Государственные минимальные социальные стандарты - это государственные услуги, предоставление которых гарантируется государством в определенном минимально допустимом уровне гражданам на безвозмездной основе за счет средств бюджета и внебюджетных фондов.
Минимально допустимая стоимость государственных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов называется минимальной бюджетной обеспеченностью. Система государственных социальных стандартов формируется при определении финансовых нормативов формирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на единой правовой базе и общих методических принципах.
Типы государственных минимальных социальных стандартов:
номенклатура объектов государственной стандартизации, предоставленная в виде перечней организаций социальной сферы, ассортимента или набора материальных благ и услуг;
количественные нормы и нормативы объектов государственной социальной стандартизации в натуральном или стоимостном выражении;
нормативы времени предоставления услуг объектами государственной социальной стандартизации;
нормативные соотношения объектов государственной социальной стандартизации (пенсии, оплата труда, пособия и т.п.), выраженные в виде пропорций.
Государственные минимальные социальные стандарты включают:
в области оплаты труда – минимальный размер оплаты труда (МРОТ), единую тарифную сетку по оплате труда работников бюджетной сферы (ЕТС);
в области пенсионного обеспечения – минимальные размеры государственных пенсий;
в области образования - набор общедоступных бесплатных услуг образовательных учреждений, нормы и нормативы наполненности классов и групп, нормы и нормативы социальной поддержки обучающихся (в т.ч. размер стипендии), норматив числа студентов, получающих бесплатное образование в Вузах;
в области здравоохранения – перечень видов медицинской помощи, предоставляемой учреждениями здравоохранения бесплатно, набор общедоступных бесплатных услуг по оказанию медицинской помощи, нормы и нормативы обеспечения населения медицинской помощью;
в области культуры – набор общедоступных бесплатных услуг государственных и муниципальных учреждений культуры, нормы и нормативы обеспеченности населения государственными учреждениями культуры;
в области социального обслуживания населения – набор бесплатных услуг государственных и муниципальных учреждений социального обслуживания населения;
в области жилищно–коммунального хозяйства – набор предоставляемых населению льготных жилищно–коммунальных услуг, нормы и нормативы минимального уровня жилищно– коммунального обслуживания населения.

Еще по теме 9.2. Государственные социальные стандарты:

1. Проблема российских брендов. Корпоративная социальная ответственность как брендинг. Формы социальной ответс-твенности бизнеса. Корпоративное гражданство: от филантропии к социальным инвестициям. Социальный аудит и гуманитарная экспертиза: международные стандарты и индексы КСО. Сравнение несравнимых: индекс и рейтинг КСО. Социальное партнерство и корпоративные социальные коммуникации: PR как Public Relations и Public Responsibility. Быть частью большего...

17. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

18. Ставки ндс. Налоговый период

20. Порядок исчисления и сроки уплаты ндс в бюджет

21. Перечень товаров, являющихся подакцизными. Плательщики акцизов

23. Ставки акцизов по подакцизным товарам. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сроки уплаты в бюджетную систему

Ставки акцизов.

Сроки уплаты акцизов.

24. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению

25. Налоговая база ндфл. Особенности определения

26. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты

27. Налоговые ставки, налоговый период. Порядок исчисления ндфл предпринимателями и налоговыми агентами. Сроки и порядок уплаты

28. Налогоплательщики единого социального налога. Объекты налогообложения

29. Налоговая база по единому социальному налогу. Суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговые льготы.

30. Ставки единого социального налога. Порядок и сроки уплаты налога

31. Налогоплательщики налога на прибыль организаций. Объект налогообложения

32. Классификация доходов для целей налогообложения прибыли

33. Расходы и их группировка для целей налогообложения прибыли

34. Порядок определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод)

35. Амортизационное имущество и амортизационные группы; методы и порядок расчета сумм амортизации

36. Налоговая база по налогу на прибыль организаций. Налоговые ставки

37. Налоговый и отчетный периоды. Особенности исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций. Сроки и порядок уплаты

39. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: характеристика элементов

41. Государственная пошлина: объекты платежа, ставки и порядок взимания

42. Налог на добычу полезных ископаемых и характеристика его элементов

43. Плательщики, объекты налогообложения транспортным налогом

44. Налоговая база, налоговый период по транспортному налогу

45. Налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты транспортного налога

46. Налог на игорный бизнес: налогоплательщики и характеристика элементов

58. Система налогообложения в виде енвд: условия применения, плательщики. Объект налогообложения, налоговая база.

59. Ставка и порядок расчета единого налога на вмененный доход. Сроки уплаты налога.

26. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные

Стандартные налоговые вычеты

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13% Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет сотрудник решает сам. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года. Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 300 рублей.

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей, этот налоговый вычет не принимается. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применятся с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2003 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2003 года). Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 38000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков,

находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Данные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональный налоговый вычет – эта сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданоско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение. Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ. Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшается на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода. При исчислении налога вы можете уменьшить авторское вознаграждение либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на профессиональный вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.

50. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, по установленной ставке.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения.

Величина НДС подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, кроме предприятий розничной торговли, общепита и аукционной продажи товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, работ, услуг, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Налог, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Уплата налога производится ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Все плательщики НДС составляют счета-фактуры на реализацию продукции, работ и услуг. Предприятия, отнесенные законом к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулируются статьей 174 НК РФ.

В общем случае, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы также в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следует заметить, что НК РФ не предусматривает авансовые платежи по НДС. Таким образом, уплата налога производится ежемесячно или соответственно ежеквартально.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11

Налоговая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13%, формируется как разница между суммами доходов налогоплательщика и суммами предоставленных ему налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В данной статье рассмотрены особенности применения:

• стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб., предоставляемых налогоплательщику, и 600 руб., предусмотренных на каждого ребенка налогоплательщика;
• социальных налоговых вычетов в свете новшеств, которые будут действовать с 01.01.2008.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартным налоговым вычетам посвящена ст. 218 НК РФ. Они могут быть предоставлены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода в размере 3000, 500 или 400 руб. Вычет в сумме 3000 руб. предоставляется налогоплательщикам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, а в сумме 500 руб. - налогоплательщикам, перечисленным в пп. 2 названного пункта. Вычет в размере 400 руб. распространяется на налогоплательщиков, не указанных в этих подпунктах.

Если работник имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет в сумме 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика предоставляется независимо от применения рассмотренных выше вычетов.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником его дохода, по выбору налогоплательщика на основании его заявления и представленных им документов.

Стандартный вычет в размере 400 рублей...

Предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, при этом Налоговый кодекс не требует его ежегодной подачи. Так, в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105 указано, что до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно "бессрочное" заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, превысит 20 000 руб. Так как период, в течение которого работнику предоставляется вычет, зависит от размера его дохода, то важно правильно рассчитывать данный доход.

Если работник в течение года сменил место работы, то для целей применения вычета по новому месту работы совокупный доход исчисляется с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, то есть учитывается доход, полученный у предыдущих работодателей. Финансисты в Письме от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179 указали, что при налогообложении заработной платы работников реорганизованных учреждений стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются с учетом сумм заработной платы, полученной ими с начала налогового периода. Для подтверждения суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы, налогоплательщик должен представить Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ <1>, выданную предыдущим работодателем.

<1> Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Суммирование вычетов. В некоторые месяцы у физического лица могут отсутствовать доходы. В связи с этим возникает вопрос: можно ли суммировать стандартные налоговые вычеты? Налоговый кодекс не дает однозначного ответа. Как считает Минфин (Письмо от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41), стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. При выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.

Эту позицию поддерживают суды (см., например, Постановления ФАС ВСО от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07, ФАС ВВО от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19).

Вычеты на детей

Независимо от предоставления указанных вычетов налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков:

• на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• являющихся опекунами, попечителями, приемными родителями.

Срок предоставления вычета ограничен: с месяца, в котором налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб., данный вычет не предоставляется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Одинокий родитель. Одинокие родители имеют право на вычет в двойном размере. Под одинокими родителями согласно ст. 218 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, то есть родитель, не вступавший в брак, или разведенный родитель, не состоящий в зарегистрированном браке.

Из Письма УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 следует, что в перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента вычета на ребенка в двойном размере, входит:

• свидетельство о рождении ребенка;
• свидетельство о расторжении брака;
• ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка загса о регистрации брака;
• копия решения суда;
• справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

Рассматривая особенности применения налогового вычета в двойном размере для одиноких родителей, финансисты в Письме от 06.08.2007 N 03-04-06/1/282 исходят из того, что общий размер вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, ограничен и составляет 1200 руб. Поэтому если родители одинокие, то на двойной вычет в сумме 1200 руб. может рассчитывать только один из них. Соответственно, другой родитель не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка. Аналогичная позиция представлена в Письмах Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Ранее она была противоположной (Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213).

В противовес финансистам налоговики поддерживают налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997): разведенному родителю, с которым согласно решению суда остается ребенок, стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, второму родителю при условии уплаты им алиментов по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов вычет предоставляется в однократном размере.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Особенности предоставления социальных вычетов рассмотрены в ст. 219 НК РФ, которая с 01.01.2008 благодаря Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменится в части перечня вычетов, а также ограничения их предельных размеров.

Действующая редакция выделяет три группы социальных вычетов: вычеты в сумме доходов, использованных на благотворительные цели, в сумме оплаты обучения и лечения. Со следующего года будет добавлен вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде на пенсионное обеспечение (страхование), а именно:

• пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным им с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
• страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу вышеуказанных лиц.

Новшество, связанное с ограничением размера вычетов. Если действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает для каждого случая предоставления социальных вычетов отдельное ограничение, то ее новая редакция для наиболее распространенных случаев предоставления социальных вычетов устанавливает общее ограничение: общая сумма вычетов на обучение (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика), лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и пенсионное обеспечение (страхование) составит 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ рассматривает порядок предоставления социальных вычетов на обучение налогоплательщика и его детей. Вычет на обучение детей предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Предельная величина данного вычета в 2008 г. не изменится.

Вычет на обучение предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов. Действующая редакция ст. 219 НК РФ ограничивает этот размер 50 000 руб. за налоговый период.

Законодатель говорит о том, что дети налогоплательщика должны обучаться по дневной форме в образовательном учреждении. Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)). О возможности предоставления социального вычета в случае оплаты обучения в частном учебном заведении сказано в Письме ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/456@.

К образовательным относятся учреждения, например, следующих типов:

• общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
• начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
• дополнительного образования взрослых;
• другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Для получения социального вычета на обучение своих детей либо на обучение подопечных необходимо представить вместе с декларацией:

• заявление;
• документы, подтверждающие понесенные расходы, например банковские выписки, квитанции;
• договоры, заключенные между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
• копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов). Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@: когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов;
• свидетельство о рождении ребенка - при получении вычета на обучение своего ребенка; документы, подтверждающие родство, опекунство или попечительство - при получении вычета на обучение подопечного;
• справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребенка по очной форме;
• справки о доходах по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода налогоплательщика и удержанного с него налога, которые выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.

О необходимости представления данных документов для получения вычета говорится в Информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006, Письме УФНС по г. Москве от 23.11.2006 N 28-10/103196.

Плату за обучение вносит не налогоплательщик

Так как налоговый вычет на обучение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком, то налоговые органы уделяют пристальное внимание тому моменту, кто осуществил оплату, понес ли налогоплательщик реальные расходы.

Оплата работодателем. Иногда расходы на обучение несет организация, которой работник впоследствии возмещает расходы. В таких случаях налоговики разрешают применить социальные налоговые вычеты. В Письме ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003 рассмотрена ситуация, когда договор с учебным заведением на обучение ребенка налогоплательщика был заключен организацией-работодателем. Денежные средства в оплату за обучение ребенка налогоплательщика были перечислены работодателем на возмездной основе на основании ссудного договора, заключенного с работником. Налоговики указали, что налогоплательщик-ссудополучатель вправе заявить в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ <2>) социальный налоговый вычет на обучение своего ребенка. При этом перечень документов, подтверждающих право на получение вычета, нужно дополнить копией ссудного договора с работодателем, а также подтвердить факт возмещения расходов организации работником. Аналогичную позицию изложила ФНС в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@. В частности, факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается справкой, выданной работодателем.

<2> Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Плату за обучение внес ребенок налогоплательщика. Согласно Письму ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, если родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные им денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем, то в налоговые органы нужно представить в том числе квитанции, оформленные на обучаемого ребенка. В заявлении налогоплательщик указывает, что родитель поручил ребенку самостоятельно внести выданные им денежные средства в оплату обучения по договору, заключенному с учебным заведением родителем.

Договор на обучение ребенка заключен одним родителем, а денежные средства внесены другим родителем. ФАС ДВО рассмотрел ситуацию, когда договор с учебным заведением заключен супругой Лазурько Т.И. и ею произведена оплата по квитанции к приходным кассовым ордерам обучения ее сына. Суд указал, что это не лишает ее мужа права на получение социального налогового вычета. Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с доверенностью Лазурько Т.И. действовала в интересах мужа, поручившего своей супруге заключить договор на обучение их сына и внести плату за обучение в кассу образовательного учреждения. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате (Постановление от 28.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419).

Вычет на лечение

Стандартному налоговому вычету на лечение посвящен пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, он предоставляется:

1. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в данных медицинских учреждениях (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 201 <3>). В данный Перечень включены услуги:

• по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
• по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
• по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
• по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
• по санитарному просвещению населения.

<3> Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

1. В размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных вышеуказанным лицам лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
2. В сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Действующая редакция пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ ограничивает общий размер социального вычета на лечение 50 000 руб.

Обратите внимание: с 01.01.2008 предельный размер социальных налоговых вычетов будет изменен.

При этом сохранится исключение, согласно которому вычет по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ предоставляется в размере фактически произведенных расходов без ограничения. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ N 201.

К документам, которые налогоплательщик должен представить для получения данного вычета, относятся, например:

• платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
• копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ, и (или) договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми компаниями (если такие договоры заключались);
• документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);
• копия лицензии медицинского учреждения, если в договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий. В Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ разъяснено, что, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, либо в выданной налогоплательщику ими справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий;
• Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ <4> (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734). Согласно Инструкции по ее учету, хранению и заполнению она заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика;
• Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Письма УФНС по г. Москве от 07.04.2006 N 28-10/27128@, от 19.05.2006 N 28-10/043414).

<4> Приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Лечение оплачено организацией

По мнению налоговиков, социальный вычет предоставляется, если оплату лечения за работника осуществляет организация, которой он затем возмещает расходы. Как указано в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем вознаграждений. Социальный налоговый вычет может быть предоставлен за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения расходов подтверждается справкой работодателя.

В.В.Никитин

Редактор журнала

"Акты и комментарии

Некоторые думают, что, когда пользуешься имущественным вычетом по НДФЛ при приобретении жилья, не стоит заявлять ни стандартные, ни социальные вычеты - дескать, так быстрее погасится «главный» вычет и вернут больше налога! Это подтверждают и поступающие в редакцию письма читателей с вопросом: можно ли не заявлять социальные и стандартные вычеты, чтобы имущественный был больше? Ответим кратко: можно, но не нужно. Так вы только сами себя обманете и потеряете часть денег в виде возвращаемого из бюджета налога на доходы физлиц.

Внимание

Детский стандартный вычет предоставляется до того месяца, в котором доход, выплачиваемый вам работодателем, превысит 280 000 руб.абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Дело в том, что из всех НДФЛ-вычетов только имущественный переносится на последующие годы до полного погашени яабз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ . Идея понятна: сумма этого вычета достаточно велика и мало кто получает такие доходы, чтобы использовать вычет полностью в рамках 1 года. А стандартные и социальные вычеты на следующий год не переносятс яабз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ . Например, если сумма стандартных и социальных вычетов, полагающихся вам в 2013 г., превысит сумму вашего дохода за 2013 г., то налоговая база по НДФЛ за этот год будет равна нулю. Но разница все равно не уменьшит ваши доходы в 2014 г.

А если вы вообще не воспользуетесь этими вычетами по доходам 2013 г., то они просто пропадут.

Стандартные вычеты обычно предоставляет на основании вашего заявления и подтверждающих документов работодатель, а не налоговая. Если у вас несколько мест работы, то вам нужно выбрать работодателя, который будет предоставлять выче тп. 3 ст. 218 НК РФ . Не подадите работодателю заявление и документы, значит, и вычет у него не получите. Бо´ льшую часть социальных вычетов, в частности вычеты на обучение и лечение, можно получить только в ИФНС при подаче налоговой деклараци ип. 2 ст. 219 НК РФ . Подать декларацию, как вы уже знаете, нужно именно за тот год, в котором произведены соответствующие расходы, и ни за какой другой. Кстати, подав декларацию, можно получить и стандартные вычеты, если их не предоставлял или предоставил не полностью работодател ьп. 4 ст. 218 НК РФ .

Покажем на примере, как одновременное применение всех вычетов влияет на сумму налога, возвращаемую из бюджета.

Пример. Получение имущественного вычета при покупке жилья, стандартных и социальных вычетов

/ условие / Домовитый А.Н. в 2012 г. приобрел квартиру за 1 100 000 руб. (без привлечения заемных средств). Кроме того, в 2012 г. он потратил 50 000 руб. на свое обучение в вузе и 15 000 руб. на лечение. У Домовитого А.Н. двое детей в возрасте 3 и 7 лет. Доходы в виде зарплаты, полученной Домовитым А.Н. за 2012 г., составили 277 000 руб.

/ решение / Домовитый А.Н. имеет право на детский вычет в сумме 2800 руб. ежемесячно (1400 руб. х 2)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ , соцвычеты по расходам на обучение и лечени еподп. 2 , 3 п. 1 , п. 2 ст. 219 НК РФ , а также на имущественный выче тподп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ . Покажем варианты использования Домовитым А.Н. полагающихся ему вычетов в таблице.

Показатели	Заявляем только имущественный вычет, руб.	Заявляем детский, социальные и имущественный вычеты, руб.	Где указать в декларации по форме № 3-НДФЛ
Доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%	277 000	277 000	строка 010 раздела 1 (из п. 2.1 листа А)
Стандартный детский вычет (предоставляется работодателем)	-	33 600 (2800 руб. х 12)	подп. 2.4 п. 2 листа Ж1
Социальный вычет на обучение (получаем в ИФНС)	-	50 000	подп. 2.1 п. 2 листа Ж2
Социальный вычет на лечение (получаем в ИФНС)	-	15 000	подп. 2.2 п. 2 листа Ж2
Размер налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за минусом стандартных и социальных вычетов	277 000	178 400 (277 000 руб. – 33 600 руб. – 50 000 руб. – 15 000 руб.)	подп. 2.7 п. 2 листа И
Имущественный вычет, всего	1 100 000	1 100 000	подп. 1.11 п. 1 листа И
Расходы на покупку квартиры, принимаемые к вычету за 2012 г.	277 000	178 400	подп. 2.8 п. 2 листа И
Остаток имущественного вычета, переносимый на 2013 г.	823 000 (1 100 000 руб. – 277 000 руб.)	921 600 (1 100 000 руб. – 178 400 руб.)	подп. 2.10 п. 2 листа И
Налоговая база за 2012 г.	0 (277 000 руб. – 277 000 руб.)	0 (277 000 руб. – 33 600 руб. – 50 000 руб. – 15 000 руб. – 178 400 руб.)	строка 050 раздела 1
НДФЛ, удержанный налоговым агентом	36 010 (277 000 руб. х 13%)	31 642 (277 000 руб. – 33 600 руб.) х 13%)	строка 070 раздела 1
НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета на основе декларации за 2012 г.	36 010	31 642	строка 100 раздела 1

В обоих случаях обязательства по НДФЛ нулевые, налог возвращается так или иначе со всей суммы облагаемого дохода (при первом варианте через ИФНС, при втором по стандартным вычетам через работодателя, по остальным через налоговую).

Изменился только размер неиспользованного остатка по имущественному вычету, переходящий на следующий год. Но при первом варианте стандартный и социальный вычеты за 2012 г. сгорели, а остаток переносимого на будущее имущественного вычета стал меньше. То есть впоследствии уже не получится вернуть из бюджета налог в сумме 12 818 руб. ((33 600 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб.) х 13%). При втором же варианте эту сумму можно будет вернуть в следующих годах при получении имущественного вычета.

Имущественным вычетом можно пользоваться и по месту работы (для этого нужно подать в инспекцию документы, подтверждающие право на вычет, и получить от налоговиков соответствующее уведомление)п. 3 ст. 220 НК РФ . Но если вы в течение года планируете расходы на лечение, обучение и т. п., по которым будете заявлять социальный вычет, то и имущественный вычет лучше получить в налоговой. Тогда он точно не перекроет социальные. А подавать декларацию так и так придется.

Кстати, сдавать декларацию «на вычеты» до 30 апреля необязательно - это можно сделать и позже.

Вывод такой: смело заявляйте вместе с имущественным все полагающиеся стандартные и социальные вычеты. Да, в таком случае вы будете получать имущественный вычет дольше, но зато по максимуму используете возможность возврата денег из бюджета.