Как правильно оформлять перерасход материалов в строительстве. Как составить акт на списание материалов. Документооборот по учету строительных материалов

Закупленные материалы для работы предприятия или офиса со временем расходуются, а значит, возникает необходимость их списывать. Материалы могут быть потрачены для производства продукции, на канцелярские нужды офисных работников, на нужды обслуживающего персонала, они также могут быть просто испорчены или похищены или переданы в другую организацию путем продажи или обмена.

Сложность учета материалов заключается в том, что все они разные, по-разному используются, имеют разную ценность и срок службы. Поэтому и порядок их списания различается.

Порядок списания материалов

Чтобы оформить списание материалов нужно:

• Составить акт списания
• Приложить бухгалтерскую справку.

Для списания материалов создается комиссия из материально ответственных лиц, которая и составляет акт на списание. Акт должен быть составлен в трех экземплярах: один для бухгалтерии, как основание для списания материалов с ответственного лица, второй для комиссии, а третий экземпляр материально-ответственному лицу.

Как составить акт на списание материалов

Существует единая форма акта на списание материалов, которая утверждена Госкомстатом РФ.
В акте обязательно должны присутствовать такие элементы:

• дата и место его составления
• ФИО, должность каждого члена комиссии, его подпись
• Таблица с перечнем списываемых материалов, их количеством, причиной списания (списание в производство, непригодность для дальнейшего использования, хищение, безвозмездная передача)
• цена и общая сумма по каждому виду
• в самом низу прописью ставится общая сумма, на которую списывается товар.

Каждый член комиссии подписывает акт, а затем он утверждается руководителем компании или предприятия. В комиссию может входить представитель санэпиднадзора или другой контролирующей организации. Подпись руководителя, утверждающая списание, ставится в правом верхнем углу документа с указанием должности и расшифровкой подписи, а также ставится дата утверждения документа.

Если же материалы перемещаются внутри организации на ее нужды, к примеру, на производство какой-то продукции, на нужды офисных работников или обслуживающего персонала, то происходит списание их в производство. В таком случае материалы выдают со склада предприятия.

Документы, необходимые для списания материалов в производство

При передаче материалов со склада предприятия в различные его подразделения оформляются первичные учетные документами, их формы утверждены постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.1997 и являются обязательными к применению.

К ним относятся:

• лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма № М-8)
• накладные на отпуск материала(типовая межотраслевая форма № М-15)
• требования накладные (типовая межотраслевая форма № М-11)

Оформление акта на списание материалов в производствеакта на списание материалов в производстве предусматривается в случаях, когда организация списывает их своим подразделениям. В таких случаях основания для списания не указываются, и все оформляется как внутреннее перемещение, а израсходованные материалы оформляются актом расхода.

Такой акт составляется подразделением, которое получает и расходует материал. В альбоме унифицированных форм нет такой формы, а это значит, что каждая организация имеет право ее для себя разработать, учитывая требования «О бухгалтерском учете» статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Форма составления акта расходов, ее порядок и периодичность обязательно закрепляются в учетной политике предприятия.

В акте расхода необходимо указать:

• наименование материала
• количество единиц
• цену за единицу и общую сумму по каждому виду
• шифр, наименование заказа, для которого материал расходовался, или же шифр, наименование затрат
• общее количество по нормам расхода и сумму
• количество сверх нормы, сумму перерасхода и ее причины.

При необходимости в акте указывают количество изготовленных изделий или объем выполненных работ.

Списание сырья и материалов в производство можно производить, основываясь на производственные отчеты, которые составляются по технологическим картам и согласно утвержденным нормам по расходу материалов на единицу производимой продукции.

Каждое подразделение предприятия делает ежемесячные отчеты о движении материалов и их наличии, передавая его в бухгалтерию. Бухгалтерия проверяет отчеты, сверяя их с данными бухгалтерского и складского учета.

Особенности учета НДС

И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость МПЗ определяют по затратам на их приобретение, при этом не учитывается налог на добавленную стоимость. Поэтому списывая материалы и сырье в производство, не указывают НДС в акте на расход.

НДС, который предъявляет продавец материалов или сырья, включается в налоговый вычет уже после принятия материально-производственнх затрат к учету, а также при соблюдении всех условий, прописанных в статьях 171, 172 НК РФ. Если предприятие ведет деятельность, которая не облагается НДС, то предъявленный налог будет учитываться в первоначальной цене приобретаемых материалов, услуг или работ.

Больше информации можно получить, задав вопросы в комментариях к статье.

Выполняя строительство, подразумевающее под собой возведение объекта большой площади, требуется использование немалого количества стройматериалов . Стоит отметить, что стоимость также напрямую зависит от количества применяемых материалов и цены на них. Даже в том случае, если осуществляется возведение небольших по площади зданий, требуется очень грамотный бухгалтерский учет. От правильности выполнения работ по учету зависит и налоговая база предприятия.

В данном вопросе немаловажную роль играет процесс списания . Данный процесс представляет собой учет отпущенных в производство и переданных для применения, а также проданных по каким-либо внештатным причинам. Стоит сказать, что процесс несколько отличается от учета товарных и материальных ценностей. Он начинается в процессе составления документации проектно-сметного типа. При разработке документов, осуществляется закладывание норм и нормативов, связанных с расходом.

Осуществление контроля

Для того чтобы определить, какое количество стройматериалов требуется на объекте, сотрудники производственно-технического отдела компании-застройщика выполняют расчет . Директора предприятий утверждают список сотрудников, которые будут являться ответственными за списание.

Чаще всего, данная задача возлагается на начальников производственных участков, сотрудников инженерного отдела и людей, работающих в бухгалтерии. Издавая внутренний приказ, устанавливается ответственность.

Помимо выполнения проверки, сотрудниками бухгалтерии выполняется процесс предотвращения к списанию и их необоснованным тратам.

Как проводится оценка

Достаточно важным в данном вопросе является выполнение оценки стоимости. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, стройматериалы должны учитываться в соответствии с их фактической стоимостью.

В данном случае идет речь, про сумму затрат, которая возникает в процессе доставки материалов на предприятие. Фактическая стоимость включает в себя цену строительного материала, расходы на транспортировку, оплату услуг консультантов, таможенные пошлины и так далее.

В процессе списания тех материалов, которые были предоставлены для использования, оценка их стоимости осуществляется отдельно по каждому из видов . В данном случае используются такие способы, как:

1. Себестоимость одной единицы являющихся выбывающими.
2. Расчет средней себестоимости.
3. Списание тех материалов, которые поставлялись самыми последними.

Используемые документы

К , которые позволяют осуществлять расчет количества материалов, предназначенных для списания, относят:

1. Акт приема работ , которые были выполнены (форма №КС-2). В данном документе представлено перечисление объемов реализованной работы, за определенный участок времени.
2. Акт инвентаризации производства , которое было не завершено. В документе размещено количество работ по конструктивным элементам части которых, не завершены.
3. Отчет про расход основных материалов , в соответствии с производственными нормами (форма М-29).

Под актом формы №КС-2 подразумевается документ, в котором идет речь про факт сдачи и приема работы, которые были выполнены. Данный документ является первичным и применяется для сдачи, а также приема всех видов работ подрядного типа, которые связаны со строительством объектов производственного, гражданского и жилищного назначения.

Стоит сказать, что данный документ составляется на основании информации, которая внесена в специальный журнал, в котором ведется учет всех завершенных работ. В данном акте может быть поставлена подпись, а также печать.

При составлении документа данного вида, в него вносится такая информация , как:

1. Дата заполнения документа.
2. Данные про заказчика, инвестора или подрядчика. Они подразумевают внесение информации, про саму организацию, ее юридический адрес, контактные данные.
3. Данные про строительный объект.
4. Таблица, в которой предоставлена информация, про выполнение работ. В нее вносятся данные связанные с видом работы, номером, единицей измерения, количеством, стоимостью.
5. Окончательная цена за выполнение работы.
6. Фамилия, имя, отчество, занимаемая должность и подпись прораба, ответственного за выполнение работы в срок.

Документ формы М-29 является основанием для того, чтобы произвести списание на себестоимость работ. Помимо этого должно осуществляться сопоставление расхода материалов, которые определены производством. Составление отчета осуществляется человеком, который носит материальную ответственность.

Стоит сказать, что к объектам строительства относят все виды зданий или сооружений, которые возводятся. В том числе сюда относят не только само здание, но и специализированное оборудование, инструменты и инвентарь находящиеся на территории возведенного объекта.

В том случае, если на объекте осуществляет свою деятельность несколько сотрудников, выполняющих роль прорабов, то документ формы М-29 должен быть составлен старшим сотрудником. Чаще всего, он выступает в роли материально-ответственного лица. Отметим, что данный документ должен составляться каждый месяц.

Он составляется на основании актов проведения работ , которые были закреплены подписью заказчика. Информация, про нормативный расход материалов, а также количество, которое было израсходовано «по факту», заполняются человеком, который относится к лицам несущим материальную ответственность.

Помимо этого, в данном вопросе могут быть задействованы сотрудники работающие в производственном и технологическом отделах.

Необходимо отметить, что экономия и перерасход на объекте за один календарный месяц рассчитывается в качестве разности между расходами фактическими и теми, которые были посчитаны на основании норм процесса производства. При этом каждый из случаев является частным.

Осуществление контроля, за используемыми материалами, могут осуществлять сотрудники, относящиеся к службам технического и экономического вида. Помимо этого, контроль могут осуществлять директора предприятий.

Приведем случаи, когда происходит отклонение от норм . Также предоставим основную информацию про причины возникновения ситуаций подобного характера.

Достаточно часто, лица несущие материальную ответственность, аргументируют процесс экономии тем, что материалы действительно были получены и применены. При этом их поставка не была правильно оформлена. В подобных ситуациях они небыли оформлены поставщиком или же лицом, которое является материально ответственным.

Как следствие, при проведении учета, материалы просто не числятся и не могут быть подвержены процессу . Используя документ формы М-29, существует возможность отображения количества материалов, которые были сэкономлены за последний месяц.

В отдельных случаях, процесс экономии одного материала для строительства, может быть объясним перерасходом других материалов. Проще говоря, в ходе выполнения работ, вместо одного материала, использовался другой. Это актуально в том случае, если соблюдены такие условия , как:

1. Процесс замены материала может быть допущен в тех ситуациях, когда исходных материал отсутствует. При этом в данном случае имеется в виду материал, в нужном количестве и качестве.
2. Процесс замены осуществляется на материал, который очень похож по своим характеристикам с исходным.
3. Использование других материалов не может нарушить «технологию» производственного процесса и в значительной степени не влияет на себестоимость выполнения работ. К примеру, может быть осуществлена замена перемычек железобетонного типа на металлические профиля или арматуры.

Документ, представляющий собой допустимость замены, предоставляет главный инженер предприятия. В отдельных случаях, заключение может быть выдано в проектном институте, который разработал проект и смету на объект. Используя форму М-29, существует возможность правильно оформить документы . Это позволит сократить количество использования одного вида материалов и при этом, увеличить другое количество.

Осуществляя списание стройматериалов или каких-либо других материалов, применяемых в процессе возведения объекта, требуется брать во внимание то, что железобетонные изделия, металлические конструкции, а также изделия штучного типа не могут быть расходуемые в большем количестве, чем норма производственного характера.

Какие-либо потери в данном вопросе также должны быть исключены. Осуществление экономии не может относиться к товарным смесям, к примеру, бетону, так как они теряют свои характеристики за короткий период времени и могут применяться сразу же после того как были получены. Именно по этой причине, в отчет по состоянию на первое число каждого месяца не может быть внесен остаток товарной смеси.

В случае возникновения подобной ситуации, объяснение дается лицом, являющимся материально-ответственным . Тогда, когда объем работ с использованием товарных смесей – небольшой, допустимо изготовление в построечных условиях.

Крайне важно обеспечить правильность выполнения списания материалов в строительстве. В таком случае можно быть уверенным, что лишней траты денежных средств не возникнет и соответственно, не произойдут конфликтные ситуации с заказчиком. Оформление документов по списанию должно осуществляться специалистом, который владеет данным вопросом.

Формирование пакета документов для сметы — в данной инструкции.

Ни одно возведение объекта недвижимости не обходится без использования большого объема строительного материала.

Общая стоимость работ напрямую зависит от количества использованного спецматериала и, соответственно, от его себестоимости.

Поэтому грамотный учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) крайне важен при строительстве даже некрупных объектов.

Списание материалов в строительстве играет немаловажную роль.

На словах это кажется достаточно просто, но в действительности многие фирмы сталкиваются со сложностями, которые могут возникнуть не по вине фирмы.

Рассмотрим порядок списания материалов в строительстве.

Для расчета объема спецматериалов, необходимых для возведения любого объекта, используются нормы и правила, утвержденные производственно-техническим отделом (ПТО).

Директор фирмы утверждает список сотрудников, занимающихся списанием ТМЦ. Как правило, ответственными за оформление соответствующей документации, назначают инженера и сотрудника бухгалтерии — руководителей участков производства, несущих ответственность за утверждение указанных в отчетах показателей.

Более того, ответственность за подписание обработанных документов главного инженера и главы ПТО также должна быть прописана в том же приказе.

На бухгалтерский отдел возлагаются функции:

• недопущения списания стройматериала в превосходящем нормативы количестве;
• предотвращения безосновательного списания строительного материала по причине утраты;
• устранения махинаций, основанных на списании спецматериала более высокого уровня, чем было использовано в действительности.

Любая строительная фирма, стремящаяся к корректному и точному учету стройматериала, должна выстроить четкую систему документооборота.

Способы оценки материалов при их списании

Для корректного списания стройматериалов необходимо верно провести анализ их стоимости. Согласно законодательным актам о бухучете, спецматериал учитывается исходя из его фактической цены.

Фактической себестоимостью является сумма затрат, включающая:

• первоначальную стоимость;
• транспортные траты;
• стоимость консультаций;
• таможенная госпошлина;
• стоимость посреднических услуг.

В случае списания спецматериала, отправленного в строительство или любом другом его выбытии, определение фактической себестоимости необходимо проводить индивидуально по каждому типу стройматериала в течение отчетного периода одним из предлагаемых методов:

• Определение стоимости каждой единицы отпущенного стройматериала. Наиболее подходящий вариант для учета особенно ценных ТМЦ.
• Определение усредненного значения себестоимости. Представляет собой математическое деление общей стоимости всего комплекса материалов на число учетных единиц.
• Использование принципа First In, First Out – первым прибыл, первым выбыл. – с баланса снимаются сначала спецматериалы, поступившие в последнюю очередь.
• Применение способа Last In, First Out– обратный принцип – списывается стройматериал, поставленный на баланс в самом начале.

Документальное сопровождение списания материалов

Оформление документов по списанию спецматериала в строительстве находится в прямой зависимости от нескольких факторов, но прежде всего на него влияют взаимоотношения с поставщиками материалов и то, как они выполняют дисциплинарные требования.

Основными целями построения документооборота в строительной фирме являются:

• актуальность данных о передвижении стройматериала;
• контроль сохранности спецматериала;
• контроль соблюдения нормативов расходования стройматериала;
• эффективное расходование спецматериала.

Списание стройматериала на производственные нужды может быть произведено на основании пакета документов, состоящего из:

• норматива расходования материала определенного производства, утвержденный главой организации;
• журнала учета проведенных работ;
• отчета о действительной трате стройматериала, сопоставление с утвержденными плановыми показателями.

Для ведения регулярной отчетности, фирма может разрабатывать и утверждать собственные нормы списания материалов в строительстве, главное условие — чтобы они удовлетворяли требованиям Госреестра, но специалистами рекомендуется использовать стандартизированную форму М-29 и Инструкцию, используемую главами участков производства, для контроля за расходованием стройматериала в сравнении с установленными нормативами.

Но необходимо понимать, что форма должна быть доработана для каждого строительного предприятия индивидуально.

Документ должен содержать две следующие главы:

1. плановая потребность в стройматериале и объем произведенных работ;
2. сверка действительного отпуска стройматериалов с плановым расходом, ограниченным производственными нормативами.

Первая часть оформляется ответственными работниками техотдела, а вторая – руководителями участков или прорабами.

Списание стройматериалов происходит в несколько этапов:

• Руководитель работ в начале каждого месяца получает регулярный материальный отчет с реальными остатками ТМЦ на его личном складе.
• Лицо, несущее материальную ответственность, в конце отчетного месяца или параллельно с работами — оформляет документ М-29 о сдаче и остатках стройматериалов; сдает отчетность в ПТО на проверку в срок, установленный распоряжением главы фирмы.
• Специалист технического отдела проверяет, а начальник утверждает отчет М-29 и материальный отчет, документация передается главному инженеру для подтверждения.
• Главный инженер после подтверждения пакета документов, передает его в отдел бухгалтерии.
• Бухгалтер определяет стоимость прибывших и израсходованных спецматериалов, подсчитывает стоимость действительного остатка на основании предоставленной документации.
• Бухгалтер вносит информацию в сводную таблицу передвижения материала по предприятию и выполняет списание.

Учет товарно-материальных ценностей начинают с момента оформления проектно-сметных документов, содержащей установленные нормативы их расходования.

Последствия перерасхода ТМЦ

Во время проведения анализа отчетности формата М-29 могут быть выявлены несоответствия показателей.

В таком случае главе участка строительства необходимо будет написать объяснительную записку, соответствующую форме М-29, в которой обязан указать причину перерасходования спецматериалов.

Вместе с объяснительной, должен быть приложен , оформленный и утвержденный комиссией.

Если перерасходование стройматериала образовалось вследствие хищения или его порчи, то для проведения списания ТМЦ в рамках закона, — руководство предприятия обязано обратиться в соответствующие органы для получения документального заверения произошедшего.

Если причина растраты спецматериала будет признана уважительной, и перерасходование будет подтверждено расчетами, то глава предприятия вправе распорядиться о списании излишне потраченного спецматериала.

Строительство относится к наиболее материалоемким отраслям экономики. В стоимости объекта, сдаваемого в эксплуатацию, доля материальных расходов занимает лидирующие позиции. Поэтому их учет при закупке, хранении и отпуске в строительство относится к наиболее приоритетным задачам бухгалтерского учета юридического лица. Достоверность информации по этим вопросам позволяет формировать объективное представление о положении дел в строительной компании и оперативно принимать управленческие решения. Расскажем в статье про учет строительных материалов в строительстве.

Оценка строительных материалов

Оценка строительных материалов в соответствии с требованиями законодательства должна выполняться по фактической цене, под которой понимается сумма расходов, связанная с их приобретением и доставкой. Фактическая стоимость материальных ресурсов в строительстве складывается из:

• стоимости их приобретения;
• затрат на их доставку на склад покупателя;
• расходов на консалтинг;
• таможенных пошлин и посреднических услуг.

Списание материалов в строительстве может выполняться по:

• себестоимости каждой единицы (применяется для крупных, ценных МЗ);
• средней себестоимости;
• методу FIFO.

По завершении месяца кладовщики сдают отчеты по остаткам ТМЦ на центральный склад. На основании этих сведений на центральном складе составляется сводный отчет с расшифровкой сведений о движении запасов по объектам, который передается в бухгалтерию. Прорабы ежемесячно предоставляют материальные отчеты в бухгалтерию, по данным которых выполняется списание материалов со склада.

Приобретение материальных ресурсов предприятием строительства предполагает оформление следующих документов:

• договора купли-продажи материалов;
• счетов-фактур поставщика;
• сертификатов и иных аналогичных документов, подтверждающих качество приобретенных материалов.

Если при поступлении ТМЦ обнаружены какие-либо количественные или качественные расхождения с данными первичных документов, или если они получены без документов, составляют акт приемки материальных запасов. На основании его в дальнейшем можно предъявить претензию поставщику.

Если материалы поступают от заказчика, то отдельный договор на их поставку можно не составлять.

Характерной особенностью для строительных организаций является то, что некоторые материалы (песок, щебень), которые хранят на открытой площадке, не всегда можно точно измерить при отпуске. В большинстве случаев они расходуются без оформления первичными документами под руководством бригадира или прораба. Поэтому по окончании месяца необходимо проводить инвентаризацию остатков МПЗ, после чего определяют их точный расход.

При передаче материалов от генерального подрядчика субподрядчикам документальное сопровождение этой операции не отличается от оформления продажи. Материалы, используемые многократно, предоставляют субподрядчику на условиях возвратности и составления отчета об их использовании. Учет движения материальных запасов осуществляется прорабами, начальниками участков, бригадирами. Ежемесячно они формируют материальный отчет и отчет о расходе основных материалов в строительстве.

Учет потерь в строительстве

Потери МЗ в строительстве можно классифицировать как:

• в пределах норм естественной убыли;
• и сверх их.

В пределах норм находится усушка, улетучивание частиц при изменении температуры хранения, утечка при переливании в тару, бой кирпича и др. нормы естественной убыли материалов утверждены законодательством. Такие потери относят на затраты организации.

Если же недостача строительных материалов образовалась за счет материально-ответственного лица, то она относится на его счет.

Отражение движения на счетах

Отображение движения материалов у заказчика

У заказчика материалы могут отражаться по фактической себестоимости или по учетной цене. В первом случае их движение учитывается на счете 10 (для строительных материалов не зависимо от их разновидности на субчсете «Строительные материалы»). Если материалы передаются подрядчику в переработку, то их в момент передачи не списывают с баланса, а делают внутренние проводки внутри 10 счета.

Пример 1. Инвестор передал генеральному подрядчику ООО «Соцстрой» материалы для строительства склада стоимостью 600000 рублей (в т.ч. НДС 91525 рублей). Полученные запасы подрядчиком использованы не в полном объеме, часть их стоимостью 360000рублей, не включая НДС, были возвращены заказчику.

Если учет МЦ ведется по учетной цене, то для отражения их движения применяются счета 15 и 16. Строительная организация должна зафиксировать выбор варианта учета материальных запасов в своей учетной политике. Аналитический учет МЗ в строительстве должен быть организован по их видам, наименованиям, местам хранения и объектам расходования.

Пример 2. ООО «Соцстрой», основным видом деятельности которого является строительство, учитывает МПЗ по учетной цене, что отражено в учетной политике юридического лица. По данным бухгалтерского учета остаток материалов на начало месяца составил 1940000 рублей, а сальдо по счету 16 (дебетовое – 84000 рублей).

В отчетном месяце поступление материалов составило 300000 рублей по учетным ценам. В соответствии с поступившими позже документами фактическая стоимость их составила 420000 рублей (в т.ч. НДС 64067,80 рублей). В конце месяца списаны строительные материалы учетной стоимостью 1240000 рублей.

Расчет отклонения в стоимости материалов:

(55932,10+84000)/(1940000+300000)*1240000 = 77462,41

Учет строительных материалов у подрядчика: проводки

Если для строительства подрядчик закупает материалы самостоятельно за свои средства, то учет их ведется в общеустановленном порядке по фактической или учетной цене на счете 10 или на счетах 10, 15 и 16. Если для строительства подрядчиком используются материалы, которые приобретены заказчиком, то они учитываются как давальческие. Важное значение имеет документальное оформление их движения.

Передача материалов для строительства заказчиком подрядчику оформляется накладной ф. М-15.

ТМЦ, полученные от заказчика, подрядчик отражает за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В случае, когда для строительства объекта применяются материалы и заказчика и подрядчика, то необходимо обеспечить оформление их движения отдельными документами.

По окончании строительства составляется акт выполненных работ формы КС-2 , в котором отдельно выделяют стоимость материалов заказчика. В итоговой строке показывается только стоимость работ, выполненных подрядчиком, и израсходованных материалов, принадлежащих ему. Давальческие материалы не отражаются на стоимости выполненных работ и перечисляются в акте справочно.

Возврат неизрасходованных давальческих материалов заказчику оформляется накладной ф. М-15 со ссылкой на номер договора. Движение строительных материалов у подрядчика отражается так:

Учет возвратных материалов

При строительстве объекта возможно образование материалов, которые используют повторно. Возвратные МЦ являются собственностью того, кому принадлежит демонтируемый объект. Условия документального оформления и их использования необходимо отразить в договоре подряда .

Передача таких материалов собственнику демонтированного объекта показывается на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» по цене, которая отражена в смете или в условной оценке. Если же подрядчик будет использовать эти материальные ценности в дальнейшем для строительства, то их нужно учитывать по аналогии с давальческими материалами. При передаче в собственность подрядчика их необходимо оприходовать на условиях покупки или безвозмездного получения и оценить по рыночной стоимости. При безвозмездной передаче лимит стоимости возвратных МЦ установлен в 3000 рублей.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Как отражать стоимость опалубки 10000 рублей, которая приобретена для выполнения строительных работ и может использоваться 4 раза?

Опалубка, поскольку ее можно использовать в строительстве несколько раз, относится к оборачиваемым материалам. Ее стоимость учитывается на счете 10 и списывается при отпуске в строительство. После завершения строительных работ и определенных расчетов опалубка приходуется по остаточной стоимости.

• Дт10 Кт60 = 10000 – оприходована опалубка
• Дт19 Кт60 = 1800 – НДС по опалубке;
• Дт20 Кт10 = 2500 – списана стоимость за одно применение.

Если расчетами не определено, сколько раз будет использоваться опалубка, то:

• Дт20 Кт10 = 10000 – на стоимость переданной в строительство опалубки;
• Дт10 Кт20 = 7500 – на остаточную стоимость опалубки при ее возврате.

Вопрос №2. Как оформить списание битого при строительстве дома кирпича у подрядчика?

Бой кирпича относится к потерям, которые обязательно необходимо оформить документально. При этом составляется акт списания, который впоследствии будет являться основанием для их списания в бухгалтерии. В обязательном порядке следует определить, какие это потери – в пределах норм или же сверх них.

Для этого используют нормы, установленные законодательными актами. Потери в пределах относятся к затратам в качестве материальных расходов. Расходы сверх норм, если не установлено МОЛ, отражаются так же, но в налоговом учете их не учитывают.

Вопрос №3. Количество материалов, предусмотренных для выполнения строительных работ в смете, не совпадают с фактическим расходом, указанным в форме М-29, на основании которой проводится их списание. Приведет ли это к каким-либо сложностям при проверке?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Все зависит от размеров отклонения фактического расхода материальных затрат от сметы. Прежде всего, должны быть определены и задокументированы причины, по которым такое отклонение образовалось. Если это не сделать, то при проверке может быть признана необоснованной налоговая выгода, мотивируя это тем, что в ходе строительства подрядчик должен руководствоваться условиями, утвержденными сметой.

Вопрос №4. Определяет ли необходимость начисления налога на прибыль и НДС по выполненным этапам работ подписание КС-2?

Подписание КС-2 не означает реализации, следовательно, не влечет за собой необходимость уплаты перечисленных налоговых платежей. Суммы, полученные после подписания этого документа, признаются авансом.

Вопрос №5. Как отразить документально хранение материальных ценностей, принадлежащих подрядчику, на строительной площадке заказчика, если они будут частично использованы для строительства по договорам, заключенным с другими инвесторами?

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓ Звонок в один клик

Мы благодарим за предложенную тему Шаталову Елену Сергеевну, главного бухгалтера ООО «Технолюкс Металл», г. Москва.

Сейчас не обязательно применять унифицированные формы первички, в том числе и предусмотренные для учета материалов и их движения. Поэтому организации потихоньку начинают перекраивать госкомстатовские формы под себя. И на этой волне в очередной раз бухгалтеры задаются вопросом: какой же документ будет основанием для принятия материалов к учету и их списания в расходы?

Говоря о материалах, мы рассмотрим и производственные материалы и сырье, и офисные материалы, к примеру канцтовары.

Документируем приход материалов в организацию

Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).

Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.

Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документ ап. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете) :

• номера форм по ОКУД и ОКПО;
• номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
• данные о страховой компании;
• графа с кодом единицы измерения.

Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях - когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когд ап. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414 ; п. 4 ПБУ 1/2008 .

Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.

Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции...», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.

Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

• взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
• дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).

ВЫВОД

При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.

Выдаем материалы со склада

Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:

• <или> требование-накладную (форма № М-11) - при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
• <или> лимитно-заборную карту (форма № М-8) - если в организации такие лимиты установлены;
• <или> накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) - при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).

Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную - универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).

Списываем на расходы производственные сырье и материалы

Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затра тп. 93 Методических указаний .

Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов - дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они получен ыпп. 97, 98 Методических указаний .

Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма -териалы на складе» и 10-«Ма -териалы в цехе».

Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяц ап. 5 ст. 254 , статьи 318, 319 НК РФ .

Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.

Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним - и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих - инспекторов и аудиторов - будет меньше вопросов.

«Непроизводственные» материалы и канцтовары

К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.

ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат - ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится - эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расхо д” .

ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужн оп. 98 Методических указаний . А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.

То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.

Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке - по пять пачек бумаги. Итого - 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны - к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.

Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции - таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителе н” .

ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример - тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Каким документом оформлять расход - актом или еще чем-то - определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.

К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю - инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику - означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах)” .

Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.

После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:

• в бухучете - по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
• в налоговом учете - по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.