Расчет коэффициента амортизации линейным способом. Линейный метод начисления амортизации: пример. Из недостатков метода можно выделить

Каждая компания имеет возможность учитывать затраты, которые напрямую связаны с покупкой определенных категорий ценностей методом амортизации. Именно таким способом учитываются при исчислении налогов понесенные фирмой расходы. В связи с тем, что фактическая величина износа оказывает непосредственное влияние на размер налога на прибыль компании, значимость корректного исчисления является важной задачей бухгалтера. Рассмотрим на практике примеры расчета амортизации имущества, относящегося к группе основных фондов.

Способы начисления амортизации

Все основные моменты, связанные с исчислением износа, отражены в ПБУ 6/01 «Учет ОС». Этот правовой документ раскрывает методики, которые позволяют определить износ. К их числу относят:

• Линейный;
• Уменьшаемого остатка;
• Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
• Списания по сумме чисел лет СПИ.

Бухгалтеру важно знать, что эти методики доступны к применению строго в учете для целей бухгалтерии организации. Что касается учета налогового, то закон устанавливает существование только 2-х разрешенных способов – нелинейного и линейного.

Рассмотрим более детально каждый предложенный способ исчисления на практической ситуации.

Пример амортизации линейным методом

Эта методика отличается своей простотой. Именно поэтому она снискала наибольшую популярность среди компаний. Смысл методики сводится к тому, что на протяжении СПИ износ должен быть начислен одинаковыми суммами с использованием формулы:

А = Ст-ть ОС первонач. * Норма ам-ции, при этом норма износа будет исчисляться следующим образом:

Норма ам-ции = 1 / Кол-во месяцев СПИ.

ООО «Империей» за 170 т.р. было приобретено ткацкое оборудование, относящееся к группе ОФ, 20.03.17г. На основании техдокументации СПИ был установлен 84 месяца.

Определим, каким образом будет исчисляться величина отчислений по ткацкому оборудованию:

А = 170 т.р. * (1/84*100%) = 2,024 т.р.

Следовательно, начиная с 01 апреля 2017 года, компания будет учитывать износ в сумме 2,024 т.р. на протяжении 7 лет.

Обоснованно линейный метод считается самым популярным за счет простоты применения на практике.

Амортизация: примеры расчета методом уменьшаемого остатка

Фирмой «Авангард» было куплено дорогостоящее компьютерное оборудование, относящееся к категории ОС, стоимостью 230 т.р.. При этом срок полезного использования составит 8 лет или 84 месяца. Внутренней документацией компании было определено, что износ будет исчисляться методом уменьшаемого остатка. Руководство фирмы предполагает, что максимальный доход от работы указанного оборудования будет получен в первые годы после покупки. Вследствие этого «Авангард» принял решение использовать в расчетах коэффициент ускорения, величина которого определена в размере 1,6%.

• Исчислим норму амортизации за 1 год:

НА = 100% / 8 лет = 12,5%

• Годовая норма амортизация с учетом коэффициента ускорения будет определяться следующим образом:

НА = 12,5% * 1,6% = 20%.

• Размер амортизационных отчислений за первый год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = 230 т.р. * 20% = 46 т.р., то есть компания «Авангард» будет ежемесячно амортизировать компьютерное оборудование на сумму 3,833 т.р. (46 т.р. / 12 месяцев).

Особенностью практического использования данного метода является возможность учесть в специфику интенсивности использования оборудования.

• Размер амортизационных отчислений за второй год после ввода эксплуатацию оборудования определяется:

А = (230 т.р. – 46 т.р.) * 20% = 36,8 т.р. в год или 3,067 т.р. в месяц (36,8 т.р. / 12 месяцев).

• Размер амортизационных отчислений за третий год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = (230 т.р. – 46 т.р. – 36,8 т.р.) * 20% = 29,44 т.р. в год или 2,453 т.р. ежемесячно (29,44 т.р. / 12 месяцев).

Амортизация: пример расчета методом списания пропорционально объемам выпущенной продукции

Организацией «Тандем» приобретен станок для выпуска комплектующих за 780 т.р. При этом СПИ 5 лет, то есть 60 месяцев. Принятие к учету было произведено в марте 2017 года. На основании технического паспорта руководством компании предполагается, что данное средство сможет произвести за весь СПИ 70 000 единиц комплектующих. При этом в апреле было фактически изготовлено 1500 единиц, а в мае 1800 единиц продукции. Определим величину амортизации в апреле и мае 2017 года.

А апр = 780 т.р. / 70 000 ед * 1500 ед. = 16,714 т.р.;

А май = 780 т.р. / 70 000 ед * 1800 ед. = 20,057 т.р..

Данный способ также позволяет учитывать интенсивность использования оборудования, не учитывая те месяцы, когда производство простаивает. Однако в тех случаях, если отсутствие заказов носит регулярный характер, использование данной методики нецелесообразно.

Износ ОС: пример расчета методом списания по сумме чисел лет СПИ

Компанией была куплена камера для покраски транспортных средств за 460 т.р. и СПИ 6 лет или 72 месяца. Рассчитаем величину износа в первые три года использования объекта ОС.

1. Норма ам-ции = 6/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 28,57%;

А годовая = 460 т.р. * 28,57% = 131,422 т.р., то есть 10,952 т.р. ежемесячно.

1. Норма ам-ции = 5/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 23,81%;

А годовая = 460 т.р. * 23,81% = 109,526 т.р., то есть 9,127 т.р. ежемесячно.

1. Норма ам-ции = 4/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 19,05%;

А годовая = 460 т.р. * 19,05% = 87,630 т.р., то есть 7,303 т.р. ежемесячно.

Каждая компания, исходя из собственных потребностей и специфики деятельности, индивидуально определяет методы исчисления износа.

Линейный способ начисления амортизации нивелирует временные разницы по ПБУ 18/02. В статье – формулы и примеры расчета, полные справочники по основным средствам бесплатно.

Чтобы всегда легко начислять амортизацию, советуем скачать:

Посчитать амортизацию

Шаг 1. Определить срок использования объекта (СПИ).

СПИ – это предположительное время, в течение которого объект будет использоваться в предпринимательстве. СПИ для основного средства определяют на момент, когда вводят его в эксплуатацию, и закрепляют приказом руководителя.

В дальнейшем изменить СПИ можно только в случаях, прямо предусмотренных в бухгалтерском законодательстве (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция).

Длительность срока эксплуатации комиссия устанавливает для линейной амортизации на основании:

• планируемой длительности использования объекта в предпринимательстве для получения доходов;
• периода, по истечении которого наступит полный износ основного средства – моральный или же физический. Этот период определяется условиями, в которых будет находиться объект, интенсивностью его эксплуатации, количеством ремонтов и т.д.
• иных ограничений по длительности эксплуатации – например, срока действия арендного договора на объект.

Пример 1

ООО «Монолит» купило служебный автомобиль для финдиректора и планирует эксплуатировать его в течение 5 лет. Приказом гендиректора «Монолита» установил СПИ автомобиля в бухучете длительностью 5 лет.

Если в бухгалтерском и в налоговом учете СПИ основного средства будут разными, то возникнут временные разницы по ПБУ 18/02. Это создаст дополнительный документооборот и новые проводки.

Пример 2

Продолжим первый пример и допустим, что в налоговом учете СПИ автомобиля составляет от 7 лет до 10 лет включительно. В таком случае каждый месяц бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Разные суммы ежемесячных расходов приведут к отражению временных разниц.

Образец приказа на разные СПИ приведен в окне ниже, его можно скачать.

Чтобы избежать дополнительных трудозатрат, можно определить одинаковые СПИ для бухучета и для налогообложения.

Пример 3

Продолжим второй пример и предположим, что автомобиль технически годен для использования в течение 20-ти лет без каких-либо иных ограничений. В такой ситуации «Монолит» может указать в приказе один и тот же период для линейной амортизации в бухучете и при налогообложении – например, 8 лет.

Шаг 2. Определить годовую амортизационную норму.

Пример 4

Продолжим третий пример. Если СПИ автомобиля – 8 лет, то годовая норма линейной амортизации – 12,5% (1 / 8 лет х 100%).

Шаг 3.

Стоимость объекта в бухучете определяется при вводе его в эксплуатацию и формируется из всех затрат на получение объекта и приведение его в рабочее состояние, в том числе стоимость покупки, доставки, монтажа, невозмещаемые налоги, таможенные платежи и т.д. Подробнее о том, из чего складывается стоимость объекта, читайте в таблице 1.

Таблица 1. Стоимость объекта для амортизации линейным способом

Затраты	Стоимость объекта
	Бухучет	Налогообложение
Плата продавцу	Включают
Затраты на создание объекта своими силами	Включают
Плата за доставку	Включают
Плата посредникам и консультантам в связи с покупкой объекта	Включают
Затраты на монтаж или настройку	Включают
Таможенные выплаты	Включают
Возмещаемый НДС, возмещаемые акцизы	Не включают	Не включают
Невозмещаемые НДС и акцизы	Включают
Обязательные взносы на ОПС, ОМС и ОСС	Включают
Разницы в связи с оплатой объекта в инвалюте	Не включают

Шаг 4. Определить годовую сумму линейной амортизации – по формуле:

Пример 5

Продолжим четвертый пример и предположим, что бухгалтерская стоимость автомобиля при вводе в эксплуатацию – 600 000 р. Тогда годовая амортизация по автомобилю составляет 75 000 р. (12,5% х 600 000 р.).

Шаг 5. Определить амортизацию в расчете на месяц.

Для этого годовую сумму линейной амортизации делят на 12.

Пример 6

Если продолжить пятый пример, то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (75 000 р. / 12 мес.). Предположим, что автомобиль ввели в эксплуатацию в сентябре 2018 г. Бухгалтер «Монолита» так отразит операции в учете.

На дату ввода объекта в эксплуатацию в сентябре 2018 г.:

Дебет 01 Кредит 08

Каждый месяц с октября 2018 г.:

Дебет 26 Кредит 02

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Как в налоговом учете списывать затраты на основные средства, показано на схеме:

Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете – это алгоритм действий, включающий четыре шага.

Начислить амортизацию

Шаг 1. Определить СПИ объекта.

Для налогообложения СПИ амортизируемого основного средства определяют на основании:

1. Классификации по постановлению от 01.01.02 № 1, в которой приведен список имущественных объектов с разделением на амортизационные группы и соответствующие им СПИ с указанием кодов по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);
2. Паспорта изготовителя;
3. Других технических документов.

Всего в Налоговом кодексе предусмотрено 10 групп амортизации, они приведены в таблице 2.

Таблица 2. СПИ для линейного метода начисления амортизации

№ п/п	Амортизационная группа
		1 год - 2 года включительно
		2 года – 3 года включительно
		3 года – 5 лет включительно
		5 лет – 7 лет включительно
		7 лет – 10 лет включительно
		10 лет – 15 лет включительно
		15 лет – 20 лет включительно
		20 лет – 25 лет включительно
		25 лет – 30 лет включительно

Полный действующий классификатор ОКОФ приведен в окне ниже.

Если код ОКОФ для основного средства есть в Классификации, то его нужно амортизировать в течение СПИ, который приведен для его амортизационной группы.

Пример 7

Продолжим предыдущие примеры и предположим, что объем двигателя автомобиля, который купил «Монолит», превышает 3,5 л. Такие машины указаны по коду ОКОФ 310.29.10.24 в 5-й группе. Значит, СПИ для автомобиля можно установить длительностью от 7 лет до 10 лет включительно, это период от 85 до 120 месяцев.

Шаг 2. Определить ежемесячную амортизационную норму – по формуле:

Шаг 3. Определить, сколько первоначально стоит основное средство.

О том, как формируется стоимость объекта, читайте в таблице 1.

Шаг 4. Определить амортизацию в расчете на месяц – по формуле:

Пример 8

Если продолжить седьмой пример и предположить, что для автомобиля стоимостью 600 000 р. СПИ для налогообложения равен 8 годам (96 месяцам), то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (1 / 96 мес. х 100% х 600 000 р.).

Линейный способ амортизации – это самый ходовой вариант переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции. Важная составляющая этого способа – формула расчета, их две, и каждую из них мы разберем на конкретном примере. А также расскажем, в каких случаях можно применять линейный способ амортизации.

Так как амортизация – это одна из статей расходов, не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, очень важно не ошибиться с определением способа амортизации. Их несколько:

• Способ уменьшения остатка;
• ОС и НМА списываются пропорционально выпущенной продукции;
• Линейное списание.

Компания сама вправе выбирать способ амортизации, главное, чтобы он был прописан в учетной политике предприятия. Менять способ можно не чаще одного раза в пять лет.

В этой статье мы поговорим о самом часто используемом методе – линейном способе начисления амортизации основных средств и НМА.

Линейный способ амортизации: суть метода

Суть линейного метода амортизации заключается в том, что организация ежемесячно относит часть стоимости ОС и НМА в расходы на производство и изготовление продукции. Линейная амортизация начисляется на каждый объект основных средств.

Важно! Если предмет амортизации состоит из нескольких комплектующих, то каждое из них представляет собой самостоятельный объект, подлежащий амортизации.

Все объекты основных средств имеют свой срок эксплуатации в зависимости от принадлежности к амортизационной группе.

Обратите внимание, что объекты, входящие в группу с 8 по 10 подлежат только линейной амортизации. Чтобы определить, в какую группу входит ваш объект, нужно обратиться к справочнику «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 (в редакции от 28.04.2018).

Скачать справочник можно здесь:

Кроме того, линейный способ амортизации обязателен:

• для зданий, срок эксплуатации которых больше двадцати лет;
• для предприятий, чья деятельность связана с добычей и использованием углеводородного сырья в новых морских месторождениях.

Начисление амортизации основных средств происходит ежемесячно. Для только что купленных или приобретенных иным способом ОС и НМА, первое начисление производится с 1 числа месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию.

Начисление амортизации линейным способом: формула

Начисление амортизации линейным способом делается по двум формулам. На каждую из них ниже вы найдете пример.

1. Если срок эксплуатации у вас установлен в месяцах, то можно сразу воспользоваться формулой, выводящей вас на ежемесячное отчисление.

1. Если срок установлен в годах, то целесообразней сначала посчитать норму амортизационных отчислений за год, а потом разделить эту сумму на 12, чтобы выйти на месячную цифру.

Норма амортизации = 1/ (срок эксплуатации в годах) * 100%

Для получения амортизационного начисления за месяц, полученная по вышеприведенной формуле сумма делится на 12 (число месяцев в год).

Расчет амортизации линейным способом пример

Рассмотрим линейный метод начисления амортизации на конкретном примере.

Пример 1. Линейная амортизация, при которой стоимость ОС и НМА умножается на норму ежемесячных амортизационных отчислений.

Компания ООО «Лимма» купила для своих производственных нужд транспортер, стоимостью 60 000 рублей, НДС сюда не входит. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. От 28.04.2018), покупка относится к первой амортизационной группе, срок ее полезного использования от года до двух лет. Руководитель «Лиммы» утвердил, что транспортер будет эксплуатироваться по максимуму. Таким образом, мы имеем такие данные:

• Цена ОС – 60 000;
• СПИ – 24 месяца;
• Способ амортизации – линейный.

Используем формулу начисления амортизации линейным способом:

60 000 * (1/24*100) = 2500

Получилось, что ежемесячное начисление амортизации на транспортер будет в размере 2520 рублей.

Пример 2. Линейная амортизация, рассчитанная путем деления стоимости ОС и НМА на нормативный срок службы. Данные для подсчета возьмем из предыдущего примера, а срок эксплуатации транспортера определим в 2 года.

Амортизация = 60 000 * N а (норма амортизации)

Nа = (1: 2) * 100% = 50%

Соответственно годовое начисление амортизации составит: 60 000 *50 /100 = 30 000;

Ежемесячное начисление равно 30 000 /12 = 2500 руб.

. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

См.далее: Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Рис. 4.3. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

В практике учёта износа имущества предприятия большой распространённостью обладает в силу простоты его применения. Законодательно установлено обязательное использование этого метода при расчёте износа активов, относящихся к амортизационным группам под номерами 8, 9 и 10. Это основные средства, срок полезного использования которых достигает 20 лет и больше. К остальным активам организация самолично выбирает, какой метод учёта устаревания фондов ему подходит. Следует иметь в виду, что по конкретному активу запрещено менять установленный способ до окончания срока полезной эксплуатации.

Суть линейной амортизации

Линейный метод расчёта амортизации – это приём учёта устаревания активов, при котором их стоимость списывается одинаковыми отчислениями каждый месяц на протяжении всего периода полезной эксплуатации. Этот срок назначается предприятием при принятии имущества к бухгалтерскому учёту. На его основании, зная первоначальную стоимость актива, вычисляется норма амортизации. Месячную сумму износа находят простым произведением нормы, выраженного в процентах, на первоначальную стоимость.

Особенности линейной амортизации

При линейном методе начисления амортизации напряжённость эксплуатации имущества и сезонность его применения не влияют на величину амортизационных отчислений. Предполагается, что объект изнашивается равномерно до нулевой остаточной стоимости. Этот способ наиболее подходит в случаях со зданиями и другими недвижимыми сооружениями. Очень часто невозможно установить фактический процент износа имущества. Поэтому линейный метод начисления амортизации основных средств является самым комфортным для многих предприятий.

В учётной политике необходимо в обязательном порядке прописать, каким методом происходит начисление амортизации основных средств.

Амортизация линейным методом не учитывает, что фонды изнашиваются неравномерно. Например, при простое. Также оборудование может морально устареть с внедрением технологических новинок. В результате может появиться недоамортизирование. Кроме этого, такой метод начисления износа не учитывает инфляцию.

Объекты недвижимости, как правило, приносят доходы в течение всего времени их использования равномерно. В данной ситуации линейный метод амортизации – наиболее экономически обоснован.

Ключевые моменты амортизации линейным методом

При линейном способе амортизации следует придерживаться общих правил начисления износа.

1. Начисление износа проводят с первого дня следующего месяца, за месяцем принятия имущества к учёту.
2. Амортизирование выполняется каждый месяц равными долями и включается в расходы того налогового периода, в котором оно фактически выполнено.
3. Амортизация проводится до нулевой остаточной стоимости актива либо до ликвидации самого объекта исходя из того, что наступит раньше.
4. Износ следует начислять отдельно по конкретным активам.
5. Основаниями для приостановки начисления износа являются консервация актива на время более трёх месяцев, период модернизации оборудования, продолжительностью более одного года.

Расчёт амортизации

Размер износа линейным приёмом в месяц можно рассчитать двумя способами:

• Рассчитать годовой размер демпфирования и разделить его на 12;
• Рассчитать норму демпфирования в месяц, основываясь на сроке полезного использования, исчисленного в месяцах.

Формула для расчёта линейного метода начисления амортизации:

Агод = Сакт / Т,

где Агод – размер демпфирования за год, Сакт – первоначальная стоимость актива, Т – срок полезного использования.

Коэффициент износа вычисляется по формуле:

где К – коэффициент износа.

Срок полезного использования основного средства утверждается на основе присвоенной ему амортизационной группы. Их список утверждён Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. №1. Организация может самопроизвольно определить срок эксплуатации, беря в расчёт:

• Ожидаемую производительность;
• Ограничения по применению объекта;
• Предполагаемый срок использования;
• Предсказываемое физическое изнашивание.

Формула линейной амортизации на основе коэффициента износа:

Агод = (Сакт × К) / 100.

Норма демпфирования в месяц находится по формуле:

Амес = Агод / 12.

Можно найти месячную амортизацию, минуя годовой размер демпфирования. Для этого при вычислении коэффициента износа срок полезной эксплуатации берётся в месяцах.

Пример начисления линейной амортизации

Строительной фирмой в августе месяце было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 51 тыс. руб. Срок ожидаемой службы будет составлять 8 лет с учётом 5 амортизационной группой. Старт начисления амортизации будет 1 сентября.

I способ

Расчёт линейной амортизации без учёта нормы

Размер износа за год: 51 000 р. / 8 лет = 6 375 р.

II способ

Расчёт с учётом нормы износа

Годовой процент устаревания: 100% / 8 лет = 12,5%

Размер износа за год: (51 000 р. х 12,5%) / 100% = 6 375 р.

Размер износа за месяц: 6 375 р. / 12 мес. = 531 р.

III способ

Расчёт с учётом нормы износа без нахождения размера годовой амортизации

СПИ, вычисленного в месяцах: 8 лет х 12 мес. = 96 мес.

Месячный процент устаревания: 100% / 96 мес. = 1,04%

Размер износа за месяц: (51 000 р. х 1,04%) / 100% = 531 р.

Начисление линейной амортизации бывшего в употреблении основного фонда

Очень часто предприятиям приходится приобретать не новые активы, а уже бывшие в употреблении. В данной ситуации необходимо рассчитать, сколько осталось месяцев до момента достижения нулевой остаточной стоимости. Для этого необходимо учесть, сколько времени фактически имущество эксплуатировалось у предыдущего владельца, и какой срок полезного использования было установлен для расчёта его амортизации.

Использование коэффициентов

В некоторых случаях при начислении амортизации линейным способом к основной норме износа можно применять дополнительные коэффициенты, в зависимости от которых она:

• Повышается;
• Понижается.

Налоговым кодексом РФ определено, в каких случаях и размерах они применяются.

Повышающий коэффициент не выше 2 используется в следующих случаях:

1. При использовании оборудования в агрессивной среде и при повышенной сменности. Под агрессивной средой подразумевается взрывоопасная, отравляющая, пожароопасная обстановка, которая может стать причиной аварии, природные и искусственные обстоятельства, приводящие к повышенному износу актива.
2. Для основных фондов сельскохозяйственных предприятий промышленного типа.
3. Для имущества организаций со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
4. Для оборудований с высокой энергетической эффективностью.

Повышающий коэффициент не выше 3 используется для следующих объектов:

1. При изнашивании лизингового имущества. Исключением являются активы, которые относятся к амортизационные группам под номерами 1, 2, 3.
2. Для амортизации фондов, которые предназначены для реализации научно-технической деятельности.
3. Для оборудований, которые применяются при ведении деятельности, относящейся к добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Важно! Нельзя к основной норме демпфирования добавлять одновременно несколько специальных коэффициентов.

П.10 ст.259 НК РФ разрешает предприятиям устанавливать пониженные нормы износа. Их нельзя менять на протяжении всего налогового периода. Эти коэффициенты обязательно должны быть прописаны в учётной политике и применяться с начала налогового периода.