Главная Франшиза услуг Поступили материалы на склад проводка. Эта операция отличаются такими особенностями. Наименование и единицы измерения

Поступили материалы на склад проводка. Эта операция отличаются такими особенностями. Наименование и единицы измерения

Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.

На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).

Бухгалтерский учет материалов при поступлении

ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.

Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.

При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.

Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.

Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.

Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.

При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:

по фактической себестоимости;
по учетным ценам.

Разберем подробнее каждый из этих способов.

Оприходование материалов по фактической себестоимости

Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.

Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:

Стоимость материалов, указанная в договоре;
, так называемые ТЗР;
Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные;
Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния.

Проводки при поступлении материалов по фактической стомости:

Оприходование материалов по учетным ценам

Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета.

Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.

После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15.

После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки по отражению отклонений в стоимости:

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению.
Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16.

В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит . При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:

∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗

Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле:

∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗

Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:

Дебет	Кредит	Наименование операции
15	60	Отражена фактическая стоимость материалов без НДС
19	60	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
10	15
60	51
16	15	Отражено превышение фактической цены над учетной
15	16	Отражено превышение учетной цены над фактической
60	51	Перечислена оплата поставщику за материальные ценности

Пример

Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.

Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.

Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?

Проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
236 000	60	51	Перечислена оплата поставщику за материальные ценности
200 000	15	60	Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС
36 000	19	60	Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей
36 000	68	19	НДС направлен к вычету
180 000	10	15	Материалы оприходованы по учетным ценам
20 000	16	15	Отражено превышение закупочой цены над учетной
77 000(700 х 110)	20	10	Отпущено в производство 700 шт. материалов
8555	20	16	Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям

Изготовление материалов

Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы.

Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10.

Проводки:

Безвозмездное получение материалов

Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы.

Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98.

По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98).

НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.

Товарно–материальные ценности (ТМЦ) – это материальное имущество организации, относящееся к оборотным средствам. Рассмотрим более подробно как ведется учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы.

ТМЦ в бухгалтерском учете — это материальные ценности, которые будут использоваться при изготовлении готовой продукции. Для учета ТМЦ в бухгалтерии прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:

Способы приобретения ТМЦ в организации могут быть разные, например:

Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет (рассмотрено на примере 1 );
Организация выдает сотруднику наличные денежные средства подотчет для приобретения ТМЦ (изучено в примере 2 и примере 3 ).

В дальнейшем приобретенные и оприходованные товары передаются в производство. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:

Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п.2 и п.4 ст. 254 НК РФ.

Материалы могут списываться:

На основное производство (счет 20) (пример 4 );
На вспомогательное производство (счет 23);
На общепроизводственные расходы (счет 25);
На общехозяйственные расходы (счет 26) (пример 5 ).

Проводки по учету ТМЦ в бухгалтерии

Пример 1. Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет

Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

Организация ООО «ВЕСНА» приобретает у поставщика ООО «УЮТ» производственные материалы на общую сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 000 руб.

Покупка материалов за безналичный расчетпроводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 2. Приобретение ТМЦ за наличный расчет с НДС

Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 15 000 руб. из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник предоставил авансовый отчет на выданную сумму.

Приобретение материалов через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	15 000,00
10.09	71.01	12 711,86		Авансовый отчет,Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03	71.01	2 288,14	Учтен НДС по приобретенным ТМЦ	Счет фактура полученный
68.02	19.03	2 288,14	НДС принят к вычету	Книга покупок

Пример 3. Приобретение ТМЦ за наличный расчет без НДС

Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 20 000,00 рублей из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник приобрел ТМЦ в розничном магазине по товарному чеку без НДС и потратил больше выданных денежных средств на 2 500,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на выданную сумму.

Приобретение материалов без НДС через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	20 000,00	Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ	Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09	71.01	22 500,00	Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ	Авансовый отчет,Товарный чек
71.01	50.01	2 500,00	Выдача денежных средств сотруднику (сумма перерасхода по авансовому отчету)	Авансовый отчет,Расходный кассовый ордер (КО-2)

Пример 4. Списание материалов в основное производство

Организация ООО «ВЕСНА» передает в производство 70 штук досок 4х4, для изготовления готовой продукции. В соответствии с учетной политикой материалы списываются по средней цене.

По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:

Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 * 270,00 = 18 900,00 руб.

Списание материалов в основное производство — проводки и документы:

Пример 5. Списание материалов на общехозяйственные расходы

Организация ООО «ВЕСНА» в подразделение «Бухгалтерия» передала 50 штук тетрадей и 100 штук ручек. Стоимость материалов согласно учетной политике списывается по средней цене.

В организации были остатки по номенклатуре Тетради в количестве 400 штук на общую сумму 10 280,00 руб., по номенклатуре Ручки в количестве 550 штук на общую сумму 8 525,00 руб.

Рассчитаем среднюю стоимость:

тетради 10 280,00 / 400 = 25,70 руб.;
ручки 8 525,00 / 550 = 15,50 руб.

Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные расходы:

тетради 50 * 25,70 = 1 285,00 руб.;
ручки 100 * 15,50 = 1 550,00 руб.

Таким образом, на общехозяйственные расходы списано материалов общей стоимостью 2 835,00 руб., что отражается проводкой.

Проводки по материалам позволяют отслеживать в учете движение матценностей: материалов, перерабатываемых при производстве готовой продукции, инвентаря, канцтоваров и пр. Без проводок по материалам не могут обойтись ни крупные, ни мелкие фирмы, поскольку сложно представить хозяйственную жизнь без различного рода МПЗ.

Понятие материалов как части бизнес-процесса

Для поддержания непрерывного хозяйственного цикла и извлечения дохода любая компания должна использовать материальные ресурсы. Одним из их видов являются материалы. Этот актив, как правило, имеет невысокую стоимость и полностью потребляется в процессе осуществления деятельности фирмы; последующая продажа при этом практически никогда не является основной целью их приобретения. Сырье и материалы применяются в основной деятельности или для управленческих нужд компании.

Учет движения материальных ценностей регулируется внутренней учетной политикой, составляемой в соответствии с требованиями законодательства и утверждаемой администрацией предприятия. Платформой для формирования учетной политики служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). Кроме того, отметим, что объекты ОС со стоимостью, не превышающей 40 000 руб., в учете следует отражать точно так же, как и материалы. Об этом говорится в другом нормативном документе - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Классификация материалов

Материально-производственные запасы, исходя из целей их приобретения и способов потребления, подразделяются на различные группы. В плане счетов отражена классификация материалов по таким группам при помощи субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы»:

Как производится бухучет МПЗ?

Для учета оприходования, перемещения и списания материалов, как правило, применяют формы, содержащиеся в постановлении Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а. С 2013 года, после внесения изменений в закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, они перестали быть обязательными. Тем не менее, не желая нести дополнительные материальные и трудовые затраты на разработку собственных бланков, фирмы продолжают пользоваться этими формами. Чаще всего при этом встречаются на практике следующие документы:

требование-накладная;
накладная на отпуск материалов на сторону;
приходный ордер;
лимитно-заборная карта.

Поступившие материалы при постановке на учет оцениваются по фактически понесенным на их приобретение затратам или по учетным ценам.

Бухучет материалов осуществляется, как уже было сказано, при помощи счета 10 и открываемых к нему субсчетов. План счетов предлагает открывать субсчета, которые мы привели в предыдущем разделе. Однако хозяйствующие субъекты, исходя из специфики своей деятельности, могут сформировать и свои субсчета, обозначив их в учетной политике. При этом зачастую для учета бензина применяется субсчет 10.3, сырья, списываемого в производство, - субсчет 10.1, а для мелкого инвентаря - субсчет 10.6.

Если в компании применяются учетные цены, к названному выше основному счету добавятся счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На них происходит увязка между фактической и учетной оценкой МПЗ.

Пример 1

В организации «Три поросенка» действует решение приходовать МПЗ по учетным ценам, что нашло свое отражение в учетной политике. Компанией была закуплена партия мяса в 250 кг по цене 210 руб. за кг. В качестве учетной цены установлено 260 руб. за кг. При оприходовании на склад необходимо будет сделать следующие проводки по материалам :

Дт 15 Кт 60 - 52 500 руб. - оприходовано мясо от контрагента.
Дт 19 Кт 60 - 9 450 руб. - отражен НДС.
Дт 10.1 Кт 15 - 65 000 руб. - сырье учтено по учетным ценам.
Дт 15 Кт 16 - 12 500 руб. - отражена разница между учетной и фактической стоимостью.

Здесь мы привели ситуацию, когда учетная оценка выше фактической, однако на практике может иметь место обратная ситуация, когда фактическая стоимость больше учетной. Тогда завершающая запись примет такой вид: Дт 16 Кт 15 - учтена разница превышения фактической стоимости поставки над учетной.

Пример 2

Фирма «Закат» купила канцелярию для офисных нужд, в частности, было приобретено 10 архивных папок по цене 50 руб. за штуку . В результате бухгалтеру необходимо будет сделать такие записи:

Дт 10.6 Кт 60 - 500 руб. - папки поступили на склад.
Дт 19 Кт 60 - 90 руб. - отражен входной НДС.
Дт 26 Кт 10.6 - 500 руб. - папки переданы по требованию-накладной в офис.

Нужно помнить, что НДС не участвует в формировании стоимости материалов при постановке на учет. Это утверждение относится и к другим аналогичным налогам.

По мере использования стоимость МПЗ должна списываться на производственные или иные нужды одним из разрешенных законодательно методов, выбор которого нужно закрепить в учетной политике:

Вариант списания по средней стоимости материалов - стоимость списания рассчитывается исходя из начального остатка и стоимости поступивших материалов, иными словами, по среднеарифметической формуле. Если компания для учета применяет программные продукты, расчет происходит автоматизировано.
На основе фактической стоимости каждой единицы, т. е. каждый материал списывается по той стоимости, по которой он был учен изначально. Применяется данный метод только при небольших объемах и номенклатуре, которые дают возможность выделять стоимость каждой единицы.
Вариант ФИФО - суть заключается в том, что стоимость материалов, поступивших первыми, списывается в первую очередь.

Какие записи сопровождают оприходование и списание МПЗ?

Источники поступления материалов в компанию могут быть самыми разными:

покупка у поставщика;
самостоятельное изготовление;
образование в результате демонтажа списанного оборудования;
внесение в качестве вклада в уставный фонд и т. д.

От этого во многом будет зависеть порядок отражения на счетах поступления материалов:

Дт 10 Кт 60 - оприходование материалов, закупленных у другого хозяйствующего субъекта;
Дт 10 Кт 71 - оприходование материалов по авансовому отчету подотчетного лица;
Дт 10 Кт 75 - учтен взнос материалами в уставный капитал от учредителя;
Дт 10 Кт 98 - оприходованы материалы, переданные бесплатно; при этом оценка должна производиться исходя из рыночных цен.
Дт 10 Кт 91 - учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС или его списания.

Естественно, что НДС по поступившим МПЗ учитывается отдельно.

Пример 3

АО «Альтернатива» приобрела 200 упаковок бумаги по 150 руб., их итоговая стоимость составила 30 000 руб., включая НДС в размере 4 576,27 руб. В ходе оформления бухгалтерия компании запишет на счетах учета:

Дт 10.6 Кт 60 - 25 423,73 руб. - оприходована бумага на склад.
Дт 19.3 Кт 60 - 4 576,27 руб. - отражена сумма входящего НДС.
Дт 68.2 Кт 19.3 - 4 576,27 руб. - принят к возмещению налог.
Дт 60 Кт 51 - 30 000 руб. - произведена безналичная оплата за поставку.

Компании, которые выбрали альтернативные режимы расчетов с бюджетом (например, УСН) и не являются плательщиками НДС, включают налог в расходы.

Отправка материалов со склада может осуществляться по различным направлениям, в связи с чем могут отличаться и записи на счетах учета:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 10 - списание сырья и материалов в производство, на общепроизводственные, общехозяйственные цели; основанием для этого выступают требования-накладные или лимитно-заборные карты.
Дт 10 Кт 10 - передача материалов внутри компании без потребления в процессе производства со склада на склад, в подразделение, из отдела в отдел. В этих случаях применяются документы, отражающие внутреннее перемещение.
Дт 94 Кт 10 - отнесение потерь МПЗ по различным причинам. Чаще всего это небольшие недостачи, выявленные при ревизии, если виновные лица на текущий момент еще не были установлены. Обязательно составляется акт на списание.
Дт 99 Кт 10 - отнесение на убытки стоимости материалов в случае события непреодолимой силы, оформляется актом на списание.
Дт 91 Кт 10 - списание стоимости материалов при их реализации.

Итак, учет МПЗ осуществляется на специально предназначенном для этого счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, отражающие группировку по видам материалов. Все операции, связанные с поступлением и использованием МПЗ, в обязательном порядке проводятся на основе первичных документов. Суммы списанных на производственные цели материалов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Для чего проводится инвентаризация? Поступление и списание материальных ценностей.

Учет поступления материалов

Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.

При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:

по фактической себестоимости
по учетным ценам

Разберем подробнее каждый из этих способов.

Оприходование материалов по фактической себестоимости

Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:

Стоимость материалов, указанная в договоре
Транспортно-заготовительные расходы, так называемые ТЗР
Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные
Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния

Проводки при поступлении материалов по фактической стоимости:

Оприходование материалов по учетным ценам

Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.

Проводки по отражению отклонений в стоимости:

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению
Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16

В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит отпуск материалов в производство. При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:

∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗

∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗

Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:

Дебет	Кредит	Наименование операции
15	60	Отражена фактическая стоимость материалов без НДС
19	60	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
10	15
60	51
16	15	Отражено превышение фактической цены над учетной
15	16	Отражено превышение учетной цены над фактической
60	51	Перечислена оплата поставщику за материальные ценности

Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2 000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.

Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.

Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?

Проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
236 000	60	51	Перечислена оплата поставщику за материальные ценности
200 000	15	60	Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС
36 000	19	60	Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей
36 000	68	19	НДС направлен у вычету
180 000	10	15	Материалы оприходованы по учетным ценам
20 000	16	15	Отражено превышение закупочной цены над учетной
77 000 (700х110)	20	10	Отпущено в производство 700 шт. материалов
8 555	20	16	Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям

Изготовление материалов

Проводки:

Безвозмездное получение материалов

НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.

Отпуск материалов со склада

После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы.

Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач.

Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом материалы могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами.

Проводки при отпуске материалов со склада

Для учета материалов используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами.

Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10.

При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10.

Если материалы отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.

В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д44 К10.

При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д96 К10.

Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонних организациям, то отражается проводка Д91/2 К10.

Проводки при списании материалов со склада:

Дебет	Кредит	Наименование операции
20	10	Отпуск материалов для нужд основного производства
23	10	Отпуск для нужд вспомогательного производства
25	10	Списание материалов на общехозяйственные нужды
26	10	Списание на общепроизводственные нужды
96	10	Списание материальных ценностей для строительных работ внутри организации
44	10	Отпуск материальных ценностей на выполнение операций, связанных с торговлей
91/2	10	Выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Материальные ценности при поступлении на склад могут приходоваться по фактической себестоимости сразу на сч.10, в этом случае при отпуске со склада стоимость материалов просто списывается с кредита сч.10 в дебет корреспондирующих счетов.

Если же они приходуются по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в данном случае нужно не забыть со сч.16 списать также и отклонение фактической цены от учетной, пропорционально отпущенным материалам. Величина отклонения, которую необходимо списать в конце месяца рассчитывается по определенным формулам.

Методы оценки материалов

Как мы уже сказали, при поступлении материалы приходуются на склад либо по фактической себестоимости, включающей все затраты по их приобретению, в том числе и договорную стоимость, либо по учетным ценам, установленным на предприятии.

Стоимость, по которой материалы отпускаются со склада, оценивается по одному из трех методов.

Существует 3 метода оценки материалов при их отпуске со склада:

По средней себестоимости
Метод ФИФО

Не так давно существовал еще один способ оценки, называемый ЛИФО, этот метод был обратный методу ФИФО, в настоящее время он уже не используется. Рассмотрим каждый метод подробнее, для закрепления разберем примеры расчета отпускной стоимости материальных ценностей по каждому из трех методов.

По себестоимости каждой единицы

Данный способ применяется, как правило, в отношении уникальных ценностей, например, драгоценные металлы, радиоактивные вещества. Также он может использоваться предприятиями с небольшой номенклатурой материалов.

При данном методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия материалов. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей.

Для закрепления рассмотрим пример.

За месяц на склад поступило 2 партии материалов:

1 – 500 штук по цене 100 руб./шт. общей себестоимостью 50 000 руб.

2 – 500 штук по цене 130 руб./шт. общей себестоимостью 65 000 руб.

Со склада отпущено 800 единиц материалов: 400 из первой партии и 400 из второй.

Общая себестоимость отпущенных материалов = 400х100 + 400х130 = 92 000 руб.

Общая стоимость оставшихся на складе материалов = 100х100 + 100х130 = 23 000 руб.

По средней себестоимости

При данном методе считается средняя себестоимость материалов в результате деления общей себестоимости материалов, хранящихся на складе, на их общее количество.

Используется данный способ оценки в отношении тех материалов, которые схожи друг с другом по своим характеристикам.

Пример:

Возьмем те же условия.

Себестоимость единицы материалов = (50 000 + 65 000) / (500 + 500) = 115 руб./шт.

Общая себестоимость отпущенных со склада материалов = 800 * 115 = 92 000 руб.

Стоимость остатка на складе = 200 * 115 = 23 000 руб.

Метод ФИФО

При этом методе поочередно списываются материалы по мере их поступления. Предположим поступило несколько партий по разным ценам. Нам нужно списать в производство определенное количество материальных ценностей. Сначала берутся материалы из первой партии по себестоимости этой партии. Когда первая партия заканчивается, переходят ко второй партии, из которой списывается необходимое количество по себестоимости этой партии, если этого недостаточно, то берется третья партия и т.д.

Оставшиеся в конце месяца материалы на складе оцениваются по себестоимости последней поступившей на склад партии.

Метод удобен в использовании в том случае, если стоимость материальных ценностей от партии к партии растет не значительно.

Берем те же условия.

При необходимости списать 800 единиц, берется сначала 500 ед. из 1-й партии по 100 руб./шт., потом 300 из 2-й по 130 руб./шт.

Общая себестоимость отпущенных ценностей = (500*100) + (300*130) = 89 000 руб.

Стоимость оставшихся на складе ценностей = 200 * 130 = 26 000 руб.

Выбранный метод списания материальных ценностей со склада указывается в приказе по учетной политике организации.

Выбытие материалов на сторону

Поступившие на склад материальные ценности могут быть использованы предприятием для своих внутрихозяйственных и производственных целей, а могут и покинуть предприятие. Выбытие материалов из организации на сторону может произойти в результате их продажи сторонним лицам, они могут быть внесены в качестве взноса в уставный капитал другой организации, а могут быть подарены, то есть переданы безвозмездно (без оплаты).

Как ведется учет выбытия материалов в каждом из этих случаев? Ниже разберем проводки, которые должен выполнить бухгалтер.

Продажа материалов

Так как эта операция, как правило, не является обычным видом деятельности организации, то реализацию следует оформлять не через традиционный счет 90 «Продажи», а через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

91 счет бухгалтерского учета построен по следующему принципу:

на субсчет 1 записи вносятся только в кредит – здесь отражаются прочие доходы
на субсчет 2 записи вносятся только в дебет – здесь отражаются прочие расходы
субсчет 9 предназначен для подведения итогового финансового результата

При продаже материалов происходит списание их себестоимости с кредита сч.10 в дебет сч.91.2 (проводка Д91.2 К10).

Реализуются материалы по рыночной стоимости, причем нужно не забыть включить в эту стоимость НДС.

НДС организация, продающая материальные ценности, должна уплатить в бюджет. Сумму налога необходимо выделить из суммы выручки. Если к реализуемым материалам применима ставка 18%, то для расчета НДС из суммы выручки, нужно продажную стоимость умножить на 18 и разделить на 118. Если же ставка НДС 10%, то продажная стоимость умножается на 10 и делиться на 110.

В бухгалтерии при этом необходимо выполнить проводку по начислению НДС к уплате в бюджет Д91.2 К68.НДС.

Себестоимость материалов и НДС будут выступать в качестве расходов, понесенных предприятием в связи с реализацией материальных ценностей. Если имеются еще какие-либо расходы (например, транспортные), то они также списываются в дебет сч.91.2 проводкой Д91.2 К76.

В качестве дохода будет выступать продажная стоимость, которая отражается проводкой Д62 К91.1.

Оплата покупателем полученных ценностей отражается с помощью проводки Д51 К62.

В результате продажи на сч.91 по дебету собраны все расходы, по кредиту – все доходы. На субсчете 9 сч.91 необходимо отразить общий финансовый результат от сделки.

Для этого берутся обороты по кредиту (кредит сч.91.1) и обороты по дебету (дебет сч.91.2). Из первой величины отнимается вторая, полученная величина может быть как больше 0 в случае получения прибыли от продажи, так и меньше 0 в случае получения убытка.

Прибыль отражается проводкой Д91.9 К99, убыток – Д99 К91.9.

Проводки при продаже материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
91/2	10	Списана фактическая себестоимость материалов, направленных на продажу
62	91/1	Отражена выручка от продажи материалов
91/2	68.НДС	Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет
91/9	99	Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов
99	91/9	Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
51	62	Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет

Безвозмездная передача материалов

Если материальные ценности передаются другой организации без оплаты, то есть безвозмездно, то операция также оформляется через счет 91, только в данном случае будут присутствовать только расходы. Доходов не будет, так как оплаты за выбывшие материалы организация не получит.

В качестве расходов при дарении так же, как и в случае продажи, выступают себестоимость материальных ценностей, НДС, начисленная со средней рыночной стоимостью на аналогичные материалы, а также прочие сопутствующие расходы.

Проводка по списанию себестоимости материалов для безвозмездной передачи имеет вид: Д91.2 К10.

Проводка по начислению НДС с рыночной стоимости: Д91.2 К68.НДС.

Внесение материалов в УК другой организации

Внося материальные ценности в уставной капитал другой организации, предприятие делает финансовое вложение, с которого в будущем будет получать доход в виде дивидендов. Именно поэтому вклад в УК не признается расходом и не оформляется через сч.91.

В данном случае необходимо использоваться сч.58, при этом бухгалтер выполняет следующие две проводки:

Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации;

Д76 К10 – переданы материальные ценности.

При любом способе выбытия материалов с предприятия необходимо сделать отметку в карточке учета М-17 о том, что ценности выбыли.

Проведение инвентаризации ТМЦ

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.

Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.

В ходе инвентаризации выявляются непригодные материалы, которые подлежат дальнейшему списанию.

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.

Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.

Сюда относятся:

ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации
ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада)
Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя
Ценности, переданные в переработку в другие организации

Для учета этих ТМЦ заполняются формы:

ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»

Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.

По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Учет излишков:

Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.

Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).

Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.

Учет недостачи:

Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.

Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.

Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.

В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.

Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.

Проводки по инвентаризации материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Учет излишков
10	91.1	Излишки материалов учтены качестве прочих доходов
Учет недостачи
94	10	Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов
20 (23)	94	Списана недостача материалов в пределах норм
73.2	94	Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц
50	73.2	Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу
70	73.2	Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2	94	Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом

Как правильно учесть и списать ГСМ?

Как учитывать горюче-смазочные материалы в бухгалтерии. Как правильно рассчитывать норму расхода топлива. Куда и как и в каких размерах нужно списывать ГСМ на предприятии, какие проводки при этом выполняются?

ГСМ - это горюче-смазочные материалы, к которым относятся топливо, смазочные масла, тормозные и охлаждающие жидкости. То есть это все те материалы, которые пригодятся в процессе эксплуатации или ремонта транспортных средств.

Почему важно правильно производить учет ГСМ? Расходы на горюче-смазочные материалы уменьшают базу, с которой рассчитывается налог на прибыль. Для того чтобы сумма налога была рассчитана правильно: не завышена и не занижена, нужно грамотно рассчитать нормы, по которым будут списываться ГСМ.

Конечно, хочется списать ГСМ в большей сумме для уменьшения налога. Однако неоправданное завышение расходов ни к чему хорошему не ведет. Налоговый кодекс РФ четко говорит, что списываемые в расходы затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Только в этом случае у налогового органа не возникнет дополнительных вопросов.

Для того чтобы ГСМ списать в нужном размере, нужно их правильно рассчитать. Все бухгалтера знают о, так называемых, нормативах списания топлива, но тем не менее вопросов по этому поводу возникает очень много. Что это за нормативы, кем и как устанавливаются, можно ли их самостоятельно рассчитать или нужно использовать утвержденные законодательством нормы?

Как правильно списать ГСМ?

Действительно, Минтрансом РФ установлены нормы списания ГСМ - это некие рекомендуемые цифры, на которые можно ориентироваться при эксплуатации автотранспорта.

Для списания можно использовать эти утвержденные нормы, но в НК РФ не говорится, что эти нормативы обязательны к использованию. Организации могут самостоятельно рассчитать и утвердить для себя нормы расхода топлива, исходя из особенностей своей деятельности.

Если предприятие решает использовать утвержденные Минтрансом нормативы, то находятся нормы по расходыванию топлива и прочих смазочных материалов для используемого на предприятии вида транспорта и списывается в расходы в соответствии с указанными цифрами.

Если же предприятие хочет разработать для себя свои нормы расхода ГСМ, то можно пойти двумя путями.

Как рассчитать норму расхода топлива самостоятельно?

Итак, для определения своих нормативов нужно провести некоторые расчеты и замеры. Сделать это можно двумя способами.

В первом случае берется техническая документация к используемому транспорту, в которой приведены стандартный расход горюче-смазочных материалов для данного транспортного средства. На основании этих данных установить нормы для различных погодных условий, времени года, учесть загруженность дорог в вашем городе, загруженность транспорта и прочие факторы.

Во втором случае можно воспользоваться реальными данными по расходу ГСМ, которые можно получить с помощью замеров. Этот способ определения нормативов более удобен и реален, именно его, как правило, используют организации.

Как провести замеры расхода ГСМ?

Процесс проведения замеров и разработки норм списания топлива должен контролироваться специальной комиссией, которую назначает руководитель предприятия распорядительным документом.

Например, берется автомобиль, для которого рассчитываются нормы списания ГСМ. В его пустой бак наливается топливо, например, бензин. Бак наполняется полностью, отмечается количество залитого бензина и показания спидометра на данный момент. Дальше автомобиль следует использовать в обычном рабочем режиме. Как только топливо в баке закончится, опять записываются показания спидометра. Находится разность показаний спидометра с полностью залитым топливным баком и пустым, это будет количество километров, которые проехал автомобиль на полностью заполненном баке (пробег).

Имеются две цифры: количество залитого топлива и пробег в километрах на этом топливе. Делим первую цифру на вторую и получаем расход топлива на 1 км. Полученная цифра и будет нормативом, который нужно применять для списания топлива для данного автомобиля.

Такие замеры проводятся для всех используемых на предприятии видов транспорта. Определяется норма расхода топлива на 1 км.

В дальнейшем при необходимости списания ГСМ в расходы достаточно будет взять этот норматив и умножить на пробег автомобиля, полученную величину списать в расходы организации.

Условия, в которых используется транспорт, могут значительно отличаться друг от друга. Расход топлива зависит от времени суток, когда транспорт используется, времени года, загруженности дорог, загруженности транспорта, простоев с включенным двигателем. Поэтому необходимо провести замеры для различных условий и разработать несколько нормативов для различных условий использования транспорта.

Также организация может использовать один норматив, замеренный в стандартных условиях. А для списания ГСМ в условиях, отличающихся от стандартных, применять поправочные коэффициенты, которые также нужно заранее рассчитать и утвердить.

Какой бы способ определения норм списания топлива не выбрала организация, полученные результаты необходимо отразить в акте списания ГСМ, оформлением которого должна заняться назначенная руководителем комиссия. Все члены комиссии должны подписать составленный акт, а руководитель утвердить его.

Теперь, списывая ГСМ в расходы, бухгалтер будет опираться на утвержденные нормативы, и вопросов у него возникать не будет.

Бухгалтерский учет ГСМ

ГСМ - это материалы, поэтому для их учета используется счет учета материальных ценностей - сч.10, на котором открывается субсчет 3.

Подробнее этот счет рассматривался на примере учета поступления материалов и их отпуска со склада.

В дебет сч.10 горюче-смазочные материалы принимаются к учету, а с кредита этого счета они списываются в расходы организации. Если организация - торговая, то расходы на ГСМ списываются в дебет сч.44, если производственная, то в дебет счетов 20 (23, 26).

Проводки по списанию ГСМ:

Для производственных организаций:

Д20, 23, 26 К10.3 - списаны расходы на ГСМ по транспорту, используемому в рабочих нуждах.

В дебет какого именно счета учета производственных затрат списать ГСМ зависит от особенностей организации и от того, для каких целей использовался транспорт.

Организации, имеющие большой автотранспортный парк, списывают расходы на горюче-смазочные материалы в дебет сч.23.

Если автомобилей не много, и они используются для рабочих нужд (например, для доставки товара клиентам), то используется сч.20.

Если же транспорт используется в служебных целей, то сч.26.

Для торговых организаций:

Д44 К10.3 - списаны расходы на ГСМ в расходы на продажу.

Все проводки по списанию топлива и смазочных материалов и жидкостей выполняются на основании путевых листов и акта на списание ГСМ.

Проводки по поступлению ГСМ:

За наличные расчет:

Если топливо и смазочные материалы покупаются за наличный расчет, например, лично водителем на заправочной станции, то деньги ему выдаются из кассы под отчет. При этом выполняется проводка Д71 К50.

Водитель покупает необходимые материалы и отчитывается перед бухгалтерией о произведенных тратах с помощью авансового отчета, к которому прикладывается кассовый чек, подтверждающий факт покупки. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию, а бухгалтер на израсходованную сумму делает проводку Д10.3 К71.

Если у водителя остались наличные средства, то он их сдает в кассу, проводка Д50 К71.

За безналичные расчет:

Если предприятие покупает ГСМ за безналичный расчет, то проводки выглядят несколько по другому.

Поставщику ГСМ перечисляется необходимая сумма денег, проводка Д60 К51.

Купленные материалы приходуются проводкой Д10.3 К60 по стоимости без учета НДС.

НДС выделяется отдельно для возмещения из бюджета: проводки Д19 К60.

Эти проводка выполняются на основании документов, полученных от поставщика: товарная накладная, счет-фактура.

По материалам: buhs0.ru

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

Счет 10 «Материалы»;
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.01	60.01	100 000
19.03	60.01	18 000
68.02	19.03	18 000
10.01	60.01	12 500
60.01	51	118 000
60.01	51	12 500

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
15.01	60.01	100 000	Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03	60.01	18 000	Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.2	19.03	18 000	Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
15.01	60.01	12 500	Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
10.01	15.01	107 500	Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене
16	15.01	5 000	Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой
60.01	51	118 000	Произведена оплата поставщику сырья
60.01	51	12 500	Произведена оплата транспортной компании
20	10.01	5 0000	Сырье передано в производство
Д20	К16	2 325	Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.09	75	10 000	Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями
10.09	60.01	2 500	Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ)
19.03	60.01	450	Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре
68.02	19.03	450	НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ
19.03	83	1 800	Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ	Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а)	Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4)	Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7	Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет	К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие	Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.