Учет спецодежды в налоговой политике. Что относится к спецодежде в бухучете. Выдать или не выдать? Вот в чем вопрос
498. Спецодежда - это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав спецодежды входят: рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы, противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п.).
499. Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомиться с правилами и нормами выдачи спецодежды. Условия об обеспечении работников спецодеждой могут быть закреплены и в коллективном трудовом договоре.
Примечание: Отраслевые нормы выдачи спецодежды утверждены Постановлением Минтруда России от 25.12.97 N 66.
500. Каждую операцию по движению спецодежды (приобретение, изготовление, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен) следует оформлять первичными документами.
501. Передача спецодежды из цеха-изготовителя на склад оформляется накладной (типовая форма М-15) или требованием-накладной (типовая форма М-11). Накладная составляется в трех экземплярах: один остается в цехе, другой передается на склад, а третий - в бухгалтерию.
502. Специальная одежда, обувь и прочие защитные приспособления отпускаются работникам на основании лимитно-заборных карт (типовая форма М-8), накладных (типовая форма М-15) или требований-накладных (типовая форма М-11). Кроме этого, выдача спецодежды сопровождается соответствующими записями в личных карточках работников. Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты утверждена Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51. В ней указываются: наименование средства индивидуальной защиты, дата выдачи, процент годности на момент выдачи, срок носки, стоимость спецодежды.
503. Выданная спецодежда является собственностью организации и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется. Возврат спецодежды оформляется соответствующими пометками в личной карточке работника.
504. Спецодежда может выдаваться не только в личное, но и в коллективное пользование. Это так называемая дежурная спецодежда. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных карточках с пометкой "Дежурная".
505. Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление). Оприходование спецодежды на склад отражается в учете записью:
Дебет счета 10 "Материалы" (субсчет 10-10 "Спецодежда на складе") Кредит счета 60 - отражена покупная стоимость спецодежды;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражена сумма НДС на основании счета-фактуры.
506. Если организация использует спецодежду собственного производства, расходы по ее изготовлению сначала группируются на счетах учета производственных затрат. Затем, когда спецодежда будет изготовлена, проводится калькуляция ее фактической себестоимости с учетом прямых и косвенных затрат. Готовая спецодежда приходуется на склад на основании Акта выполненных работ. Бухгалтерский учет изготовленной спецодежды будет отражен проводками:
Дебет счета 20 (23), Кредит счета 10 (69, 70) - отражены расходы по изготовлению спецодежды;
Дебет счета 10 (субсчет "Спецодежда на складе")
Кредит счета 20 (23) - передана на склад изготовленная спецодежда.
507. Спецодежда, поступившая на склад, выдается работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям руководства организации. Учет выданной спецодежды ведется по ее фактической стоимости. Выдача спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10:
Дебет 10 (субсчет "Спецодежда в эксплуатации") Кредит 10 (субсчет "Спецодежда на складе") - отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.
508. Бухгалтер должен организовать надлежащий аналитический учет спецодежды, переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять оборотные ведомости. В них следует указывать наименование, количество и фактическую стоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию и дату возврата, цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц.
509. В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается двумя способами: единовременно и линейным методом.
Способ единовременного списания можно применять в отношении спецодежды, срок использования которой по нормам выдачи не превышает 12 месяцев. При данном способе стоимость спецодежды полностью списывается на затраты в момент отпуска ее в эксплуатацию.
Линейный способ используется для списания стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более года. При таком способе стоимость предметов спецодежды погашается равномерно в течение срока их полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах.
510. Стоимость спецодежды со сроком нормативного использования больше года списывается в организации линейным способом. В бухгалтерском учете делают запись:
Дебет счета 20 (23, 25) Кредит субсчета 10-11 - списана на затраты часть стоимость спецодежды (запись делают ежемесячно в течение срока службы).
Примечание: В налоговом учете списание стоимости спецодежды проводится иначе. Спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком полезного использования менее года включается в состав материальных расходов. Затраты на ее приобретение признаются косвенными расходами и подлежат единовременному списанию в момент ее выдачи работникам (п. 2 ст. 318 НК РФ). Спецодежда стоимостью выше 10 000 руб. и со сроком службы более 12 месяцев попадает в состав амортизируемого имущества. Ее стоимость погашается путем амортизации, которая исчисляется одним из двух методов - линейным или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.
Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).
Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н . В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н .
- № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
- № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
- № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
- № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды
Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н . В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).
Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.
Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.
Учет спецодежды: проводки, пример
В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:
- куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
- меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
- резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.
Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.
В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
- 9400 руб. (9000 + 360 + 40) - приобретена спецодежда;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»
- 9400 руб. - выдана работнику спецодежда;
- 40 руб. - списана стоимость перчаток;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
- 2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) - частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
- 7000 руб. (9000 руб. - 500 руб./мес. х 4 мес.) - сдана на хранение куртка (в апреле);
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
- 300 руб. (360 руб. - 15 руб./мес. х 4 мес.) - выявлена недостача рукавиц (в апреле);
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
- 300 руб. - недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).
Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159 , в составе основных средств спецодежда учитываться не может.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
74 264 просмотра
Что следует понимать под специальной одеждой? Каких именно работников предприятия общественного питания должны ею обеспечить? Каким образом должен быть организован бухгалтерский учет (включая аналитический) специальной одежды при ее приобретении и передаче в производство (эксплуатацию)? Для чего нужен оперативный учет специальной одежды?
Наряду со специальной оснасткой (специальными инструментами, приспособлениями и оборудованием) ведение бухгалтерского учета специальной одежды организуется в соответствии с положениями Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания). Необходимо иметь в виду, что данный документ применяется в отношении той специальной одежды, которая отражается в бухгалтерском учете в составе оборотных активов. Такое уточнение неслучайно, так как учет предметов специальной одежды может быть организован в порядке, предусмотренном для учета основных средств (п. 9 Методических указаний, Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16‑00‑14/159). Предоставленным правом (учитывать спецодежду в составе основных средств) предприятие общепита может воспользоваться в отношении только той одежды, которая отвечает условиям признания актива в качестве объекта ОС, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Сделанный выбор обязательно нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Помешать учесть спецодежду в составе ОС может ее срок полезного использования (если он не превышает 12 месяцев) или стоимость одежды (когда предприятие в качестве одного из условий для признания актива объектом основных средств использует стоимостный ограничитель).
Какая одежда считается специальной?
В Методических указаниях зафиксировано, что специальной одеждой являются средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации. В ее состав входят:
– специальная одежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы);
– специальная обувь;
– предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).
Как видим, к специальной одежде по правилам бухгалтерского учета относится не только соответствующая одежда, но и обувь, а также предохранительные приспособления. Исходя из требований ст. 221 ТК РФ перечисленные предметы работодатели обязаны выдавать сотрудникам бесплатно на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в соответствии с типовыми нормами. Причем выдаче подлежит только та специальная одежда, которая прошла обязательную сертификацию или декларирование соответствия. В типовых нормах, включая отраслевые, нормы выдачи одежды на год приводятся, как правило, в разрезе профессий и должностей. Важно учитывать: нормы распространяются исключительно на те категории работников, что обозначены в ст. 221 ТК РФ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 25.02.2009 № 22‑4‑717).
Важно
Приобретение, аренда специальной одежды, не имеющей декларации о соответствии и (или) сертификата соответствия либо имеющей декларацию (сертификат) с истекшим сроком действия, не допускаются.
В силу п. 14.1 Межотраслевых правил по охране труда в общественном питании работающие в организациях общепита обеспечиваются специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты в соответствии с Межотраслевыми правилами № 290н и Типовыми отраслевыми нормами № 68 . (Межотраслевые правила по охране труда в общественном питании являются нормативным правовым актом, устанавливающим единые государственные требования охраны труда для предприятий общепита независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, занятых в указанной сфере и использующих наемный труд.)
В Типовых отраслевых нормах № 68 в первую очередь следует обратить внимание на данные раздела II «Предприятия общественного питания» приложения 7 «Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торговли».
|
Профессия или должность |
Выполняемые работы |
Норма выдачи на год |
|
|
Изготовитель пищевых полуфабрикатов |
Чистка корнеплодов |
||
|
Мойка картофеля |
Галоши резиновые (выдаются дополнительно к фартуку) |
||
|
Кухонный рабочий |
Рукавицы комбинированные |
||
|
Мойщик посуды |
Фартук прорезиненный с нагрудником |
||
|
Мойка котлов |
Перчатки резиновые (выдаются дополнительно к фартуку) |
Дежурные |
|
|
Мойка котлов |
Фартук прорезиненный с нагрудником |
||
|
Перчатки резиновые |
Дежурные |
Означает ли изложенное, что другим работникам общепита (не указанным в приведенном разделе) специальная одежда выдаваться не должна? Из положений Межотраслевых типовых инструкций по охране труда для работников системы общественного питания следует, что специальной одеждой должны быть также обеспечены такие работники предприятия общепита, как:
– буфетчик;
– изготовитель пищевых полуфабрикатов из мяса, рыбы, овощей;
– кладовщик;
– подсобный рабочий;
– работник, выполняющий работу по сбору посуды со столов.
Согласно п. 14 Межотраслевых правил № 290н при выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности (то есть типовыми отраслевыми нормами). В свою очередь, в Типовых отраслевых нормах № 68 наименования профессий соответствуют наименованиям, приведенным в Едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих, выпуск 51 , а данные по работникам торговли и общественного питания в этом справочнике объединены в один общий раздел. Поэтому предприятия общепита вполне могут использовать при установлении норм выдачи спецодежды и другие разделы приложения 7. В частности, в разделе I «Торгово-складские организации» представлены нормы выдачи спецодежды для продавца продовольственных товаров и буфетчика. Подтверждение изложенному можно найти в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 № 10АП-19177/2014 по делу № А41-59224/14: заведение общепита может и должно руководствоваться не только нормами выдачи спецодежды, указанными в разделе II приложения 7 к Типовым отраслевым нормам № 68, но и соответствующими нормами выдачи спецодежды для работников торговли, приведенными в иных разделах приложения 7.
|
Выполняемые продавцом продовольственных товаров, буфетчиком работы |
Наименование средства индивидуальной защиты |
Норма выдачи на год |
|
Продажа мясных и рыбных товаров |
Фартук прорезиненный |
|
|
Продажа картофеля и овощей |
Фартук прорезиненный |
|
|
Нарукавники прорезиненные |
||
|
Постоянная работа в неотапливаемых палатках, киосках, ларьках либо разносная или развозная торговля на наружных работах зимой |
По поясам* |
|
|
По поясам** |
||
|
Непосредственное обслуживание населения в осенне-зимний период на открытом воздухе или в неотапливаемых помещениях на ярмарках, уличных базарах, выставках-продажах |
Куртка на утепленной прокладке |
Дежурная |
|
По поясам** |
||
|
Галоши на валенки |
*
В зависимости от климатического пояса срок носки куртки на утепленной прокладке составляет 1,5; 2; 2,5 или 3 года (см. нормы выдачи, утвержденные Постановлением Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70). При этом в районах, не отнесенных к климатическим поясам, зимой вместо куртки на утепленной прокладке выдается куртка лавсано-вискозная на утепляющей прокладке сроком носки 3 года.
**
В зависимости от климатического пояса срок носки валенок составляет 2; 2,5; 3 или 4 года.
Далее, если в типовых отраслевых нормах нужные профессии и должности отсутствуют, спецодежду нужно выдавать в соответствии с типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (таковые утверждены Приказом Минтруда РФ от 09.12.2014 № 997н). Если и в этих типовых нормах нет искомого, тогда уже следует обратиться к типовым нормам для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ (абз. 2 п. 14 Межотраслевых правил № 290н в редакции Приказа Минтруда РФ от 12.01.2015 № 2н).
Также нужно учитывать, что работодателю предоставлено право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками представительного органа заменить один вид СИЗ, предусмотренных типовыми нормами, аналогичным. Главное, чтобы он (аналог) обеспечивал равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов (п. 7 Межотраслевых правил № 290н).
В итоге, как указано в п. 8 Методических указаний, конкретный перечень специальной одежды организация определяет с учетом особенностей технологического процесса в соответствующей отрасли экономики (и результатов проведения специальной оценки условий труда – п. 5 Межотраслевых правил № 290н).
Поступление спецодежды
Учет
Источник финансирования стоимости специальной одежды зависит от способа ее получения организацией в собственность:
– покупка (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками)»;
– передача безвозмездно (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);
– поступление в счет вклада в уставный капитал (кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
– иной предусмотренный законодательством способ.
Спецодежда может быть изготовлена компанией и самостоятельно, но предприятия общепита, как правило, не берутся за это, так как работникам можно выдать только специальную одежду, прошедшую в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия.
Если специальная одежда, находящаяся в собственности предприятия общепита, должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе оборотных активов, для ее учета (до передачи в производство (эксплуатацию)) выбирается счет 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, План счетов и Инструкция по его применению ). При необходимости (например, в силу большой номенклатуры указанных активов) к этому субсчету можно открыть субсчета второго порядка: 10‑10‑1 «Специальная оснастка на складе» и 10‑10‑2 «Специальная одежда на складе».
Специальная одежда, как и материально-производственные запасы, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (в порядке, прописанном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ).
Кроме того, предприятие общепита может взять специальную одежду в пользование или распоряжение, то есть без получения права собственности. Подтверждение этому можно найти в абз. 3 п. 4 Межотраслевых правил № 290н: допускается приобретение работодателем средств индивидуальной защиты во временное пользование по договору аренды. В этом случае специальная одежда уже не считается оборотным активом предприятия общепита, но ее наличие и движение нужно отразить на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором или согласованной с ее собственником. Для этих целей в рабочем плане счетов можно предусмотреть использование счета 012 «Специальная одежда во временном пользовании и распоряжении». Бухгалтерский учет одежды на таком счете ведется по простой системе (то есть без применения двойной записи).
Документальное оформление
Как известно, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Одним из таких фактов является приемка и оприходование поступающей специальной одежды складами организации. Для этих целей в п. 16 Методических указаний предложено использовать приходные ордера, типовая межотраслевая форма № М-4 которых утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а. Чтобы использовать именно данную форму, информация об этом должна найти отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета, так как в силу требований ч. 4 ст. 9 вышеуказанного закона формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа перечислены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления специальной одежды на склад с указанием в нем фактически принятого количества ценностей.
Учет
Факт передачи специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-10 (субсчет второго порядка 10‑10‑2 – в случае его использования) и кредиту этого же счета, но уже другого субсчета – 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Если субсчета второго порядка предусмотрены к субсчету 10-10, к субсчету 10-11 их также нужно открыть. Это будут субсчета 10‑11‑1 «Специальная оснастка в эксплуатации» и 10‑11‑2 «Специальная одежда в эксплуатации». С одного субсчета на другой переносится фактическая себестоимость выдаваемой работникам спецодежды (то есть сумма фактических затрат, связанных с ее приобретением или изготовлением).
Документальное оформление
Отпуск специальной одежды в производство (эксплуатацию) со склада организации (из иных мест хранения) также нужно документально оформить путем составления соответствующих первичных учетных документов. В качестве таковых, как следует из п. 19 Методических указаний, могут использоваться следующие типовые межотраслевые формы по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ № 71а:
– требование-накладная (форма № М-11). Данная форма применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности (например, кладовщик склада), подписывает ее не только он, но и лицо, принимающее спецодежду;
– накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая подходит для ситуации, когда склад и производство территориально находятся в разных местах. Она составляется в двух экземплярах, один из которых остается на складе как основание для отпуска спецодежды, второй – передается получателю;
– лимитно-заборная карта (форма № М-8). Карта оформляется только в случае наличия лимитов отпуска материалов. Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер), один из которых до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, а второй – складу. Отпуск материальных ценностей в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенной спецодежды, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения.
Помимо изложенного, следует учитывать, что движение специальной одежды по каждому сорту, виду и размеру на складе фиксируется в карточке учета материалов (форма № М-17). Записи в карточке производятся материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Аналитический учет спецодежды
На основании п. 22 Методических указаний аналитический учет (количественный и суммовой) специальной одежды, находящейся в производстве (эксплуатации), бухгалтерская служба ведет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц. Здесь же добавлено, что аналитический учет осуществляется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения спецодежды. Следовательно, в Методических указаниях предложено организовать аналитический учет специальной одежды на основе использования оборотных ведомостей (как и по материалам, аналитический учет спецодежды может вестись сальдовым методом). Каким именно образом может быть организован аналитический учет с применением оборотных ведомостей, рассказано в п. 137 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Понятно, что независимо от принятого метода аналитического учета спецодежды (оборотного или сальдового) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения ценностей в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам.
Списание стоимости спецодежды
Согласно п. 26 Методических указаний стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из ее фактической себестоимости и сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах и Межотраслевых правилах № 290н. Другими словами, фактическая себестоимость одежды списывается на затраты постепенно равными долями в течение срока ее полезного использования, который определяется на основании типовых норм. При этом сроки пользования СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам (абз. 2 п. 13 Межотраслевых правил № 290н).
Если срок эксплуатации специальной одежды не превышает 12 месяцев, ее фактическая себестоимость может переноситься на затраты единовременно в момент передачи (отпуска) сотрудникам предприятия. Тем самым снижается трудоемкость учетных работ. Но об организации учета обозначенным образом нужно не забыть заявить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Если предприятие общепита ведет бухгалтерский учет затрат на производство с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» (предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных, вспомогательных и обсуживающих производств организации), стоимость специальной одежды переносится со счета учета материальных ценностей в дебет именно этого счета. Аналитический учет затрат по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов (Инструкция по применению Плана счетов), поэтому затраты по спецодежде в «аналитике» к указанному синтетическому счету следует отражать:
– по месту возникновения расхода: основное, вспомогательное или обслуживающее производство (в зависимости от того, на каких работах задействован работник, получивший специальную одежду);
– по статье расходов «Охрана труда», так как выдача спецодежды – это обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда (ст. 212 ТК РФ).
Кстати, в таком же порядке осуществляется учет расходов на ремонт и обслуживание специальной одежды (вне зависимости от того, какими силами – собственными или с привлечением сторонней организации – они производятся).
В ситуации, когда счет 25 не используется, для учета затрат по спецодежде рекомендуем задействовать счет 26 «Общехозяйственные расходы» (предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом).
Дополнительные особенности установления СПИ спецодежды
Во-первых, в целях улучшения ухода за специальной одеждой работодатель вправе выдавать работникам два комплекта соответствующих средств индивидуальной защиты с удвоенным сроком носки (п. 30 Межотраслевых правил № 290н). В этом случае, соответственно, в два раза увеличивается срок полезного использования спецодежды по сравнению с типовыми нормами.
К сведению
Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости о приемке специальной одежды и подписывается материально ответственным лицом. Возврат работникам специальной одежды после ухода и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).
Во-вторых, в силу абз. 2 ст. 221 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Делается это на основании результатов специальной оценки условий труда, с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и финансово-экономического положения организации. Отличные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты. Под улучшением подразумевается уменьшение срока носки (эксплуатации).
Оперативный учет спецодежды
Согласно абз. 1 п. 13 Межотраслевых правил № 290н работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки (то есть, как следует из Методических указаний, вести оперативный учет специальной одежды). Под ведением такого учета подразумевается в первую очередь отражение в личных карточках факта выдачи работникам и возврата ими специальной одежды (карточки заводятся на каждого работника в отдельности, в них обязательно указываются срок носки и процент годности СИЗ на момент выдачи). Форма карточки приведена в приложении к Межотраслевым правилам № 290н. В этом же документе закреплено право работодателя на учет выдачи работникам специальной одежды с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Но электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ. Единственное отличие: в электронной форме личной карточки вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника.
Кроме того, работодатель вправе организовать выдачу специальной одежды посредством автоматизированных систем выдачи (вендингового оборудования) (такая возможность введена Приказом Минтруда РФ № 2н).
С целью установления контроля за сроками нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации) на ней можно ставить штамп с указанием даты выдачи работникам. Соответствующую маркировку нужно нанести и на СИЗ, взятые в аренду. Сведения о выдаче такой одежды также вносятся в личную карточку учета выдачи СИЗ.
Несколько слов о дежурной одежде
Дежурная специальная одежды общего (коллективного) пользования должна находиться в специально отведенном месте (например, в кладовой) и выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых она предназначена. Такая одежда с учетом требований личной гигиены и индивидуальных особенностей работников закрепляется за определенным рабочим местом и передается от одной смены другой (п. 65 Методических указаний, п. 20 Межотраслевых правил № 290н).
Кроме того, необходимые СИЗ в качестве дежурных выдаются руководителям и специалистам, которые в соответствии с должностными обязанностями периодически посещают производственные помещения и могут в связи с этим подвергаться воздействию вредных или опасных производственных факторов. Специальная одежда выдается обозначенным сотрудникам только на время посещения названных объектов (абз. 3 п. 18 Межотраслевых правил № 290н, введенный Приказом Минтруда РФ № 2н).
Дежурная одежда выдается под ответственность соответствующего лица (как правило, руководителя подразделения, уполномоченного работодателем на проведение вышеуказанных работ) и отражается в отдельных карточках с пометкой «Дежурная».
Соответствующие работники предприятий общепита должны быть обеспечены специальной одеждой, которую работодатель может приобрести за плату, получить безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал, изготовить либо арендовать. Для того чтобы установить, кому положена спецодежда, в первую очередь работодатель должен обратиться к типовым отраслевым нормам выдачи одежды. Затем изучаются типовые нормы для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики и в последнюю очередь принимаются во внимание типовые нормы для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ. В любом случае спецодежда выдается только тем сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и опасными условиями труда, осуществляемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Бухгалтерский учет спецодежды организуется в особом порядке, если такая одежда включается в состав оборотных активов. Арендованная специальная одежда отражается на забалансовом счете. Приведем в таблице возможные бухгалтерские записи по учету спецодежды.
|
Поступление спецодежды |
|||
|
Фактическая себестоимость |
|||
|
Получение безвозмездно |
|||
|
Поступление в счет вклада в уставный капитал |
|||
|
Оценочная стоимость спецодежды, предусмотренная договором аренды или согласованная с ее собственником |
|||
|
Передача спецодежды в производство (эксплуатацию) |
|||
|
Передача спецодежды в производство (эксплуатацию) |
Фактическая себестоимость |
||
|
Списание стоимости спецодежды в затраты производства |
В размере фактической себестоимости при сроке эксплуатации не более 12 месяцев или равными долями в течение срока полезного использования |
||
С целью надлежащего учета и контроля выдачи работникам специальной одежды в установленные сроки предприятия общепита должны организовать оперативный учет такой одежды, в том числе путем ведения личных карточек.
Утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.
Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Следовательно, приобретение (изготовление) специальной одежды осуществляется за счет средств работодателя.
Утверждены Постановлением Минтруда РФ от 24.12.1999 № 52.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н.
Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда РФ от 29.12.1997 № 68.
В связи с тем что:- пунктом 26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, нет требований о том, что в течение срока полезного использования спецодежды ее стоимость подлежит равномерному списанию;- пункты 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, из содержания которых следовало, что спецодежда учитывается в составе средств в обороте и списывается посредством начисления амортизации, утратили силу (подпункт 8 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н.).Вопрос: Для сближения бухгалтерского и налогового учета вправе ли организация прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету единовременное списание спецодежды стоимостью до 40 000 руб. и сроком эксплуатации свыше 12 месяцев. Можно ли данные измения в учетную политику внести с 01 сентября текущего года или только с 2014 года.
Уважаемая Оксана Владимировна!
В ответ на Ваш вопрос от 08.08.2013г.
сообщаем следующее: В данной ситуации организация не вправе указать в учетной политике, что спецодежда стоимостью менее 40 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, может списываться единовременно. Избежать возникновения временных разниц невозможно, так как в налоговом учете расходы на приобретение спецодежды учитываются по мере ее выдачи, а в бухгалтерском учете – равномерно в течение срока использования одежды.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Учет спецодежды
Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных ).
В зависимости от нормативного срока носки спецодежды организация может:
- учитывать ее в составе материалов или в составе основных средств ;
- списывать стоимость спецодежды, учтенной в составе материалов, единовременно или равномерно в течение срока использования.
Возможные варианты бухучета спецодежды представлены в таблице . Выбранный вариант учета спецодежды закрепите в учетной политике организации для целей бухучета .
Главбух советует: по возможности установите единый порядок бухгалтерского и налогового учета спецодежды. В этом случае у организации не будет временных разниц и отложенных налоговых активов.
В учетной политике для целей бухучета запишите:
«Спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. Ее стоимость погашается путем начисления амортизации линейным методом. Остальная спецодежда учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, срок использования которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи сотрудникам».
Передачу спецодежды в пользование сотрудникам отразите проводкой:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.
Выдачу сотрудникам спецодежды, учтенной в составе материалов, можно оформить:
- требованием-накладной по форме № М-11 (указания , утвержденные );
- лимитно-заборной картой по форме № М-8 (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);
- накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);
- ведомостью учета выдачи спецодежды по форме № МБ-7 (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Такой порядок установлен в пунктах и Методических рекомендаций, утвержденных .
Списание стоимости спецодежды отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10-11
– списана стоимость спецодежды.
Если стоимость спецодежды списывается единовременно, то эту проводку делайте один раз. Если стоимость спецодежды списывается равномерно, то эту проводку делайте ежемесячно в течение установленного срока ее использования (п. и Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Впервые такую запись нужно сделать в том месяце, когда спецодежда была фактически выдана сотруднику (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
Наталья Комова
ОСНО: налог на прибыль
Расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам , учтите при расчете налога на прибыль.
Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере выдачи спецодежды сотрудникам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после выдачи спецодежды сотрудникам и ее оплаты поставщику ().
Правила отражения спецодежды при расчете налога на прибыль в полной мере распространяются и на санитарную одежду (в частности, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдавать которую сотрудникам организация обязана по законодательству. Так, например, в отношении сотрудников АПК такая обязанность предусмотрена ОСТ 10.286-2001 , утвержденным Минсельхозом России 4 декабря 2001 г. Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/467 .
Наталья Комова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Справочники: Возможные варианты отражения спецодежды в бухучете
| Нормативный срок использования спецодежды | Варианты учета спецодежды | |
| в составе материалов | в составе основных средств | |
| Не свыше 12 месяцев | В зависимости от учетной политики стоимость спецодежды списывается единовременно или равномерно в течение срока использования (п. , и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н) | Не учитывается ( |
Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:
- специальная одежда;
- специальная обувь;
- предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).
Бухгалтерский учет спецодежды
Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее - Методические указания).В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:
- Первая категория : спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
- Вторая категория : спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
- Третья категория : спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).
Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).
Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе "1С:Бухгалтерия 8" для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.
Налоговый учет спецодежды
Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).Обратите внимание : В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).
Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»
Порядок учета спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.В программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" для учета спецодежды используются счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации", а также забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды :
- погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
- линейный;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Разберем особенности учета на примере данной ситуации:
15.06.2013 г. ООО "Восход" приобрело у поставщика ООО "Текстильщик" комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т.ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т.ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. НДС).
В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.
Поступления спецодежды
Поступление спецодежды, как и любой приобретаемой материальной ценности, отражается при помощи документа «Поступление товаров и услуг». В шапке документа указывается:- склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
- контрагент-поставщик;
- договор, согласно которому производится закупка.
На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой«Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).
В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).
Передача спецодежды в эксплуатацию
Выдача спецодежды отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию» (см. рис.4). Перейти к журналу документов можно через меню:Номенклатура и склад - Спецодежда и инвентарь - Передача материалов в эксплуатацию.
При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда » указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).
В столбце «Назначение использования » информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.
Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура »), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):
Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «» (рис.6).
Обратите внимание: «Способ погашения стоимости », указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования » содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.
Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.
Обратите внимание : В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг) », но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).
При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.
На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?
- В «Способе погашения стоимости » указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », чтобы в бухгалтерском учете стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02) (рис. 8).
- Заполнение «Способа отражения расходов » (рис. 9, 10).
При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика - «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).
В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием « Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ » убираем галочку(рис. 11, 12).
В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.
В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):
Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.
Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.
Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции « Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».
Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.
Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).
Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).
Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль » выполнения этого равенства (рис.14).
Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).
Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода - Регламентные операции(рис.15).
В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).
При проведении документа в дебет счета 20.01 "Основное производство" в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.
Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).
При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).
В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца ».
Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца (рис.19).
Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » (рис. 20)
С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:
8 980 * 20% = 1 796 руб.
Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.
При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.
Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:
Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.
Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.
Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.
1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)
1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)
170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.
Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).
При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).
С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):
9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.
В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).
2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)
2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)
Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.
Справка-расчет налоговых активов и обязательств
Отчет « Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.
Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца - Справки-расчеты.
Информация в отчете разделена на два блока:
- раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
- раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).
Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:
20 руб. *20 % = 4 руб.
На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:
500 руб. * 20 % = 100 руб.
Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).
Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).
Во второй графе рис.26 («Признаны ранее») отражается признание временной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:
500руб. /24 мес.=20,83 руб.
Погашение отложенного налогового обязательства.
