Как сформировать отчет о движении денежных средств. Отток денежных средств. Отчет о движении денежных средств отражает
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено . Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ .
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.
4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.
Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.
Отчет о движении денежных средств надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в Отчете о движении денежных средств, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
Основные правила заполнения Отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме этого, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99). В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011). Поэтому, в отличие от других форм отчетности, Отчет о движении денежных средств заполняется кассовым методом.В Отчете о движении денежных средств не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).
Общие требования к заполнению Отчета о движении денежных средств
При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности компании.
Это, в частности:
- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.
Это, к примеру:
- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от финансовой деятельности
Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.
Например, это:
- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
Порядок заполнения отдельных строк Отчета о движении денежных средств
Денежные потоки от текущих операцийПоказатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так:
- сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
Строка 4119= НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета - НДС, уплаченный поставщикам-НДС, перечисленный в бюджет;
Если получилась отрицательная величина, то она указывается в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 проставляется прочерк.
Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так:
- сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
- вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.
В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках.
В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль".
Денежные потоки от инвестиционных операций
Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так:
- сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
- вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;
58-3 "Предоставленные займы".
Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.
Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так:
- сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС;
- вычтите НДС, перечисленный поставщикам.
В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии".
Денежные потоки от финансовых операций
Здесь следует раскрыть информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.
Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках.
Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым).
Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.
Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.
Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком минус.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
В Отчете о движении денежных средств остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450.
Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2016 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты".
Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2015 г.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.
Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Таким образом, данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.
Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.
Движение иностранной валюты
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте.Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:
- величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).
Пример
Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.
Других операций с иностранной валютой организация не совершала.
На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).
Курс Банка России составлял (цифры условные):
На дату перечисления валюты - 70,00 руб/USD;
Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:
По строке 4121 - в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD);
По строкам 4100 и 4400 - 1 400 000 руб.;
По строке 4450 - в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD);
По строке 4500 - в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD).
Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:
Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500:
а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);
б) в российской валюте - 50 000 руб. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).
Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках - (50) тыс. руб.
Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.
Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.
Для этого следует использовать следующую формулу:
При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).
Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств
В течение года по 51 счету проходили такие операции.
Операция | Корреспондирующий счет | Сумма, руб. |
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%) | ||
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%) | ||
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%) | ||
Перечислена зарплата | ||
Перечислен НДФЛ | ||
Перечислены страховые взносы | ||
Перечислен НДС | ||
Перечислен налог на прибыль | ||
Поступил кредит | ||
Перечислены проценты по займу | ||
Возвращен кредит | ||
Поступили деньги от продажи собственного векселя | ||
Перечислены деньги на покупку ОС (без НДС) | ||
Заемщик возвратил заем |
Тогда Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом:
Отчет о движении денежных средств за 2016 г.
Наименование показателя | За 2016 год | За 2015 год |
|
Денежные потоки от текущих операций | |||
Поступления - всего | |||
в том числе: | |||
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (236 000 руб.-36 000 руб.) | |||
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | |||
от перепродажи финансовых вложений | |||
от инвесторов на строительство объекта | |||
субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов | |||
прочие поступления (36 000 руб. + 9 000 руб. - 18 000 руб.-10 000 руб.) | |||
Платежи - всего | |||
в том числе: | |||
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (118 000 руб. - 18 000 руб.) | |||
в связи с оплатой труда работников (50 000 руб. + 8 000 руб. + 15 000 руб.) | |||
процентов по долговым обязательствам (Дебет 66 Кредит 51) | |||
налога на прибыль организаций (Дебет 68/налог на прибыль Кредит 51) | |||
прочие платежи | |||
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
Форма 0710004 с. 2
Наименование показателя | За 2016 год | За 2015 год |
|
Денежные потоки от инвестиционных операций | |||
Поступления - всего | |||
в том числе: | |||
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (Выручка от продажи ОС - НДС= 59 000 руб. - 9000 руб.) | |||
от продажи акций других организаций (долей участия) | |||
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (Дт 51 Кт 58-3) | |||
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | |||
прочие поступления | |||
Платежи - всего | |||
в том числе: | |||
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | |||
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | |||
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | |||
процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива | |||
прочие платежи | |||
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | |||
Денежные потоки от финансовых операций | |||
Поступления - всего | |||
в том числе: | |||
получение кредитов и займов (Дебет 51 Кредит 66) | |||
денежных вкладов собственников (участников) | |||
от выпуска акций, увеличения долей участия | |||
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | |||
прочие поступления |
Форма 0710004 с. 3
Наименование показателя | За 2016 год | За 2015 год |
|
Платежи - всего | |||
в том числе: | |||
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников | |||
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | |||
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | |||
прочие платежи | |||
Сальдо денежных потоков от финансовых операций | |||
Сальдо денежных потоков за отчетный период (-13 000 руб.+ 100 000 руб. +250 000 руб.) | |||
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | |||
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (337 000 руб. + 115 000 руб.) | |||
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
Данные за прошлый год приведены в Отчете о движении денежных средств на основании данных Отчета о движении денежных средств прошлого года.
(сокращенно ОДДС) - внутренний документ, отражающий способность компании зарабатывать (генерировать) и их эквивалент, а также позволяющий дать оценку потребности организации в применении финансовых потоков.
Отчет о движении денежных средств - элемент бухгалтерского отчета, составляемый в табличном виде, и содержащий информацию о движении наличности с позиции поступления и выплаты средств. Как правило, ОДДС - одна из четырех форм бухотчета.
Отчет о движении денежных средств: сущность, разделы
ОДДС- дополнение балансового отчета предприятия, фиксирующее убытки и прибыли. Английское название - Cash Flow Statement. Если проводить параллели с балансовым отчетом, где отражается финансовое состояние предприятия, в ОДДС разъясняются изменения, которые произошли с одним из главных элементов деятельности - денежными средствами. При этом анализ производится за определенный временной промежуток.
Данные о движении капитала (наличности) компании хороши тем, что они позволяют пользователям документа оценить возможности предприятия в применении финансов и их эквивалентов. Кроме этого, в отчете о движении капитала есть , позволяющая оценить финансовую гибкость - способность предприятия генерировать (зарабатывать) необходимый объем средств, чтобы в дальнейшем оперативно реагировать на форс-мажорные и своевременно справляться с имеющимися обязательствами. К примеру, грамотная оценка финансовой гибкости позволяет предусмотреть неожиданное снижение спроса, изменение конъюнктуры рынка и так далее. При этом чем большие денежные потоки проходят через , тем больше шансов у компании выдержать неблагополучные изменения в экономике.
Сам ОДДС состоит из нескольких подразделов:
- операционная деятельность. Здесь раскрывается суть денежных потоков, которые являются основной прибылью предприятия;
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)
Одной из форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет коммерческими организациями, мы и расскажем в настоящей статье.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Прежде напомним, что основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
В настоящее время федеральные (впрочем, как и отраслевые) стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , для коммерческих организаций, еще не утверждены, хотя проекты некоторых из них уже подготовлены. Пока Минфин России Приказом от 18.04.2018 г. N 83н утвердил Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг., из которой следует, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность" должен разработать сам Минфин России, а введение этого стандарта в действие запланировано на 2021 г.
В таких условиях на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ . Об этом сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Следовательно, пока коммерческие организации применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Имейте в виду, что на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Иными словами, пока в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета у коммерческих организаций выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.
Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к федеральным стандартам бухгалтерского учета, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Отчета о финансовых результатах (форма ОКУД );
Приложений к ним, а именно из:
Отчета об изменениях капитала (форма ОКУД );
Отчета о движении денежных средств (форма ОКУД );
Иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения).
Основные положения отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.
Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Составляется отчет по форме ОКУД , утвержденной Приказом N 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (далее - ПБУ 23/2011).
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание, на пункт "д" , в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.
Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такому порядку - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н. Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.
В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.
Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с:
Внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (пункт 10 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (пункт 11 ПБУ 23/2011). К финансовым операциям могут быть отнесены:
Привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);
Денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).
Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (пункт 12 ПБУ 23/2011).
Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.
Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (пункт 15 ПБУ 23/2011).
В свернутом виде отражаются денежные потоки (пункты , ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 23.10.2017 г. N 03-03-06/1/69251):
Когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;
Когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам;
Когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (пункт 18 ПБУ 23/2011).
Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.
Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
Следует помнить, что если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств с соответствующими строками бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 15.10.2012 г. N 07-02-06/246).
В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:
Используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
Используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011 ;
Способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
Используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;
Иные необходимые пояснения.
Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширении масштабов деятельности компании.
Пример заполнения формы отчета о движении денежных средств
Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета о движении денежных средств (формы ОКУД ) за 2018 г., не отражая в нем сведения за предыдущий отчетный период.
| Пример |
Остатки денежных средств ООО "Мир" по состоянию на 31.12.2017 г. составили:
Следовательно, по строке 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 4 100 000 руб. ((4 720 000 руб. - 720 000 руб.) + (118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина России . Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин России в вышеуказанном Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем, соответствующую сумму нужно приводить по строкам 4129 "Прочие платежи" или 4119 "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в отчете отдельно.
В течение отчетного года ООО "Мир" перечислило поставщикам за сырье и материалы денежные средства в общей сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Значит, сумму 2 000 000 руб. необходимо указать по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги".
Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом сумм НДФЛ, а также начисленных на оплату труда страховых взносов, составила 650 000 руб. Это сумма указывается по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников". Заметим, о том, что при формировании отчета о движении денежных средств по строке 4122 следует отражать в том числе суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала, а также суммы начисленных страховых взносов, сказано в Письмах Минфина России соответственно от 29.01.2014 г. N 07-04-18/01 , от 22.01.2016 г. N 07-04-09/2355 .
Сумма налоговых платежей за 2018 г. составила 170 000 руб., из них налог на прибыль - 110 000 руб., иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (110 000 руб.) - по строке 4124 "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводится новая строка, например, строка 4125 "иных налогов и сборов".
Сумма НДС за 2018 г. составила 378 000 руб. (720 000 руб. + 18 000 руб. + 180 000 руб. - 360 000 руб. - 180 000 руб.), она отражается по строке 4119 (Письмо Минфина России от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01).
В течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке 4129.
Таким образом, по строке 4110 "Поступления - всего" указывается сумма 4 478 000 руб. (4 100 000 руб. + 378 000 руб.), по строке 4120 "Платежи - всего" - 2 870 000 руб. (2 000 000 руб. + 650 000 руб. + 170 000 руб. + 50 000 руб.).
Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 1 608 000 руб. (4 478 000 руб. - 2 870 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".
Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций"
ООО "Мир" в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от реализации этого средства составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)".
Кроме того, ООО "Мир" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость указывается по строке 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)".
Таким образом, по строке 4210 "Поступления - всего" записывается сумма 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
В 2018 г. ООО "Мир" приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Сумма 1 000 000 руб. отражается по строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов".
В этом же году ООО "Мир" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".
Таким образом, по строке 4220 "Платежи - всего" записывается сумма 1 200 000 руб. (1 000 000 руб. + 200 000 руб.).
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций".
Раздел "Денежные потоки от финансовых операций"
Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО "Мир" получило в 2018 г. заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке 4311 "получение кредитов и займов".
Кроме того, организация получила и вернула в 2018 г. кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке 4311 и по строке 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов".
Таким образом, по строке 4310 "Поступления - всего" указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке 4320 "Платежи - всего" - 280 000 руб.
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций".
Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк 4100, 4200 и 4300 составит 2 808 000 руб. (1 608 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Эта величина показывается по строке 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период".
Остаток денежный средств организации на 31.12.2018 г. составит 3 111 000 руб. (2 808 000 руб. + 303 000 руб.). Он отражается по строке 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".
Заполненный отчет о движении денежных средств ООО "Мир" за 2018 г. выглядит следующим образом:
Отчет о движении денежных средств
за
2018
г.
| Коды | |||||||||||||||
| Форма по ОКУД | 0710004 | ||||||||||||||
| Дата (число, месяц, год) | 31 | 12 | 18 | ||||||||||||
| Организация | Общество с ограниченной ответственностью "Мир" | по ОКПО | 51268891 | ||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7715213461 | |||||||||||||
| Вид экономической деятельности деятельность | полиграфическая и предоставление услуг в этой области | по ОКВЭД | 18.1 | ||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | общество с ограниченной ответственностью/частная | 12300 | 16 | ||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код | За год 2018 г. <1> | За год 2017 г. <2> | ||
| Денежные потоки от текущих операций | 4110 | ||||
| Поступления - всего | 4 478 | - | |||
| в том числе: | |||||
| от продажи продукции, товаров, работ и услуг | 4111 | 4 100 | - | ||
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | 4112 | - | - | ||
| от перепродажи финансовых вложений | 4113 | - | - | ||
| прочие поступления | 4119 | 378 | - | ||
| Платежи - всего | 4120 | (2 870) | (-) | ||
| в том числе: | |||||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | 4121 | (2 000) | (-) | ||
| в связи с оплатой труда работников | 4122 | (650) | (-) | ||
| процентов по долговым обязательствам | 4123 | (-) | (-) | ||
| налога на прибыль организаций | 4124 | (110) | (-) | ||
| иных налогов и сборов | 4126 | (60) | (-) | ||
| прочие платежи | 4129 | (50) | (-) | ||
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | 4100 | 1 608 | - | ||
| Наименование показателя | Код | За год 2018 <1> | За год 2017 <2> | |||
| Денежные потоки от инвестиционных операций | ||||||
| Поступления - всего | 4210 | 2 000 | - | |||
| в том числе: | ||||||
| от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | 4211 | 1 000 | - | |||
| от продажи акций других организаций (долей участия) | 4212 | 1 000 | - | |||
| от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) | 4213 | - | - | |||
| дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | 4214 | - | - | |||
| прочие поступления | 4219 | - | - | |||
| Платежи - всего | 4220 | (1 200) | (-) | |||
| в том числе: | ||||||
| в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | 4221 | (1 000) | (-) | |||
| в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | 4222 | (-) | (-) | |||
| в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | 4223 | (200) | (-) | |||
| процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива | 4224 | (-) | (-) | |||
| прочие платежи | 4219 | (-) | (-) | |||
| Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | 4200 | 800 | - | |||
| Денежные потоки от финансовых операций | ||||||
| Поступления - всего | 4310 | 680 | - | |||
| в том числе: | ||||||
| получение кредитов и займов | 4311 | 680 | - | |||
| денежных вкладов собственников (участников) | 4312 | - | - | |||
| от выпуска акций, увеличения долей участия | 4313 | - | - | |||
| от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | ||||||
| собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников | 4321 | (-) | (-) | |||
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 4322 | (-) | (-) | |||
| в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | 4323 | (280) | (-) | |||
| прочие платежи | 4329 | (-) | (-) | |||
| Сальдо денежных потоков от финансовых операций | 4300 | 400 | - | |||
| Сальдо денежных потоков за отчетный период | 4400 | 2 808 | - | |||
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | 4450 | 303 | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||
Особенности при упрощенном способе ведения бухгалтерского учета
Отчет о движении денежных средств (ДДС) является одним из основных элементов финансовой отчетности. В статье расскажем, как составлять ДДС, каких правил следует придерживаться при составлении отчета.
Кто обязан составлять отчет о движении денежных средств (ДДС)
Согласно действующему законодательству, отчет о ДДС обязаны составлять все организации, которые ведут бухучет в установленном порядке. При этом освобождаются от обязательств по заполнению отчета:
- малые предприятия (согласно ФЗ-402 от 06.12.11);
- организации на спецрежимах, использующие упрощенные формы учета и отчетности.
Нормативная база для заполнения
При заполнении отчета о ДСС следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- ПБУ 23/2011;
- Приказ Минфина №11н от 02.02.11.
Структура отчета о ДДС
Отчет разделен на три основные части:
- разд. І – Денежные потоки от текущих операций;
- разд. ІІ – Денежные потоки от инвестиционных операций;
- разд. ІІІ – Денежные потоки от финансовых операций.
Под денежными потоками в данном случае подразумевают платежи, которые компания осуществляет в пользу других организаций, а также поступления денежных средств (как в наличной, так и в безналичной форме).
Порядок внесения информации в отчет следующий:
- разделите все платежи и поступления на категории согласно разделам отчета. Если однозначно классифицировать поток нельзя, отнесите сумму в раздел І;
- в разрезе каждой из категорий определите сумму расхода, поступления и остатка на отчетный период;
- сопоставьте отчетные показатели (остатки) на конец года с аналогичными на начало текущего года, после чего отразите информацию в отчете.
Следует отметить, что в отчет о ДДС не вносится информация о потоках, связанных с:
- инвестированием в денежные эквиваленты;
- валютно-обменными операциями;
- обменом денежных эквивалентов.
Также при отражении информации в отчете не учитывается сумма операций по внутреннему перемещению безналичных средств на счетах организации, выдача наличных со счета банка, сдача наличности в кассу банка, т.п.
Нужно ли нумеровать строки
Ответ на этот вопрос зависит от того, куда подается отчетность. Если отчет составляется для внутреннего использования (для директора, учредителя, т.п.), то нумеровать строки не обязательно. В случае если составление отчета осуществляется для подачи в контролирующие органы, то документ следует пронумеровать в соответствии с установленным порядком (Приказ Минфина №66н от 02.06.10).
Порядок формирования показателей
Для того чтобы определить показатели для внесения в отчет, используйте следующие счета:
- 50 Касса;
- 51 Расчетный счет;
- 52 Валютный счет;
- 55 Спецсчет в банке;
- 57 Переводы в пути. Читайте также статью: → « ».
Расчет показателей для отражения в разделе І отчета о ДДС определяется в следующем порядке:
| Строка | Наименование строки | Порядок расчета показателя для отражения в строке |
| 41.10 | Поступления, в том числе: | Сумма показателей по строкам 41.11, 41.12, 41.13, 41.19. |
| 41.11 | Сумма дебетовых оборотов: · Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62; · Дт 51 Кт 57. |
|
| 41.12 | – от оказания услуг аренды, роялти, комиссионные платежи, оплата за пользование лицензией, т.п. | Сумма дебетовых оборотов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76 |
| 41.13 | – от перепродажи финвложений | Сумма дебетовых оборотов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76 |
| 41.19 | – прочие поступления | Сумма дебетовых оборотов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76, 68, 69, 71, 73, 98, 91.1. |
| 41.20 | Платежи, в том числе: | Сумма показателей по строкам 41.21, 41.22, 41.23, 41.24, 41.29. |
| 41.21 | Кредитовый оборот Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76. | |
| 41.22 | Кредитовый оборот Дт 50, 51 Кт 70. | |
| 41.23 | Кредитовый оборот Дт 51, 52 Кт 66, 67 (без учета сч. 08). | |
| 41.24 | – налог на прибыль | Кредитовый оборот Дт 51 Кт 68 Налог на прибыль. |
| 41.29 | – прочие платежи | Кредитовый оборот Дт 50, 51, 52, 55 Кт 57, 68, 69, 71, 73, 91.2 |
| 41.00 | Сальдо | Разница показателей в строках 41.10 и 41.20. |
Пример заполнения разделов отчета о движении денежных средств
Для наглядности рассмотрим пример расчета результата движения денежных средств и отражения соответствующих показателей в отчете.
Раздел І Текущая деятельность
По итогам 2017 АО «Канцелярия» имеет следующие показатели движения денежных потоков:
| № п/п | Показатель | Сумма | в т. ч. НДС |
| 1 | Выручка, поступившая в кассу и на расчетный счет | 10.990.300 руб. | 1.676.486 руб. |
| 2 | Сумма средств, перечисленная в счет оплаты за товары и материалы | 4.330.520 руб. | 813.131 руб. |
| 3 | Зарплата, выплаченная сотрудникам | 1.740.620 руб. | |
| 4 | Прочие расходы | 101.700 руб. | |
| 5 | Сумма перечисленного налога на прибыль | 512.605 руб. | |
| 6 | НДС | 702.600 руб. | |
| 7 | Взносы во внебюджетные фонды | 703.900 руб. | |
Показатели для внесения в отчет рассчитаны следующим образом:
- сумма в строке «Прочие поступления» определена как разница полученного и перечисленного НДС:
1.676.486 руб. – 813.131 руб. – 702.600 руб. = 160.755 руб.;
- показатель в строке «Прочие платежи» рассчитан как сумма прочих расходов и страховых взносов:
101.700 руб. + 703.900 руб. = 805.600 руб.
По итогам расчета, бухгалтер АО «Канцелярия» заполнил раздел І отчета о ДДС таким образом:
| Статья отчета | Строка | Сумма, тыс. руб. |
| Поступления, в том числе: | 41.10 | 9.474 |
| – от продажи продукции/товаров/услуг | 41.11 | 9.313 |
| – от оказания услуг аренды | 41.12 | – |
| – от перепродажи финвложений | 41.13 | – |
| – прочие поступления | 41.19 | 161 |
| Платежи, в том числе: | 41.20 | (6.577) |
| – поставщикам товаров/работ/услуг | 41.21 | (3.517) |
| – сотрудникам в счет оплаты труда | 41.22 | (1.741) |
| – % по долговым обязательствам | 41.23 | – |
| – налог на прибыль | 41.24 | (513) |
| – прочие платежи | 41.29 | (806) |
| Сальдо: | 41.00 | 2.897 |
Раздел ІІ Инвестиционная деятельность
В октябре 2017 АО «Кран Стандарт» приобрело здание стоимостью 5.740.900 руб. В ноябре «Кран Стандарт» предоставил заем ООО «Курс» в сумме 412.900 руб. Какие-либо поступления от инвестиционной деятельности у АО «Кран Стандарт» по итогам 2017 года отсутствуют.
Бухгалтер АО «Кран Стандарт» заполнил раздел ІІ отчета о ДДС таким образом:
| Статья отчета | Строка | Сумма, тыс. руб. |
| Платежи по инвестиционной деятельности, в том числе: | 42.20 | (5.154) |
| – в связи с приобретением активов | 42.21 | (5.741) |
| – в связи с предоставлением займов | 42.23 | (413) |
| Сальдо: | 42.00 | (5.154) |
Раздел ІІІ Финансовая деятельность
В 2016 году АО «Магнит» получил от ООО «Рубин» денежный заем (беспроцентный) в сумме 814.101 руб. В сентябре 2017 заем был полностью погашен. В отчете о ДДС (раздел ІІІ) бухгалтер АО «Магнит» сделал следующие отметки.
