Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. §2. система основных счетов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Реферат

на тему:

«Система счетов бухгалтерского учета»

Введение

На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые происходят с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, а также принципов, на основе которых осуществляется формирование.

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

1. Понятие и структура бухгалтерского счета

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т.п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета - специальные таблицы, в которых предприятие ведет учет поступлений и выбытия средств. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и т.д. Колонку приход средств называют дебет (Д), а колонку расход - кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца - сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Для отражения операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Таблица 1. Схема бухгалтерского счета

Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов. В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

2. Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Таблица 2. Схема активного счета

Сальдо начальное - остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

· на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

· сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

· обороты по дебету отражают получение средств;

· обороты по кредиту показывают выбытие средств;

· сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

С к = С н + О д - О к

К основным активным счетам относятся:

01 - «Основные средства»;

04 - «Нематериальные активы»;

10 - «Материалы»;

20 - «Основное производство»;

43 - «Готовая продукция»;

50 - «Касса»;

51 - «Расчетные счета»;

52 - «Валютные счета»;

58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 2.1. Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Таблица 3.

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (С н). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Таблица 4. Счет 10 «Материалы»

3. Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

· на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

· сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

· обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

· обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

· сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С к = С н + О к - О д

Таблица 5. Схема пассивного счета

	Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

К основным пассивным счетам относятся: 80 - «Уставный капитал»;

82 - «Резервный капитал»;

83 - «Добавочный капитал»;

99 - «Прибыли и убытки»;

66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

68 - «Расчеты по налогам и сборам»;

69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

Пример 2.2. Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Таблица 6.

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 7. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

4. Учет расчетов по обязательствам

Обязательства - это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.

Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Расчеты с поставщиками в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты - это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:

· получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату - в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;

· оплачен счет за полученные средства - после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.

При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Пример 2.3. Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 8.

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 9. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начисление заработной плат ы , т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Рассмотрим на примере, как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример 2.4. Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 10.

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 11. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию - дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

Таблица 12. Схема активно-пассивного счета

Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 - «Расчеты с учредителями»;

76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 - «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т.е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.

Пример 2.5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А.С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Таблица 13.

Задание . Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Таблица 14. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель - получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2.6. Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 15.

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 16. Счет 99 «Прибыли и убытки»

6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Таблица 17.

Бухгалтерская

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.

Задание 1 . Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Таблица 18.

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;

б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги - это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;

б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета - 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;

б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

6. Оприходованы запасные части на склад:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;

б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками».

Задание 2 . Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

а) в операции участвуют два активных счета;

б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как счет дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки, - они возвращены из основного производства;

в) формулируем операцию - сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад.

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

а) в операции участвуют активный счет 50 и активно-пассивный счет 71;

б) определимся с активным счетом 50. Так как счет кредитуется, деньги выбыли из кассы, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, - они выданы подотчетному лицу;

в) формулируем операцию - выданы деньги подотчет.

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

а) в операции участвуют активно-пассивный счет 75 и пассивный счет 80;

б) определимся с пассивным счетом 80. Так как он кредитуется, произошло увеличение уставного капитала, выясняем за счет чего, ориентируясь на второй счет проводки, - за счет учредителей;

в) формулируем операцию - за счет взносов учредителей увеличен уставный капитал.

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;

б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на основное производство увеличились, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, в производственные расходы включены затраты на оплату труда;

в) формулируем операцию - начислена заработная плата работникам основного производства или начислена заработная плата за производство продукции.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой бухгалтерской проводке участвуют только два бухгалтерских счета, как это показано в примере 2.7 . В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».

Пример 2.8. Составление сложных бухгалтерских проводок.

Задание. Составить задачу на ведение учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.

1. Поступили материалы (показывают на дебете счета 10):

а) от поставщиков - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) от учредителей - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»;

в) от подотчетных лиц - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Выбыли материалы (показывают на кредите счета 10):

а) списаны в производство - ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»;

б) списаны как убыль - ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 10 «Материалы»;

в) возвращены как бракованные поставщику - ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы».

7. Синтетический и аналитический учет

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчет а являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Таблица 19. Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го, 4-го порядков и т.д.)
1 0. 1. Сырье и материалы	Ткани - льняные, шерстяные и т.д., Пряжа - синтетическая, мохеровая и т.д., Нитки - шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы	По видам и ассортименту
10.3. Топливо
	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

· аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

· синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

· система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

· синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».

Пример 2.9. Ведение аналитического учета.

На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.

Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара - 15 р.

Задание . Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.

Таблица 20. Карточка учета материалов, маргарин

			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

Таблица 21. Карточка учета материалов, сахар

			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

Таблица 22. Аналитические счета по видам материалов

4. Чтобы оформить итоговый синтетический счет, нужно сложить соответствующие сальдо и обороты на всех аналитических счетах.

Таблица 23. Синтетический счет 10 «Материалы»

1) 7820 3) 11100

8. План счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (см. прил. 1 ), а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.

1. Внеоборотные активы - с 01 по 08.

2. Производственные запасы - с 10 по 19.

3. Затраты на производство - с 20 по 29.

4. Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

5. Денежные средства - с 50 по 59.

6. Расчеты - с 60 по 79.

7. Капитал - с 80 по 86.

8. Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством

документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре

Список литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, 2000.

2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: Пособие. - М.: Изд-во Проспект, 2003.

3. Электронная версия пособия по бухгалтерскому учету

http://predpinimatel-cd.com.ru/buhgalter/2.htm#8

Подобные документы

Четырехуровневая система документов бухгалтерского учета. Сущность и назначение плана счетов, его структура и описание разделов. Классификация счетов бухгалтерского учета по однородности экономического содержания, по назначению и структуре счета.

курсовая работа , добавлен 22.02.2012


Особенности составления плана счетов бухгалтерского учета, отражающего и группирующего всю информацию о хозяйственной деятельности компании. Обзор оснований для выплаты денежных средств под отчет. Проводки, отражающие операции по учету подотчетных сумм.

курсовая работа , добавлен 01.03.2015


Задачи и информационное моделирование системы бухгалтерского учета. Виды счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу, определение конечного сальдо. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Учет поступления и создания нематериальных активов.

шпаргалка , добавлен 25.03.2015


Классификация и разновидности хозяйственных средств по источникам их образования. Сущность и значение синтетических и аналитических счетов, их отличительные черты и назначение. Структура счетов бухгалтерского учета, их главные функции и строение.

контрольная работа , добавлен 13.10.2009


Схемы активного и пассивного счетов. Назначение плана счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу, экономическому содержанию, назначению и структуре. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 03.03.2015


Бухгалтерский учет как наука: способы получения и обработки учетной информации. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре. Схема записей на активных и пассивных счетах. Первичные учетные документы, характер их оформления.

контрольная работа , добавлен 29.06.2011


Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: понятие, задачи, корреспонденция счетов и нормативное регулирование. Особенности документального оформления расчетов. Синтетический и аналитический учет. Автоматизация бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 14.06.2011


Классификация счетов и объектов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и учетно-технологической функции. Счета для учета имущества и обязательств организации, хозяйственных процессов. План счетов бухгалтерского учета и его разновидности.

контрольная работа , добавлен 02.04.2011


Понятие и назначение синтетических счетов. Сущность плана счетов, его структура. Аналитические счета и их предназначение, их взаимосвязь со счетами синтетического учета. Использование информации со счетов для заполнения форм бухгалтерской отчетности.

презентация , добавлен 15.03.2017


Определение, сущность расчетного счета. Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств на расчетном счете. Виды расчетов. Прием и выдача наличных денег. Безналичные расчеты. Основная документация. Порядок открытия, закрытия расчетного счета.

по курсу Бухгалтерский учет и аудит

по теме: Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

1. Содержание и строение бухгалтерских счетов

Для отражения суммы в составе имущества собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичной документации отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом, такие операции увеличивают или уменьшают учитываемые показатели. Таким образом, счет бухгалтерского учета – это специальный способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за изменениями отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменения объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях : в строну увеличения и уменьшения .

Рассмотрим схему строения бухгалтерского счета.

Наименование счета
Дебет (Дт)		Кредит (Кт)
№ операции		№ операции

Дебет и кредит являются терминами для обозначения взаимопротивоположных сторон в делении имущества, собственного капитала и обязательств отражаемых на счетах. Для учета имущества, которое отражается в активе баланса, предназначены активные счета.

Строение активного счета

Сальдо конечное активного счета = Сальдо начальное + Оборот по дебету – Оборот по кредиту

Для учета собственного капитала и обязательств организации предназначены пассивные счета.

Строение пассивного счета

Сальдо конечное пассивного счета = Сальдо начальное + Оборот по кредиту – Оборот по дебету

С.к. пассивного счета = С.н. + О кт - О дт

При открытии счетов запись остатка в активных счетах производится по дебету счета (схема 2), в пассивных – по кредиту счета (схема 3). Для отражения остатка используется сальдо , которое может быть начальным или конечным . Сумма записей увеличения и уменьшения имущества и его источников называется оборотом .

Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым . В активных счетах оборот по дебету означает увеличение, а по кредиту уменьшения. В пассивных счетах оборот по кредиту означает увеличение, а по дебиту – уменьшение. В теории бухгалтерского учета применяется возможность ведения активно-пассивных счетов.

Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Строение активно-пассивного счета

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.

В них могут одновременно отражаться суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету определяется по данным аналитического учета.

Вывод: вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, подразделяющуюся на 4 составляющие:

1. Открытие счетов, то есть присвоение определенному виду имущества или источнику его образования соответствующего его экономического содержания счета бухгалтерского учета с записью сальдо начального.

2. Записи на счетах, то есть идентификация объекта, подлежащего учету с определением в зависимости от этого соответствующих сторон корреспондирующих счетов для осуществления записи хозяйственных операций.

3. Подсчет оборотов на счетах, то есть определение суммы записей по соответствующим операциям на счетах.

4. Определение сальдо конечного – формализация и подсчет показателей с целью определения точного состояния имущества и источников по его формированию.

2. Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Объекты хозяйственных средств и их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов , а сами счета – корреспондирующими. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи). Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета. Рассмотрим взаимодействия и функционирования активного счета 51 «Расчетный счет» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на примере осуществления хозяйственных операций.

Операция первая:

Предприятие получило в кредит сумму 4000,0 рублей. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 4000,0 рублей. Увеличение средств отражается по дебету счета 51. Но также у организации появились обязательства по краткосрочным кредитам на счете 66, в сумме 4000,0 рублей. Увеличение обязательств отражается по кредиту счета 66.

Операция вторая:

Предприятие с расчетного счета частично погасило краткосрочный кредит в сумме 2000,0 рублей. В результате на расчетном счете уменьшилась сумма денежных средств на 2000,0 рублей. Уменьшение средств отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Одновременно произошло уменьшение краткосрочных обязательств предприятия на сумму 2000,0 рублей. Уменьшение обязательств, то есть их погашение отражается по дебету счета 66.

Данный пример представлен на схемах 5 и 6.

Активный счет 51 «Расчетный счет»

Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты»

Можно четко выделить 3 критерия, присущих двойной записи:

1) Сумма хозяйственной операции отражается на счетах дважды

2) Бухгалтерская запись отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета

3) Запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Бухгалтерские записи в виде корреспондирующих счетов, т.е. бухгалтерской проводки делятся на: простые и сложные. Простые – в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется. Сложные – отражение сумм по дебиту нескольких счетов, а по кредиту одного счета или наоборот.

3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов составляются в момент совершения хозяйственной операции в хронологическом порядке.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами регистрации хозяйственных операций, который приведен в таблице 3

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

На основании корреспондирующих счетов, записанных в журнале производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием.

Таким образом, систематизация записей на счетах бухгалтерского учета совершается по определенной системе, которой характерна определенная последовательность действий. Значение записи заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записи на счетах бухгалтерского учета. При систематизации записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется её полнота. Хронологическая запись позволяет восполнить данный пробел. Для этого проводится сверка итогов журнала регистрации хозяйственных операций с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых были совершены бухгалтерские записи.

Вывод: Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете фиксируется и отражается первый раз в системе хронологических записей (журналами регистрации хозяйственных операций), второй раз в системе счетов в виде бухгалтерских проводок по счетам.

4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетические и аналитические счета . Между двумя видами счетов существует тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов.

Рассмотрим пример : на счете 10 «Материалы» ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.

В организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 штук, цена за 1 штуку – 5 рублей, материала Б – 400 штук, цена за 1 штуку – 10 рублей. За учетный период произошли следующие хозяйственные операции по движению материалов:

1) поступили материалы: А – 600 штук, Б – 500 штук;

2) израсходовано на производство продукции в первую половину учетного периода: материал А – 500 штук, материал Б – 300 штук;

3) израсходовано на производство продукции за вторую половину учетного периода: материал А – 700 штук, материал Б – 250 штук

Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет.

Таблица 1. Материал А (цена 5 рублей за 1 штуку)

№ операции	Количество,		№ операции	Количество,
Сальдо начальное
Сальдо конечное

Таблица 2. Материал Б (цена 10 рублей за 1 штуку)

№ операции	Количество,		№ операции	Количество,
Сальдо начальное
Сальдо конечное

Общее начальное наличие материалов является суммой начальных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материала А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 рублей, материала Б – 4000 рублей.

Таким образом, общая стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 рублей (4500 рублей + 4000 рублей). Эта информация отражается на синтетическом счете 10 «Материалы» (Таблица 3)

Таблица 3. Активный счет 10 «Материалы»

3000 рублей + 5000 рублей = 8000 рублей

Выводы:

Начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

Конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что позволяет контролировать и вести учет движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

Учет на аналитических счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе. Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – счет 10 «Материалы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие; активно-пассивные счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки»; пассивные счета – счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 96«Резервы предстоящих расходов» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство:

Относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;

Относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными;

Аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – дебета и кредита, оборотов и остатков;

Итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсчета, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на счетах.

Пример взаимодействия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, представлен на рисунке.

Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических счетов

Рис. 1. Три группы счетов

Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. По усмотрению главного бухгалтера к синтетическому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия.

Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике.

5. Обобщение данных текущего учета

Обобщение данных бухгалтерского учета по счетам дает возможность наблюдать за движениями активов и пассивов. Но этого не достаточно для того, чтобы проследить за изменением состава актива и пассива и получить сводную информацию.

Такое обобщение данных текущего учета можно произвести в процессе составления оборотной ведомости, представленной в таблице 4.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за период с 1.01.2009г. по 31.01.2009г., в тыс. руб.

	Наименование счета	Сальдо Начальное на 1.01.09 г.				СальдоКонечное на 31.01.09 г.
	Материалы
	Основные средства
	Другие активные счета
	Уставной капитал
	Краткосрочные кредиторы
	Другие пассивные счета

Для каждого синтетического счета в оборотной ведомости присутствует отдельная строка.

В оборотной ведомости записывается:

1. Наименование счета

2. Сальдо на начало месяца

3. Оборот за месяц

4. Сальдо на конец месяца

В итоговой строке данных оборотной ведомости имеется 3 пары равных итогов:

1. По дебету и кредиту – на начало месяца.

2. По дебету и кредиту – оборотов за месяц.

3. По дебету и кредиту – сальдо на конец месяца.

Равенство итогов 1-й пары определяется равенством итогов Актива и Пассива баланса.

Равенство итогов 2-й пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов.

Равенство итогов 3-й пары определяется равенством предыдущих итогов.

На основании сальдо конечного формируется бухгалтерский баланс. При этом на основании показателей дебетовой части ведомости – актив баланса; а кредитовой – пассив баланса. Иногда оборотная ведомость называется динамическим балансом.

Контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости заключается в том, что её составление позволяет проверить полноту и правильность записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.

Полнота записей определяется путем сверки показателей сальдо начального в оборотной ведомости с показателями начального баланса.

Оборот по дебету и кредиту сравнивается с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках.

Литература

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006.

2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета, 3-е изд., пререраб. и доп. Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008.

3. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. Кн. 1 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 192 с.

4. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Кн. 2 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 800с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Группа взаимодействующих объектов, выполняющих общую функциональную задачу. В ее основе лежит некоторый механизм связи. [ГОСТ Р МЭК 61850 5 2011] система Набор элементов, которые взаимодействуют в соответствии с проектом, в котором элементом… … Справочник технического переводчика

Системы, ж. [греч. systema, букв. целое из составных частей]. 1. Порядок, обусловленный правильным, закономерным расположением частей в определенной связи. Привести в систему свои наблюдения. Строгая система в работе. Расположить книги на полках… … Толковый словарь Ушакова

Система - множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определенную целостность, единство. Следует отметить, что это определение (взятое нами из Большой Советской Энциклопедии) не является ни единственным … Экономико-математический словарь

- (греч., целое, состоящее из многих частей). Собрание принципов, верно или ложно связанных вместе так, что образуют нечто целое: известное учение, известную школу. Расположение частей целого, ход чего либо в последовательном, связном порядке.… … Словарь иностранных слов русского языка

система - ы, м. système m., нем. Systema <лат. systema <гр. systema соединенное, составленное из частей. 1. Порядок, обусловленный правильным расположением чего л. в определенной связи. БАС 1. Система. Слово греческое (по русски назвать бы можно… … Исторический словарь галлицизмов русского языка

- (от греч. целое, составленное из частей; соединение), совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определ. целостность, единство. Претерпев длит. историч. эволюцию, понятие С. с сер. 20 в.… … Философская энциклопедия

См. способ … Словарь синонимов

СИСТЕМА, ы, жен. 1. Определённый порядок в расположении и связи действий. Привести в систему свои наблюдения. Работать по строгой системе. 2. Форма организации чего н. Избирательная с. С. земледелия. 3. Нечто целое, представляющее собой единство… … Толковый словарь Ожегова

Система - Система ♦ Système Упорядоченное соединение элементов, каждый из которых необходим для поддержания целого и в то же время зависит от него. Именно в этом смысле мы говорим о нервной системе, о Солнечной системе, об информационной системе и т.… … Философский словарь Спонвиля

Жен., греч. план, порядок расположенья частей целого, предначертанное устройство, ход чего либо, в последовательном, связном порядке. Солнечная система, солнечная вселенная. Ботаническая система Линея, распределенье, распорядок. Система ученья,… … Толковый словарь Даля

- (от греч. systema целое, составленное из частей; соединение), совокупность элементов, находящихся в тесных отношениях и связях между собой, которая образует определенную целостность, единство. Претерпев длительную историческую эволюцию (начиная с … Экологический словарь

Книги

• Система , Саркисов Александр Ашотович. Сборник "Система" составлен таким образом, что хронологически охватывает жизнь целого поколения офицеров ВМФ от первых курсантских шагов до пенсионных горестей и радостей. Впрочем, флотская…

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т. п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета . Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета

Сальдо начальное - остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
увеличение	уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

обороты по дебету отражают получение средств;

обороты по кредиту показывают выбытие средств;

сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

С к = С н + Об д - Об к

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 1 . Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание . Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (С н). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С к = С н + Об к - Об д

Схема пассивного счета

	Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Пример 2 . Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Пример 3. Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.

Начисление заработной платы, т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Рассмотрим на примере, как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример 4 . Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являютсякредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а ихзадолженность предприятию -дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

латинского слова credo, что значит - «верю».

Схема активно-пассивного счета

Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Пример 5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 20 «Основное производство»

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета -корреспондирующими . Указание корреспонденции счетов называетсябухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 6.

Задание 1 . Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета

Получены материалы от поставщика

Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета

Нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала

Материалы отпущены на нужды основного производства

Оприходованы неизрасходованные в основном производстве запасные части на склад

Задание 2 . Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Синтетический и аналитический учет

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)
1 0. 1 . Сырье и материалы	Ткани - льняные, шерстяные и т. д. , Пряжа - синтетическая, мохеровая и т.д. , Нитки - шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы Молнии Кнопки	По видам и ассортименту
10.3. Топливо	Бензин Мазут Солярка
	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Цемент Краска Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности :

аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и аналитические счета взаимосвязаны , так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».

Пример 7. Ведение аналитического учета.

На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.

Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара - 15 р.

Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.

1. Карточка учета материалов, маргарин (табл. 1).

Таблица 1
			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

2. Карточка учета материалов, сахар (табл. 2).

Таблица 2

			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

3. Аналитические счета по видам материалов.

Счет 10 «Материалы» (сахар )

6. План счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (см. приложение), а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.

Внеоборотные активы - с 01 по 09.

Производственные запасы - с 10 по 19.

Затраты на производство - с 20 по 29.

Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

Денежные средства - с 50 по 59.

Расчеты - с 60 по 79.

Капитал - с 80 по 86.

Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.

7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Порядок расчета оборотной ведомости и баланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две составные части - актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве - конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования. Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе - что имеем, а в пассиве - за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса .

Рассмотрим порядок расчета баланса за отчетный период на следующем примере.

Пример 1. Расчет баланса.

Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:

баланс предприятия на начало месяца;

журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.

Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10
Касса - 50
Расчетный счет - 5 1

В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего отчетного периода, а в кредите - остатки на пассивных счетах.

2. Журнал хозяйственных операций за текущий месяц (табл. 1).

Таблица 1

1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам с р/счета
2. Списаны материалы в основное производство
3. Получены деньги в кассу с расчетного счета
4. Выдана из кассы задолженность по заработной плате
5. Оплачен счет поставщика с расчетного счета
6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит

3. Расчеты на бухгалтерских счетах.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах - начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Счет 10 «Материалы»

Счет 50 «Касса»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 80 «Уставный капитал»

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70; б) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01, 80; в) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц (табл. 2). В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

Таблица 2

	Сальдо начальное, р.		Обороты на счетах, р.		Сальдо конечное, р.

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых , ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно бытьтри пары равенств : сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца - это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых , на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости - это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс на конец текущего месяца.

Отражение в балансе активно-пассивных счетов

Остатки на активно-пассивных счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса - кредиторская задолженность, т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.

Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.

Пример 2. Отражение остатков на счетах в балансе.

Задание. На основании остатков на указанных счетах составить баланс на начало месяца.

Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета будут отражены суммы остатков (табл. 3).

Таблица 3

Хозяйственные средства		Дебет или кредит счета
1. Оборудование
2. Задолженность покупателей
3. Задолженность поставщикам
4. Строительные материалы
5. Задолженность бюджету по налогам
6. Задолженность по оплате труда
7. Автотранспорт
8. Запасные части
9. Наличные денежные средства
10. Резервный капитал
1 1 . Расчетный счет
12. Задолженность подотчетному лицу
13. Дебиторская задолженность
14. Задолженность учредителей
15. Уставный капитал

Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке.

Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10		Резервный капитал - 82
Расчеты с покупателями и заказчиками - 62
Расчеты с учредителями - 75
Расчеты с дебиторами и кредиторами - 76		Расчеты по налогам и сборам - 68
Касса - 50
Расчетные счета - 5 1

8. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс на следующем примере.

Пример 3 . Влияние хозяйственных операций на баланс.

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.

Основные средства - 01		Уставный капитал - 80
Материалы - 10
Основное производство - 20		Нераспределенная прибыль -84
Касса - 50		Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 60
Расчетные счета - 51
		Расчеты по налогам и сборам - 68

2. Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 1000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на ____ р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до _____ р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса - он не изменился.

	Сумма, р.

3. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит ____ р., а резервный капитал увеличится до _____ р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса - он не изменился.

Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на _____р., а на расчетном счете сумма увеличится до _____ р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

5. Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, с расчетного счета перечислено поставщикам 2000 р. (ДЕБЕТ ____ КРЕДИТ ______), в этом случае на расчетном счете останется ______ р., а сумма задолженности перед поставщиками уменьшится до ______ р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

На основании приведенных примеров можно сделать следующие выводы:

любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;

каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.

Вступительный баланс

Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.

Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала - на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.

Пример 4 . Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:

Соколовым С. С. - 1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.; Смирновым А. А. - вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму - 16000 р.; Сидоровым В. В. - средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы - 12000 р.

Задание.

1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (табл. 4).

Таблица 4

	Сумма, р.
1. Объявлен уставный капитал
2. Приняты в уставный капитал:
денежные средства в валюте (в рублевом эквиваленте)
набор инструментов
вычислительная техника
средства мобильной связи
материалы

2. Оформить вступительный баланс малого предприятия.

Законодательные основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня .

Первый уровень -законодательный , он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.

Второй уровень -нормативный , представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета (ПБУ)

Третий уровень -методический , он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень - уровеньхозяйствующего субъекта , представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

ПРИЛОЖЕНИЯ

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н

Наименование счета (субсчета)
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы 1 . Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов
Отложенные налоговые активы
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонения в стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательное производство
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
Раздел V. Денежные средства
1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках 1 . Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения 1 . Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резерв по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями 1 . Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
Внутрихозяйственные расчеты
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование
Раздел VIII. Финансовые результаты
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток)
Прочие доходы и расходы 1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов 1 . Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления
Прибыли и убытки
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые на переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, переданные в аренду

ЗАДАЧА 1

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Материалы
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К задолженность)
	Расчетные счета
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Готовая продукция
	Уставный капитал
	Расчеты с подотчетными лицами (Сидоров) (Д задолженность)
	Прибыли и убытки (прибыль)
	Основные средства

	Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы
	С расчетного счета перечислено в оплату счетов поставщиков
	Отпущены материалы в основное производство
	Начислена заработная плата рабочим основного производства
	Возвращены на склад неиспользованные в основном производстве материалы
	Приобретены материалы подотчетным лицом Сидоровым за счет подотчетных сумм
	Удержан из зарплаты Сидорова невозвращенный остаток подотчетных сумм
	Б) сумма для выдачи подотчет на командировку
	Выдано из кассы:
	А) зарплата персоналу полностью
	Б) под отчет директору на командировку
	Сдана на склад из производства готовая продукция

ЗАДАЧА 2

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчетные счета
	Расчеты по выплате доходов
	Уставный капитал
	Расчеты по предоставленным займам
	Нераспределенная прибыль
	Основные средства

Хозяйственные операции за месяц:

	Произведены удержания из зарплаты:
	Б) займа, выданного мастеру цеха на жилищное строительство
	За счет нераспределенной прибыли начислены доходы учредителям предприятия
	Из начисленных учредителям доходов удержан НДФЛ
	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета:
	А) для выдачи зарплаты полностью
	Б) для выдачи доходов учредителям
	В) для выдачи займов работникам
	Выданы из кассы:
	А) зарплата полностью
	Б) доходы учредителям
	В) займы работникам
	Оприходовано на склад прибывшее от поставщиков топливо
	Перечислено с расчетного счета (полностью погашены задолженности):
	А) в оплату счетов поставщиков
	Б) платежи налогов в бюджет
	Отпущено топливо в основное производство
	В погашение ранее полученного займа экспедитором предприятия внесены денежные средства в кассу
	Часть займа, выданного главному инженеру, погашена предприятием за счет нераспределенной прибыли

ЗАДАЧА 3

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Составьте оборотную ведомость.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчетные счета
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Запасные части	295 000
	Уставный капитал
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 380 000
	Основные средства

Расшифровка остатка счета 10-5 «Запасные части»

Расшифровка остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Хозяйственные операции за месяц:

	А) банку по краткосрочному кредиту
	Б) экспериментальному заводу
	В) объединению «Стальконструкция»
	Оприходованы на склад поступившие от экспериментального завода:
	А) амортизаторы 800 шт.
	Б) вкладыши 200 шт.
	Отпущены в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) амортизаторы 100 шт.
	Б) втулки 150 шт.
	В) вкладыши 80 шт.
	Приняты на склад от объединения «Стальконструкция»:
	А) втулки 1 000 шт.
	Б) амортизаторы 500 шт.
	Начислена зарплата рабочим ремонтного цеха за выполнение ремонтных работ
	Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение ремонтных рабочих
	Удержан НДФЛ из начисленной зарплаты
	Приняты на склад сэкономленные при ремонте:
	А) втулки 20 шт.
	Б) вкладыши 10 шт.
	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:
	А) органам соцстрахования
	Б) налоги в бюджет
	В) поставщикам:
	Экспериментальному заводу
	Объединению «Стальконструкция»
	С расчетного счета получено в кассу для выдачи заработной платы полностью
	Выдана зарплата из кассы полностью

ЗАДАЧА 4

В журнале регистрации хозяйственных операций запишите бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.

Откройте бухгалтерские счета, запишите в них начальные сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечные сальдо.

Исходные данные

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Расчеты с подотчетными лицами
	Уставный капитал
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Сырье и материалы	2 160 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчетные счета
	Основные средства

Расшифровка остатка счета 10-1 «Сырье и материалы»

	Наименование		Цена, руб.		Сумма, руб.
	Алюминий
					2 160 000

Расшифровка остатка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Хозяйственные операции за месяц:

	Поступили на склад от поставщиков:
	А) алюминий 10 кг
	Б) сталь 5 т
	В) провод 100 м
	Израсходовано Дроздовой на оплату почтово-телеграфных расходов
	Остаток неиспользованной подотчетной суммы внесен Дроздовой в кассу
	Отпущено со склада в основное производство:
	А) алюминий 8 кг
	Б) сталь 4 т
	В) провод 200 м
	Начислена зарплата рабочим основного производства
	Отпущено в ремонтный цех для ремонта оборудования:
	А) алюминий 5 кг
	Б) сталь 100 кг
	Приобретен за счет подотчетной суммы и доставлен на склад экспедитором Захаровым провод 1 000 м
	Остаток подотчетной суммы удержан из зарплаты Захарова
	Получено в кассу с расчетного счета:
	А) сумма для выдачи зарплаты полностью
	Б) на хозяйственные расходы
	В) на командировочные расходы
	Выдано из кассы:
	А) зарплата полностью
	Б) Захарову под отчет на оплату транспортных расходов
	В) Дроздовой под отчет на командировку
	Сдана на расчетный счет излишне полученная сумма на командировочные расходы
	Возвращена на склад неиспользованная в основном производстве сталь 300 кг
	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками полностью

ЗАДАЧА 5

В журнале регистрации хозяйственных операций укажите содержание операций, которые могли бы быть оформлены соответствующими бухгалтерскими проводками:

Определяет двойная запись на счетах . Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей , средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.

Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.

Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) — кредитом.

Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Таким образом, на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. На счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения указываются в кредите, а уменьшения — в дебете.

Активные и пассивные счета

В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Активными называются счета, учитывающие виды средств, а пассивными — счета, фиксирующие их источники.

Приведем схемы активного и пассивного счетов

По таким схемам отражаются остатки и операции на всех счетах бухгалтерского учета, но в бухгалтерском учете имеется целый ряд сложных счетов, по своей структуре отличающихся от этих простых схем. К ним относятся счета, на которых учитываются хозяйственные процессы, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Структура этих счетов отражает особенности учитываемых объектов. Однако основой их является также деление на активные и пассивные. Иногда счета носят смешанный характер, объединяя в себе признаки активных и пассивных счетов (активно-пассивные счета). На таких счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо.

Синтетические и аналитические счета

Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.

Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику — в аналитическом учете.

Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета , представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета
(10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.

Двойная запись

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном — на дебете, а в другом — на кредите.

Корреспонденция счетов

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов .

Корреспонденция счетов — это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.

При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" — активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

• Дебет счета "Материалы" — 25000;
• Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 25000.

Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов — сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. — к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.

Оборотная ведомость

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Оборотная ведомость

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Существует классификация счетов по экономическому содержанию

Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивныесчета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

• Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.
• Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета — трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.