Тема: Методика планирования налоговых доходов бюджета. Структура информационного обеспечения планирования налоговых поступлений
К неналоговым доходам относятся:
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов;
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов;
Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
Доходы от продажи государственного и муниципального активов;
Иные неналоговые доходы.
Между налогами и неналоговыми платежами много общих черт:
· установление размеров и условий взимания;
· обязательность уплаты;
· принудительный характер изъятия;
· связь их с бюджетом или внебюджетными фондами;
· безэквивалентность платежа.
Однако действующее налоговое законодательство не позволяет их отождествлять порядок установления неналоговых поступлений, их исчисление и взимание отличаются от налоговых:
· для некоторых из них не установлены элементы (ставки, льготы, сроки оплаты и пр.)
· размер отдельных неналоговых доходов регулируется не БК РФ и НК РФ, а специальными нормативными документами. К примеру, санкции определяются ГК РФ и УК РФ;
· целый ряд неналоговых платежей не носят обязательного и регулярного характера (например, средства от продажи имущества, находящегося в государственной собственности).
Неналоговые доходы зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и не включаются в налоговую систему.
Планирование неналоговых доходов. В основе их планирования заложен новый порядок - функции прогнозирования этих доходов возложены на администраторов доходов, которые осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.
Прогнозирование поступлений неналоговых доходов производится на основе данных предшествующих периодов (методом экстраполяции) с учетом планируемого изменения законодательства, а также темпов экономического и социального развития.
5.3. Безвозмездные перечисления
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:
Финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
Субвенций из Федерального и региональных фондов компенсаций;
Субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;
Иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы РФ;
Безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
Безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
Это средства, которые поступают в виде финансовой помощи от юридических и физических лиц, от правительств иностранных государств и международных организаций и др.
Трансферты - средства, поступающие из федерального и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленной правительством методике.
Дотация представляет собой сумму, которая выделяется из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и перераспределяемых доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего уровня. Это средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Субвенция - это средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов. Эти средства используются для выравнивания социально-экономического развития территориального образования. При использовании не по назначению подлежит возврату. Субвенции бывают текущие и инвестиционные.
Субсидия - это бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицам на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и областных (краевых) бюджетах субъектов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.
На уровне бюджетов отдельных субъектов РФ, особенно республиканского звена, структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Причиной данного положения является то, что сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Кроме объективных причин, порожденных кризисами и переделом собственности, одной из главных причин является все же неправильная налоговая политика центра по отношению к территориальным образованиям. Это объясняется тем, что многие виды налоговых поступлений напрямую поступают в федеральный бюджет и лишь потом в виде дотаций, субсидий, субвенций и трансфертов поступают в субъекты федерации.
Необходимо четко определить, какие следует предпринимать шаги, чтобы налоговая система наилучшим образом выполняла свои оперативные, тактические и стратегические задачи. При решении основных задач налогового процесса можно выделить 3 этапа: прогнозирование; планирование с обязательным законодательным утверждением планов; исполнение и контроль за выполнением планов.
Этап прогнозирования налогового процесса является важнейшим элементом, обеспечивающим объективность, достоверность и выполняемость последующих решений и поставленных задач.
Важной задачей прогнозирования результативности налогового процесса является задача определения в налоговом (бюджетном) периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет источников. При решении данной задачи следует учитывать следующие обстоятельства:
1. Высокий удельный вес возможных налоговых поступлений в общем объеме государственных доходов оправдан в том случае, если прогноз экономического развития страны характеризует ее достаточный потенциал в виде высокого уровня всего комплекса приведенных выше показателей. В противном случае объем прогнозируемых налоговых изъятий приведет к резкому снижению налоговых поступлений на стадии их мобилизации.
2. Смещение структуры государственных доходов в сторону налоговых поступлений может объективно привести к снижению объемов ВНП. При этом следует учесть, что макроэкономические последствия в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов могут проявиться не в текущем, а в последующих налоговых периодах. То есть положительные результаты оперативного и тактического характера могут явиться причиной ухудшения стратегической перспективы.
3. Усиление роли налоговой составляющей в общем объеме государственных доходов предполагает тщательное обоснование структуры налоговых поступлений, что вызвано влиянием различных элементов налоговых и неналоговых доходов на экономические процессы.
Изложенные обстоятельства позволяют сформировать рациональную структуру государственных доходов, определить их общий объем и экономически целесообразное распределение по агрегированным источникам поступлений.
Результативность и обоснованность налогового процесса могут быть обоснованы показателями: объемом бюджетных назначений по налоговым и неналоговым доходам; реальными поступлениями денежных средств из налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема выполнения бюджетных назначений к ВВП и отношением поступления в бюджет реальных денежных средств к ВВП.
В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы:
1. Устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.
2. Разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей.
3. Разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней.
4. Определяются или устанавливаются (хотя нужно было бы рассчитывать) конкретные пропорции распределения налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового планирования.
5. Рассчитываются конкретные или общие суммы налогов, взимаемых с каждой территории (административной единицы), что должно обеспечить экономически обоснованные показатели.
6. Определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях.
Расчет общих сумм налогов на федеральном, региональном и местном уровнях в принципе осуществляется на основе единых методических подходов, но лишь различается количеством участников и задачами, свойственными каждому уровню.
Например, применительно к субъекту РФ Комитет финансов администрации субъекта РФ является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений в бюджет региона. На первом этапе расчета общей суммы собираемости налогов Комитет финансов суммирует статистические и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов в бюджет исходя из целей и задач (политики) администрации (правительства субъекта РФ).
Процесс работы начинается с того, что налоговые инспекции региона на основе анализа предыдущих поступлений налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет с юридических и физических лиц, зарегистрированных в регионе. Сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней региона, размеров недоимок по налогам, предполагаемым суммам налоговых поступлений на следующий отчетный период передают в Управление по налогам и сборам субъекта РФ, где составляется отчет о налоговых поступлениях в бюджетную систему РФ в целом по субъекту РФ. Кроме того, составляются и отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряду других отчетных и аналитических материалов, используемых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.
Расчеты в целом производятся исходя из объема фактически поступивших сумм, выявленных анализом тенденций поступлений платежей в бюджет, с учетом инфляции и предлагаемых изменений в налоговом законодательстве всех уровней.
Одновременно Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сообщает Комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта РФ на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу (3 - 5 лет).
Комитет государственной статистики по субъекту РФ также предоставляет Комитету финансов информацию о социально-экономическом положении региона, включающую данные о затратах на производство предприятий, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые данные.
Комитет финансов совместно с Комитетом экономики и промышленной политики подготавливают и представляют на рассмотрение администрации (правительства) субъекта РФ следующие материалы: основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики региона на очередной финансовый год и на предстоящие три года; проект финансового плана-прогноза региона на три года и порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти региона и органов местного самоуправления. Все эти материалы оформляются в виде финансового плана-приказа субъекта РФ на очередной финансовый год и ближайшие 3 года.
С получением от Правительства РФ согласованного варианта финансового плана-прогноза Комитет финансов субъекта РФ приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на отчетный финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год. В целом налоговое планирование представляет собой, особенно на федеральном уровне, комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет.
В условиях современных рыночных отношений особое значение приобретает грамотное государственное планирование и прогнозирование объемов налоговых потоков, оперативное решение в ходе указанных непрерывных процессов тактических задач в налоговой практике, выработка четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из важнейших функций государства является поддержание стабильного роста налоговых поступлений. Однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ к местным налогам и сборам относятся:
(1) земельный налог;
(2) налог на имущество физических лиц.
4. Планирование налогов доходов бюджета.
Планирование доходов объединяет три этапа.
Первый этап включает:
Анализ исходных условий для разработки плана поступления доходов бюджета
Формирование прогнозов развития территории на перспективу
На втором этапе осуществляются:
Обоснование и корректировка основных направлений налоговой политики соответствующей территории
Разграничения налоговых полномочий и доходных источников между органами власти различных уровней в соответствии с действующим законодательством.
На третьем этапе осуществляется:
Расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней.
При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа.
Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.
Планирование
доходов в бюджетах предполагает
определение параметров поступающих в
бюджет налоговых и неналоговых платежей
на очередной финансовый год по видам
платежей.
Определение возможных
поступлений доходов связано с изучением
факторов, которые влияют на каждый
платеж.
Первая группа факторов – общеэкономические и социально-политические факторы. Они включают в себя учет изменения цен и ценовой политики государства, учет отраслевых тенденций развития, рентабельности и капиталоемкости отраслей, учет факторов, влияющих на изменение конъюнктуры внутреннего и внешнего рынка. Учет изменений, происходящих в производственной и социальной инфраструктуре экономики. Тенденции развития платежного баланса государства. Изменения внешней и внутренней политики государства. На основе изменения этих факторов определяются важнейшие общеэкономические показатели, от которых зависит размер налоговых и неналоговых платежей. Эти показатели фиксируются в прогнозе социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год. Это:
Изменение ВВП в очередном финансовом году
Уровень инфляции
Средний курс рубля к доллару на очередной финансовый год
Доходы, которые получит государство от экспорта
Определение
этих показателей осуществляется
министерством экономического развития
и торговли, совместно с министерством
финансов РФ.
Вторая группа факторов
– это факторы, которые учитываются при
определении конкретных видов доходов.
Они связаны с изменением порядка взимания
отдельных платежей, в первую очередь
налогов, а также с изменением всей
налоговой системы РФ.
Данные экономического анализа исполнения доходов бюджетов в прошлом и в текущем году и выявление тенденций развития доходов в целом и по каждому отдельному источнику.
Совершенствование налоговой системы и определение основных направлений изменения налогового законодательства на следующий год по отдельным видам платежей. При этом учитывается возможное изменение состава плательщиков, количество объектов обложения, размеры налоговой базы, ставок и льгот по налогам.
Изменение системы налогового администрирования, на основе которого определяется уровень собираемости налогов в очередном году.
Исходя
из этого определяются контингенты
поступлений налоговых и неналоговых
платежей и распределение этих поступлений
между отдельными видами бюджетов. Эти
расчеты осуществляет министерство
финансов РФ и региональные и местные
финансовые органы.
Министерство
финансов, на основе обобщенных сведений
о текущих поступлениях доходов, определяет
ожидаемое исполнение федерального
бюджета на текущий год. Территориальные
финансовые органы осуществляют ту же
самую работу, но в рамках региональных
и местных бюджетов.
Министерство
финансов РФ получает основные
макроэкономические показатели от
министерства экономического развития
и торговли, и на основе этих показателей
рассчитывается общая сумма доходов
федерального бюджета и консолидированного
бюджета РФ. Основной метод, который
применяется – экстраполяция сложившихся
тенденций развития доходов с учетом
возможного повышения собираемости
налогов и изменения порядка определения
налоговой базы и ставок налога на
очередной год. Одновременно с этим
министерство финансов определяет
поступления по каждому виду налоговых
и неналоговых платежей. Расчеты налоговых
поступлений основаны на планировании
налоговой базы, средних ставок налогов
и коэффициентов собираемости.
По каждому налогу имеется собственная методика планирования, которая в основном отличается особенностями определения налоговой базы. На практике используются два основных способа расчета налоговой базы.
Первый - прямое определение отдельных показателей, которые составляют налоговую базу. Такой способ применяется в случае, если налоговая база состоит из небольшого количества элементов. В частности, таким образом определяется налоговая база по НДФЛ. При расчете налоговой базы определяется плановый фонд оплаты труда работников, прочие доходы физических лиц и средние размеры вычетов, которые используются при расчете этого налога.
Второй способ – аналитический. Он связан
с экстраполяцией тенденций развития
налоговой базы. Налоговая база определяется
методами статистического или
математического программирования и
экономико-математических моделей. Таким
способом определяется налоговая база
по НДС, акцизам.
После расчета налоговой
базы определяется средняя ставка налога
на очередной год. Если по налогу
используется несколько ставок, то
средняя ставка рассчитывается по
текущему году как отношение ожидаемых
поступлений налога к налоговой базе,
умноженное на 100.
Возможно также применение отдельных
видов ставок по соответствующей налоговой
базе.
Учитывается также коэффициент
собираемости налогов. При этом определяется
возможное повышение собираемости в
следующем финансовом году.
Если налог относится к регулирующим (распределяется между бюджетами), то при его планировании также определяются нормативы отчислений в бюджеты.
Неналоговые доходы также планируются министерством финансов и территориальными финансовыми органами на основе данных, которые предоставляют министерства и ведомства, обеспечивающие поступление этих средств в бюджет.
Сумма поступлений определяется, исходя
из темпов внесения этих доходов в
предшествующем году, возможного
исполнения этих доходов в текущем году
и изменения поступления этих средств
в следующем году.
На основе всех этих
данных составляется проект соответствующего
бюджета по доходам с разбивкой доходов
по разделам и статьям бюджетной
классификации. Одновременно с этим
устанавливаются нормативы отчислений
от регулирующих доходов во все бюджеты
на следующий год.
Рост экономики и модернизация социальной сферы в масштабах региона и страны в целом напрямую зависит от налоговой политики государства. Ее параметры, в свою очередь, определяются множеством факторов, в том числе - прогнозами состояния экономики и доходной части бюджета.
Для проведения анализа и прогнозирования доходов бюджетной системы используются данные по поступлениям и задолженностям в бюджет; информация о действующем налоговом и бюджетном законодательстве; сведения о социально-экономическом и финансовом развитии страны в целом и отдельных ее территорий; данные, характеризующие внешнеэкономическую конъюнктуру и ситуацию на мировых товарных и финансовых рынках.
Для анализа и прогноза налоговых поступлений принято рассматривать не совокупное поступление всех налогов, а поступления по отдельным их видам. Такой подход позволяет провести не только общую оценку наполняемости бюджета, но и проанализировать эффективность работы налоговой системы, выявить проблемы, расставить приоритеты и предложить доступные пути решения. Количество информации, подлежащей обработке можно значительно снизить путем отказа от прогнозирования поступлений тех налогов, доля которых в общей их сумме невелика.
Разработка прогноза осуществляется на основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения, о поступлении и задолженности по налогам, показателей социально-экономического развития региона, полученных от УФНС России по субъекту РФ, статистических органов, а также из других внешних источников. При создании проекта прогноза необходимо также руководствоваться федеральным законом РФ от 2 декабря 2009г. № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».
На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.
На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками.
Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.
Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.
Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.
Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решений экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования.
Для расчетов объема годовых поступлений бюджета в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции.
Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространение этих закономерностей на будущий период, исходя из того что в экономической деятельности они достаточно устойчивы в течении некоторого периода времени.
Во многих странах пользуются каузальным методом прогнозирования, в частности сочетание в налоговом анализе методов регрессий и моделирования.
На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в налоговом законодательстве.
Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный метод производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которые сводятся в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве.
Главным элементом модели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка.
Таким образом, налоговое планирование как один из этапов бюджетного процесса представляет собой научно-обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории.
5. Заключение.
Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.
Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика
Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:
налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;
при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;
главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Основными направлениями налоговой политики сегодня выступают:
Определение взаимозависимости лиц
Установление закрытого перечня контролируемых сделок
Введение обязательного представления специального декларирования контролируемых сделок и требований к перечню документов, обосновывающих применение налогоплательщиком трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами
Введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен и принципам их применения.
Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения:
2. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний:
Введение принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний
Введение понятия иностранной контролируемой компании на основе определенной взаимозависимости лиц и стратегического участия в организации
Установление обязанности российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях свои иностранные аффилированые компании
Определение условий возникновения налоговой обязанности у российских налогоплательщиков в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями
Предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании
3. Совершенствование НДС
5. Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по НДФЛ
Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.
В настоящее время в России окончательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений.
Для точной оценки бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития. Создание достоверной методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета.
Введение…………………………………………………………………..стр3
1. Необходимость и сущность планирования налоговых доходов
бюджета…………………………………………………………………..стр.4
2. Обзор методик планирования налоговых доходов бюджета………стр.9
3. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета………….стр.15
Заключение ………………………………………………………………стр.24
Список использованной литературы…………………………………..стр.25
Введение
Основным источником доходов бюджетов всех уровней в Россий-ской Федерации являются налоговые поступлениями от юридических и физических лиц, в силу этого одним из важнейших элементов систе-мы планирования доходов бюджета выступает налоговое планирование и прогнозирование.
Налоговое планирование и прогнозирование создает необходимые условия для стабильного экономического роста государства в целом и хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости и последую-щего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны.
В настоящее время возрастает значение налогового планирования п прогнозирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов и государства в целом. С помощью налогового планирования как элемента налого-вого механизма государство осуществляет управление экономи-кой на макро- и микроуровнях. В связи с этим рассмотрение планирования налоговых доходов бюджета является в настоящее время вопросом достаточно актуальным.
Основной задачей налогового планирования явля-ется определение объемов налоговых поступлений на краткосрочный и долгосрочный периоды на основе прогнозных расчетов изменения до-ходности предприятий и отраслей хозяйства.
Цель работы – рассмотреть методику планирования налоговых доходов бюджета.
Задачами работы являются:
- описать необходимость и сущность планирования налоговых доходов бюджета;
- провести обзор различных методик налогового планирования;
- рассмотреть процесс планирования важнейших налоговых доходов бюджета.
1. Необходимость и сущность планирования налоговых доходов бюджета
С помощью налогового планирования как элемента налого-вого механизма государство осуществляет управление экономи-кой на макро- и микроуровнях.
Цели и задачи налогового планирования на макро- и микро-уровне различны, так же как противоположны интересы казны и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач, в то время как ка-ждое физическое и юридическое лицо - уменьшить свои налого-вые обязательства.
Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного ры-ночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом пла-нировании диктуется прежде всего двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Налоговое планирование является не самоцелью, а средством раз-вития собственного дела. Однако, несмотря на декларации о необходимости со-здания соответствующих условий для развития бизнеса, наша потенциально богатая и сильная страна не осуществляет должного поощрения деловой активности, инициативы и законного обогащения.
В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы и услож-нение форм ее деятельности. Несмотря на возрождение и успешное развитие ма-лого и среднего бизнеса, исторически сложилась ситуация, что лидирующее по-ложение на современном российском рынке занимают крупные предприятия. Усложняется также структура деятельности экономических организаций. Причи-ны этого - стремление к росту, необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса. Масштабы, сложность и многообразие направлений деятельности фирмы требуют от нее особого внимания к предвари-тельному определению объемов выпускаемой продукции, источников финанси-рования и технологических ресурсов, обсчету налоговых последствий принима-емых инвестиционных решений.
Подвижность внешней среды является еще одним фактором, определяющим роль налогового планирования в рыночной экономике. Современная внешняя среда бизнеса характеризуется высокой скоростью изменений. В западной эконо-мике подвижность внешней среды объясняется в первую очередь высокой насы-щенностью потребительского спроса, его разнообразным быстроизменяющимся характером. В российской экономике подвижность среды обусловливается преж-де всего переходным характером отечественного хозяйства и как следствие неста-бильностью социально-политической сферы. В этих условиях при принятии ре-шений следует опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, их анализ, поиск новых стратегий и тактических подходов. Следовательно, налого-вое планирование должно охватывать большую часть хозяйственного цикла, чем раньше. Это позволит принимать адекватные изменениям внешней среды ре-шения. Таким образом, налоговое планирование принимает стратегический ха-рактер.
Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предпола-гаемых налоговых поступлений в бюджет РФ объединяет три этапа. Началом процедуры является процесс сведения воедино и изучения ведомствами, принимающими участие в составлении плана налоговых доходов бюджета, информации о действующем налоговом законода-тельстве; нормативах отчислений от собственных и регулирующих до-ходов бюджетов других уровней бюджетной системы; предполагае-мых объемах предоставляемой финансовой помощи; видах и объемах расходов, перераспределяемых между бюджетами.
Кроме того, к све-дениям, необходимым для составления проекта бюджета, относятся данные о нормативах финансовых затрат на предоставление государ-ственных или муниципальных услуг и нормативах минимальной бюд-жетной обеспеченности. Уполномоченные ведомства предоставляют информацию, касающуюся социально-экономического развития тер-ритории за отчетный период, формулируют и обосновывают тенденции развития экономики и социальной сферы на планируемый фи-нансовый год.
С учетом перечисленных выше сведений осуществляется анализ баланса финансовых ресурсов (далее - БФР) территории на текущий финансовый год и корректировка проекта баланса на планируемый период. БФР представляет основные источники средств, направляемых на развитие производства и осуществление социальных программ, на-ходящихся в распоряжении органов власти региона и хозяйствующих субъектов на его территории. БФР основан на сопоставлении объема финансовых ресурсов территории и направлений их использования. Превышение величины расходов региона над объемом финансовых ресурсов (и наоборот) определяет дефицит (профицит) финансового баланса, требует указания источников покрытия дефицита. При недо-статочности финансовых ресурсов территории для выполнения обяза-тельств по финансированию необходимых расходов изыскиваются до-полнительные источники средств. Ими, в частности, могут выступать дополнительные налоговые доходы бюджета. В случае, если органы го-сударственной власти принимают решение компенсировать недостаток финансовых ресурсов за счет изменения объема налоговых поступле-ний, возникает необходимость внести соответствующие коррективы в проводимую налоговую политику и, при необходимости, в систему межбюджетных отношений.
Таким образом, первым этапом государственного налогового плани-рования являются анализ исходных условий для разработки плана на-логовых доходов бюджета, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу и составление иных материалов, служащих основой для расчетов налоговых поступлений в бюджет.
На втором этапе налогового планирования осуществляются кор-ректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномо-чий и доходных источников между органами власти и управления раз-личных уровней. Налоговая политика является частью общей экономи-ческой политики государства. Она включает в себя совокупность государственных мероприятий, направленных на мобилизацию дохо-дов, имеет целью выполнение государством его функций, а в конечном счете - создание условий для экономической стабилизации общества. В рамках второго этапа налогового планирования устанавливаются или изменяются в соответствии с проводимыми преобразованиями эконо-мики цели, на достижение которых ориентирована система налогооб-ложения страны, и методы, позволяющие воплотить эти цели на прак-тике.
Необходимость разделения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы обусловлена различиями социально-экономичес-ких условий регионов, их экономического потенциала. Цель налогового регулирования доходов бюджетов территорий состоит в таком распре-делении налоговых поступлений между иерархическими уровнями, которое гарантировало бы финансирование нормативной части расхо-дов, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительно-го движения средств. Финансовое обеспечение самостоятельности бюд-жетов территорий, создание устойчивой доходной базы каждого уров-ня бюджетной системы отражают понятие бюджетного федерализма, т.е. разграничение полномочий между органами власти и управления в области бюджетной и налоговой политики. Конкретные формы реа-лизации налогового федерализма зависят от сочетания двух взаимодо-полняющих тенденций: обеспечение надлежащих темпов развития ре-гионов, а также выравнивание экономического положения территорий и обеспечение доходами расходных полномочий органов власти и уп-равления различных уровней.
Итак, второй этап налогового планирования - обоснование и кор-ректировка основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и средне-срочную перспективу - осуществляется на стадии определения основ-ных параметров бюджета.
Третьим этапом государственного налогового планирования явля-ется расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент нало-га», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной терри-тории конкретного вида налога или иного платежа. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджет-ной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.
Оценка налоговых поступлений производится исходя из перспек-тивных программ социально-экономического развития территории, принятой налоговой политики и методики формирования межбюджет-ных отношений. Основной задачей этого этапа налогового планирова-ния является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и среднесрочную перспективы, а также распределение общей суммы налоговых доходов по видам платежей. Расчет контингентов налогов с разбивкой по каждому их виду является заключительной стадией государственного налогового планирования, реализуется в ходе прогнозирования объема доходов бюджетов по группам, под-группам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Фе-дерации.
2. Обзор методик планирования налоговых доходов бюджета
Отечественный опыт прогрессивных методик расчета контингентов налогов невелик, что объясняется кардинальными изменениями систе-мы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произо-шедшими в период перехода к рыночным отношениям. Во многих промышленно развитых странах, обладающих стабильно функционирую-щей налоговой системой, разработано комплексное методическое обеспечение процесса расчета контингента налогов. Основой методов налогового планирования за рубежом являются экономические моде-ли, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используется также ряд аналитических и оценочных приемов. Наибо-лее общие подходы к составлению плана налоговых поступлений, при-меняемые в промышленно развитых странах, кратко рассмотрены ниже.
Прогнозирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каж-дого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в тече-ние года. Прогнозы базируются на моделях регрессий временных рядов, ряде коэффициентов для распределения налоговых обязательств по видам плате-жей, динамике изменений объемов налоговых сборов - для соотнесения каж-дого вида платежа к определенному периоду (месяцу или кварталу), т.е. ко вре-мени его фактического осуществления.
Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных по-ступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Делъфи» Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решения экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифициро-ванных методов экспертного прогнозирования. В рамках данного метода при-менительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оцен-ки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или группы, занимающейся прогнозированием, они не будут повторяться, не могут быть ча-стью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, к тому же в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень эко-номической активности в стране или изменения в законодательстве.
Эксперт-ные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полу-ченным более «строгими» методами.
Для расчета объема годовых поступлений бюджетных доходов в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получи-ло использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожи-даемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определении будущих расходов, оценке внешних источников финансирования и только потом опре-делении потребности во внутренних ресурсах
В современной налоговой системе необоснованное установление «конт-рольных цифр» в отношении объема налоговых поступлений, как правило, приводит к нарушению принципов справедливости (горизонтального и верти-кального) налогообложения. В целом прогнозы налоговых поступлений зави-сят от планируемого уровня экономической деятельности, налогового законо-дательства, регулирующего порядок расчета налогооблагаемого дохода, нало-говых обязательств и уплату причитающихся сумм, а также от степени соблюдения налогоплательщиками этого законодательства Методы прогнози-рования, учитывающие большее число перечисленных факторов, являются бо-лее точными, чем прочие методы.
Во многих странах, таких как США, Великобритания, Нидерланды, отчет-ность налоговых органов, в частности декларации налогоплательщиков о до-ходах, являются основным источником информации о том, как работает нало-говая система Отчетные документы используют для создания баз данных, содержащих информацию о доходах, освобождении от налогов, исключении некоторых видов доходов из налогооблагаемого дохода, налоговых обязатель-ствах, льготах и т п. Затем эти данные проектируются на весь бюджетный пе-риод с помощью методов укрупнения и разукрупнения показателей Предпо-ложительные значения этих переменных выводятся методами экспертной оценки, экстраполяции и каузальности.
Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в про-шлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социаль-но-экономической системы и распространении этих закономерностей на бу-дущий период, исходя из того, что в экономической деятельности закономер-ности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени. Модели экстраполяции имеют ряд преимуществ они используют большую степень укрупнения данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации не-достаточно или ее трудно получить. В то же время с такой информацией лег-че ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изме-нение данных, к тому же создание таких моделей обходится недорого. Одна-ко возникают существенные трудности, связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодатель-ства либо для анализа причин расхождений между проектировками и факти-ческими поступлениями
В силу этих причин во многих странах стали пользоваться каузальными методами прогнозирования, в частности, сочетанием в налоговом анализе ме-тодов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового (нор-мативного) объема поступлений используют регрессионные модели, а для оценки последствий принятых или предлагаемых законов - модели микромо-делирования, при этом результаты вносятся в базовый прогноз.
На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации про-дукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем (или возможном) налоговом законо-дательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенные в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содер-жащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оцен-ки налоговых поступлений.
Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный расчет производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, кото-рая сводится в обширную и последовательную базу данных, отражающую дви-жение товаров и услуг в экономическом пространстве. Главным элементом мо-дели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потре-бителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, что-бы обеспечить воспроизведение поступлений всех видов налогов. Недостат-ком данного процесса является необходимость использования большого объе-ма информации и средств.
Модели микромоделирования и расчета общего равновесия используют данные прошлых периодов, которые должны быть экстраполированы для со-ставления прогноза уровня экономической активности.
Обе модели отличают-ся сложностью, требуют огромного объема информации и средств для постро-ения и эксплуатации. Часто необходимые данные отсутствуют, а те, которые имеются, фрагментарны. В силу объективной неопределенности прогнозов налоговых поступлений различия между проектировками и фактическими сборами неизбежны. Обычно расхождения являются следствием:
- ошибок в используемой для анализа экономической отчетности,
- неверного выбора моделей для прогнозирования,
- непредвиденных изменений в законодательстве;
- факторов, изменивших поведение налогоплательщиков или работу на-логовой системы;
- изменений в системе налогового администрирования и степени соблю-дения налогоплательщиками законодательства.
Определение меры соблюдения налогового законодательства представля-ет, возможно, самую большую трудность в области налогового планирования. Для решения этой задачи специалисты пользуются несколькими методами. Первый состоит в проведении косвенных оценок. Например, для того чтобы оценить величину торгового оборота, аналитики могут использовать инфор-мацию о количестве денег в обращении и сравнить ее с имеющимися данны-ми об объемах продаж. Так же можно использовать показатели, характеризу-ющие функционирование национальной экономики (например, ВВП, нацио-нальный доход и т.д.). В этом случае эксперты берут эти значения с поправкой, чтобы привести их как можно ближе к налоговой базе, а затем уже ими пользу-ются для того, чтобы оценить, какая сумма в виде налогов должна быть упла-чена, и сравнивают их с фактическим объемом налоговых поступлений.
Второй метод заключается в сборе подробной информации о конкретной категории налогоплательщиков, которую можно использовать для того, что-бы, во-первых, выразить в количественном отношении достоверность как дек-ларируемого дохода, так и отчислений в виде налогов, и, во-вторых, выявить сделки, на которые отсутствует документация. Для этого проводят специаль-ные проверки налогоплательщиков и их контрагентов и обобщают результа-ты до степени экономических показателей на уровне государства.
Наконец, существует ряд других способов, также используемых для оценки степени соблюдения налоговых законов в более общем виде. К ним относят-ся опросы налогоплательщиков, создание экспериментальных баз данных с изученными и контрольными группами, анализ результатов до и после нало-говой амнистии, экстраполяция полученных значений на данные налоговых деклараций и анализ отчетности налоговых органов.
Таким образом, налоговое планирование как один из этапов бюд-жетного процесса представляет собой научно обоснованный расчет ве-личины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки ре-альной налоговой базы территории. В настоящее время в России окон-чательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджет-ных поступлений. Для точной оценки размеров бюджетных поступле-ний на предстоящий период, обеспечения своевременного и каче-ственного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития.
Создание достоверной методики налогового планирования в настоя-щее время является одним из направлений совершенствования про-цесса составления бюджета.
3. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета
Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе еди-ных методических подходов, при этом круг участников процесса пла-нирования различается в зависимости от уровня управления. Рассмот-рим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на региональном уровне.
Комитет финансов администрации субъекта РФ является цент-ральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений тер-риториального бюджета. Для составления плана налоговых доходов бюджета региона в финансовом комитете аккумулируются необходи-мые статистические и аналитические материалы, поступающие из раз-личных ведомств. Так, информацию о фактических суммах налогов, по-ступивших в бюджеты всех уровней, предоставляет управление феде-рального казначейства по субъекту РФ. В региональном управлении Министерства по налогам и сборам РФ составляются отчеты о факти-ческой величине налогов, зачисленных в бюджеты всех уровней, разме-ре задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, а также ряд других отчетных и аналитических материалов, не-обходимых для расчета прогнозной величины налоговых поступлений. Кроме того, в управлении МНС по субъектам РФ производится расчет величины предполагаемых сумм налоговых доходов бюджета на следу-ющий отчетный период, исходя из объема фактически внесенных нало-гоплательщиками сумм, выявленных тенденцией в поступлении нало-гов, индекса инфляции, возможных изменений налогового законода-тельства.
Одновременно с этим комитет государственной статистики субъек-та РФ направляет в комитет финансов информацию о социально-эконо-мическом положении региона, содержащую данные о затратах промыш-ленных предприятий на производство, динамике капитального строи-тельства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики данного субъекта РФ и другие необходимые показатели.
Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сооб-щает комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития региона на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы эко-номического развития на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной поли-тике. Методика расчета предполагает использование основных эконо-мических показателей: индекса цен, уровня процентной ставки рефи-нансирования ЦБ, безработицы, заработной платы рабочих и служа-щих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на период свыше пяти лет. В нем, как правило, от-ражаются экономические прогнозы, соответствующие перспективным целям и задачам государственной бюджетно-налоговой политики.
После того как всеми ведомствами, принимающими участие в про-цессе составления плана налоговых доходов бюджета, информация, служащая основной для осуществления расчетов налоговых поступле-ний, сведена воедино и изучена, специалисты комитета финансов субъекта РФ приступают к непосредственному расчету контингента налогов на очередной финансовый год. В настоящее время не существу-ет единой, обязательной к применению во всех регионах методики расчета величины налоговых поступлений. В каждом субъекте РФ самостоятельно разрабатывают элементы методических подходов к на-логовому планированию. На примере двух субъектов РФ - Ленинград-ской области и Санкт-Петербурга - рассмотрим методику расчета на-логовых поступлений к проекту бюджета субъекта РФ.
Методика расчета объема доходов бюджетов территорий на плани-руемый финансовый год в Ленинградской области утверждена по-становлением губернатора. Методика предназначена для расчета дохо-дов бюджетов территорий исполнительными органами государствен-ной власти и органами местного самоуправления Ленинградской области при разработке проектов областного и местных бюджетов на очередной финансовый год. Согласно данной методике расчет налого-вых поступлений производится на основе группировок налогов и сбо-ров по типу налоговой базы и наличия прогнозной информации о ее ве-личине.
Основой расчета доходов в целом и по отдельным видам нало-гов и сборов, а также в разрезе отдельных муниципальных образований, являются:
- показатели прогноза социально-экономического развития соот-ветствующей территории;
- ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;
- ожидаемый объем недоимок налогов и сборов на начало планиру-емого финансового года;
- индексы-дефляторы изменения макроэкономических показате-лей, рекомендованные Министерством экономики РФ и Министер-ством финансов РФ при разработке прогнозов развития экономики России и федерального бюджета на планируемый финансовый год;
- задания по повышению уровня собираемости налогов и сборов в планируемом финансовом году и погашению недоимок текущего года.
Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, согласно методике, производится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога - с некоторым уточнением в зависимости от применя-емого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступле-ний налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:
сумма (НПi) m = сумма (НПi) m -1 х Дi х Кс + сумма (НДi) m-1х К1-Л
Где сумма (НПi) m - прогноз поступлений г-го налога в планируе-мом году; сумма (НПi) m -1 - ожидаемые поступления г-го налога в текущем году; i - темп роста показателя, образующего налоговую базу г-го налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического раз-вития; Di - индекс-дефлятор, учитывающий прогнозный уровень ин-фляционного дохода; Кс (>1) - коэффициент повышения собираемо-сти налогов; сумма (НДi) m-1- ожидаемая сумма недоимок по i-му на-логу на конец текущего года; Кс (<1) - коэффициент погашения недоимки, сложившейся на начало планируемого года; Л - сумма льгот по налогу, вступающих в силу в планируемом финансовом году.
Таким образом, процесс прогнозирования налоговых поступлений в Ленинградской области основан на экстраполяции фактических зна-чений налоговых доходов бюджета на текущий год на плановый период. На основании данных о поступлениях определенного налога за от-четный период и закономерностей, выявленных в динамике поступ-лений, предсказываются объемы поступления этого источника, т.е. для установления величины налоговых доходов используется анализ временных рядов. Сдвиги в динамике временных рядов, возникшие в результате изменения структуры налога, налогового законодательства или по иным причинам, учитываются с помощью экспертного анализа
Использование анализа временных рядов в процессе налогового планирования в условиях экономики переходного периода не гаранти-рует получения абсолютно точных прогнозных данных. В Российской Федерации временные ряды налоговых поступлений имеют нестабиль-ный характер в силу значительной неопределенности динамики соци-ально-экономического развития регионов, часто изменяющихся эконо-мических условий хозяйствования и проводимой реформы налогово-го законодательства. Однако по мере развития рыночных отношений связь между бюджетными поступлениями, с одной стороны, и уровнем экономической активности и взаимодействием спроса и предложе-ний - с другой, будет становиться все более явной, в результате потен-циал и сфера применения статистических методов возрастут.
Достаточно точные, объективные прогнозы поступлений налоговых доходов бюджета на краткосрочную и среднесрочную перспективу в настоящее время могут быть составлены посредством эконометрического прогнозирования, основанном на использовании одной или не-скольких объясняющих переменных (которые называются независи-мыми переменными) - для предсказания динамики зависимой пере-менной, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений. Установив динамику переменных, связанных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Не-зависимыми переменными в налоговом планировании являются как экономические показатели (например, величина балансовой прибыли по предприятиям региона, остаточная стоимость основных средств), так и собственно элементы налога (ставка, льготы). Именно такой под-ход к налоговому планированию используется в настоящее время в Санкт-Петербурге. Практика применения эконометрического прогно-зирования при составлении плана налоговых поступлений представле-на на примере расчета контингента налога на доходы физических лиц.
Порядок определения предполагаемой суммы поступлений налога на доходы физических лиц соответствует методике исчисления налога со-гласно гл. 23 ч. 2 НК РФ: налоговая база (фонд оплаты труда работающих граждан) уменьшается на установленные законодательством нало-говые вычеты и применяются соответствующие ставки налога. В расче-те суммы поступлений налога на доходы физических лиц численность работников в хозяйстве города принимается по данным Комитета госу-дарственной статистики по Санкт-Петербургу за период, предшествую-щий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, влияющих на численность работающих граждан (например, изменение объемов про-изводства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количество, факторы демографическо-го характера и т.д.). Фонд оплаты труда определяется Комитетом эконо-мики и промышленной политики, исходя из сложившегося уровня опла-ты труда работников и темпа роста МРОТ, предусмотренного Министер-ством экономического развития и торговли в целом по РФ.
Для расчета величины стандартных налоговых вычетов Комитетом государственной статистики предоставляются данные по численности детей дошкольного возраста и учащихся. При определении суммы стан-дартных налоговых вычетов, предоставляемых в размере 400 и 300 руб., учитывается только 50% их расчетной величины, так как предполага-ется, что доходы плательщиков, исчисленные нарастающим итогом за шесть месяцев отчетного года, будут превышать 20 000 руб. Это озна-чает, что в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса данные стандарт-ные налоговые вычеты, начиная со второго полугодия, не будут предо-ставляться. Выводы относительно подобной динамики доходов физи-ческих лиц основываются на аналитических данных Комитета государственной статистики и Управления Министерства по налогам и сборам (УМНС) по Санкт-Петербургу. Сумма выпадающих доходов бюджета за счет предоставления социальных, имущественных и про-фессиональных вычетов рассчитывается УМНС по Санкт-Петербургу, исходя из сумм льгот, заявленных налогоплательщиками в предыду-щем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений.
Далее к расчетной величине дохода физических лиц, облагаемого налогом, применяется ставка налога, установленная на плановый пери-од. Кроме того, расчетную сумму поступлений налога на доходы физи-ческих лиц необходимо скорректировать на коэффициент собираемо-сти, определенный УМНС по Санкт-Петербургу, отражающий долю налога, поступившего в бюджет в отчетном периоде, в общем объеме налога, исчисленного плательщиками. Доля налога, зачисляемая в бюд-жет субъекта РФ, устанавливается на основании закона о федеральном бюджете на очередной год (табл. 3.1).
Таблица 3.1 Расчет суммы поступлений подоходного налога с физических лиц
Показатели
Прогнозируемая величина, млн руб.
1.
Численность работающих граждан в Санкт-Петербурге, человек
2 324 000
2.
Фонд оплаты труда работающих граждан
86 070,4
3.
Фонд оплаты труда, не облагаемый налогом в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов, всего, В том числе:
1) численность граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 3000 руб., человек
размер налогового вычета (3000 х количество человек х 12 мес.)
2) численность граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 500 руб., человек
размер налогового вычета (500 х количество человек х 12 мес.)
3)численность детей, человек
размер налогового вычета (300 х количество человек х 12 мес. х 2 - количество родителей / 2)
4) численность работающих в Санкт-Петербурге, за исключением п.1 и п. 2, человек
размер налогового вычета (400 х количество человек х 12 мес. / 2)
9676,3
1 042 554
3 753,2
5 405,8
5.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты
2324,0
6.
Итого сумма дохода, облагаемая налогом по ставке 13%
74 070,1
7.
Расчетная сумма поступлений налога на доходы физических лиц по ставке 13%
9629,1
8.
Величина доходов, облагаемых по ставке 35%
1324,9
9.
Расчетная сумма налога по ставке 35%
643,7
10.
Общая сумма налога на доходы физических лиц
10 092,8
11.
Коэффициент собираемости налога
0,91
12.
Итого сумма налога на доходы физических лиц
9184,4
13.
Норматив отчислений в бюджет Санкт-Петербурга
100%
14.
Итого сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет Санкт-Петербурга
9184,4
В условиях проведения реформы налогового законодательства, пре-дусматривающей сокращение общего числа налогов и сборов за счет отмены неэффективных налогов, введения новых налогов, а также со-вершенствования законодательных норм по действующим налогам, эконометрическое прогнозирование выступает наиболее приемлемой формой регионального налогового планирования.
Расчет, основанный на анализе динамики как макроэкономических показателей, так и от-дельных элементов налога, позволяет с большей степенью достоверно-сти учесть влияние изменений налогового законодательства и экономи-ческой конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.
При проведении эконометрического анализа необходимо исполь-зовать обширную базу данных, содержащую сведения относительно тенденций развития экономической ситуации в субъекте РФ, воздей-ствия отраслевых и региональных факторов на состояние налоговой базы и перспектив ее изменения. Сводным документом, содержащим систему показателей, комплексно характеризующих особенности эко-номического развития, налоговый потенциал и налоговую нагрузку региона и предназначенным для планирования поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней, является Налоговый паспорт субъек-та РФ, разработанный МНС России.
В Налоговом паспорте содержится общая экономическая характери-стика региона, в частности приводятся сведения относительно среднеме-сячной заработной платы, объема промышленной продукции, инвести-ций в основной капитал, продукции сельского хозяйства, оборота роз-ничной торговли, внешнеторгового оборота, динамики кредиторской и дебиторской задолженности налогоплательщиков и т.д. Отдельно при-водятся основные показатели, используемые для расчета налоговой базы: ВРП, валовая прибыль, фонд оплаты труда, валовой совокупный годо-вой доход физических лиц, стоимость реализованных товаров, облагае-мых и необлагаемых НДС, среднегодовая стоимость имущества предпри-ятий, стоимость добычи полезных ископаемых и др. Кроме того, отража-ется структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики и задолженность по налогам в бюджетную систему.
Использование в практике работы финансовых органов Налогово-го паспорта субъекта РФ может стать действенным инструментом для объективного определения налоговой базы по всем видам налогов и сборов, расчета на ее основе величины налогового потенциала региона и в конечном итоге установления реальных контрольных показателей по мобилизации доходов в бюджеты всех уровней.
Заключение
Налоговое планирование - процесс расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.
Основной целью налогового планирования и прогнозирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде.
Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач.
В заключение хотелось бы отметить, что дальнейшее деталь-ное обоснование методики расчета контингента налогов, поступающих в бюджеты всех уровней, позволит органам государственной власти и управления проводить рациональную налоговую и бюджетную поли-тику, разрабатывать конкретные меры по увеличению собираемости налогов и пополнению доходной части бюджетов всех уровней, способ-ствовать обеспечению устойчивого экономического роста как отдельных административно-территориальных образований, так и государства в це-лом.
Таким образом, налоговое планирование, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов государственного налогового администрирования.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Финансы, 2003
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 296 с.
3. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2002. – № 4. – с.26.-30.
4. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. –СПб.: Питер, 2004.
5. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 256 с.
6. Заяц Н. Теория налогов. – М.: БГЭУ, 2002. – 220 с.
7. Кожинов В. В. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятия. – М.: Экзамен, 2002. – 160 с.
8. Налоги: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Д. Г. Черника. – М:. ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. М. В. Романовского. – СПб.: «ПИТЕР», 2000.
10. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Поляка Г.Б., Романова А.Н., -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
11. Новикова А.И. Мельник А.Д. Золотарев В.П. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. - №11. - 2000. - с.37.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов –М.: МЦФЭР, 2004.
13. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. – М.: Инфограф, 1999. – 192 с.
14. Финансы, денежное обращение кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2001.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М ИНФРА-М, 2002
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов -- одна из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Данные вопросы в России приобретают актуальность в связи необходимостью совершенствования налогового процесса, осуществления его различных направлений на основе единых методологических подходов.
Более полное представление об особенностях процесса планирования налоговых поступлений в бюджетную систему дает характеристика его основных аспектов, проявляющихся во взаимосвязи.
Планирование налоговых поступлений:
Базируется на научно обоснованной концепции построения бюджетной и налоговой систем государства, включающей разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней, а также определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами;
Подчинено реализации налоговой политики государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и направления преобразования механизмов исчисления конкретных налогов;
Включает непосредственно расчеты конкретных сумм -- контингентов налогов и сборов, мобилизуемых на данной территории, обеспечивающие экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных налоговых доходов;
Имеет единые принципиальные методические подходы к планированию налоговых поступлений для соответствующих уровней бюджетной системы .
Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса планирования налоговых поступлений основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик.
Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, его территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала . Тем более что с началом автоматизации обработки информации в налоговых инспекциях появилась возможность использования экономико-статистических методов анализа и прогнозирования налоговых поступлений.
Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых, так или иначе, учитывает следующие моменты:
Фоновый уровень налоговых поступлений;
Сезонные изменения в объеме налоговых поступлений;
Событийную составляющую (например, события в развитии политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве и др.);
Неучтенные факторы .
Детерминистический метод предполагает установленную зависимость прогнозируемой величины с известными переменными. Этот метод можно также назвать индексным, так как он предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов при расчете прогноза налоговых доходов. Ввиду его простоты и информационной гибкости это наиболее актуальный метод для прогнозирования бюджетов территорий. Однако данный метод предполагает отказ от прогнозирования сложных явлений, таких, как налоговые льготы, задолженность по налоговым платежам, сокрытие налоговой базы и др. Налоговые потери в результате воздействия этих явлений при данном методе определяются как фиксированная величина к объему налоговых доходов.
Эконометрический метод основан на принципах экономической теории и статистики, позволяет рассмотреть одновременное изменение нескольких переменных, влияющих на налоговые доходы. Преимуществом данного метода является возможность определения статистической значимости рассматриваемых соотношений между различными переменными. Этот метод подходит к бюджетным показателям, наиболее чувствительным к изменениям экономических условий. Главным недостатком метода является его высокая стоимость.
Математическое моделирование заключается в построении интегрированной модели экономики территории, учитывающей экономические связи между решениями наиболее важных групп хозяйствующих субъектов (отрасли промышленности и сферы услуг). Преимущество моделирования состоит в том, что при планировании поступлений налоговых доходов может быть использован сценарный подход, где неопределенность будущих условий развития экономики раскрывается за счет использования совокупности заданных предположений, составляющих содержание сценария (оптимистичного или пессимистичного).
Трендовый метод или экстраполяция (продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом) является простейшим инструментом прогнозирования, предполагающим постоянную корреляцию значений исследуемой величины во времени, т.е. абсолютизирует инерционную составляющую экономического развития, предполагая, что изменения в будущем предопределяются изменениями в прошлом и настоящем .
Этот метод отличается простотой, наглядностью и легко реализуются на персональных компьютерах.
Метод экстраполяции может использоваться в планировании налоговых поступлений при условии тесной корреляции показателей динамики налоговых поступлений и соответствующих экономических показателей, выступающих в качестве существенных факторов, влияющих на изменения налоговых платежей. Например, по налогу на прибыль организаций, применяющих общий режим налогообложения, таким фактором является совокупная прибыль по прибыльным предприятиям, сальдированный финансовый результат, удельный вес прибыльных организаций. На имущество организаций -- среднегодовая стоимость имущества предприятий, подлежащая налогообложению, коэффициенты переоценок основных фондов. По акцизам на алкогольную продукцию -- производственные мощности заводов, коэффициенты использования производственной мощности, индексы роста ставок акцизов. Приведенные примеры свидетельствуют о возможности построения однофакторных или многофакторных уравнений регрессии.
Метод экспертных оценок предполагает обобщение и математическую обработку экспертных оценок и заключается в использовании профессиональной интуиции экспертов по бюджетному планированию . Эффективность этого метода зависит от профессионализма и компетентности экспертов. Такое прогнозирование не требует больших затрат и может быть достаточно точным, однако экспертные оценки носят субъективный характер, зависят от «ощущений» эксперта и не всегда поддаются рациональному объяснению.
Следует отметить, что независимо от применяемого метода исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
Для оценки и прогноза налоговых поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.
Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально- экономического развития.
Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.
Особое место в общегосударственном налоговом планировании отводиться налоговым органам как структуре, выполняющей наряду с контрольными процедурами функцию бюджетно-налогового планирования.
