Главная Регистрация ООО Заполнение 6 ндфл во 2 квартале. Оформление титульного листа. Какой бланк: старый или новый

Заполнение 6 ндфл во 2 квартале. Оформление титульного листа. Какой бланк: старый или новый

С 2016 года налоговыми органами была утверждена новая форма отчетности 6-НДФЛ. Она включает в себя сведения о сотрудниках и получении ими заработной платы. Справка оформляется сразу на весь коллектив, и данные идут общей суммой. В ней указывается, сколько было выплачено заработной платы и сколько подоходного налога оплачено в бюджет.

Каждый документ имеет свои правила заполнения, регламентируемые НК. Рассмотрим пример заполнения 6 НДФЛ за 2 квартал.

Как правильно заполнить 2-й квартал

Форма 6-НДФЛ заполняется и сдаётся не позднее последнего дня отчетного месяца. Бухгалтерская отчетность предоставляется в государственные органы каждые три месяца. После сдачи всех деклараций и сопутствующих документов предоставляется справка 6-НДФЛ.

Заполнение начинается с титульного листа: вносятся все реквизиты организации – так, как указаны в учредительных документах. Если название написано полностью, значит, так и указываем в титульном листе.

Далее заполняются разделы 1 и 2. Нужно обратить внимание, что раздел 1 отображает всю информацию, то есть указывает суммы за все отчетные периоды, а заполняется только за текущий период. Все данные вносятся .

Данные указываются общей суммой по всем сотрудникам компании. Вся выплаченная зарплата и удержанные налоги будут отражены целиком. Этим новая форма 6-НДФЛ и отличается от справки 2-НДФЛ.

Существуют определенные правила заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал.

На примере посмотрим, как правильно заполнить этот документ.

Бухгалтер организации ООО «Автотред» первоначально внес информацию и распределил по пунктам. Для примера возьмём месяц май.

Доход за полгода составил 100 000 рублей ().
Количество сотрудников, получивших зарплату – 3 человека (060).
Налоговые вычеты составили 1 800 рублей (030).
НДФЛ – (100 000 – 1 800) *13% = 12 766 рублей (040).
НДФЛ, который удержали, – 12 766 – 3 600 =9 166 рублей (). 3 600 – налог 13% с зарплаты, которая будет выплачена в июне, но перечислена будет в июле.

Второй раздел формируется из месяцев апрель, май, июнь – это второй квартал. Расписано в форме по этим месяцам.

Апрель – (100 000 — 1200) *13% = 12 844 НДФЛ удержанный.
Май — (100 000 — 1200) *13% = 12 844 НДФЛ удержанный.
Июнь — (100 000 — 1200) *13% = 12 844 НДФЛ удержанный.

Если зарплата не сдельная, то суммы изменяются в том случае, если сотрудники ушли в отпуска или на больничный.

В форме указываются зарплаты, который сотрудники уже получили. То есть зарплату за март получают в апреле и т.д. с переходом на следующий месяц. Зарплата, выплаченная в июле месяце за июнь, в полугодовой отчет не попадёт, она будет отражена в 6-НДФЛ за полгода.

Сроки сдачи 6-НДФЛ за 2 квартал

Налоговое законодательство чётко указывает .

Форма создана для того, чтобы налоговики могли видеть все отчисления организации по сотрудникам в целом. В п.2 ст.230 НК установлены сроки сдачи 6-НДФЛ за 2 квартал. Сам квартал считается отчетным за полгода, соответственно, срок указывается за полгода – это:

31 июля 2016.

В будущем году перемен не предвидится, поэтому и в 2017 году ожидается сдача 6-НДФЛ в те же сроки, что и в 2016.

1 квартал – 30 апреля.
2 квартал (полгода) – 31 июля.
3 квартал (9 месяцев) – 31 октября.
4 квартал (год) – переносится на 4 мая 2017 года.

Для новичков в бухгалтерии и тех, кто не совсем разобрался, как заполняется 6-НДФЛ, есть за 2 квартал. П равильно заполнить эту форму помогут , прописанные ФНС России в письме (БС-4-11/591), в котором по каждому разделу указано, что и куда вносится, какая строка формы что обозначает.

При заполнении формы обязательно нужно помнить: все данные вносятся нарастающим итогом и отображаются в целом по штату сотрудников. Форма 6-НДФЛ существенно отличается от 2-НДФЛ, в которой формируются данные по каждому сотруднику компании. Если следовать , заполнение 6–НДФЛ не вызовет трудностей.

Нужно не забывать, что при несвоевременной сдаче любой отчётности организация . Если просрочка составляет свыше 10 рабочих дней, то налоговики могут арестовать все счета организации. Поэтому, чтобы уберечь свою компанию от дополнительных финансовых потерь, бухгалтеру стоит в срок предоставлять всю отчетность.

Каким штрафам может быть подвергнута организация:

1 000 рублей – за несвоевременную сдачу формы 6-НДФЛ.
500 рублей, если в 6-НДФЛ были допущены ошибки.
Если просрочка отчетности составила более 10 дней, арест счетов организации.

Сдавайте все вовремя, и проблем с контролирующими налоговыми органами не возникнет.

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. ). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента ().

К сожалению, порядок заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ ( к (далее – Порядок)) не содержит ответов на все вопросы, которые могут возникнуть при ее составлении. И несмотря на то, что некоторые из них ФНС России уже разъяснила в своих письмах ( , от , от , от ), "белые пятна" еще остаются.

Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.

Основание для заполнения 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ, как и 2-НДФЛ, заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета ( ; п. 1.1 Раздела I Порядка).

Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).

Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 формы 6-НДФЛ "Обобщенные показатели" условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу .

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) – сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

ПРИМЕР При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них – из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 – (2 – 1) + (3 – 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со .

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода ().

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

строка 100 заполняется на основании (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
строка 110 заполняется с учетом положений и (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог ());
по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями и , не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами – наиболее ранняя из следующих дат:

дата окончания соответствующего налогового периода;
дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога – по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены ().

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года ().

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом: – по строке 100 указывается дата 31.03.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 06.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. 2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом: – по строке 100 указывается 05.04.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 30.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

ПРИМЕР В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб. В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена: – по строке 020 – 2000 руб.; – по строке 030 – 2000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены: – по строке 020 – 12 000 руб. (2000 + 10 000); – по строке 030 – 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме ().

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо ( , ).

Елена Титова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

В расчете 6 НДФЛ строка 080 заполняется при невозможности удержать налог. Когда и как заполняется этот показатель – читайте в статье, здесь новые формы 2-НДФЛ и 3-НДФЛ, бесплатные документы и полезные ссылки.

Без проблем отчитываться по НДФЛ помогут следующие документы, их можно скачать:

Программа БухСофт автоматически рассчитает налог и заполнит отчетность. Попробуйте составить расчет 6-НДФЛ.

Отчитываться по НДФЛ должны налоговые агенты, от которых физлица получают денежные или неденежные вознаграждения, облагаемые налогом. Агентами по НДФЛ считаются работодатели - юрлица, их подразделения, предприниматели, так как они выдают сотрудникам зарплату, премии, начисляют доплаты и надбавки, предоставляют материальную помощь, размер которой законодательно не ограничен. Кроме того, агентами по НДФЛ признаются заказчики по ГП договорам с физлицами на выполнение услуг или работ, пользователи лицензий по лицензионным договорам с физлицами – обладателями исключительных прав и т.д.

Основная отчетность налоговых агентов – расчет по форме 6 НДФЛ . Правила его заполнения закреплены в приказе от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@. Сдавать расчет в инспекцию в течение года необходимо каждый квартал – к последней дате следующего месяца. А отчитаться по годовому НДФЛ нужно к 1-му апреля следующего календарного года после отчетного. В любом случае крайний срок отчитаться, выпадающий на нерабочий день, переносится по налоговым правилам на ближайшую рабочую дату.

Пример 1
Сдать годовую 6-НДФЛ по общему правилу нужно к 1-му апреля. Однако в 2018г. это выходной день, поэтому крайний срок отчитаться перенесен на 2-е апреля.

Полезные документы

Ознакомившись с порядком заполнения строки 080 6-НДФЛ , не забудьте посмотреть следующие ссылки, которые помогут в работе:

Актуальный расчет 6 НДФЛ

Образец заполнения расчета 6 НДФЛ на актуальном бланке смотрите в окне ниже, этот документ можно скачать:

6 НДФЛ строка 080: что указывать

Расчет 6 НДФЛ состоит из двух разделов, причем строка с кодом 080 находится в первом разделе. Все показатели первого раздела заполняются нарастающим итогом с начала года, отдельно для каждой ставки по НДФЛ, например 13%, 30% и т.д. Подробнее о показателях первого раздела отчета читайте в таблице.

Таблица. Разделы и показатели 6 НДФЛ

Строка	Что указывают
	Ставка НДФЛ
	Вознаграждения физлицам по накоплению с начала года
	Дивиденды физлицам по накоплению с начала года
	Вычеты, предоставленные физлицам, по накоплению с начала года
	Посчитанный НДФЛ с вознаграждений физлицам по накоплению с начала года
	Посчитанный НДФЛ с дивидендов физлицам по накоплению с начала года
	Фиксированные авансовые выплаты по НДФЛ, уменьшающие налог, по накоплению с начала года
	Количество получателей вознаграждений от налогового агента
	Удержанный НДФЛ
	Налог, который нет возможности удержать, так как физлицу не было денежных выплат
	Возвращенный излишне удержанный налог

Когда заполняется строка 080 в 6 НДФЛ

Как видно из таблицы, строка 080 6-НДФЛ заполняется, когда агент рассчитал налог, но не смог его удержать и уплатить в бюджет из-за того, что денежных вознаграждений физлицу не выдавалось, то есть удержать НДФЛ было не из чего.

В таком случае агент по НДФЛ обязан письменно сообщить в налоговую инспекцию и получателю дохода о том, что налог не удержан, а также о сумме дохода и сумме налога. Отправить сообщение агент должен к 1-му марта следующего года после года неудержания налога. Контролирующие органы настоятельно рекомендуют отправлять сообщения на бланках справки 2-НДФЛ, проставляя в них признак «2». Справка обновлена приказом от 02.10.18 № ММВ-7-11/566@ и будет применяться с 2019г. Новая форма приведена в окне ниже, ее можно скачать:

После сообщения агент по НДФЛ освобождается от обязанности перечислить налог в бюджет, так как эта обязанность возлагается непосредственно на физлицо – получателя дохода. Человек должен заплатить налог самостоятельно и отчитаться по нему по форме 3-НДФЛ.

Декларация обновлена приказом от 03.10.18 № ММВ-7-11/569@ и будет применяться с 2019г. Новая форма приведена в окне ниже, ее можно скачать:

6 НДФЛ строка 080: как заполнить

Показатель по строке 080 6-НДФЛ может возникнуть, например, в следующих случаях.

Непосредственно перед увольнением сотрудник перешел в статус налогового нерезидента, получил неденежный доход или облагаемую материальную выгоду, причем выплат при увольнении не хватило, чтобы законно удержать из них налог.
Физлицо получило подарок стоимостью более 4000р., при этом денежных выплат человеку не было.

По строке 080 6-НДФЛ нужно указать неудержанный налог суммарно по всем ставкам с начала года.

Пример 2
ООО «Символ» подарило пенсионеру (налоговому резиденту России) смартфон стоимостью 10 000р. Необлагаемая НДФЛ сумма составляет 4000р. в год, поэтому неудержанный налог равен 780р. ((10 000р. – 4000р.) х 13%).

Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвленной филиальной сетью. Куда нам сдавать расчет в отношении сотрудников филиалов?

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Приказ ФНС ). При этом, как и в случае с формой 2-НДФЛ, для некоторых категорий налоговых агентов введены отдельные правила определения налоговой инспекции, в которую нужно представить расчет. Однако абз. 3 п. 2 ст. НК РФ, который посвящен крупнейшим налогоплательщикам, сформулирован крайне неоднозначно. Из него не ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ представители данной категории.

Специалисты ФНС России указали в письмах и , что крупнейшие налогоплательщики могут сдавать все расчеты в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего. А могут поступить и как обычные налоговые агенты — подать расчеты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учета этих подразделений.

Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ЕНВД. Куда сдавать расчет в отношении наемных сотрудников?

Как и крупнейшие налогоплательщики, предприниматели, совмещающие ЕНВД или патентную систему с другими режимами обложения, стали заложниками толкования НК РФ. Так, согласно абз. 5 п. 2 ст. НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. И никакого уточнения о каких именно расчетах идет речь — только ли в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (ПСН), или в отношении всех выплачиваемых доходов — законодатели не сделали.

Буквальное толкование Кодекса приводит к выводу, что предприниматель должен представлять 6-НДФЛ в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения либо УСН, так и в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД/патента) в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (ПСН). Однако Минфин России толкует эту норму иначе: по месту регистрации «вмененщика» подается только расчет в отношении выплат наемным работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. А по отношению к выплатам работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения либо занятых в нескольких видах деятельности одновременно, действуют общие правила и расчет сдается по месту жительства предпринимателя (письмо Минфина ).

Однако из формулировки п. 2 ст. НК РФ такой вывод не следует, а п. 7 ст. Кодекса требует толковать противоречия и неясности Кодекса в пользу налогоплательщика. Так что, на наш взгляд, наказать предпринимателя, представившего 6-НДФЛ в отношении выплат всем сотрудникам в ИФНС по месту учета «вмененной» (патентной) деятельности, нельзя.

Выплаты в следующем отчетном периоде

Зарплата за июнь будет выплачиваться 5 июля. Как правильно заполнить расчет? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчете за полугодие?

Если зарплата за март 2016 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письмо ФНС России от 18.03.2016 ). Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле. Данная операция отражается в разделе 1 расчета за полугодие следующим образом:

по строке 020 — сумма начисленной зарплаты;
по строке 040 — сумма исчисленного налога по зарплате, при этом она не указывается по строке 070, так как удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче (перечислении) денег налогоплательщику (согласно п. 4 ст. НК РФ).

Отражение суммы исчисленного НДФЛ по зарплате за июнь в строке 070 расчета за полугодие приведет к включению в него некорректных данных, что может повлечь штраф по ст. НК РФ. В рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию налога по зарплате за июнь возникнет только 5 июля, это нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев по строке 070.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку включение в указанную строку сумм, которые удерживаются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, противоречит п. 3.3 Порядка заполнения расчета. Это касается в том числе и НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

Ситуация с заполнением раздела 2 аналогичная. В соответствии с Порядка заполнения расчета по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Соответственно, в июне корректно заполнить эту строку невозможно, так как налог не удержан. Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета за 9 месяцев, то есть при непосредственной выплате зарплаты, следующим образом:

по строке 100 — 30.06.2016 (так как дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. НК РФ);
по строке 110 — 05.07.2016 (п. 4 ст. НК РФ);
по строке 120 — 06.07.2016 (п. 6 ст. НК РФ);
строка 130 — сумма зарплаты за июнь;
строка 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

НДФЛ с аванса при выплате в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 — заработная плата. Как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. НК РФ). Это положение применяется с учетом правил ст. НК РФ, устанавливающей даты фактического получения для отдельных видов доходов. В отношении зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег за первую половину месяца (так называемого аванса).

Однако если «аванс» начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения дохода (п. 2 ст. НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц (то есть в рассматриваемом случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е — последний день месяца). И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ ). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в рассматриваемой ситуации ответ на вопрос зависит от количества дней в месяце. И, например, в апреле и июне выплата аванса 30 числа приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, а в мае, июле или августе — нет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В апреле 30.04.2016 будет и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты. Поэтому она вносится в строки 100 и 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ:

по строке 100 — 30.04.2016;
по строке 110 — 30.04.2016;
по строке 120 — 04.05.2016 (крайний срок перечисления налога в бюджет — следующий рабочий день после 30.04.2016).

А в мае 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 15 июня. Поэтому расчет будет заполнен иначе:

по строке 100 — 31.05.2016;
по строке 110 — 15.06.2016;
по строке 120 — 16.06.2016.

Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.04.2016. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2016 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчет?

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то у них в этом случае будет одна и та же дата возникновения дохода — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. НК РФ). Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаем (по обоим начислениям):

по строке 100 — 22.04.2016 (дата возникновения дохода);
по строке 110 — также 22.04.2016 (дата удержания налога).

По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. НК РФ). На основании изложенного указываем:

по строке 120 — 25.04.2016 (дата перечисления налога).

Как видим, все даты по обеим выплатам совпадают, значит, по строкам 130 и 140 они будут суммироваться (последний абзац Порядка заполнения расчета).

Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии

Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:

по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. НК РФ).

Нулевые выплаты по зарплате

В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним еще осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?

Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. , п. 7 ст. НК РФ). Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут следующие даты:

по строке 100 — 31.05.2016;
по строке 110 — дата первой после мая фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
по строке 120 — первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
по строке 130 — сумма начисленной зарплаты за май (до всех удержаний);
по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за май НДФЛ.

Аналогичным образом заполняется расчет и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Досрочная выплата зарплаты

Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России ):

строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. НК РФ);
строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. НК РФ);
строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. НК РФ).

По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России ). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:

строка 100 — 31.05.2016;
строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
строка 120 — 21.06.2016.

2. В то же время НК РФ не запрещает нал оговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:

100 — 31.05.2016;
строка 110 — 26.05.2016;
строка 120 — 27.05.2016.

Задолженность по зарплате и отпускным

Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2016 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2015 и февраль 2016 года. Как отражать эти выплаты в расчете?

В этом случае при заполнении расчета нужно учитывать еще два письма налоговой службы:

В письме сказано, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
В письме — что правило п. 2 ст. НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2015 года и февраль 2016 года, выплаченная в мае 2016 года, будет доходом именно мая 2016 года. Поэтому дата ее фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета:

по строке 100 — 20.05.2016;
по строке 110 — 20.05.2016 (дата удержания НДФЛ по данным выплатам, которая должна совпадать с днем выплаты, п. 4 ст. НК РФ);
по строке 120 — 23.05.2016 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. НК РФ);
по строке 130 — общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
по строке 140 — общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь — май 2016 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2015 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу текущего года (п. 3 ст. НК РФ).

Из-за нехватки денег, отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?

Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. НК РФ). А п. 6 ст. НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:

по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. НК РФ, письмо ФНС России );
по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
по строке 120 — 31.05.2016.

Арендная плата физлицу раз в квартал

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчет?

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель и июль 2016 года.

Соответственно, начисления за январь — март будут отражены в разделе 1 расчета за полугодие, а за апрель — июнь — за 9 месяцев. В разделе 2 данные начисления будут отражены также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 2 расчета за полугодие и за девять месяцев:

по строкам 100 и 110 — 20.04.2016 и 20.07.2016 (дата фактической выплаты арендной платы);
по строке 120 — 21.04.2016 и 21.07.2016 (следующий за датой выплаты рабочий день);
по строке 130 — сумма арендной платы за три месяца;
по строке 140 — сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.

Обобщенный квартальный расчет исчисленного и удержанного НДФЛ сдается в инспекцию уже второй год подряд, но вопросы по заполнению формы тем не менее остаются.

Сроки и порядок представления расчета

Расчет сдают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Нулевой расчет не подается, если НДФЛ-облагаемые доходы не начислялись и не выплачивались (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Если «нулевка» все же подана, то ИФНС ее примет (письмо ФНС РФ от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев подаются не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. Поэтому квартальные расчеты в 2017 году представляется в следующие сроки (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ):

за I квартал — не позднее 4 мая (с учетом переносов выходных и праздничных дней);
за полугодие — не позднее 31 июля;
за 9 месяцев — не позднее 31 октября.

Годовой расчет сдается так же, как и справки 2-НДФЛ: за 2017 год — не позднее 02.04.2018 (1 апреля - выходной).

Расчет 6-НДФЛ представляется только в электронной форме по ТКС, если в налоговом (отчетном) периоде доходы выплачены 25 и более физлицам, если 24 и менее, то работодатели сами решают как подать форму: виртуально или на бумаге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу подавать расчет нужно в ИФНС по месту учета организации (регистрации ИП по месту жительства).

При наличии обособленных подразделений (ОП) расчет по форме 6-НДФЛ подается организацией в отношении работников этих ОП в ИФНС по месту учета таких подразделений, а также в отношении физлиц, получивших доходы по гражданско-правовым договорам в ИФНС по месту учета ОП, заключивших такие договоры (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет заполняется отдельно по каждому ОП независимо от того, что они состоят на учете в одной инспекции, но на территориях разных муниципальных образований и у них разные ОКТМО (письмо ФНС РФ от 28.12. 2015 № БС-4-11/23129@).

Если ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, организация вправе встать на учет в одной инспекции и подавать расчеты туда (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Работник трудился в разных филиалах . Если в течение налогового периода сотрудник работал в разных филиалах организации и его рабочее место находилось по различным ОКТМО, налоговый агент должен представить по такому сотруднику несколько справок 2-НДФЛ (по числу комбинаций ИНН — КПП — код ОКТМО).

В части справки налоговый агент имеет право представлять множество файлов: до 3 тыс. справок в одном файле.

Также подаются отдельные расчеты по форме 6-НДФЛ, различающиеся хотя бы одним из реквизитов (ИНН, КПП, код ОКТМО).

В части оформления 6-НДФЛ и 2-НДФЛ: в титульной части проставляется ИНН головной организации, КПП филиала, ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физлиц. В платежках указывается тот же ОКТМО (письмо ФНС РФ от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@).

Если компания сменила адрес , то после постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения компания должна представить в новую инспекцию 2-НДФЛ и 6-НДФЛ:

за период постановки на учет в ИФНС по прежнему месту нахождения, указывая старое ОКТМО;
за период после постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения, указывая новое ОКТМО.

При этом в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения (письмо ФНС РФ от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@).

Расчет за 2017 год подается по обновленной форме

С отчетности за 2017 год, но не ранее 26.03.2018, применяется обновленная форма 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@).

Новшества, в основном, связаны с тем, что с 1 января 2018 года при реорганизации правопреемнику нужно подать расчет (справку о доходах) за реорганизованную компанию, если она не сделала этого.

В соответствии с этими нововведениями изменен титульный лист расчета и правила заполнения формы:

появились реквизиты для правопреемников:

1) «форма реорганизации (ликвидация) (код)», где указывается одно из значений: 1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с одновременным присоединение, 0 — ликвидация;

2) «ИНН/КПП реорганизованной организации», где правопреемник проставляет свой ИНН и КПП (остальные организации ставят прочерки);

установлены коды для правопреемника (215 или 216, если он является крупнейшим налогоплательщиком), проставляемые в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»;
в поле «налоговый агент» указывается название реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;
появилась возможность правопреемнику подтвердить достоверность сведений.

Однако изменения касаются не только правопреемников, но и всех налоговых агентов,

Поменялись коды для юрлиц, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками: вместо кода 212 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» им надо будет указывать 214.

Чтобы подтвердить полномочия представителя надо будет указать не только название документа, но и его реквизиты.

Кроме того, изменился штрих-код.

Штрафы за нарушения порядка сдачи расчета и за ошибки в нем

Штраф за непредставление формы — 1 тыс. рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Если расчет не подан в течение 10 дней по истечении установленного срока, то могут заблокировать счета в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Штраф за ошибки в расчете составит 500 рублей. При самостоятельном исправлении ошибки штрафа не будет, если подать уточненный расчет до того, как стало известно, что инспекторы обнаружили недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Штраф за несоблюдение формы представления расчета (бумага вместо электронного вида) — 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Также помимо налоговой ответственности на организацию предусмотрена административная ответственность на должностное лицо.

Штраф за непредставление в срок расчета для работника организации, ответственного за его представление, — от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Примечание редакции:

если в организации работает главбух, в должностной инструкции которого обозначена своевременная сдача отчетности, то привлечь должны его (Постановление ВС РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8).

Особенности заполнения расчета

В нем надо показать все доходы физлиц, с которых исчисляется НДФЛ. В форму 6-НДФЛ не попадут доходы, с которых налоговый агент не платит налог (например, детские пособия, суммы оплаты по договору купли-продажи имущества, заключенному с физлицом).

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом, в нем отражается:

в стр. 010 - применяемая НДФЛ-ставка;
в стр. 020 - доходы физлиц с начала года;
в стр. 030 - вычеты по доходам, показанным в предыдущей строке;
в стр. 040 — исчисленный с доходов НДФЛ;
в стр. 025 и 045 - доходы в виде выплаченных дивидендов и налог, исчисленный с них (соответственно);
в стр. 050 - сумма авансового платежа, уплаченного мигрантом с патентом;
в стр. 060 - число тех людей, чьи доходы попали в расчет;
в стр. 070 - сумма налога, удержанная с начала года;
в стр. 080 - НДФЛ, который налоговый агент не может удержать;
в стр. 090 - сумма налога, возвращенная физлицу.

При использовании разных НДФЛ-ставок придется заполнять несколько блоков строк 010-050 (отдельный блок на каждую ставку). В строках 060-090 показываются суммированные цифры по всем ставкам.

Раздел 2 включает данные по тем операциям, которые произведены за последние 3 месяца отчетного периода. Таким образом, в раздел 2 расчета за 9 месяцев попадут выплаты за III квартал.

Для каждой выплаты определяется дата: получения дохода - в стр. 100, дата удержания налога - в стр. 110, срок уплаты НДФЛ - в стр. 120.

Статья 223 НК РФ определяет даты возникновения различных видов доходов, а ст. 226-226.1 НК РФ указывают на сроки перечисления налога в бюджет. Приведем их в таблице:

Основные виды доходов	Дата получения дохода	Срок перечисления НДФЛ
Зарплата (аванс), премии	Последний день месяца, за который начислили зарплату или премию за месяц, входящую в систему оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, Минфина Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708). Если выплачена годовая, квартальная или единовременная премия, то датой получения дохода будет день выплаты премии (Письмо Минфина РФ № от 29.09.2017 № 03-04-07/63400)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты премии или зарплаты при окончательном расчете. Если аванс выплачивается в последний день месяца, то по существу он является оплатой труда за месяц и при его выплате надо исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этом случае сумма аванса в расчете показывается как самостоятельная выплата по тем же правилам, что и зарплата
Отпускные, больничное пособие	День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).	Не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или пособие по временной нетрудоспособности
Выплаты при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск)	Последний день работы (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 140 ТК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты
Матпомощь	День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты
Дивиденды		Не позднее дня, следующего за днем выплаты (если выплату производит ООО). Не позднее одного месяца с наиболее ранних из следующих дат: окончание соответствующего налогового периода, дата выплаты денежных средств, дата окончания действия договора (если это АО)
Подарки в натуральной форме	День выплаты (передачи) подарка (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@)	Не позднее дня, следующего за днем выдачи подарка

Дата удержания налога почти всегда совпадает с датой выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), но есть исключения. Так, датой удержания НДФЛ:

с аванса (зарплаты за первую половину месяца) будет день выплаты зарплаты за его вторую половину (письма ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209);
со сверхнормативных суточных — ближайший день выплаты зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет (письмо Минфина РФ от 05.06.2017 № 03-04-06/35510);
с материальной выгоды, подарков дороже 4 тыс. рублей (иного натурального дохода) — ближайший день выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Доходы в строке 130 расчета указываются полностью, без уменьшения на НДФЛ и вычеты.

Доходы, у которых все три даты по строкам 100-120 совпадают, отражаются в одном блоке строк 100-140. Например, вместе с зарплатой можно показать выплаченную премию за месяц, отпускные и больничные показываются всегда отдельно от зарплаты.

Если срок перечисления налога наступает в IV квартале (например, сентябрьская зарплата выплачена в октябре или 30 сентября), показывать доход в разделе 2 расчета за 9 месяцев не надо, даже если он отражен в разделе 1. Такой доход отразится в разделе 2 годового расчета (письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@).

Нюансы заполнения годовой формы:

в разд. 1 попадут суммы начисленных доходов, дата фактического получения которых приходится на истекший год;
в разд. 2 отразятся выплаченные доходы, срок уплаты НДФЛ с которых истекает в октябре - декабре;
декабрьская зарплата, выплаченная в январе, в годовой расчет не попадет, ее нужно показать в разд. 2 расчета за I квартал следующего года.

Пример заполнения 6-НДФЛ за 2017 год

Общество создано в январе 2017 года, в нем работает 3 сотрудника, которым в 2017 году:

начислили доходов на общую сумму 2 550 000 руб.;
предоставили стандартные вычеты в сумме 7 000 руб.;
со всех выплат исчислили НДФЛ - 330 590 руб.

Налог, исчисленный с зарплаты за декабрь, составил 25 350 руб., компания удержала и уплатила его в бюджет в январе 2018 года (при выплате зарплаты). С остальных выплат НДФЛ был рассчитан и удержан налоговым агентом.

Таким образом, за 12 месяцев 2017 года сумма удержанного налога — 305 240 руб. (330 590 руб. - 25 350 руб.).

В IV квартале компания проводила следующие операции:

02.10.2017 перечислила НДФЛ с отпускных, выплаченных 12.09.2017. Сумма отпускных — 45 000 руб., сумма НДФЛ - 5 850 руб.;
05.10.2017 выплатила зарплату за сентябрь в размере 145 000,00 руб., удержала НДФЛ с зарплаты — 18 850 руб.;
06.10.2017 перечислила в бюджет НДФЛ с зарплаты за сентябрь;
31.10.2017 начислила зарплату за октябрь в сумме 205 000,00 руб., исчислила НДФЛ с зарплаты — 26 650 руб.;
03.11.2017 выплатила зарплату за октябрь, удержала НДФЛ с этого дохода;
07.11.2017 перечислила в бюджет НДФЛ с октябрьской зарплаты;
30.11.2017 начислила зарплату за ноябрь в размере 195 000,00 руб., исчислила НДФЛ с зарплаты — 25 350 руб.;
05.12.2017 выплатила зарплату за ноябрь и премию за 3 квартал в размере 75 000 руб. (приказ от 25.11.2017, НДФЛ с премии - 9 750 руб.), удержала НДФЛ с этого дохода;
06.12.2017 перечислила в бюджет НДФЛ с зарплаты за ноябрь и премии за 3 квартал;
21.12.2017 выплатила больничное пособие в размере 28 000,00 руб., начислила и удержала НДФЛ — 3 640 руб.;
31.12.2017 начислила зарплату за декабрь в общей сумме 195 000,00 руб., исчислила НДФЛ с нее — 25 350 руб.

Сдаем «уточненку»

Уточнить расчет придется, если в нем забыли указать какие-либо сведения или найдены ошибки (в суммах доходов, вычетов, налога или персональных данных и пр.).

Также «уточненка» сдается при пересчете НДФЛ за истекший год (письмо ФНС РФ от 21.09.2016 № БС-4-11/17756@).

Сроки для сдачи уточненного расчета НК РФ не определяет. Однако его лучше отправить в инспекцию до того, как налоговики найдут неточность. Тогда штрафа в размере 500 рублей можно не опасаться.

В строке «Номер корректировки» указывается«001», если расчет исправляется первый раз, «002» — при подачи второй «уточненки» и так далее. В строках, где обнаружены ошибки, указываются верные данные, в остальных строках - те же данные, что и в первичной отчетности.

В расчете неверно указаны КПП или ОКТМО . В этом случае также надо сдать «уточненку». При этом в инспекцию сдается два расчета (письмо ФНС РФ от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772):

в одном расчете указывается номер корректировки «000», проставляются верные значения КПП или ОКТМО, остальные строки переносят из первичного расчета;
второй расчет подают с номером корректировки «001», КПП или ОКТМО указывают те же, что и в ошибочном отчете, во всех разделах расчета проставляют нули.

Если расчет с правильными КПП или ОКТМО представлен с опозданием, штраф по п. 1.2 ст. 126 НК РФ (за нарушение срока сдачи отчетности) не применяется.

Для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом, в случае изменения данных КРСБ после сдачи уточненных расчетов, можно подать заявление на уточнение ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов.

Примечание редакции:
в связи с передачей администрирования НДФЛ межрегиональными (межрайонными) инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам в территориальные налоговые органы ФНС РФ сообщила следующее.
С отчетности за 2016 год крупнейшим налогоплательщикам, имеющим ОП, нужно сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в территориальные налоговые органы. При этом если «уточненки» по НДФЛ за прошлые периоды сдаются после 01.01.2017, то их следует направить также в обычные инспекции (письмо ФНС РФ от 19.12.2016 № БС-4-11/24349@).