил обосновать вывод, что юридические факты, лежащие в основе изменения налоговых отношений, могут касаться как субъектов, так и объектов налогово-правового регулирования.

Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года по делу о проверке конституционности п.п.2 и 3 части первой ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» //Вестник Конституционного Суда РФ. № 5.

Любое изменение обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов отражает особенность властно-принудительного характера налоговых правоотношений, где одним из субъектов всегда является государство, и отличается от характера изменений обязательственных отношений в иных отраслях права. Устанавливая налоговые права и обязанности, государство определяет конкретных субъектов, их фактическую возможность участия в налоговых правоотношениях, именно от воли законодателя зависит модель налогообложения. Изменение полномочий органов государственной власти в основном не изменяет уже существующее налоговое правоотношение. В некоторых случаях, законодатель, исключая из состава субъектов налоговых правоотношений одного участника, заменяя его другим, волю государства по взысканию налогов, механизм налогообложения, в целом не изменяет.

Анализ положений НК РФ, предусматривающих «перемену субъектов

– налогоплательщиков» позволил выявить, что изменения налогового правоотношения связаны в основном с такими событиями, характеризующими положение налогоплательщика, как достижение определенного возраста, изменение семейного положения, рождение детей, появление иждивенцев, возникновение права на социальные льготы. Анализ института налогового представительства в контексте заявленной темы позволил обосновать вывод, что вступление налогового представителя в налоговое правоотношение – юридический факт (фактический состав) влекущий изменение количества участников налоговый правоотношений, что в свою очередь обусловливает необходимость признания их действий действиями налогоплательщика. Однако. Фактом участия налогового представителя существующее налоговое правоотношение по сути изменяется только по субъектному составу, содержание налоговой обязанности не меняется. Обращено внимание, что юридические факты, в том числе, изменяющие содержание налогового правоотношения в налогово-правовой норме должны быть четко зафиксированы и установлены. На примере представительства несовершеннолетних физических лиц можно выявлены некоторые недостаточно урегулированные в НК РФ вопросы налогового представительства, требующие внесения соответствующих изменений в НК РФ, а также в ст.62 НК РФ, предусматривающую перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты налогов.

Разнообразие юридических фактов, изменяющих налоговые правоотношения позволил выявить следующие их виды: 1) юридические факты, воздействующие на права и обязанности субъектов налоговых правоотношений; 2) юридические факты, изменяющие содержание налоговой обязанности (увеличение, уменьшение объекта налогообложения); 3) юридические факты, изменяющие имущественное положение налогоплательщика (например, изменение источника дохода, перерасчет первоначально исчисленной суммы); 4) юридические факты, изменяющие уже существующие налоговые правоотношения вследствие принятия нового закона; 5) юридические факты, установленные в решениях судебных органов, способствующие изменению уже существующих налоговых правоотношений.

В третьем параграфе «Основания прекращения налоговых правоотношений» исследуются юридические факты, составляющие в свою очередь сложную систему, лежащую в основе прекращения налоговых правоотношений. В рамках данного исследования проведен анализ ст.44 НК РФ, где закреплены основания для прекращения налоговой обязанности.

Выявлено, что уплата налога как фактический состав, являющийся основанием прекращения налогового правоотношения состоит из совокупности следующих юридических фактов: 1) предъявление налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств.

В данном случае определяющим фактом является непосредственное (любым способом), в рамках установленного законодательством срока предъявление платежного поручения в банк; 2) правильное оформление налогоплательщиком платежного поручения, с указанием всех реквизитов, установленным законодательством (поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений; 3) наличие денежных средств на счете налогоплательщика. Данное обстоятельство предполагает наличие необходимых денежных средств, позволяющих обслуживающему банку списать и перечислить необходимую денежную сумму с расчетного счета, а при недостаточности средств – в соответствии с требованиями ст.855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Анализ юридического факта-смерти налогоплательщика – физического лица позволил обосновать вывод, что в целях единого и четкого толкования ст.44 НК РФ в системной связи с ст. 85 НК РФ, необходимо в п.п.3 п.3 ст.44 НК РФ включить изменение, конкретизирующее фактический состав прекращения налоговой обязанности по рассматриваемому основанию.

К основаниям прекращающим налоговое правоотношения, относятся и такие, которые прямо не связаны с исполнением налоговой обязанности, но прекращающие возникшие (существующие) налоговые правоотношения. К таким отнесены следующие: 1) Истечение определенных сроков. 2) Принятие уполномоченными органами актов, являющихся основанием прекращения налоговых правоотношений (обязанностей). Сделан вывод, что юридический факт всегда служит обязательным основанием прекращения правоотношения. Правопрекращающие юридические факты в налоговом праве неразрывно связаны с объектом налогообложения. Иными словами, в отличие от иных отраслей права, в налоговом праве особенность правопрекращающих юридических фактов (составов) заключается в том, что в большинстве случаев они зависят от налоговой обязанности, связаны с ней, поскольку «центральной фигурой» налоговых правоотношений является объект налогообложения.

В заключении диссертационного исследования подводятся общие итоги работы, формулируются полученные результаты.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ АВТОРА:

1. Бабанова Ю.В. Роль и функции юридических фактов в сфере финансовой деятельности государства // Финансовое право – 2011. – №. 12 – С. 34-36. п.л.

3. Бабанова Ю.В. Правовые средства регулирования экономики // Институциональные проблемы современного финансового права // Сборник научных трудов (по материалам международной научно-практической конференции. Саратов. 2 июня 2011.) Саратов, Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». С.12-15. – 0,3 п.л.

4. Бабанова Ю.В. Сроки в бюджетном праве // Право и его реализация в XXI веке. Сборник тезисов докладов по материалам Международной научнопрактической конференции, посвященной 80-летию ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Саратов. 29-30 сентября 2011.). Саратов, Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». С. 118 – 120. - 0,4 п.л.

5. Бабанова Ю.В. Правовая природа налоговых санкций. Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений // материалы международной научно-практической конференции (Воронеж, 29марта 2012 г.) / под науч. ред. М.В. Карасевой - Воронеж, Изд-во Воронеж.

гос. ун-та, 2012. С. 457-461. – 0,5 п.л.

Подписано в печать 15.03. 2012 г. Заказ №____ Формат 60х84 1/16. Объем 1,5 п.л. Тираж 100 экз.

Издательство ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет»

111395, г. Москва, ул. Юности, 5/1.

Похожие работы:

«ТРИШКИН СЕРГЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО УЧЕТУ ПРЕСТУПЛЕНИЙ КОРРУПЦИОННОГО ХАРАКТЕРА Специальность 12.00.11 – судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва – 2015 Работа выполнена в Федеральном государственном казенном образовательном учреждении высшего профессионального...»

«БРАТАШОВА Наталья Ивановна УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БОРЬБЫ С ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ В СФЕРЕ ОХРАНЫ ЖИВОТНОГО МИРА 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Саратов Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовский юридический институт Министерства внутренних дел Российской...»

«Сенина Юлия Леонидовна КАТЕГОРИЯ ВОЛИ В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ РОССИИ (В АСПЕКТЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ СДЕЛКИ) 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Томск – 2006 Работа выполнена в секторе гражданского права и процесса Института философии и права Сибирского отделения Российской академии наук. Научный руководитель: доктор юридических наук,...»

«Тарасов Михаил Владимирович Субъекты и объекты гражданских правоотношений в информационнокоммуникационных сетях: проблемы теории и практики Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва – 2015 Диссертация выполнена на кафедре авторского права, смежных прав и частноправовых дисциплин ФГБОУ ВПО «Российская государственная...»

«БОГДАНОВА Татьяна Васильевна ЗАЩИТА ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ В ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ 12.00.15 – гражданский процесс, арбитражный процесс АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Саратов – 2015 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная юридическая академия». кандидат юридических наук, доцент Научный руководитель:...»

«Волос Алексей Александрович ПРИНЦИПЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕННОГО ПРАВА 12.00.03 - гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Саратов – 2015 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная юридическая академия» доктор юридических наук, профессор Научный...»

«ДУЛАТОВА НАТАЛЬЯ ВЛАДИМИРОВНА ПРЕКРАЩЕНИЕ ЖИЛИЩНЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ Специальность 12.00.03 – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 2015 Работа выполнена на кафедре гражданского права в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Российский государственный университет правосудия» Научный руководитель...»

«Имомова Нилуфар Махмаисуфовна ЛИШЕНИЕ РОДИТЕЛЬСКИХ ПРАВ КАК МЕРА ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СЕМЕЙНОМ ПРАВЕ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН 12.00.03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право (юридические науки) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Душанбе 2015 Диссертация выполнена на кафедре гражданского права МОУ ВПО «Российско-Таджикский (славянский) университет»...»

« процесс АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Саратов – 2015 Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная юридическая академия». Научный руководитель кандидат юридических...»

«ДАНИЛЯН МАРА АЛЕКСАНДРОВНА Алиментные обязательства родителей по содержанию несовершеннолетних детей и ответственность за их нарушение Специальность: 12.00.03. – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва – 201 Диссертация выполнена на кафедре гражданского и предпринимательского права ФГБОУ ВПО «Российская государственная академия...»

«Иванчина Светлана Андреевна ОКОНЧЕННОЕ ПРЕСТУПЛЕНИЕ: ЗАКОН, ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Саратов 201 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова» доктор юридических наук, доцент Научный руководитель...»

«Зорина Елена Александровна Государственная регистрация юридических лиц в Российской Федерации 12.00.14 – административное право; административный процесс Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва – 2015 Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московский государственный юридический университет имени О. Е. Кутафина (МГЮА)» Научный руководитель доктор...»

«ГУЛЫЙ Антон Андреевич УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕЗАКОННЫЕ ДЕЙСТВИЯ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА, ПОДВЕРГНУТОГО ОПИСИ ИЛИ АРЕСТУ ЛИБО ПОДЛЕЖАЩЕГО КОНФИСКАЦИИ Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 2007 Диссертация выполнена на кафедре уголовного права Московского университета МВД России Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент...»

«БОТНЕВ Владимир Константинович КВАЛИФИЦИРОВАННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОМОЩЬ КАК КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВАЯ ГАРАНТИЯ ЗАЩИТЫ ПРАВ И СВОБОД ЧЕЛОВЕКА И ГРАЖДАНИНА Специальность: 12.00.02 – конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук Москва – 20 Диссертация выполнена на кафедре правового обеспечения государственной и муниципальной службы ФГБОУ ВПО «Российская академия народного...»

«КОРАБЛИН Владислав Вадимович УПОЛНОМОЧЕННЫЙ БАНК КАК СУБЪЕКТ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ Специальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право; бюджетное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва – 201 Работа выполнена на кафедре финансового права юридического факультета Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова». Научный...»

«Пустовалова Олеся Александровна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОКУРОРСКОГО НАДЗОРА ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Специальность: 12.00.11 – судебная власть, прокурорский надзор, организация правоохранительной деятельности АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва – 2012 Работа выполнена на кафедре уголовно-правовых и специальных дисциплин ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» доктор юридических наук, профессор, Научный...»

«Устинов Дмитрий Сергеевич ПОВЕДЕНЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБВИНЯЕМОГО И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА РЕШЕНИЯ, ПРИНИМАЕМЫЕ ПО УГОЛОВНОМУ ДЕЛУ 12.00.09 – уголовный процесс АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Саратов – 2015 Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовская государственная юридическая академия». Научный руководитель доктор юридических наук, профессор...»

«Степанищева Анна Михайловна ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ЮРИДИЧЕСКАЯ КВАЛИФИКАЦИЯ ПРЕДДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ В МЕЖДУНАРОДНОМ ЧАСТНОМ ПРАВЕ 12.00.03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 201 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московский государственный...»

«КОЛЕДИЧ Елена Николаевна Православная традиция в поэтике дидактического сочинения Тихона Задонского «Сокровище духовное» Специальность 10.01.01 – русская литература АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата филологических наук Екатеринбург Работа выполнена в ФГАОУ ВПО «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина» на кафедре фольклора и древней литературы. Научный руководитель: доктор филологических наук, профессор...» Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам , мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.

Юридические факты в налоговом праве -- это определенные обстоятельства реальной жизни (условия, ситуации, состояния, поступки), с которыми юридические предписания (нормы и принципы налогового права, индивидуально-правовые акты) связывают возникновение, прекращение или изменение налоговых правоотношений.

С наличием тех или иных фактов связано не только участие субъекта налогового права в налоговых правоотношениях, но и само приобретение или возникновение правосубъектности. Например, с момента государственной регистрации юридического лица возникает обязанность поставить его на налоговый учет, тем самым юридическое лицо приобретает налоговую правосубъектность; начисление и выплата предприятием каких-либо денежных доходов своим работникам порождают обязанность исчислить, удержать с этого дохода необходимые налоги и перечислить их в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, т.е. при наличии указанных юридических фактов предприятие приобретает статус налогового агента. Поэтому в налоговом праве юридические факты служат основанием не только возникновения, изменения или прекращения налогового правоотношения. Однако будет справедливым отметить, что все же динамика налоговых правоотношений является главным и наиболее распространенным следствием юридических фактов.

Поскольку большинство налоговых правоотношений возникает на основе правовых норм, то такие факты становятся юридическими в силу признания их в этом качестве государством. Фискальная деятельность государства и финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщиков представляют собой непрерывную цепь разнообразных фактов, явлений, событий, действий, случаев, но не все из них имеют юридическое значение, а только такие, которые затрагивают наиболее существенные финансовые интересы государства и частных лиц, входят в сферу налогово-правового регулирования и могут повлечь за собой известные юридические последствия.

В налоговом праве признание юридически значимого характера тех или иных обстоятельств полностью зависит от властной стороны налоговых правоотношений -- государства. Так, согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора).

Жизненные обстоятельства, с наличием которых связано возникновение налоговых правоотношений, могут существовать и «до права», т.е. быть объектами или обстоятельствами реального мира, но только налоговые нормы придают им статус юридических в целях регулирования и упорядочения общественных процессов в финансовой сфере. Юридические факты служат непосредственными поводами, основаниями для появления и функционирования налоговых правоотношений.

Конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы права связывают возникновение, изменение, прекращение налоговых правоотношений, -- юридические факты -- описываются в гипотезе налогово-правовой нормы. Юридические факты приводят в действие диспозицию нормы налогового права, иные норма- тивно-правовые предписания, определяют границу возможного и должного поведения сторон в налоговых правоотношениях. В реальную налоговую деятельность юридические факты воплощаются путем их соблюдения, исполнения, применения, использования индивидуализированными субъектами налоговых правоотношений.

Юридические факты в налоговом праве имеют определенные признаки, обусловленные сферой своего проявления -- фискальной деятельностью государства.

• 1. Юридические факты несут в себе информацию о состоянии общественных отношений, входящих в предмет налогового права. Помимо таких элементов правового механизма, как предмет и методы правового регулирования, юридические факты помогают отграничить налоговое право от иных подотраслей финансового права. Юридическими фактами выступают лишь такие обстоятельства, которые прямо или косвенно влияют на сферу налогообложения в государстве, затрагивают финансовые права субъектов налогового права.
• 2. Юридические факты определенным образом объективированы, т.е. выражены вовне. В налоговом праве, как в иных правовых образованиях, юридическими фактами не могут быть бессодержательные события и действия, абстрактные понятия, мысли и т.д. Вместе с тем налоговое законодательство при квалификации налоговых правонарушений учитывает их субъективную сторону, в частности такие элементы, как вина, мотив, интерес, цель. Но эти юридические факты сами по себе не порождают налоговые правоотношения, они оказывают на них влияние только в составе сложного юридического факта, будучи его элементами. Своеобразным исключением из числа объективированных юридических фактов в налоговом праве выступают презумпции и фикции, поскольку они могут быть закреплены в законодательстве с известной долей абстракции или выводятся из него посредством толкования.
• 3. В налоговом праве юридические факты характеризуют наличие либо отсутствие определенных явлений реальной жизни. В сфере налоговой деятельности юридическое значение могут иметь не только позитивные, но и негативные факты. Позитивные юридические факты -- это реальные явления природы или общественной жизни, влияющие на динамику налоговых правоотношений. К ним можно отнести доход налогоплательщика, переход права собственности, реализацию товаров, использование объектов животного мира и другие факты и события, имеющие значение для налогообложения. Негативные юридические факты, напротив, отражают отсутствие чего-либо (объектов, действий, состояния и т.д.), что также влияет на движение налогового правоотношения. Юридическими фактами такого вида в налоговом праве могут выступать отсутствие налоговых льгот, непредставление налоговой декларации, отсутствие взаимозависимости между субъектами налогового права и т.д.
• 4. Юридические факты нормативно определены. В налоговом праве юридические факты имеют определенную степень нормативного закрепления. Большинство юридических фактов четко зафиксировано в налоговом законодательстве (Налоговый кодекс РФ, законодательство о налогах и сборах субъектов РФ). Вместе с тем в процессе индивидуального регулирования правоприменительными органами (Министерством финансов РФ, налоговыми органами, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований) может производиться конкретизация юридических фактов, необходимых для наделения правами или возложения обязанностей. Так, согласно п. 2 ст. 93 НК РФ отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В приведенной норме законодательно установлен юридический факт, наличие которого влечет возникновение охранительного налогового правоотношения, -- непредставление документов. Вместе с тем закон определяет, что сроки для их представления должны быть определены органом налогового контроля. Тем самым в процессе проведения налоговой проверки индивидуально-определенного налогоплательщика проверяющий налоговый орган (налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика) конкретизирует такой юридический факт, как срок представления необходимых документов. Поэтому в реальной жизни охранительное налоговое правоотношение по привлечению налогоплательщика к ответственности за непредставление документов может возникнуть только по истечении этого срока.

5. В налоговом праве юридические факты зафиксированы в установленной законодательством процедурно-процессуальной форме. Налоговое право достаточно формализированно, поэтому подавляющее большинство юридических фактов имеет правовое значение лишь в том случае, если надлежащим образом оформлено и зафиксировано. Так, один из основных объектов налоговых правоотношений -- налог -- считается законно установленным только при соблюдении всех требований, предъявляемых к подобному процессу ст. 17 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В отдельных случаях юридические факты должны быть подтверждены (доказаны) на основе иных нормативных правовых актов. Например, согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% налогоплательщик обязан представить в налоговые органы определенный перечень документов, зависящий от вида его деятельности. Сведения, содержащиеся в этих документах (контрактах, выписках из лицевого банковского счета, таможенных декларациях и т.д.), будут выступать юридическими фактами, на основании которых налоговый орган сможет принять решение о правомерности исчисления налогоплательщиком НДС по ставке 0%.

6. Юридические факты влекут предусмотренные налоговым законодательством правовые последствия. Такими последствиями выступают возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений.

В налоговом праве юридические факты довольно разнообразны и классифицируются по различным основаниям.

По волевому признаку юридические факты во всех отраслях права, в том числе и в налоговом, делятся на события и действия.

События -- это такие обстоятельства, которые объективно не зависят от воли и сознания людей. Например, по достижении 16-летнего возраста гражданин становится деликтоспособным, т.е. может нести ответственность за совершение налогового правонарушения; со смертью налогоплательщика прекращается его налоговая обязанность; истечение срока давности взыскания санкций прекращает право государства на привлечение налогоплательщика к ответственности. Стихийные бедствия также относятся к событиям, влекущим наступление налоговых правоотношений: на основании п. 1 ст. 111 НК РФ совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Болезнь налогоплательщика может послужить обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность.

События относятся к природным явлениям и юридических критериев в себе не содержат, поэтому автоматически никаких обстоятельств не порождают, но служат причинами, предпосылками для возникновения налоговых правоотношений. Так, если налогоплательщик не смог вовремя представить в налоговый орган запрашиваемые документы в силу действия обстоятельств непреодолимой силы (землетрясение, наводнение и т.п.), то он не может быть привлечен к ответственности за данное правонарушение. Однако проявление таких обстоятельств должно быть установлено наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания; после прекращения действия указанных обстоятельств налогоплательщик обязан выполнить возложенные на него обязанности.

Существенное значение в механизме налогово-правового регулирования имеет такая разновидность юридических фактов- событий, как сроки. Исполнение налоговой обязанности и остальные налоговозначимые деяния проистекают в пространстве и времени. Временная протяженность -- важнейшая характеристика общественных отношений в налоговой сфере. Установление сроков совершения налоговых действий невозможно переоценить, поскольку каждых налог должен уплачиваться в строго установленные именно для этого вида платежа сроки, каждые налоговые процессуальные поступки должны совершаться в точно отведенные промежутки времени. До истечения срока давности необходимо выявлять налоговые правонарушения; до истечения сроков обращения в суд необходимо подать исковое заявление и т.д. В противном случае государство сможет потерять контроль за поступлением налогов в бюджеты, а субъекты будут лишены возможности защитить свои права.

Как юридические факты сроки могут выступать только в качестве элементов фактического состава. Срок сам по себе, вне связи с иными событиями и фактами в налоговой сфере, никакого содержания не несет: он значим только как срок чего-либо.

Общий порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6 1 НК РФ. В налоговом праве характерной чертой сроков является определенность его начального и конечного моментов. Начало течения срока зависит от установленных в налоговом законодательстве фактов. Статья 6 1 НК РФ определяет, что течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Так, согласно ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет налогоплательщика в течение пяти дней со дня представления им всех необходимых документов и в тот же срок выдать налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. В приведенном примере началом течения срока постановки на учет будет день, следующий за днем, в котором налогоплательщик представил в налоговый орган все необходимые документы.

По такому же принципу в налоговом законодательстве исчисляется срок давности привлечения к налоговой ответственности -- согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

Конец срока определяется истечением некоторого количества единиц времени. Например, п. 2 ст. 204 НК РФ установлено, что уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Элементом срока является сознательно выбранный законодателем масштаб времени. В налоговом праве, как и в большинстве иных отраслей права, закреплены универсальные масштабы времени -- год, квартал, месяц, неделя, день. Кроме точно определенных временных промежутков юридическими фактами в налоговом праве могут выступать и другие характеристики времени -- сезонный характер работ, срок проведения налоговой проверки, срок уклонения от уплаты налогов, срок действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и т.д. В соответствии со ст. 6 1 НК РФ срок может определяться также указанием на событие, которое неизбежно должно наступить. Например, датой получения внереализационных доходов признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ), датой окончания действия льгот для родителей по уплате подоходного налога -- достижение их ребенком 18-летнего возраста, а если он является студентом дневной формы обучения -- 24-летнего возраста (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Функции фактов-сроков в налоговом праве чрезвычайно многообразны. Они выполняют предупредительную, пресекательную, стимулирующую функции, служат юридической гарантией защиты прав субъектов налогового права и надлежащего исполнения ими обязанностей, стабилизируют налогово-правовое регулирование.

Действия -- это факты, зависящие от воли людей, совершаемые людьми и направленные на появление юридических последствий. В налоговом праве действия проявляются в двух аспектах -- правомерном (установление налога, подача налоговой декларации, постановка на налоговый учет и т.д.) и неправомерном (налоговые правонарушения). Правомерные действия соответствуют предписаниям налогово-правовых норм, в них выражается правомерное (с позиций законодателя) поведение субъектов налогового права. Правомерные действия -- это волеизъявление субъекта налогового права, выражающееся в таких формах, как жалоба, заявление, договор и т.д. К числу правомерных действий, оказывающих влияние на динамику налоговых правоотношений, относятся и акты-документы различных государственных органов и должностных лиц -- приказы Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы, решение налогового органа о взыскании налоговой недоимки, о предоставлении отсрочки по уплате налога и т.д.

В налоговом праве юридические факты в виде правомерных действий разнообразны и играют значимую роль в механизме налогово-правового регулирования. В целях эффективного регулирования налоговых отношений правомерные юридические факты-действия можно подразделить по различным основаниям:

• по субъекту -- действия налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов и т.д.;
• по юридической направленности -- действия-акты, действия- поступки;
• по способу совершения -- лично либо через налогового агента или налогового представителя.

Неправомерные действия противоречат налогово-правовым предписаниям, причиняют вред фискальным правам государства. Подобными юридическими фактами выступают все виды налоговых правонарушений и иное поведение правообязанного субъекта, противоречащее нормативным предписаниям. В этой связи для налогового права наибольшее значение имеет подразделение юридических фактов в виде неправомерных действий по форме вины (умышленные и неосторожные).

Следует также иметь в виду, что к разновидности действия как юридического факта относится и бездействие. Таких юридических фактов в налоговом праве достаточно много. Например, субъект налогового права вместо действий бездействует, не выполняет свои обязанности, причиняет бездействием вред и т.д. Как правило, бездействие приводит к нарушению финансовой дисциплины и поэтому становится юридическим фактом для возникновения охранительных налоговых правоотношений. Так, в форме бездействия совершаются такие правонарушения, как неуплата налогов, непредставление налоговым органам документов, невыполнение банком поручения налогового органа о списании налоговой недоимки, отсутствие ведения бухгалтерского учета, неявка свидетеля в налоговые органы и т.д.

В налоговом праве к юридическим фактам также относятся правовые состояния -- состояние гражданства, нахождение в должности, которая обязывает нести ответственность за состояние бухгалтерского учета на предприятии, состояние в браке или родстве, нахождение во взаимозависимости от иного лица (организации) и т.д.

По характеру последствий в налоговом праве следует различать правообразующие, правопрекращающие и правоизменяющие факты. Например, регистрация юридического лица порождает обязанность встать на налоговый учет, ликвидация этого лица -- прекращает налоговые обязанности, а реорганизация -- видоизменяет ранее возникшие налоговые правоотношения с его участием.

С точки зрения связи с соответствующими правовыми отношениями юридические факты подразделяются на материальные и процессуальные. К числу первых принадлежат фактические обстоятельства, являющиеся основаниями наступления материальных налоговых правоотношений. Вторые связаны с налоговым процессом, его движением и развитием. Так, материальным юридическим фактом будет получение предприятием прибыли, поскольку данное явление влечет возникновение налоговых правоотношений по исчислению и уплате налога на прибыль, процессуальным юридическим фактом -- решение руководителя налогового органа о назначении налоговой проверки у индивидуально-определенного налогоплательщика. На основе вынесенного решения возникают налогово-контрольные правоотношения.

По признаку их документального закрепления юридические факты могут быть подразделены на оформленные и неоформленные. Как уже отмечалось, в налоговом праве подавляющее большинство юридических фактов существует в оформленном, документально зафиксированном виде. Иного, учитывая публичный характер налоговых правоотношений и их изначальную предопределенность государством, и не должно быть. Вместе с тем определенные фактические обстоятельства существуют в неоформленном виде. В налоговом праве к таким юридическим фактам прежде всего следует отнести скрытые, т.е. латентные, налоговые правонарушения.

Большое значение в налоговом праве имеют такие юридические факты, как презумпции и фикции.

Кроме реальных жизненных обстоятельств налоговое право выделяет и те ситуации, которые имеют вероятностный характер, могут наступить с той или иной степенью вероятности. Эти вероятностные обстоятельства -- презумпции -- имеют юридическое значение для возникновения и движения многих налоговых правоотношений. Так, предположение законодателя о наличии дохода у индивидуального предпринимателя влечет установление обязанности уплачивать единый налог на вмененный доход. Само понятие «вмененный доход» является презумпцией, так как законодатель только предполагает о наличии (да и то в будущем!) у налогоплательщика какого-либо дохода и предписывает ему уплачивать налог не с фактически полученного, а только с предполагаемого дохода. Презумпция невиновности налогоплательщика влечет обязанность налоговых органов доказывать его вину в судебных органах. Презумпция правомерности актов налоговых органов порождает обязанность налогоплательщиков выполнять содержащиеся в них предписания.

Юридические факты-фикции -- это те несуществующие положения, которые, однако, налоговым правом признаются существующими и имеющими юридическое значение. Одними из наиболее значимых по правовым последствиям являются фикции терминов «организация» и «юридическое лицо», используемых для целей налогообложения. Существующая в налоговом законодательстве фикция в виде приравнивания адвокатов к индивидуальным предпринимателям влечет возникновение у адвокатов всех налоговых обязанностей, присущих последним. Фикции как юридические факты часто порождают процессуальные налоговые правоотношения. Так, согласно п. 4 ст. 100 НК РФ если акт налоговой проверки направляется налоговым органом по почте заказным письмом, то датой вручения акта налогоплательщику считается шестой день начиная с даты его отправки. Еще одна, но далеко не последняя, фикция в налоговом праве -- признание налогоплательщика не привлекавшимся к налоговой ответственности, если он в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции не совершил нового налогового правонарушения.

Все вышерассмотренные юридические факты способны сами по себе, «в одиночку», вызывать к жизни, изменять или прекращать налоговые правоотношения. Вместе с тем для функционирования многих налоговых правоотношений таких фактов бывает недостаточно, им требуется не одно, а несколько условий. Поэтому кроме обычных «односложных» юридических фактов на возникновение и развитие налоговых правоотношений большое влияние оказывают сложные, комплексные юридические факты -- фактические составы.

Фактический состав представляет собой совокупность (систему) юридических фактов, необходимых для наступления налогово-правовых последствий. Например, для возникновения правоотношения по предоставлению налогового кредита необходимо:

• 1) наличие одного из оснований, указанных в ст. 64 НК РФ: причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, тяжелое имущественное положение физического лица, сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг;
• 2) заявление налогоплательщика о предоставлении налогового кредита;
• 3) решение уполномоченного органа о предоставлении налогового кредита;
• 4) заключение договора между уполномоченным органом и налогоплательщиком о предоставлении кредита.

Обычно каждый из фактов, входящих в юридический состав, имеет относительно самостоятельное правовое значение и порождает промежуточные юридические последствия. Однако для возникновения, изменения или прекращения полноценного налогового правоотношения, достижения конечного результата требуется комплекс (система) всех юридических фактов.

Юридические факты в налоговом праве играют важную роль, отражающую взаимосвязь налогово-правовой нормы с событиями и фактами реальной жизни. Налоговое право не может, да и не должно регулировать все стороны финансовой деятельности налогоплательщиков. Правовое регулирование должно быть направлено на упорядочение только тех фискальных процессов, которые объективно необходимы для формирования доходной части бюджетов. В этой связи необходимо правильно выбирать факты, могущие вызывать налоговозначимые последствия и в силу этого требующие юридического оформления. С помощью грамотно продуманного набора юридических фактов, своеобразной «шкалы ценностей» реальной жизни для налогового права, государство способно адекватно регулировать финансовые отношения, формировать государственную казну и не нарушать финансовые интересы частных лиц.

16.4. Юридические факты в налоговом праве

Под юридическими фактами принято понимать определенные жизненные обстоятельства (ситуации, условия), с которыми нормы права связывают наступление или прекращение отношений.
Те или иные обстоятельства становятся юридическими не в силу присущих им внут-ренних свойств, а в результате признания их таковыми государством в форме нормативного правового акта или иного источника права. Таким образом, придание им правового характера полностью зависит от воли законодателя. Юридические факты содержатся в гипотезах правовых норм.
Наступление того или иного юридического факта в налоговых правоотношениях влечет за собой предусмотренные нормами налогового права юридические последствия. Юридические факты в налоговом праве имеют свои особенности, не свойственные иным отраслям и институтам. Эти особенности обусловлены сферой деятельности государства - фискальной деятельностью, направленной на аккумулирование фондов денежных средств.
Например, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекраща-ется при наличии оснований, установленных в законодательстве о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ), т. е. поскольку участником налогового правоотношения лицо становится с появ-лением у него объекта налогообложения, соответственно, возникновение налоговой обязанности законодатель связывает с определенным юридическим фактом - приобретением лицом объекта налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Ю.А. Крохина, отмечая, что налогоплательщика как субъекта налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником налогового правоотношения; реальная обязанность упла-чивать какой-либо налог возлагается на лицо с момента возникновения обстоятельств, установленных налоговым законодательством и предусматривающих уплату данного налога; возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений.
Таким образом, юридические факты являются основаниями возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Наличие объекта налогообложения является для конкретного лица основным условием, порождающим обязанность по уплате того или иного предусмотренного законом налога. Это главный юридический факт или совокупность юридических фактов, порождающих налоговую обязанность и налоговые правоотношения.
Только при точном определении всех элементов налогообложения и его объекта налог может считаться установленным (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ) . В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания - юридические факты. Например, в отношении налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц), таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика; с ликвидацией организации-налогоплательщика и в других случаях, предусмотренных нормами НК РФ.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
По волевому признаку юридические факты в налоговом праве принято классифицировать на события, действия и правовые состояния. Событиями в налоговом праве при-знают такие жизненные обстоятельства, которые объективно не зависят от воли и сознания участника. Например, смерть гражданина, стихийное бедствие и др. Сами по себе события ничего юридического в себе не содержат, но служат причинами для возникновения юриди-ческих последствий. Например, наступление определенных событий может способствовать возникновению правоотношений, связанных с наследованием; страховыми вознаграждени-ями; возмещением ущерба и т. п. В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 44 задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Действия - это такие факты, которые в отличие от событий прямо зависят от воли и сознания участника налоговых правоотношений. Действия являются результатом активного волеизъявления субъекта. По своей направленности действия могут быть правомерными и неправомерными.
Правомерные действия всегда соответствуют требованиям налогово-правовых норм. В качестве юридических фактов выступают правомерные действия граждан и других воз-можных участников налоговых отношений. Например, подача заявления о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Неправомерные действия не соответствуют требованиям правовых норм, нарушают их. Они влекут за собой юрисдикционные правоот-ношения. К числу неправомерных относится также бездействие (например, непредставление информации, сведений, отсутствие (неведение) налогового или бухгалтерского учета и др.).
Неправомерные действия налогоплательщиков противоречат правовым предписаниям и представляют собой угрозу экономической безопасности и финансовой стабильности государства. Поэтому государство применяет к нарушителям налогово-правовых норм меры ответственности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Следует иметь в виду, что разновидностью действия в праве является - бездействие. Например, неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению нало-говым агентом, по сути своей является проявлением бездействия. То есть налогоплательщик-организация, являясь налоговым агентом, обязан самостоятельно исчислить, удержать и перечислить суммы налога с дохода физического лица. Но не сделал этого. Налицо факт бездействия.
Действия делятся на юридические акты и поступки. Юридические акты - это действия, направленные на достижение определенных юридических последствий (например, вынесение решения руководителем налогового органа, обращение налогоплательщика в суд за защитой своих субъективных прав). Юридические поступки - это действия, которые независимо от намерения налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента влекут возникновение юридических последствий.
Правовые состояния в налоговом праве - это такие ситуации, которые не в полной мере зависят от воли и желания субъектов налогового правоотношения (например, наличие гражданства, назначение на должность, нахождение в родстве, обретение взаимозависимого состояния и т. п.).
По характеру последствий различают следующие виды юридических фактов: правообразующие, правопрекращающие и правоизменяющие факты. Большинство налоговых правоотношений возникает на основе правовых норм. В определенных случаях для возникновения юридических последствий требуется не один юридический факт, а их совокупность, получившая название фактический состав.
Помимо наличия юридических фактов и фактических составов, основанием для возникновения правоотношений является наличие обстоятельств, которые, не являясь фактами в общеупотребительном понимании, все-таки признаются законодателем таковыми (юридическая презумпция и юридическая фикция).
Юридическая презумпция - обоснованное предположение, на основании которого возникает, изменяется или прекращает свое действие правоотношение и которое в процессе самого правоотношения либо доказывается, либо опровергается (например, презумпция невиновности).
Юридическая (правовая) фикция - заведомо ложное, неистинное утверждение, кото-рому законодатель придает значимость юридического факта (например, признание сделки фиктивной; признание нормативного акта юридически ничтожным).
Практическое значение имеет классификация юридических фактов по структуре на простые и сложные, или комплексные, которые называют фактическим составом. Если для возникновения определенного правового отношения требуется один юридический факт, то он оказывается простым. Если для возникновения определенного правоотношения требуется несколько условий или совокупность юридических фактов, то говорят о сложном юридическом факте или фактическом составе.
Ю.А. Крохина выделяет материальные и процессуальные юридические факты, связывая их с соответствующими правовыми отношениями.

Движение всякого правоотношения связывается с юридическими фактами. Под юридическим фактом понимается «конкретное жизненное обстоятельство, с которым юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий».

Юридические факты в налоговом праве выполняют свою главную функцию - обеспечение возникновения, изменения и прекращения правовых отношений. Однако реализация этой главной функции юридических фактов в налоговом праве взаимосвязана с их иными функциям и зависит от них.

В финансовом праве юридические факты выполняют функцию очень важного элемента налогово-правового регулирования. Это проявляется в том, что в налоговом праве очень высока степень регулирования по юридическим фактам. Свидетельством того, что налогово-правовое регулирование действительно осуществляется в значительной мере по юридическим фактам, является, в частности, требование, закрепленное в п. 1 ст. 17 НК РФ об обязательном указании при установлении любого налога такого элемента, как объект налогообложения. Объект налогообложения - это и есть тот юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог1. Поэтому в п. 1 ст. 17 НК РФ речь идет, по существу, об обязательном закреплении в законе при установлении того или иного налога юридических фактов, с которыми связывается обязанность его уплаты.

В налоговом праве юридические факты выполняют активную информативную функцию , которая связана с предварительным воздействием норм права на общественные отношения (В. Б. Исаков). Юридические факты в налоговом праве зафиксированы в правовых нормах и уже самим фактом своей фиксации оказывают влияние на правовые последствия. «Появление одних юридических фактов соответствует интересам субъектов, и они делают необходимые шаги к тому, чтобы эти факты возникли, других юридических фактов стараются избежать» (В. Б. Исаков). В налоговом праве целая категория субъектов права, ориентируясь на нормы налогового права, в которых зафиксированы юридические факты, старается их избегать, а значит, не допустить возникновения налоговых правоотношений. Эта категория субъектов - налогоплательщики. Они стараются избегать как тех юридических фактов, которые образуют налоговое правонарушение и связаны с охранительным правоотношением, так и тех (что важно), которые образуют объект налогообложения и являются основой для возникновения правоотношения по уплате налога. Существует даже специальный вид профессиональной деятельности, называемый «аналоговое планирование», целью которого является минимизация налогообложения на предприятии. Отсюда любая неточность, некорректность фиксации юридических фактов в налогово-правовой норме является основанием для того, чтобы налогоплательщик пытался обратить ее в свою пользу.

Существует и стимулирующая функция юридических фактов в налоговом праве. Многие юридические факты стимулируют субъекта налогового права к тем видам деятельности, которые социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. Главным образом эта функция проявляется у юридических фактов, с которыми. связывается возникновение правоотношения по поводу получения налоговых льгот. Например, получение предприятием налоговой льготы по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество связывается, в частности, с фактом состояния в трудовых отношениях с предприятием работников-инвалидов. В связи с этим многие предприятия, ориентируясь на это законодательное установление, стремятся принять на работу работников-инвалидов. ""*"

В настоящее время в теории права существует множество классификаций юридических фактов , каждая из которых имеет свою ценность для теории и практики.

Одной из наиболее устоявшихся классификаций юридических фактов в праве является их классификация по волевому признаку на юридические действия и юридические события .

«Юридические действия - это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований».

Юридические события - это обстоятельства, не зависящие как юридические факты от воли людей. Юридические факты - действия в свою очередь подразделяются «по признаку того, как они согласуются с предписаниями юридических норм» на:

1) правомерные действия и

2) неправомерные действия (правонарушения).

Правомерные действия в свою очередь подразделяются на юридические поступки и юридические акты. «Действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия, называются юридическими актами. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками»2.

Основное место в системе правомерных юридических действий в налоговом праве занимают юридические акты, которые могут быть классифицированы на две группы: 1) правовые акты индивидуального регулирования; 2) прочие акты волеизъявления субъектов финансового права.

Основное " место среди правомерных юридических актов, являющихся основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, являются акты индивидуального регулирования . Все они могут быть подразделены на налогово-правовые и прочие. Среди налогово-правовых актов индивидуального регулирования, являющихся основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, главное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово-правового регулирования.

Субординационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования принимаются органами государства или местного самоуправления в одностороннем порядке на основе их компетенции и содержат индивидуально-императивные волеизъявления. Они выступают в качестве юридических фактов возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, в частности, в следующих случаях: а) предоставления налогоплательщику налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (ст. 65, 67 НК РФ), что служит основанием изменения налогового правоотношения; б) предоставления судом отсрочки и рассрочки уплаты госпошлины или уменьшения ее размера (ст. 53 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине») и др.

Наряду с субординационными актами индивидуального регулирования роль юридических фактов в налоговом праве в последние годы стали выполнять и координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования. Координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования являются результатом выработки сторонами соглашения, соответствующего нормам права и отражающего их волю. Так, правоотношения по инвестиционному налоговому кредиту, налоговому кредиту и некоторые другие возникают, в частности, на основании договоров. При этом надо заметить, что координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования как юридические факты движения налоговых правоотношений всегда идут вкупе, нераздельно с субординационными индивидуальными актами.

К правомерным юридическим действиям как основаниям движения налоговых правоотношений могут быть отнесены и прочие акты волеизъявления субъектов налогового права. Среди них главным образом заявления, которые согласно законодательству должны подать субъекты налогового права для получения налоговых отсрочек, инвестиционного налогового кредита, а также налоговая декларация. Эти действия совершаются субъектами с целью породить совершенно определенные последствия. К примеру, в соответствии со ст. 65 НК РФ «налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению...».

В числе правомерных юридических фактов, с которыми связывается движение финансовых правоотношении, можно назвать и такие правомерные действия, как юридические поступки. Они характеризуются тем, что приводят к юридическим последствиям независимо от намерений лица. Например, факт дарения одним лицом другому дорогостоящего имущества является юридическим фактом (при определенных условиях) возникновения правоотношений по уплате налога на имущество, переходящее в порядке дарения. Аналогичным образом приобретение физическим лицом автомобиля служит юридическим фактом возникновения правоотношения по уплате транспортного налога. Получение юридическим лицом прибыли, совершение оборота по реализации продукции, работ, услуг являются юридическим фактом возникновения правоотношения по уплате налога на прибыль и НДС. Юридические поступки занимают очень заметное место в налогово-правовой фактологии. Это обусловлено, в частности, производностью, вторичностью в ряде случаев финансового правоотношения по отношению к гражданскому правоотношению. Субъект хозяйственной деятельности, стремясь к увеличению своего дохода, прибыли, постоянно вступает в различного рода гражданско-правовые сделки. Их результатом является приобретение основных фондов, оборотных средств, получение выручки, дохода и т. п. С точки зрения финансового права эти акции являются юридическими фактами-поступками, обусловливающими движение финансовых правоотношений. Они приводят к налогово-правовым последствиям независимо от воли лица.

В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Среди неправомерных действий как оснований движения налоговых правоотношений выделяются правонарушения в виде проступков. Налоговые проступки как юридические факты по форме совершения могут быть подразделены на проступки-действия и проступки-бездействия. Надо заметить, что в налоговом праве удельный вес проступков-бездействия, с которыми связывается возникновение охранительных правоотношений, очень велик. К примеру, в соответствии с НК РФ к налоговым проступкам-бездействию относятся: уклонение от постановки на учет в налоговых органах (ст. 117); неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 134); неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) и т. д.

В налоговом праве в числе юридических фактов, вызывающих движение финансовых правоотношений, могут быть названы и события. Здесь имеют место относительные и абсолютные события. Относительные события - это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие независимо от причин, их породивших. Число относительных событий в налоговом праве невелико. Главным образом они выступают в качестве оснований правоотношений по использованию налоговых льгот. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юридическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ).

Помимо относительных событий, движение финансовых правоотношений нередко вызывается абсолютными событиями. «Абсолютные события - это обстоятельства, которые не вызваны волей людей и не выступают в какой-либо зависимости от нее» (С. С. Алексеев). Например, достижение ребенком работающего родителя 18 лет, а в случае, если он является студентом или учащимся, - 24 лет является основанием изменения у родителя правоотношения по уплате налога на доходы физических лиц.

К юридическим фактам-событиям, вызывающим движение финансовых правоотношений, должны быть отнесены и сроки. В налоговом праве сроки как юридические факты занимают весьма заметное место. Так, истечение срока, на который предоставлена налогоплательщику отсрочка или рассрочка уплаты налога (ст. 64 НК РФ), является юридическим фактом изменения финансового правоотношения по уплате налога. В большинстве случаев в налоговом праве сроки являются одним из юридических фактов, с которым связывается исполнение налогового обязательства. В ст. 45 НК РФ определено, что «обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательство о налогах и сборах».

Помимо классификации юридических фактов по волевому признаку, в налоговом праве могут быть достаточно последовательно проведены и другие их классификации, которые уже разработаны отраслевыми юридическими науками и в общей теории права.