Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Для учета добавочного предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету 83 могут открыаться субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход»";
83-3 «Курсовые разницы».

Добавочный капитал в организациях формируется за счет:
1) Переоценки основных средств.
Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отражение в учете переоценки основных средств отражается с учетом того, переоценивалось основное средство ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок:
При дооценке:
- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.
При уценке:
- если ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.
Если переоценка не проводилась, то:
- сумма дооценки относится на добавочный капитал;
- сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
ПРИМЕР
Организация производит в текущем году переоценку здания. При этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды и в добавочном капитале по нему числится прирост по переоценке на сумму 300 000 руб. В текущем году здание уценивается на 400 000 руб.
Вначале уценка относится за счет уменьшения добавочного капитала на возможную величину - 300 000 руб. Превышение уценки над накопленной дооценкой - 100 000 руб. (400 000 руб. - 300 000 руб.) - отражается как убыток на счете 84.
***
ПРИМЕР. Организация получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей объект основных средств (ОС). Согласованная участниками стоимость - 55 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале. Она не превышает стоимость объекта, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны составляет те же 55 000 руб., восстановленная сумма НДС - 9900 руб. (55 000 руб. х 18%).
Решение
Д 75 К 80 - 55 000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 08 К 75 - 55 000 руб. - передан в качестве вклада объект ОС;
Д 19 К 83 - 9900 руб. - учтена восстановленная учредителем сумма НДС, передаваемая с объектом;
Д 01 К 08 - 55 000 руб. - принят к учету объект основных средств;
Д 68 К 19 - 9900 руб. - принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.
***
2) Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход – это разница между проданной ценой акции и их номинальной стоимостью.
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале.

ПРИМЕР На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2010 г., подписка на акции завершена в ноябре.
Решение:
в апреле
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала акционерного общества;
в июне
Д 50, 51 К 75 - 150 000 руб. (1500 руб./шт. х 100 шт.) - поступили денежные средства в оплату акций;
Д 75 К 83- 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.) - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход).
***
3) Курсовые разницы

Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то скорее всего под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если оно производится в иностранной валюте).

ПРИМЕР
Организация зарегистрирована 22 октября 2010 г. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 5000 руб. Свою задолженность учредитель погасил 23 октября 2010 г. путем перечисления на валютный счет организации 120 евро. На дату поступления денежных средств на валютный счет официальный курс составлял 42,6454 руб./евро.
Решение
Д 75 К 80 - 5000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 52 К 75 - 5117,45 руб. (120 евро х 42,6454 руб./евро) - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Д 75 К 83 - 117,45 руб. (5117,45 руб. - 5000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.
***
Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 также возможны в следующих случаях:
1. Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала. Увеличить уставный капитал ООО и АО могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ).
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 80. Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

ПРИМЕР
Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 100 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода.
Решение
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - отражена задолженность учредителей в уставный капитал общества;
Д 83 - К 75 - 100 000 руб. - учтено увеличение уставного капитала за счет добавочного.
***
2. Погашение убытков за счет сумм добавочного капитала.
3. Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала. Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств. На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей. Использовать на эти цели средства по переоценке нельзя.
При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются проводки:
Д 83 К 75- распределен добавочный капитал между учредителями организации;
Д 75 К 68 - удержан налог на доходы учредителей - физических лиц;
Д 75- К 50, 51 - выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям.

Фирма направила займы, полученные от учредителя на пополнение добавочного капитала. Куда может направить организация средства добавочного капитала?

Добавочный капитал организации не может формироваться за счет средств, полученных от учредителей в займы. Так же за счет займа не формируется и резервный фонд . В данном случае следует исправить ошибки в учете и отразить либо денежные вклады учредителей в имущество ООО без договоров займа, либо операции по получению займа в общем порядке. Займ, полученный от учредителей, можно расходовать на любые цели, необходимые организации, если дополнительных условий не предусмотрено в договоре займа.

Обоснование

1. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении формирование добавочного капитала

Источники формирования добавочного капитала

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество ООО

Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники) ООО должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников. Об этом говорится в пункте 1

Размер вклада

Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 83
– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107 .

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Главбух советует: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83
– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 75
– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

• Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%);
• DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%).

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

• передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
• принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим .

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются

Что такое добавочный капитал, за счет чего он формируется и как его можно расходовать, отражать в бухгалтерском учете? Давайте рассмотрим все эти вопросы максимально подробно.

Что такое добавочный капитал простыми словами?

Главное что следует помнить про добавочный капитал это то, что он является одной из самых важных частей собственных финансовых средств любого предприятия. Добавочный капитал выступает отдельной частью в совокупности всего капитала и именно он влияет и на экономические результаты деятельности, и на налогообложение.

Добавочный капитал представляет собой финансовых средств компании, а вот что включать в состав и как следует распределять средства в дальнейшем, решают только собственники организации. При этом в процессе деятельности любого предприятия происходит постоянный оборот добавочного капитала: он изменяет денежную форму на материальную, превращаясь из денег в услуги или товары, затем снова происходит оборот в денежные средства, и так далее.

Состав капитала – из чего он состоит?

Чтобы лучше понять, что представляет собой добавочный капитал, необходимо подробно рассмотреть, что такое капитал. Если речь идет о бухучете, то под ним понимают совокупность собственного и заемного денежного имущество, без которого невозможна деятельность предприятия. Если говорить о привлеченном (заемном) капитале, то под ним понимают кредиты и задолженности – обязательства юридического лица.

А вот собственный капитал состоит из следующих:

• Уставной капитал.
• Добавочный капитал.
• Резервный капитал.
• Нераспределенная прибыль.

При этом все эти понятия неразрывно связаны между собой. Давайте более подробно рассмотрим каждый из них.

Уставной капитал

Это средства, которые были первоначально внесены собственниками для деятельности своей организации. Этот тот минимум средств, которые необходимы для нормальной работы предприятия. Если у организации не один собственник, а несколько, то величина устанвкого капитала делится на части – размер доли определяется в процентах от общей суммы капитала. Если один из собственников выходит из состава учредителей, он может потребовать от остальных вернуть вложенные им средства.

Учет уставного капитала ведется по счету 80.

Резервный капитал

Резервный капитал представляет собой фонд, главная цель которого – покрытие убытков при ведении деятельности. Его формируют путем отчислений из чистой прибыли в размере выше 5 %. Величина резервного капитала напрямую зависит от финансового результата компании, решения учредителей по распределению фонда. Размеры резервного капитала могут меняться в течение года, однако стоит помнить – величина не может быть менее 15 % от уставного капитала.

Правда, далеко не все организации обязаны его создавать – только акционерные, остальные формируют фонд по желанию.

Все расчеты ведутся по счету 82.

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль учитывается по счету 84 – она повторно инвестируется в работу компании – ее не используют для уплаты налогов или в виде дивидендов акционерам компании.

Из чего формируется добавочный капитал и его использование

Согласно законодательству, добавочный капитал может формироваться за счет разницы между стоимостной величиной основных фондов и нематериальных активов в случае, если разница положительна.

Если в компании было принято решение переоценить ОС, то данную процедуру следует осуществлять периодически – так, как написано в положении о бухучете. Однако обычно это мероприятие проводят раз в год, при этом будет изменяться не только и остаточная стоимость, но и амортизация. Проводя переоценку стоит помнить, что добавочный капитал может формироваться только из повышения стоимости ОС, на которые ранее не было уценки.

На что можно пустить средства добавочного капитала? Тут все ограничено законодательством, которому нужно неукоснительно следовать, чтобы не «заработать» штраф. Так, добавочный капитал можно израсходовать на такие цели, как:

• Для погашения отрицательной разницы между стоимостью ОС и нематериальных активов. Правда, этот вариант возможен лишь в том случае, если ДК был сформирован путем увеличения стоимости ОС и НА при прошлой проверке. При этом можно списать разницу только в размере, который не превышает сумму дооценки.
• Для передачи средств, необходимых для увеличения уставного капитала. Законодательство никак не регламентирует сумму, потому организация может использовать весь имеющийся добавочный капитал. Однако практика показывает, что такое решение является экономически необоснованным и не рациональным, поскольку средства, обрадованные после дооценки, не получиться пусть на погашение отрицательной разницы. В этом случае придется изымать недостающую сумму средств из чистой прибыли.
• Погашение убытков прошлых лет. Правда, данный вопрос не урегулирован законодательством, потому проблем с проверяющими органами возникнуть не должно. Но есть один нюанс: налогоплательщик в данном случае не имеет права восстанавливать убытки прошлых периодов через их отнесение на затраты во время расчеты налога на прибыль.

Кроме того, средства добавочного капитала можно распределить между участниками организации, но только в случае ликвидации фирмы. А вот если провести процедуру в работающем предприятии, у контролирующих органов могут возникнуть вопросы по правомерности данного решения.

Размеры капитала и его отражение в балансе

Если остальные фонды ограничены по использованию законодательством или нормативными актами, то размер добавочного фонда формирует само предприятие.

А за счет того, что формирование капитала образуется за счет не слишком широкого списка источников, его расходование идет строго целенаправленно, размер капитала не может быть слишком большим.

Поскольку добавочный капитал входит в состав собственных активов компании, хоть и является финансовым ресурсом, его учет ведется по счету 83 (пассивный), то есть его прирост отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Операция
83	01	Отражение суммы, которая была сформирована разницей меду стоимость ОС и нематериальных активов (положительная)
83	02	Отражение разницы в сумме амортизации
51	75,1	Реализация выпущенных акций
75,1	80	Увеличение стартового капитала на сумму реализованных акций
75,1	83	Увеличение добавочного капитала за счет разницы между стоимостью ценных бумах и полученной суммой от их продажи
76	86	Поступление средств для целевого финансирования из бюджета
86	83	Увеличение дополнительных средств за счет государственного ассигнования
84	83	Отражение передачи средств в добавочный капитал
83	01	Погашение отрицательной разницы между величиной ОФ или НА
83	84	Списание добавочных средств при выбытии объекта
83	84	Покрытие убытков прошлого периода

Заключение

Сформированный на предприятии добавочный фонд – это гарантия предприятия в периоды экономической нестабильности. Правда, его создание не является обязательным – руководство само решает о необходимости формирования добавочного капитала. Поскольку использование всех средств, проходящих по счету 83, имеет целевое значение, необходимо максимально аккуратно подходить к составлению всех документов.

Так, формируя отчетность, необходимо обязательно группировать добавочный капитал по источникам поступлений. При этом покрыть убытки за прошлые периоды можно лишь на ту сумму, из которого состоит добавочный фонд – «минусовой» капитал не предусмотрен законом.

Вконтакте

Добавочный капитал является одной из форм собственного капитала фирмы. Правильнее было бы назвать его дополнительным – причем по отношению к уставному фонду, с которым он тесно связан.

Капитал – это совокупность ресурсов (в том числе финансовых), которые компания направляет в оборот, чтобы производить продукт и получать прибыль от его реализации. Для существования и функционирования компании нужны денежные средства. Добавочный капитал – один из источников таких средств.

Источники формирования добавочного капитала

Формирование добавочного капитала происходит благодаря дооценке внеоборотных активов. Более того, его составляющей могут быть бюджетные ассигнования, используемые для пополнения оборотных активов. Добавочный капитал – одна из форм собственных средств компании.

Перечислим основные источники формирования добавочного капитала:

• эмиссионный доход, который возникает благодаря реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• увеличение ценности внеоборотных активов как следствие их переоценки;
• превышение реальной стоимости вклада в уставный капитал над его номинальной стоимостью;
• безвозмездные поступления;
• сумма НДС, которую восстанавливает учредитель при передаче имущества в состав уставного капитала;
• бюджетные ассигнования, направленные на финансирование оборотных активов;
• курсовые разницы, возникшие при формировании уставного капитала;
• нераспределенная прибыль, предназначенная для капитальных вложений.

Что представляет собой эмиссионный доход

Размещая акции по цене, которая превышает их номинальную стоимость, организация получает так называемый эмиссионный доход. Номинальную стоимость определяют как величина уставного капитала, так и число акций. Если акции продаются по номинальной цене, то такого дохода компания не получит, так как он – не что иное, как разница между номинальной стоимостью и ценой продажи. Вторичное выставление акций на продажу и их обратный выкуп также могут способствовать образованию эмиссионного дохода.

О курсовой разнице

Если компании удалось привлечь иностранные инвестиции, она может надеяться на пополнение добавочного капитала посредством курсовой разницы. Дело в том, что вложения в уставной капитал, выраженные в зарубежной валюте, пересчитываются в рубли. Разница между рублевой оценкой задолженности инвестора по вкладу, стоимость которого выражается в иностранной валюте, и рублевой оценкой этого вклада на момент внесения денег на счет предприятия – это и есть курсовая разница.

Приведем пример положительной разницы (надо заметить, что бывает и отрицательная). В учредительных документах зафиксирован вклад – 20 000 рублей. Учредитель гасит задолженность, внося на счет 360 $ (20 160 рублей согласно курсу ЦБ). Таким образом, 160 рублей пополнят добавочный капитал компании.

О превышении стоимости вклада

В уставной капитал можно вкладывать не только финансовые средства, но и прочие ресурсы (например, материальные активы, объекты интеллектуальной собственности и т.д.). Если оценщиком будет установлено, что стоимость этих активов превышает номинальный вклад, то предприятие пополнит свой добавочный капитал.

Восстановленный НДС

Если в качестве вклада в уставный капитал используется имущество, то учредитель обязан осуществить восстановление суммы входного по нему. Переоценки при этом не происходит.

Бухгалтерский учет добавочного капитала

Информация о добавочном капитале фиксируется на счете 83. Этот счет – пассивный, балансовый. Кредитовая сторона предназначена для отображения образования или прироста капитала. Что же касается дебета, то в том случае речь идет о:

• средствах, предназначенных для перемещения в уставной капитал;
• суммах, которые разделяют между собой соучредители компании;
• компенсации сумм снижения ценности внеоборотных активов.

Эти показатели отражены в субсчетах, которые при необходимости можно открыть.

Рассмотрим методы учета добавочного капитала и стандартные проводки.

Как учитывается прирост добавочного капитала. Изменения, происходящие с фондами, сопровождается проводками, которые фиксируются на соответствующих счетах:

• Дебет 01/Кредит 83 – прирост добавочного капитала в результате изменения рыночной стоимости некоторого имущества – например, пополнение капитала по итогам дооценки фондов.
• Дебет 02/Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет корректировки амортизационных отчислений.
• Дебет 50,51/Кредит 83 – получение дохода вследствие реализации акций по повышенной цене.
• Дебет 75/ Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет благоприятной курсовой разницы, имевшей место на этапе формирования основного фонда.

Как учитывается уменьшения добавочного капитала. Нередко случается уценка, или распределение добавочного капитала. Факт уценки отражается на дебетовой стороне 83 счета.

• Дебет 83/Кредит 01 – уменьшение капитала, повлеченное переоценкой (уценкой) имущества.
• Дебет 83/Кредит 02 – уменьшение капитала из-за переоценки амортизационных отчислений.
• Дебет 83/Кредит 75 – перераспределение денежных средств.
• Дебет 83/Кредит 75 – снижение стоимости добавочного капитала из-за отрицательной курсовой разницы при наличии вклада в зарубежной валюте.
• Дебет 83/Кредит 80 – частичное перемещение средств в уставном капитале.
• Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки объекта, подлежащего списанию.

Распределение добавочного капитала при реорганизации фирмы

Если руководство компании решается на ее , возникает необходимость перераспределения добавочного капитала. Когда предприятие реорганизуется методом преобразования, присоединения или слияния, особых трудностей не возникает.

Когда происходит преобразование, капиталы компании не претерпевают никаких изменений. В случае присоединения или преобразования фонды сливаются друг с другом.

Разделение и выделение имеют свою специфику. Так, эти способы реорганизации предполагают осуществление равнозначного обмена частей общества, которое разделяется на доли предприятий, созданных вследствие реорганизации.

Финансовая отчетность

Все события, относящиеся к добавочному капиталу, фиксируются в форме №3 – «Отчете об изменениях капитала». Этот документ является дополнением к первым двум формам итоговой отчетности компании.

Отчет содержит информацию о количественных и качественных изменениях собственного капитала фирмы, к которому относится и добавочный капитал. В документе имеются три раздела, в которых отражены:

• сведения о перемещениях средств;
• сведения об устранении ошибок и правки, явившиеся следствием нововведений в системе учета;
• информация о чистых активах (размерах, ликвидности).

Возникает вопрос – как оценивать этот вид капитала? Является ли он активом или пассивом баланса? Ответ содержится в официальной документации. Заметим, что формирование добавочного капитала происходит на счете 83, имеющем соответствующее наименование. Сведения о капитале фиксируются в пассиве баланса, а если конкретнее – то в строке 1350, находящейся в «Капитале и резервах».

Что же касается применения добавочного капитала, то он может использоваться предприятием для пополнения уставного капитала, компенсации уменьшения ценности основных средств, списания убытков и перераспределения между соучредителями.

Формирование добавочного капитала

Есть несколько источников формирования добавочного капитала. Он может быть создан за счет:

Прироста стоимости основных средств и нематериальных активов в результате дооценки (увеличения) их стоимости (напомним, что в новой форме бухгалтерского баланса сумма дооценки внеоборотных активов отражается не в составе добавочного капитала (строка 1350), а в отдельной строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов");

Размещения акций компании по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости;

Превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли;

Суммы НДС, полученной при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал и восстановленной передающей стороной;

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Эмиссионный доход

Компания может разместить свои акции по цене, превышающей их номинал. В результате фирма получает дополнительный эмиссионный доход (положительную разницу между номиналом акций и ценой их размещения). Как мы сказали выше, его отражают в составе добавочного капитала компании.

Уставный капитал компании состоит из 1000 шт. акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Акции были размещены по цене 1500 руб./шт. Операции, связанные с их размещением, отражают записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 000 000 руб. (1000 шт. х 1000 руб./шт.) - отражен уставный капитал компании;

Дебет 50 (51) Кредит 75-1

1 500 000 руб. (1000 шт. х 1500 руб./шт.) - внесены денежные средства в оплату акций;

Дебет 75-1 Кредит 83

500 000 руб. (1 500 000 - 1 000 000) - отражена сумма эмиссионного дохода.

Данный вид дохода может быть получен в результате как первичного размещения, так и дополнительного выпуска акций (например при увеличении уставного капитала) или при их вторичном размещении после выкупа у акционеров (доходом будет являться положительная разница между ценой выкупа и стоимостью последующего размещения акций).

Компания приобрела 2000 собственных акций по цене 4000 руб./шт. Из них 1000 шт. были размещены среди акционеров. Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 5000 руб./шт.

Операции по выкупу и размещению акций отражены записями:

Дебет 81 Кредит 50 (51)

8 000 000 руб. (2000 шт. х 4000 руб./шт.) - оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 75-1 Кредит 81

4 000 000 руб. (1000 шт. х 4000 руб./шт.) - списана стоимость размещенных акций;

Дебет 75-1 Кредит 83

1 000 000 руб. ((5000 руб./шт. - 4000 руб./шт.) х 1000 шт.) - отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);

Дебет 51 Кредит 75-1

5 000 000 руб. (1000 шт. х 5000 руб./шт.) - поступили денежные средства от акционеров в оплату акций.

Превышение стоимости вклада в уставный капитал

При создании или увеличении УК компании в качестве вклада в него могут быть внесены не только деньги, но и любое другое имущество (например основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т.д.). Если стоимость этих ценностей больше, чем номинальный размер вклада учредителя в уставный капитал, у компании возникает добавочный капитал. Его сумма равна положительной разнице между стоимостью имущества, вносимого в УК, и номинальной долей учредителя. Эту разницу отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(205).

Компания увеличивает уставный капитал на 1 560 000 руб. В качестве вклада в него акционер вносит партию материалов. Согласно заключению независимого оценщика стоимость материалов составляет 2 400 000 руб. Фирма, передающая материалы, плательщиком НДС не является. Поэтому "входной" налог по материалам к вычету не предъявлялся и при их передаче во вклад в УК не восстанавливался.

Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 560 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

2 400 000 руб. - оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал фирмы;

Дебет 75-1 Кредит 83

840 000 руб. (2 400 000 - 1 560 000) - разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли отражена в составе добавочного капитала.

Восстановленные суммы НДС

Если в качестве вклада в УК передается то или иное имущество, то учредитель (акционер) должен восстановить по нему "входной" НДС. Конечно, при условии, что ранее он принимался к вычету. Сумму налога восстанавливают:

Исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества - при передаче в УК основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов;

Исходя из фактической себестоимости приобретения или изготовления - при передаче в УК других видов имущества (например материалов, товаров, готовой продукции).

Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. Ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(206).

Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Это соответствует номинальному размеру доли учредителя, внесшего вклад. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 68 400 руб.

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83

68 400 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 68 Кредит 19

68 400 руб. - сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4

380 000 руб. - внесенная техника отражена в составе ОС.

Списание добавочного капитала

В ряде случаев добавочный капитал, учтенный на счете 83, должен быть списан. Это произойдет, например, в результате списания ранее дооцененных внеоборотных активов, направления сумм добавочного на увеличение уставного капитала.

Выбытие внеоборотных активов

При списании основных средств, которые ранее были дооценены, сумма добавочного капитала по ним должна быть присоединена к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) компании. Это предусмотрено пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(207). Аналогичная норма действует и в отношении НМА*(208). Однако эта операция сумму учтенную в балансе по строке 1350 не затронет. Как мы сказали выше, сумма прироста внеоборотных активов в результате их переоценки должна быть отражена по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" новой формы баланса. Соответственно, при выбытии такого имущества уменьшатся показатели именно этой строки.

Компания провела переоценку основного средства. Его первоначальная стоимость составляла 450 000 руб., по нему была начислена амортизация в размере 135 000 руб. В результате переоценки его первоначальная стоимость увеличилась на 90 000 руб., а сумма амортизации - на 27 000 руб. После переоценки основное средство было продано за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).