Главная Франшиза магазинов Самые частые выплаты: пояснение. Совмещение режимов, командировка и одинокий директор

Самые частые выплаты: пояснение. Совмещение режимов, командировка и одинокий директор

Дата получения дохода по аренде НДФЛ должен быть исчислен налоговым агентом на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В отношении договора аренды такой датой является дата выплаты дохода, т. е. его перечисления на банковский счет физлица или выдачи денег из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). День выплаты необходимо показать по строке 100 «Дата фактического получения дохода» Расчета. Дата удержания НДФЛ при аренде автомобиля По договору аренды автомобиля или другого имущества НДФЛ необходимо удержать из дохода физлица в момент фактической выплаты средств. Таким образом, дата удержания налога (строка 110 формы 6-НДФЛ) совпадает с датой, указанной по строке 100 Расчета. Когда перечислить НДФЛ по аренде НДФЛ по аренде у физлица должен быть перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как отразить в 6-ндфл аренду помещения у физического лица

В 2018 году в соответствии со статьей 226 Налогового Кодекса РФ отечественные компании, от которых фактический плательщик налогов получает доходы, обязаны удержать установленную законодательством сумму НДФЛ. К тому же, российские компании признаются налоговыми агентами, если определенное помещение арендуется под организационные нужды. Выплаты по аренде включаются в перечень выплат, которые в обязательном порядке облагаются соответствующим налоговым сбором.
Это говорит о том, что в форме 6-НДФЛ соответствующая информация должна отражаться. В такой ситуации заинтересованным сторонам требуется определиться с видом получаемого дохода. Для отчетности по форме 6-НДФЛ аренда у физ.

Отражение аренды у физлица в форме 6-ндфл (нюансы)

Для данных, показанных в этих строчках должно выполняться следующее контрольное соотношение.Контрольное соотношение строк формы 6-НДФЛ и Расчета по взносам: В нашем случае (строка 020 – строка 025) формы 6-НДФЛ будет больше стр. 30 Расчета по взносам на сумму арендных платежей, что соответствует новому контрольному соотношению. Известно, что НДФЛ облагается больше выплат: договора аренды, проценты, материальная выгода, другие. В случае нарушения соотношения придется представлять пояснения.
Достаточно пояснить из-за какого вида расхода возникла разница. О сдаче нулевого расчета 6-НДФЛ О праве не сдавать нулевую 6-НДФЛ говорится в письмах ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 и от 04.05.2016 № БС-4-11/7928. Но поскольку есть и иная точка зрения, некоторые инспекции ожидают от компаний нулевые 6-НДФЛ.

6-ндфл: аренда у физлица

НДФЛ, своевременного удержания при фактической выплате дохода физ.лицу и перечисления налога по срокам, установленным законодательством. Рассмотрим как отразить в 6-НДФЛ выплаты за аренду физическому лицу. Оглавление

1 Каково назначение отчета 6-НДФЛ
2 Отчетность по НДФЛ при аренде у физ.
лица и ее назначение
3 Нюансы, требующие внимания при заполнении 6-НДФЛ
4 О многозначности слова «начисленный»
5 Контрольные соотношения
6 О сдаче нулевого расчета 6-НДФЛ

Каково назначение отчета 6-НДФЛ Можно сказать, что форма 6-НДФЛ – это отчет агента о своей работе, так как она заполняется в целом по всем налогоплательщикам - физ.лицам, получившим доход от налогового агента и этим принципиально отличается от формы 2-НДФЛ. Данная форма должна ответить на вопрос, правильно ли налоговый агент исполняет свои обязанности.

Критерии отражения аренды у физ. лица в 6-ндфл

По понятиям налогового учета в целях НДФЛ дата фактического получения дохода в виде арендной платы - день выдачи и перечисления денежных средств, п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому данное начисление должно попадать в первый раздел расчета в периоде, когда осуществляется фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель - полугодие, июль - 9 месяцев, октябрь - год 2017 года.

Когда в форме 6-НДФЛ видите текст «сумма начисленного дохода», «дата фактического получения дохода», «сумма фактически полученного дохода» - это все идет речь о доходе физ.лица, дату начисления которого должны искать в правилах статьи 223 НК РФ. Для правильного заполнения формы 6-НДФЛ нельзя опираться на бухгалтерские проводки.

Как отразить аренду автомобиля в 6-ндфл

Дата удержания подоходного налогового сбора может зависеть от нескольких обстоятельств. Например, от того, одновременно ли осуществляется выплата дохода и его удержание. Порядок удержания налогового сбора напрямую зависит от того, в какой конкретно период было осуществлено начисление суммы плательщику.

В тех случаях, когда в компании осуществляется выплата заработной платы в пользу физических лиц, бухгалтеры производят начисление последним числом месяца. Стоит отметить, что налоговый сбор не удерживается в тех случаях, если доход не выплачивается. С точки зрения закона, регламентирующего порядок удержания НДФЛ, датой фактического получения дохода является день выплаты. В соответствии с данным фактором весь доход, выплаченный в виде платы за аренду, должен быть отражен в соответствующей отчетности только в случае его начисления в бухгалтерском учете организации.

Онлайн журнал для бухгалтера

Давайте рассмотрим простой пример, как отразить сумму арендной платы, выплаченной сотруднику, в составе отчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года. Работодатель 5 сентября подписал договор аренды на автомобиль со своим сотрудником. Размер арендной платы составил 15 000 рублей. Фактически выплата за сентябрь была произведена 14 сентября 2017 года.
Отчет 6-НДФЛ будет заполняться следующим образом: – раздел № 1 «020» (начисленный доход) – 15 000 рублей. Датой получения дохода считается дата фактической оплаты (основание: п. 1 ст. 223 НК РФ). «040» – 1950 рублей, это сумма начисленного НДФЛ 13% от 15 000 рублей. – раздел № 2 «100» (дата получения дохода) – 14.09.2017 «110» (дата удержания НДФЛ) – 14.09.2017 «120» (дата перечисления НДФЛ) – 15.09.2017 (указывается дата, которая установленная «крайней» датой для уплаты налога НК РФ).

Как организации отразить доход с аренды у физ. лица в отчете 6-ндфл

был ли выплачен ранее аванс в пользу арендодателя и должен ли быть отражен соответствующий факт в отчетной документации;
как необходимо отражать неоплаченную, но уже оказанную услугу;
как оформлять в отчете частичную выплату и так далее.

В соответствии с нормами действующего законодательства отчеты заполняются следующим образом:

в первом разделе все мероприятия по выплате поощрения за аренду отражаются в соответствующих строках;
во втором разделе указываются исключительные мероприятия по выплате денежных поощрений по временным мероприятиям;
выплаты, осуществляемые на основании заключенного ранее двустороннего соглашения, указываются, начиная со 130 строки второго раздела.

При выплате НДФЛ в отчетной документации обязательно указываются все организационные реквизиты в соответствии с учредительными бумагами.

Как заполнить в расчете 6-ндфл арендную плату

Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ Актуально на: 23 августа 2016 г. В отдельной консультации мы рассматривали особенности отражения выплат по гражданско-правовым договорам в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). О том, как показать в форме 6-НДФЛ выплаты, связанные с арендой имущества у физлиц, расскажем в нашем материале. Договоры аренды с физлицами Если организация или ИП заключают договор аренды имущества, к примеру автомобиля, с физлицом и выплачивают физлицу арендную плату, такие организации и предприниматели в отношении производимых физлицам выплат признаются налоговыми агентами. А, значит, должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с арендных платежей (пп. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя.

Внимание

Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …

2. ВЫПЛАТА ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЛИ ПОЛУЧЕНИЕ ОТ НЕГО СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ И ИНЫМ ВИДАМ НАКОПИТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ И ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

(Код вида операции 5002)

2.1. В целях выявления операций, подлежащих обязательному контролю по коду 5002, рекомендуется обращать внимание на наличие в платежных инструкциях ссылок на договоры/полисы страхования жизни, страхования до достижения определенного возраста, пенсионные договоры, договоры пенсионного страхования, обязательного пенсионного страхования и т.д. К иным видам накопительного страхования относятся, в частности, договоры страхования детей до совершеннолетия, страхование ренты (в том числе дополнительной ренты, аннуитетов), страхование пенсии, страхование для обеспечения средств на образование и т.д. Отличительной особенностью таких договоров является условие о выплате физическому лицу страхового возмещения в заранее установленный срок к определенной дате.

2.2. Выявлению подлежат следующие операции на сумму, равную или превышающую 600 000 рублей (либо равную сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 рублей, или превышающей ее):

Перечисление физическим лицом (страхователем) на счет страховой компании денежных средств (страховой премии) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Перечисление страховой компанией физическому лицу денежных средств (страхового возмещения) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Зачисление на счет физического лица денежных средств (страхового возмещения) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Зачисление на счет страховой компании денежных средств (страховой премии) от физического лица по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Взнос наличными денежных средств (страховой премии) на счет страховой компании, полученных от физического лица по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Перечисление негосударственным пенсионным фондом физическому лицу денежных средств (страхового возмещения);

Перечисление физическим лицом на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств (пенсионных взносов) по пенсионному договору;

Поступление на счет физического лица денежных средств (негосударственной пенсии) по пенсионному договору;

Поступление на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств (пенсионных взносов) от физического лица по пенсионному договору;

Взнос наличными денежных средств на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств, полученных от физического лица по пенсионному договору.

2.3. Если в отношении расчетной операции, проводимой клиентом на основании договора страхования, у сотрудника Банка возникают обоснованные подозрения, что она проводится в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, то следует обратиться к клиенту с просьбой предоставить копию соответствующего договора или выписку из него. Банк имеет право направить сведения о такой операции в Росфинмониторинг с кодом 6001.

2.4. Если из содержания платежного (денежно-расчетного) документа либо из имеющихся в Банке документов следует, что клиент проводит операцию, подлежащую обязательному контролю, то необходимо направить сведения о такой операции в Росфинмониторинг по коду 5002. При этом в поле "Дата операции" ОЭС проставляется дата совершения операции, в поле "Сумма операции" - сумма платежа.

2.5. Если Банк не располагает документами, на основании которых можно сделать вывод, что клиент совершает операцию, подлежащую обязательному контролю, то основания для направления соответствующего ОЭС в Росфинмониторинг отсутствуют.

Публикация

Пожалуй, каждый бухгалтер в своей работе сталкивается с договорами. Чья-то фирма выступает в сделке покупателем, чья-то продавцом, поручителем, арендатором, работодателем или поставщиком. Но в условиях современной нестабильной экономической ситуации или по причине каких-либо других факторов возникают ситуации, когда один из участников договора не может исполнить свои обязательства. В Гражданском кодексе есть статья (ст. 309 ГК РФ), согласно которой, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными требованиями. Для разрешения споров между контрагентами, в случае несоблюдения одним из них определенных условий договора стоит руководствоваться главой 23 Гражданского кодекса Российской Федерации «Обеспечение исполнения обязательств». Самым распространенным способом исполнения обязательств является выплата неустойки (штрафа или пени) «пострадавшей» стороне.

Однако, когда вопрос о возмещении уже решен и дело доходит до самой выплаты, бухгалтерам необходимо решить ряд вопросов: как принять на учет выплату неустойки и нужно ли облагать ее налогами. Попробуем разобраться в ситуации, когда другой стороной договора выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Понятие неустойки

«Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения», гласит 1 пункт 330 статьи Гражданского кодекса РФ.

Согласно определению, неустойка может выражаться в виде штрафа - фиксированная сумма или пени - это так называемая длящаяся неустойка, взыскиваемая за определенный промежуток времени.

Неустойка бывает законной или договорной. В качестве примера неустойки, установленной законом можно привести начисление 1% от цены товара за каждый день просрочки исполнения законного требования потребителя, согласно п. 1 ст. 23 Закона о защите прав потребителей. При этом данная сумма должна быть взыскана независимо от того, указана она в договоре или нет (п. 1 ст. 332 ГК РФ).

В отличие от законной, договорная неустойка должна быть прописана в письменном соглашении между сторонами, это правило установлено статьей 331 Гражданского кодекса РФ.

Сущность неустойки состоит в том, что для ее взыскания не нужно доказывать размер потерь и суммы неполученных доходов, решающую роль играет сам факт неисполнения обязательств. Однако если должник убедит суд в несоразмерности неустойки, то последний вправе ее уменьшить, причем это относится как к договорной, так и законной неустойке (ст. 333 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

При выплате неустойки физическому лицу неизбежно возникает вопрос о необходимости удержания НДФЛ и начисления на суммы выплат страховых взносов.

Самое последнее разъяснение Минфина (Письмо Минфина России от 12.02.2010 № 03-04-05/10-57 «О налогообложении сумм неустойки, полученной физическим лицом от контрагента за ненадлежащее исполнение условий договора)» только повторяет озвученную ранее позицию, о том что суммы неустоек следует включать в налоговую базу по налогу на доход физических лиц (Письма Минфина от 02.062009 № 03-04-05-01/409, от 12.02.2010 № 03-04-05/10-57, от 28.05.2010 № 03-04-06/10-104)

Чиновники рассуждают следующим образом: согласно пункту 1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.

Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается вопроса об обложении страховыми взносами сумм выплаты неустоек и возмещения морального вреда, то такие суммы, выплаченные по решению суда, не являются выплатами, осуществляемыми по трудовым и гражданско-правовым договорам, упомянутым в статье 7 Федерального закона № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», и, следовательно, страховыми взносами не облагаются. Можно предположить что аналогичным образом нужно рассуждать и при возмещении материального ущерба.

Налогообложение. Налог на прибыль

Если по каким-либо причинам вы выплатили неустойку, то данные расходы вы можете учесть в налоговом учете как внереализационные, руководствуясь при этом подпунктом 13 пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ, который гласит: «расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба». Данные расходы учитываются в момент признания их должником или вступления в законную силу решения суда, согласно подпункту 8 пункта 7 272 статьи Налогового кодекса РФ. В принципе формирование налоговой базы с учетом расходов данного вида, не вызывает у представителей налоговых и судебных органов вопросов и возражений, однако среди рекомендательных писем налоговой службы есть письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7107, в котором сделан вывод о том, что санкции по расторгнутому по обоюдному согласию договору не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли. И хотя подобных писем-рекомендаций, озвучивающих данную позицию налоговые органы больше не публиковали, не исключено, что при учете неустойки в налоговой базе свою позицию придется отстаивать в суде.

На документальное подтверждение данных расходов компании следует обратить особое внимание. По этому вопросу и представители судов и налоговики требуют наличия у компании подписанного сторонами договора, в котором обязательно должно быть прописано условие выплаты неустойки, метод определения ее размера и сроков выплаты. Относительно времени признания расхода есть мнение о том, что признать его можно не ранее, чем после написания письменного согласия о готовности заплатить неустойку или штраф.

То есть получается, что если у вашей компании образовалась задолженность, то первым делом, ее нужно признать в бухгалтерском учете соответствующими проводками:

Дебет 91.2 Кредит 76 – Отражена сумма неустойки;

Дебет 76 Кредит 68.1 – Начислена сумма налога на доход физических лиц;

Дебет 76 Кредит 50 – Сумма неустойки за вычетом НДФЛ выплачена физическому лицу.

Затем надо проверить наличие договора и главное наличие в нем условий об исполнении обязательств путем выплаты неустойки. Затем необходимо принять решение о выплате неустойки вашему партнеру и выразить свое согласие в письменной форме. Подобная позиция была рассмотрена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 14715/06 «...признание долга должно производиться в активной форме. В настоящем случае обществу для признания долга следовало отразить соответствующие долговые обязательства по правилам бухгалтерского учета и выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств…».

Сопутствующие выплаты

Очень часто даже после того как вы выплатили неустойку «пострадавшая сторона» требует от вас возмещения убытков, материального и морального вреда. Для разрешения сопоров по данному вопросу следует руководствоваться статьей 394 Гражданского кодекса РФ, согласно которой если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Однако договором или законом могут быть предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков, когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

Для справки напомним, что согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются «расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)».

Нередки случаи, когда после выплаты неустойки вам придется оплатить еще и моральный вред. Больше других распространена ситуация, когда согласно статье 15 Закона о защите прав потребителей моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем, исполнителем, продавцом его прав, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется только судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.

По мнению чиновников, суммы возмещения морального вреда не могут быть приравнены к суммам компенсации материального ущерба, так как они не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и, таким образом, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Подобной позиции придерживаются предстваители государственных органов и в своих письмах (письмо УФНС по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815 и письма Минфина России от 24.01.2007 N 03 04 06 02/6, от 23.06.2005 N 03 03 04/1/28, от 30.03.2005 N 03 03 01 02/100).

Однако в судебной практике есть и обратная позиция: так, в Постановлении ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555 А27-15) отмечено, что, по мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенных на основании вступившего в законную силу решения суда расходов на возмещение морального вреда. Однако суд встал на сторону налогоплательщика и признал позицию ИФНС неправомерной, указав, на то, что сумма возмещения морального вреда перечислена в соответствии с решением суда, поэтому согласно пункту 1 статьи 252 и подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ она подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В качестве подобных примеров можно привести решения Федерального арбитражного суда УО в Постановлении от 11.01.2006 N Ф09-5989/05 С7 указавшего, что мнением инспекции о том, что сумма компенсации морального вреда не должна включаться в состав внереализационных расходов, руководствоваться не стоит, так как оно не основано на нормах законодательства о налогах и сборах и Постановление ФАС МО от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07.

Налог на добавленную стоимость

Вопрос об обложении сумм неустойки, выплачиваемой физическому лицу налогом на добавленную стоимость является, пожалуй наиболее спорным. Поэтому при принятии решения о не включении сумм неустойки в налоговую базу по НДС в качестве главного аргумента компании стоит привести позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Президиума от 05.02.2008 N 11144/07. Арбитры рассуждали следующим образом: согласно пункту 1 статьи 154 Налогового РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В силу статьи 40 Налогового РФ, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Учитывая положения статьи 162 Налогового кодекса РФ, налоговая база, определенная на основании статей 153 - 158 Налогового кодекса РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Налогового кодекса, поэтому обложению НДС не подлежат.

Однако, представители налоговых органов иногда рассуждают иначе. Они призывают различать санкции, полученные покупателем от поставщика и, наоборот, поставщиком от покупателя. В первом случае, полагают налоговики, НДС начислять не нужно, так как полученные суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) (письма МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УФНС по г. Москве от 11.04.2006 N 19 11/30885, от 15.05.2003 N 24 11/26536). Хотя, несмотря на представленные письма, споры на этот счет все же имеются, правда, все они разрешаются в основном в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС УО в Постановлении от 07.11.2007 N Ф09-9025/07 С2 отказался признавать сумму неустойки за непредставление груза, полученную от контрагента за нарушение договорных обязательств, суммой, связанной с оплатой товара. Тот же суд принял аналогичное решение в Постановлении от 20.06.2007 N Ф09-4654/07 С2.

С санкциями, полученными поставщиком от покупателя, дело обстоит несколько сложнее. В одном из писем финансового ведомства от 29.06.2007 N 03 07 11/214 говорится, что денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги, от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой оказанных услуг. В связи с этим указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.

Коротко о другом

В качестве итога хочется еще раз подчеркнуть, что все выше рассмотренные ситуации относятся к неустойкам выплаченным по договорам поставки, оказания услуг и другим, но не имеют отношения к трудовым договорам в части выплаты компенсации за задержку выплаты заработной платы. Такие компенсации не облагаются НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не включаются в базу для начисления страховых взносов на основании части 1 статьи 7 ФЗ № 212 от 24.07.2009 и облагаются налогом на прибыль как внереализационные расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

ККТ должна применяться при расчетах между организациями и ИП наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа.

Идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой им доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор. В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое реализует товары (работы, услуги) , с выдачей (направлением) кассового чека.

В случае если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (например, что могло быть достигнуто предъявлением подотчетным лицом доверенности), то ККТ продавцу следует применять в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физлицом.

Кроме этого, реквизитный состав кассового чека, сформированного при осуществлении расчетов между организациями и (или) ИП с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, должен содержать, в частности, следующие реквизиты: наименование покупателя (клиента) (наименование организации, ФИО ИП) и ИНН покупателя (клиента). Данные положения вступают в силу с 01.07.2019.

Указание данных реквизитов в кассовом чеке позволит оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций.

До 01.07.2019 указанные расчеты могут осуществляться также с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем сведений об ИНН покупателя.

Об этом сообщает Минфин в письме .

Не желая нарушать закон и платить за это штрафы, в отсутствии каких-либо четких разъяснений, некоторые законопослушные налогоплательщики решили не рисковать и стали выбивать чеки при выплатах физлицам.

Между тем, чтобы пробить чек, надо как минимум иметь кассовый аппарат. Его пришлось купить. Как выяснилось позже, эти траты были напрасны. Направление ветра поменялось…

Напомним, на днях ФНС выпустила письмо , в котором разъяснила некоторые неясные моменты.

Из письма следует, что не надо применять ККТ:

при выплатах физлицам по договору ГПХ;
при выплате сотрудникам зарплаты;
при выдаче сотрудникам подотчетных сумм;
при покупке подотчетником товаров для организации.

Одна из посетительниц нашего форума, которая задавала ИФНС вопросы о применении ККТ при выплатах физлицам, в виде вышеназванного письма.

Ответы ФНС, безусловно позитивны для налогоплательщиков. Но, как говорится, ложки нашлись, а осадочек остался…

Дело в том, что деньги, потраченные на покупку ненужной ККТ, назад уже не вернешь…

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, ККТ применяется, в частности, лицом, которое оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек клиенту.

При заключении организацией (индивидуальным предпринимателем) договора ГПХ с физлицом на оказываемые им в пользу такой организации (индивидуального предпринимателя) услуги и последующей выплате денежных средств физлицу клиентом будет являться сама организация (индивидуальный предприниматель). В данном случае услуги оказывает физлицо, однако ККТ применяется исключительно организациями и ИП.

Учитывая изложенное, при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) выплаты денежных средств физлицу в рамках обязательств по договору ГПХ применение ККТ и выдача кассового чека не производятся.

Такие разъяснения дает Минфин в письме .

Напомним, аналогичная позиция изложена в письме ФНС и в письме УФНС по г. Москве .

Вышло еще одно письмо налоговиков с разъяснениями по спорным моментам порядка применения ККТ. Выплаты физлицам, расчеты по договору займа, безналичные расчеты – об этих ситуациях поведало УФНС по г. Москве.

Напомним, в письме содержится позитивная для бухгалтеров информация.

ФНС сообщает об отсутствии необходимости применять ККТ при выплатах физлицам по договорам ГПХ, при выплате зарплаты и выдаче наличных в подотчет сотрудникам. При покупках через подотчетников применять ККТ также не надо. Его должен применять продавец товаров, а не покупатель, даже если покупатель действует через физлицо.

Подробнее о том, какие аргументы приводят налоговики в обоснование этой позиции, читайте в материале « »

Федеральная налоговая служба приказом от 20.03.2017 № ММВ-7-14/222@ утвердила форму и формат заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента, указанного в пункте 7-1 .

Формы применяются организациями, выплачивающими военнослужащим заработную плату, денежное довольствие или содержание и т.п.

Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размер и условия оплаты труда муниципальных служащих. Размер должностного оклада, а также размер ежемесячных и иных дополнительных выплат и порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (часть 2 ст. 22 Федерального закона от 2.03.07 г. № 25-ФЗ).

Таким образом, налоговая база в этом случае определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При этом указанный порядок налогообложения не зависит от способа выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами - во внесудебном порядке или на основании судебного решения.

С 2007 года сертификат на материнский капитал получили 6,6 млн. российских семей - в том числе 940 тыс. в 2015 году. Об этом 25 декабря в ходе расширенного заседания правления Пенсионного фонда России сообщил председатель ПФР Антон Дроздов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В 2015 году размер материнского капитала составляет 453 026 рублей. Самым популярным направлением его расходования по-прежнему остается улучшение жилищных условий. На эти цели его потратили 3,4 млн. семей (2,2 млн. частично или полностью компенсировали жилищные кредиты на сумму 866 млрд. руб., еще 1,2 млн. семей улучшили жилищные условия без привлечения кредитов, направив на эти цели 435 млрд. руб.).

Кроме этого, материнский капитал можно потратить на оплату образования любого из детей и на увеличение будущей пенсии владелицы сертификата. ПФР принял уже 266 тыс. заявок на обучение детей на сумму 14 млрд. руб. и почти 3 тыс. заявок на перевод средств на накопительную часть будущей пенсии мамы на 600 млн. руб.

В настоящий момент все территориальные органы Пенсионного фонда принимают заявления в размере 20 000 рублей, напомнил Антон Дроздов.

Воспользоваться правом на получение такой выплаты могут все семьи, которые получили или получат право на материнский сертификат по состоянию на 31 декабря 2015 года и не использовали всю сумму материнского капитала на основные направления расходования капитала. Соответствующее заявление в ПФР необходимо подать не позднее 31 марта 2016 года. На сегодня единовременную выплату получили 1,7 млн. семей на общую сумму 33,3 млрд. руб.

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает россиянин, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты НДФЛ.

При этом налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ.

В этом случае исчисление, декларирование и уплату налога получатель дохода осуществляет самостоятельно.

Минфин уточнил порядок налогового учета расходов на выплату заработной платы руководителю организации, являющемуся ее единственным учредителем.

В письме № отмечается, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Из указанного следует, что в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты, предусмотренные законодательством РФ, коллективным и трудовым договорами.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1-2

Одними из самых распространенных видов выплат в пользу физических лиц после зарплаты являются материальная помощь и премия. Помогать материально можно по самым различным поводам: к отпуску, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением или со смертью родственников и т.д. Премии могут быть предусмотрены, например, по результатам труда, к празднику и по другим причинам.

С точки зрения налогообложения такие выплаты вызывают немало вопросов: в каких случаях они облагаются налогами и взносами? Как влияют на прибыль? Какие последствия имеют выплаты лицам, не являющимся работниками организации? Кроме того, в 2005 г. по данной тематике появилось немало писем Минфина и налоговой службы, а также судебных дел.

Что такое материальная помощь?

Как такового определения материальной помощи в налоговом законодательстве нет. Например , в ст. 8 Федерального закона от 10.12.1995 N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" указано, что материальная помощь предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации. Также существует множество иных нормативно-правовых актов, определяющих данный вид выплаты и порядок ее предоставления, которые носят ведомственный характер (например, для различных категорий государственных служащих) или касаются определенных категорий граждан (помощь безработным, малоимущим, предоставляемая государством). Однако сущность данной выплаты от этого не меняется.

Следовательно, материальная помощь носит непроизводственный характер, не связана с результатами работы физического лица или источника выплаты. Материальная помощь может быть оказана сотрудникам, их родственникам и сторонним лицам.

За счет чего выплачивается?

Материальная помощь выплачивается исключительно за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") либо доходов от текущей деятельности (счет 91-2 "Прочие расходы") на основании заявления физического лица и приказа, в котором указываются причина и сумма выплаты.

Решение о выплате материальной помощи за счет чистой прибыли могут принять только собственники организации, поэтому она выплачивается в основном за счет текущих расходов.

Случаи предоставления материальной помощи можно прописать в трудовом или коллективном договоре с указанием размера выплаты. Если размер помощи не установлен, его определяет руководитель организации для каждого конкретного случая.

Налог на прибыль и ЕСН

В целях исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не учитывается при определении налоговой базы (п. 23 ст. 270 НК РФ). Таким образом, не возникает объекта обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) (Письмо Минфина России от 19.04.2005 N 03-05-02-04/73). Такой подход применим и к случаям оказания помощи физическим лицам, не связанным с источником выплаты - работодателем трудовым или гражданско-правовым договором.

В то же время существует мнение, что в случае указания сумм материальной помощи в трудовом договоре и придания им производственного характера они могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). При отнесении материальной помощи к выплате, носящей производственный характер, в обосновании ее выдачи нужно указать, что помощь выплачена, например, за высокие результаты в работе или период работы в организации. Но тогда с таких сумм придется уплатить ЕСН, максимальная ставка которого больше ставки налога на прибыль.

Указанный вариант рентабелен, если применяются регрессивные ставки ЕСН (ставка социального налога будет составлять 10% и менее против 24% ставки налога по прибыли) или льготы по ЕСН, например, при наличии работников-инвалидов (выплаты в сумме 100 000 руб. в пользу каждого работника-инвалида не подлежат обложению ЕСН).

Однако при этом выплата материальной помощи становится похожей на премию, что может повлечь неоднозначную реакцию проверяющих, и свою позицию организации, возможно, придется защищать в суде (см., например, Постановление ФАС ЦО от 09.03.2004 N А09-7432/03-29).

Вознаграждения, выплаченные за дополнительный объем работы и в связи с производственной необходимостью, заработная плата, надбавки и доплаты производственного характера относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и, соответственно, подлежат обложению ЕСН в установленном законодательством порядке. При этом в целях налогообложения ЕСН не имеет значения то, что источником указанных расходов являются средства организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664).

Для организаций, не получивших чистой прибыли, Минфин разъяснил, что выплата материальной помощи не облагается ЕСН. Так, например, в Письме Минфина России от 21.02.2005 N 03-05-02-04/35 указано, что если выплаты (в том числе материальная помощь, премии к юбилеям и т.д.) отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то вне зависимости от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли, полученной за год, а также от ее размера такие выплаты не облагаются единым социальным налогом.

Взносы в ПФР

Все, что было сказано выше о ЕСН, справедливо и при начислении взносов в ПФР, за исключением одного: льготы, установленные для социального налога, здесь не действуют (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому, например, с тех же выплат в пользу работников-инвалидов начисляют взносы в ПФР.

Отдельно следует упомянуть организации, применяющие специальные налоговые режимы. Как известно, они не формируют базу по налогу на прибыль. Если такие организации не являются плательщиками налога на прибыль, то, по мнению Минфина, на них не распространяется норма п. 3 ст. 236 НК РФ. Поэтому материальная помощь, оказанная сотрудникам организации-"упрощенца", облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, за исключением выплат, не связанных с трудовой деятельностью, например к юбилейной дате (Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-05/2). То есть в этом случае, чтобы не уплачивать с материальной помощи взносы в ПФР, в трудовом договоре о ней лучше не упоминать. Если это все же необходимо, то не нужно связывать ее с системой оплаты труда, то есть основания для ее выплаты должны быть непроизводственными (Постановление ФАС СЗО от 25.08.2004 N А44-2004/04-С9).

Однако Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 подтверждает право организаций, работающих на УСНО, применять п. 3 ст. 236 НК РФ. Судьи указали, что уплата единого налога заменяет уплату совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль. Иной подход к названной норме ставит в неравное положение работодателей, применяющих общую и упрощенную системы налогообложения, и работников.

Таким образом, исходя из позиции судов можно утверждать, что нормы НК РФ, предусматривающие льготный режим налогообложения при условии осуществления выплат за счет чистой прибыли, распространяются и на "упрощенцев". И уплачивать взносы в ПФР с материальной помощи, выплачиваемой за счет прибыли "упрощенца", которая остается после уплаты единого налога, не нужно.

Кроме того, не подлежит обложению ЕСН и взносами в ПФР материальная помощь, выплачиваемая:

физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых и гражданско-правовых отношениях (п. 1 ст. 236 НК РФ);
в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ);
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, но не более 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Указанному социальному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. В соответствии с гражданско-правовым договором физические лица подлежат обязательному социальному страхованию, если по условиям договора страхователь обязуется уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Федерального закона от 27.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Причем объектами обложения страховыми взносами являются начисленные по всем основаниям заработная плата работников и вознаграждение в рамках гражданско-правовых договоров (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <1>). Не начисляются страховые взносы на выплаты, поименованные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 765 <2>.

<1> Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
<2> Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ".

В соответствии с п. п. 7, 8 названного Перечня не начисляются страховые взносы на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с:

чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;
постигшими их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Как видно, материальная помощь по обычным основаниям в перечне не предусмотрена. Таким образом, по мнению работников ФСС РФ, указанные выплаты подлежат обложению данными взносами.

Однако, как мы установили выше, материальная помощь не относится к системе оплаты труда, поскольку предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, имеет непроизводственный характер, не уменьшает налоговую базу по прибыли и не относится к выплатам стимулирующего характера (ст. 144 ТК РФ). Поэтому с сумм материальной помощи взносы по указанному социальному страхованию исчисляться не должны.

Представленную точку зрения организации, скорее всего, придется защищать в суде. Следует иметь в виду, что однозначно сложившейся практики по данному вопросу нет. Вот примеры "положительных" (Постановления ФАС МО от 30.08.2004 N КА-А40/7250-04, УО от 23.07.2004 N Ф09-2908/04-АК) и "отрицательных" дел (ФАС ДВО от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806, ВВО от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958).

Налог на доходы физических лиц

Выплаты в пользу физических лиц, освобождаемые от обложения налогом на доходы, установлены ст. 217 НК РФ. Итак, не подлежит налогообложению помощь, оказываемая:

Следующие виды материальной помощи касаются большинства работодателей. В полном объеме не подлежит обложению НДФЛ помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена или членов его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ), и помощь работникам организации, а также ее бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ), в размере, не превышающем в календарном году 2000 руб. Необходимо иметь в виду, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ). Названные категории лиц должны являться таковыми по отношению к работнику (умершему работнику). То есть, как пояснил Минфин, родители супруги работника к членам семьи работника уже не относятся, и факт их совместного проживания значения не имеет (Письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12).

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в НК РФ (ст. 1 Федерального закона N 71-ФЗ <3>), в соответствии с которыми:

суммы, не облагаемые НДФЛ в пределах 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), в том числе и материальная помощь, не подлежат налогообложению в размере 4000 руб.;
ст. 217 дополнена п. 33, который предусматривает освобождение от обложения НДФЛ в пределах 10 000 руб. подарков и сумм материальной помощи (в денежной и натуральной формах), получаемых ветеранами и инвалидами ВОВ, их вдовами и другими категориями лиц, принимавших участие в ВОВ.

<3> Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй НК РФ".

Рассмотрим ситуации выплаты материальной помощи за счет собственных средств организации.

Пример 1 . Работник организации обратился с заявлением о выплате ему материальной помощи в связи со смертью родителей жены. По приказу руководителя ему выплачена материальная помощь в сумме 100 000 руб.

Указанная выплата не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Следовательно, не возникает объекта обложения ЕСН и взносами в ПФР. Также с указанного вида выплаты не уплачиваются взносы от несчастных случаев на производстве. Поскольку родители жены не являются членами семьи работника, из всей суммы не облагаются НДФЛ только 2000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

<*> Сумма материальной помощи работнику в бухгалтерском учете признается расходом. Для целей налогового учета эта сумма не учитывается ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах и признается постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02 <4>).
<4> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример 2 . Работнику организации по его заявлению оказана материальная помощь в связи с регистрацией брака в сумме 100 000 руб.

В данной ситуации проводки будут идентичны указанным в первом примере. Начисление взносов от несчастных случаев на производстве будет отражено проводкой: Дебет 91-2 Кредит 69 - 400 руб. (100 000 руб. х 0,4%).

Пример 3 . На основании решения учредителей и распоряжения руководителя организации бывшей работнице за счет нераспределенной прибыли прошлых лет из кассы выплачена материальная помощь в размере 3000 руб.

Для отражения указанной операции в учете будут произведены следующие записи:

Если работница уволилась, например, в связи с достижением ею пенсионного возраста, то НДФЛ облагается сумма помощи в размере 1000 руб. (3000 - 2000).

Премия

Премии относятся к выплатам стимулирующего и поощрительного характера (ст. ст. 144 и 191 ТК РФ). Премия может выплачиваться за счет чистой прибыли и иметь непроизводственное обоснование, или она может входить в систему оплаты труда и относиться на расходы организации.

В первом случае выплата премий должна быть оговорена в протоколе общего собрания участников или акционеров организации и оформлена приказом руководителя. Если для этих целей создан специальный фонд, то разрешение собственников организации для его расходования на выплату премий не требуется.

Если разрешение общего собрания на расходование нераспределенной прибыли на указанные цели отсутствует, то источниками выплаты премий могут быть только текущие расходы организации, оформленные приказом руководителя. Унифицированные формы приказа (N N Т-11 и Т-11а) утверждены Постановлением Госкомстата России N 1 <5>.

<5> Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Выплата премии может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором. Условия и размер ее выплаты - там же или в положении о премировании.

Налогообложение

Выплата премий за счет чистой прибыли не уменьшает налоговую базу по прибыли (п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ) и, соответственно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664) и взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <6>).

<6> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Фискальные органы разъясняют, что с таких выплат, как и в случае с материальной помощью, "спецрежимники" уплачивают ЕСН и взносы в ПФР (Письма Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/61, УМНС по г. Москве N 21-09/47989 <7>). Им можно противопоставить упомянутое нами Постановление Президиума ВАС РФ N 14324/04.

<7> Письмо МНС по г. Москве от 19.07.2004 N 21-09/47989 "О начислении страховых взносов на обязательное пенсионные страхование и применении ставок НДФЛ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения".

Если премии выплачиваются по результатам труда, то есть носят производственный характер, они уменьшают налоговую базу по прибыли (п. 2 ст. 255 НК РФ), облагаются ЕСН и взносами в ПФР.

Иногда в рамках трудовых договоров премии выплачиваются в пользу бывших работников за предыдущие периоды, в которых указанные лица состояли в трудовых отношениях с работодателем. В этом случае премии также являются объектом обложения ЕСН и взносами в ПФР. Такое мнение, в частности, высказано в Письме УФНС по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34174 "О налогообложении ЕСН": если рассматриваемые выплаты производились в пользу бывших работников на основании трудовых договоров, то суммы таких выплат подлежат налогообложению ЕСН.

Премии, выплачиваемые работодателями своим сотрудникам, облагаются НДФЛ и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, так как в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы, они не указаны.

В то же время если премия выплачивается в виде подарка, она не будет облагаться НДФЛ в размере, не превышающем 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-05-01-04/15).

Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с выплатой премий, и их отражение в бухгалтерском учете.

Пример 4 . Работнику к празднику начислена премия в сумме 5000 руб. за счет нераспределенной прибыли. Данная выплата не предусмотрена системой оплаты труда.

Объекта для исчисления налога на прибыль, ЕСН и взносов в ПФР не возникает. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Пример 5 . Работнику выплачена премия - 15 000 руб. за достижение высоких результатов в работе. Данный вид премии предусмотрен трудовым договором.

В данном случае начисление премии будет отражено на счете 44 "Расходы на продажу". У организации возникнет обязанность уплаты в бюджет ЕСН, страховых взносов в ПФР и от несчастных случаев на производстве. Сумма премии включается в совокупный годовой доход физического лица.

Д.Е.Аборин

Ведущий эксперт

компании "ПРАВОВЕСТ"